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Semana 2
Descuentos de las remuneraciones
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APRENDIZAJE ESPERADO
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ÍNDICE
ÍNDICE ................................................................................................................................................................................. 3
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................................................... 4
RESUMEN ............................................................................................................................................................................ 5
PALABRAS CLAVE ................................................................................................................................................................. 5
PREGUNTAS GATILLANTES ................................................................................................................................................... 5
1. Descuentos de las Remuneraciones ............................................................................................................................ 6
1.1 DESCUENTOS PREVISIONALES ............................................................................................................................................ 6
1.1.1 TOPE IMPONIBLE ...................................................................................................................................................... 6
1.1.2 DESCUENTOS DE AFP ............................................................................................................................................... 6
1.1.3 DESCUENTOS DE SALUD ........................................................................................................................................... 9
1.1.4 DESCUENTOS DE SEGURO DE CESANTÍA (AFC) ...................................................................................................... 11
1.1.5 AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO (APV)........................................................................................................... 13
1.2 DESCUENTOS TRIBUTARIOS.............................................................................................................................................. 13
1.2.1 IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA......................................................................................................... 13
1.3 OTROS DESCUENTOS ........................................................................................................................................................ 17
COMENTARIO FINAL .......................................................................................................................................................... 18
REFERENCIAS ..................................................................................................................................................................... 19
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INTRODUCCIÓN
Bienvenidos a este segundo contenido de la asignatura Gestión de Remuneraciones y Compensaciones, donde se
revisará la legislación laboral del Código del Trabajo respecto de aquellos artículos vinculados con los descuentos de
las remuneraciones, aprendizajes que son requeridos para el desarrollo del proceso de gestión de remuneraciones
y compensaciones.
Los descuentos de las remuneraciones se dividen en tres categorías, a saber: previsionales, tributarios y otros
descuentos. Un profesional de las áreas de administración, contabilidad y recursos humanos debe ser experto en
remuneraciones, debe conocer la forma en la que se realizan los descuentos previsionales y tributarios, es
fundamental, ya que un error en este tema podría generar una deuda previsional y en caso de despedir a un
trabajador, el finiquito podría declararse nulo en conformidad a la Ley Bustos. Un error en el cálculo del descuento
tributario, significa pagar de mala manera el Impuesto Único de Segunda Categoría, y podría generar una multa por
parte del Servicio de Impuestos Internos a la organización.
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RESUMEN
En este capítulo podrás diferenciar los tipos de descuentos asociados a las remuneraciones que se encuentran en
definidos y referenciados en el Código del Trabajo, previsionales y descuentos tributarios, asociados a las
remuneraciones, con la finalidad de conocer el procedimiento para realizar los cálculos de remuneraciones.
PALABRAS CLAVE
PREGUNTAS GATILLANTES
• ¿Puede el trabajador pedir que no le descuenten las cotizaciones previsionales?
• ¿Se puede descontar al trabajador un descuento por atrasos?
• ¿Existen descuentos previsionales que sean optativos?
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Los descuentos de las remuneraciones de un trabajador se establecen como aquellas retenciones que el empresario
debe hacer de las remuneraciones de los trabajadores en virtud de un mandato legal (Osorio, 2001). Desde la
normativa, estos se establecen en el Artículo 58 del Código del Trabajo y se clasifican en dos grupos: previsionales y
tributarias.
Los descuentos previsionales se realizan sobre el Total Imponible de la remuneración del Trabajador, pero si la
Remuneración Imponible del Trabajador supera un monto llamado “Tope Imponible”, los descuentos previsionales
se realizarán sobre el Tope Imponible.
El tope Imponible es el monto máximo sobre el cuál se realizan los descuentos previsionales. Este tope se reajusta
anualmente, considerando el Índice de Remuneraciones Reales que informa el Instituto Nacional de Estadísticas
(INE).
En el mes de agosto de 2021, el tope imponible es el siguiente:
• 81,6 UF: para todos los Descuentos Previsionales con excepción del Seguro de Cesantía.
• 122,6 UF: para el Seguro de Cesantía.
Como este tope se actualiza anualmente, se debe considerar el Tope Imponible vigente al mes en que se estén
realizando los cálculos de remuneraciones.
Las AFP (Administradoras de Fondos de Pensiones), nacen en consideración al Decreto Ley 3.500 del 04/11/1980, en
donde en su Artículo 1 se menciona la creación de un Sistema de Pensiones de Vejez, de Invalidez y Sobrevivencia
derivado de la capitalización individual que se regirá por las normas de la presente ley. La capitalización se efectuará
en organismos denominados Administradoras de Fondos de Pensiones.
