Delitos Fiscales Comunes

Nuevo Régimen Penal Tributario

(Art. 279, Ley 27.430. B.O. 29/12/17)

TITULO I – Delitos Tributarios

TITULO II – Delitos Relativos a los Recursos de la Seguridad Social
TITULO III – Delitos Fiscales Comunes
TITULO IV – Disposiciones Generales
TITULO V – De los Procedimientos Administrativo y Penal

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 Supuestos

• Obtención fraudulenta de beneficios fiscales (art. 8

ex 4)
• Insolvencia Fiscal Fraudulenta (art. 9 ex 10)
• Simulación dolosa de cancelación de obligaciones
(art. 10 ex 11)
• Alteración dolosa de registros (art. 11 inc. a, ex 12)
• Alteración de equipos homologados (art. 11 inc. b,
ex 12 bis)
3
Obligaciones sobre las que recaen
estos delitos

• Aplicables a (son comunes a estos casos):

 Obligaciones Tributarias
 Obligaciones de la Seguridad Social
 Obligaciones derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias (en
algunos casos)

• También son comunes por el sujeto activo

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 Bien Jurídico

• ¿La función fiscalizadora?

• ¿La Hacienda Pública y el Sistema de Seguridad

Social?

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 Artículo 8
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales

Será reprimido con prisión de uno (1) a seis (6) años el que
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión,
obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización para
gozar de una exención, desgravación, diferimiento, liberación,
reducción, reintegro, recupero o devolución, tributaria o de la
seguridad social, al fisco nacional, provincial o de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.

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 Relación con otras figuras del Régimen
Penal Tributario

 ¿Cuál es su relación con los delitos del artículo 2 inc. c), 3 y 6 inc. c)?

 ¿Cuáles son sus diferencias?

¿Cuál es su modalidad comisiva?

¿Qué podemos concluir del monto de la pena?

7
 Modificación respecto de la ley 24.769

 Modificación de su ubicación sistemática

 Modificación del contenido del artículo:

Actualmente incluye obligaciones de la seguridad social

8
 Jurisprudencia

“Refinería de Grasa Sudamericana SA” (CNPE, Sala “B”,

Reg. 374/07, 12/6/07).
El tribunal entendió que como hubo una liquidación y pago de
reintegro indebido del fisco en favor de la empresa, la conducta
encontraría adecuación en el art. 3 y no 4 de la ley 24.769
(actual 8) , y habría superado la etapa de la tentativa.

9
 Artículo 9
Insolvencia Fiscal Fraudulenta

Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que
habiendo tomado conocimiento de la iniciación de un
procedimiento administrativo o judicial tendiente a la
determinación o cobro de obligaciones tributarias o de aportes
y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, o derivadas de la
aplicación de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la
insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo o en parte el
cumplimiento de tales obligaciones

10
 Estructura típica

• Delito común

• De resultado

• Doloso

• No requiere monto

11
 Delito común

• “el que”

• “Insolvencia propia o ajena”

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 Verbo típico

• “Provocare/agravare”

• ¿Cuál es el alcance de estos conceptos?

• ¿Se puede agravar la insolvencia?

13
 Resultado
Frustrando el cumplimiento de obligaciones fiscales:

 Tributarias
 Previsionales
 Derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias

¿Cuando se frustra?
 Se frustra cuando la obligación exigible no puede ser realizada
por el estado de insolvencia
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 Doloso

¿Qué referencia efectuada por el artículo 9

determina su carácter doloso?

habiendo tomando conocimiento

15
 De los procedimientos
Referencia objetiva (tiempo) y subjetiva
(habiendo tomado conocimiento)

 Procedimiento administrativo (D.O.) ¿Fiscalización? (NO)

judicial

 Tendiente a la determinación
cobro

 De obligaciones tributarias (¿aduaneros?)

aportes y contribuciones de la
seguridad social
derivadas de sanciones
pecuniarias
16
Proyecto de reforma al CP (Comisión Decreto
103/17)

ARTÍCULO 348.- Se impondrá prisión de DOS (2) a SEIS (6) años, al que habiendo tomado

conocimiento de la iniciación de un procedimiento de fiscalización, o procedimiento tendiente a

la determinación o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la

seguridad social nacional, provincial o de la CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES, o

derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia, propia

o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.

¿CUAL ES LA RAZÓN DE ESTA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN?

La versión digital del proyecto puede descargarse en: www.argentina.gob.ar/justicia/nuevocodigopenal 17

 Relación con el art. 179, 2°
párrafo, CP

“Será reprimido con prisión de seis meses a tres años, el que

durante el curso de un proceso o después de una sentencia
condenatoria, maliciosamente destruyere, inutilizare, dañare,
ocultare o hiciere desaparecer bienes de su patrimonio o
fraudulentamente disminuyere su valor, y de esta manera
frustrare, en todo o en parte, el cumplimiento de las
correspondientes obligaciones civiles”

• Similitudes

• Diferencias
18
 Jurisprudencia
“Cicoria Carlos Fabián” (CFCP, Sala IV, reg. N° 535/12.4, rta. 18-4-
2012).
Exige para su configuración que los actos mediante los cuales se
provoque o agrave la insolvencia se lleven a cabo después de tomar
conocimiento de la iniciación de un procedimiento encaminado a la
determinación o cobro de las obligaciones tributarias, debiendo
acreditarse la conexión entre el momento en que se toma
conocimiento de ello y la realización de los actos fraudulentos (Voto
del juez Gemignani)

La acción típica consiste en desarrollar un actuar por medio del cual se

produzca la insolvencia o por medio del cual se intensifique o haga
más grave la insolvencia ya existente (Voto del juez Borinsky)
19
 Artículo 10
Simulación dolosa de cancelación de obligaciones

Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que mediante
registraciones o comprobantes falsos, declaraciones juradas engañosas
o falsas o cualquier otro ardid o engaño, simulare la cancelación total o
parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social
nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, o
derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, sean obligaciones
propias o de terceros, siempre que el monto simulado superare la suma
de quinientos mil pesos ($ 500.000) por cada ejercicio anual en el caso
de obligaciones tributarias y sus sanciones, y la suma de cien mil pesos
($ 100.000) por cada mes, en el caso de recursos de la seguridad social
y sus sanciones.

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 Estructura típica
• Delito común

• ¿De peligro?

• Doloso

• De resultado

• Ahora requiere monto 21

 Delito común

• “el que”

• “obligaciones propias o de terceros”

22
 Verbo típico
“Simulare” la cancelación total o parcial:
 Obligaciones tributarias
 Previsionales
 Derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias

Simular: Fingir o imitar lo que no es

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 Cancelación
• El reemplazo del término “pago” por “cancelación” fue para
evitar la discusión si la extinción de la deuda por
compensación con saldo ficticios configura