Al mes de agosto de 2021, en Chile existe 7 Administradoras de Fondos de Pensiones y estas son:
• AFP Capital
• AFP Cuprum
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• AFP Habitat
• AFP PlanVital
• AFP ProVida
• AFP Modelo
• AFP UNO
El Artículo 17 de la misma Ley se menciona que los trabajadores menores de 65 años y las trabajadoras menores de
60 años, estarán obligados a cotizar el 10% de la remuneración imponible más un porcentaje adicional que
determinará cada AFP, y este porcentaje adicional se encuentra destinado al financiamiento de la respectiva AFP.
Al mes de agosto de 2021, los montos a pagar en cada AFP, son los siguientes:
El descuento de la AFP se realiza de la siguiente manera, considerando una liquidación de remuneraciones al mes de
agosto de 2021, en donde la Unidad de Fomento (UF) del 31 de agosto de 2021 asciende a $29.935,08.-
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Lo primero que se debe realizar es analizar el Tope Imponible. Al mes de agosto de 2021, el tope imponible
para una AFP es de 81,6 UF, cifra que equivale a $2.442.703.- (81,6 UF x $29.935,08). Como en este caso la
Remuneración Imponible de David Taboada es menor al Tope Imponible, se debe calcular el descuento de
la AFP sobre su Remuneración Imponible, quedando de la siguiente manera el cálculo:
Monto a descontar por AFP Cuprum de David Taboada: $1.600.000 x 11,44% ➔ $183.040
En este caso, el trabajador gana una Remuneración Imponible ascendente a $3.400.000.- y considerando
que el Tope Imponible para agosto de 2021 ascendía a $2.442.703 (81,6 UF x $29.935,08), se puede observar
que la Remuneración Imponible de este trabajador, supera el Tope Imponible, por lo que se debe hacer el
cálculo de la AFP sobre el Tope Imponible, quedando el cálculo de la siguiente manera:
Monto a descontar por AFP UNO de Gustavo Bañagasta: $2.442.703 (Tope Imponible) x 10,69% ➔
$261.125.
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Con respecto a los descuentos de Salud, en Chile se tienen dos tipos de Salud, una salud pública que es Fonasa (Fondo
Nacional de Salud) y una salud privada que corresponde a las isapres (instituciones de salud previsionales).
Fonasa es una institución pública que se encarga de brindar cobertura de salud a los trabajadores que cotizan en
esta institución y también a sus cargas familiares.
El monto que cobra Fonasa es un 7% de la remuneración imponible, considerando también el tope imponible de
81,6 UF, a agosto de 2021. De este monto que se descuenta para Fonasa, 7%, solo se declara en el Fonasa un 3,9% y
el 3,1% restante se declara en la respectiva caja de compensación de asignación familiar (CCAF). Este 3,1% se declara
en la CCAF, se debe a que las CCAF participan en la tramitación de las licencias médicas de Fonasa.
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Isapre significa institución de salud previsional, y estas instituciones participan en el sistema de seguridad social
chileno, brindando cobertura de salud a sus afiliados. Las isapres cobran un monto definido en UF, pudiendo tener
el trabajador un plan de salud que cueste un monto menor, igual o mayor al 7%. No obstante lo anterior, el
empleador no podrá declarar en la isapre un monto menor al 7%, por lo que en este caso, el trabajador acumulará
con la respectiva entidad de salud, un concepto llamado excedentes.
El monto que se le descuenta al trabajador que equivale al 7%, se llamará en la liquidación de remuneraciones como
“Obligatorio Isapre” y todo descuento de isapre que supere el 7%, se llamará “Adicional Isapre”.
Ejemplo cálculo descuento Isapre, considerando el cálculo al mes de agosto de 2021, donde el tope imponible
asciende a 81,6 UF y la Unidad de Fomento (UF) del 31 de agosto de 2021 asciende a $29.935,08:
En este caso, el valor del plan es de 1 UF, lo que equivale a $29.935.- y el 7% de $500.000 (remuneración
imponible) equivale a $35.000. Como el valor del plan es menor al 7%, se le debe descontar al trabajador la
suma de $35.000 para isapre, y la diferencia entre el 7% y el valor del plan se llamará Excedente y será una
cuenta que el trabajador tendrá en la respectiva isapre. En la liquidación de remuneraciones se expresará el
descuento de isapre de la siguiente manera:
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Todos los trabajadores que comenzaron a trabajar desde el 2 de octubre de 2002 se afilian en forma automática a
este seguro y quienes mantengan un contrato vigente anterior a esta fecha podrán afiliarse en forma voluntaria a
este seguro.
El Seguro de Cesantía tiene un valor de un 3% sobre la remuneración imponible y el tope imponible es distinto, al
mes de agosto de 2021, el tope imponible para el Seguro de Cesantía ascendía a 122,6 UF. Con respecto a los
trabajadores que tengan un contrato vigente por más de 11 años, el valor de este seguro se reduce a un 0,8% sobre
la remuneración imponible y este costo lo asume el empleador.
El pago del Seguro de Cesantía se diferencia dependiendo del Tipo de Contrato, de acuerdo al siguiente detalle:
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Financiamiento
Tipo de Contrato
Trabajador Empleador
En este caso, el trabajador gana una Remuneración Imponible menor al Tope Imponible para
Cesantía (122,6 UF). Al mes de Agosto de 2021, este Tope Imponible ascendía a $3.670.041 (122,6
UF x $29.935,08).
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El Ahorro Previsional Voluntario es una opción de ahorro previsional complementario al ahorro de la AFP. El APV
tiene dos regímenes de tributación, que son los siguientes:
• Régimen Tributario Impuesto al Ahorrar: en este régimen, el trabajador al momento de realizar el APV, paga
el impuesto correspondiente, y así, al momento de retirar el ahorro, el trabajador no tributa por éste, sino
que, solo tributa por la rentabilidad real obtenida.
• Régimen Tributario Impuesto al Retirar: es la alternativa más común, en donde el APV rebaja la base
tributable del impuesto único de segunda categoría. El tope del APV para esta opción es de 50 UF mensuales
o 600 UF anuales.
El Impuesto Único de Segunda Categoría es el Impuesto asociado a las Remuneraciones, y para poder obtener su
cálculo, primero se debe obtener un valor que se llama “Total Tributable”.
El Total Tributable se obtiene de la siguiente manera:
El total tributable se obtiene restándole al total imponible los descuentos previsionales de cargo del trabajador,
entendiéndose como estos los siguientes:
• AFP
• Fonasa
• Isapre (considerando hasta el concepto “máxima rebaja”)
• APV
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El concepto “máxima rebaja” de isapre es el monto máximo que se puede restar de la isapre. Se debe recordar que el
valor de la isapre se encuentra en UF y puede ser mayor al 7% de la remuneración imponible, razón por la cual el
Servicio de Impuestos Internos ha puesto un límite a la cantidad máxima que se puede rebajar de isapre, y estableció
como límite el 7% del tope imponible. Al mes de agosto de 2021 el tope imponible ascendía a 81,6 UF y este valor
multiplicado por el 7% es 5,712 UF, por lo que a agosto de 2021, el monto máximo que se puede rebajar de isapre
para efectos tributarios asciende a 5,712 UF.
Una vez que se obtiene el total tributable. Se debe ubicar el tramo de impuesto en que se encuentra el trabajador y
multiplicar el total tributable por el porcentaje correspondiente y aplicar la rebaja respectiva.
Tabla de Impuesto Único de Segunda Categoría del mes de Agosto de 2021:
Tasa de impuesto
Cantidad a Efectiva (máx por
Períodos Monto de la Renta Líquida Imponible Factor
rebajar cada tramo de
renta)
Desde Hasta
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Ejemplo 1, Trabajador David Taboada. Cálculo de Impuesto Único de Segunda Categoría (al mes de agosto
de 2021):
Total tributable:
Remuneración imponible [$1.600.000]
- AFP [$183.040]
- Fonasa [$112.000]
- AFC [$9.600]
- APV [$59.870]
Luego, el total tributable se ubica en la Tabla de Impuesto Único de Segunda Categoría del SII, obteniéndose
como resultado que aquel total tributable se ubica en el segundo tramo, o sea, le corresponde un 4% de
impuesto, y una rebaja asociada de $28.195,02. quedando el impuesto de la siguiente forma:
Ejemplo 2, Trabajador Gustavo Bañagasta. Cálculo de Impuesto Único de Segunda Categoría (al mes de
agosto de 2021):
• Remuneración imponible Gustavo Bañagasta: $3.400.000. (la remuneración imponible es mayor al
tope imponible, por lo que los descuentos previsionales se realizan sobre el tope imponible).
• AFP UNO 10,69%, sobre el tope imponible ➔ $261.125.
• Fonasa 7%, sobre el tope imponible ➔ $170.989.
• AFC 0% (contrato a plazo fijo) ➔ $0 (el empleador es quien debe pagar el 3% de la AFC).
• APV 5 UF (régimen de rebaja de impuestos) ➔ $149.675.
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Total tributable:
Remuneración imponible [$3.400.000]
- AFP [$261.125]
- Fonasa [$170.989]
- AFC [$0]
- APV [$149.675]
= $2.818.211 [total tributable]
Luego, el Total Tributable se ubica en la Tabla de Impuesto Único de Segunda Categoría del SII, obteniéndose
como resultado que aquel total tributable se ubica en el tramo correspondiente a un 13,5% de impuesto, y
una rebaja asociada de $234.436,37 quedando el impuesto de la siguiente forma:
Total tributable x Tasa de impuestos – Rebaja asociada
• $2.818.211 x 13,5% - 234.436,37
• $146.022 ➔ Impuesto Único de Segunda Categoría que debe pagar el trabajador
Gustavo Bañagasta
Ejemplo 3, Trabajador Carolina Pereira. Cálculo de Impuesto Único de Segunda Categoría (al mes de agosto
de 2021):
• Remuneración imponible Carolina Pereira: $4.400.000. (la remuneración imponible es superior a los
topes imponibles).
• AFP Planvital 11,16% (sobre tope imponible) ➔ $272.606
• Isapre Obligatorio ➔ $170.989
• Adicional Isapre ➔ $68.492
• AFC 0,6% (sobre el tope imponible) ➔ $22.020
• Sin APV
Total tributable:
En este caso se tiene un descuento de isapre, por lo que se debe considerar el concepto máxima rebaja, que
indica que el monto máximo que se puede rebajar de isapre es el equivalente al 7% del tope imponible [7%
x 81,6 UF = 5,642 UF]. Al mes de agosto de 2021, el monto equivalente a la máxima rebaja asciende a
$170.989, que en el caso del ejemplo de la trabajadora Carolina Pereira, es equivalente al monto pagado
por isapre obligatorio.
Remuneración Imponible [$4.400.000]
- AFP [$272.606]
- Máxima rebaja de isapre [$170.989]
- AFC [$22.020]
= $3.934.385 [total tributable]
Luego, el total tributable se ubica en la Tabla de Impuesto Único de Segunda Categoría del SII,
obteniéndose como resultado que aquel total tributable se ubica en el tramo de impuesto del 23%,
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y tiene una rebaja asociada de $581.652,82 quedando el impuesto de la siguiente forma:
Total tributable x Tasa de Impuestos – Rebaja Asociada
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Luego, el total tributable se ubica en la Tabla de Impuesto Único de Segunda Categoría del SII, obteniéndose
como resultado que aquel total tributable se ubica en el tramo de impuesto del 23%, y tiene una rebaja
asociada de $581.652,82 quedando el impuesto de la siguiente forma:
El empleador tiene la facultad de realizar cualquier tipo de descuento en las remuneraciones de los trabajadores,
siempre y cuando exista un acuerdo escrito y firmado por el trabajador, en donde conste la autorización expresa del
trabajador del descuento respectivo.
El monto máximo de descuento, para efectos de cuotas destinadas al pago de la adquisición de viviendas, ahorro
para la vivienda y descuentos para la educación del trabajador, esposa o conviviente civil o los hijos, es de un máximo
de 30% del total de la remuneración imponible.
También, se pueden pactar cualquier tipo de descuento, como descuentos de convenios internos, como farmacia,
óptica, préstamos internos, o de cualquier tipo de descuento, pero se necesita contar con un acuerdo escrito, y
firmado por el trabajador y este descuento no puede superar el 15% de la remuneración imponible del trabajador.
Sumando los descuentos que tienen un tope de 30% (descuentos para vivienda o educación) y los descuentos que
tienen un tope del 15% (cualquier otro tipo de descuentos), no pueden superar en total un 45% del total de la
remuneración imponible del trabajador.
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COMENTARIO FINAL
La gestión de las Remuneraciones, específicamente de sus descuentos implica el desarrollo por parte del profesional
de la Contabilidad y Administración de una constante revisión y actualización de la normativa respectiva a esta área,
para considerar y apropiarse de aquellos elementos y procedimientos que se derivan de estas actividades. El cálculo
de los descuentos de las remuneraciones requiere reconocer al menos los tres tipos que existen, aquellos descuentos
previsionales, los que son de orden tributario y la categoría de otros descuentos que ya son específicos a cada
organización y cuya definición se establece en acuerdo con las partes involucradas.
Es por ello, que es muy importante poder calcular de buena manera, sin errores y con la mayor claridad los
descuentos previsionales que corresponden a cada trabajador que se desempeña en una organización, ya que, de
esta forma se da cumplimiento cabal con la legislación previsional y se pueden declarar las cotizaciones previsionales
de manera correcta y a tiempo, procurando así se evitar sanciones por parte de la Dirección del Trabajo,
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REFERENCIAS
Dirección del Trabajo (2021). Código del Trabajo. ISBN: 978-956-6098-13-3 Santiago de Chile.
Osorio , C. (2001). Descuentos a las remuneraciones de los trabajadores dependientes. Memoria de prueba para
optar al grado de licenciado en Ciencias Jurídicas. Valparaíso, Chile Universidad Católica de Valparaíso.
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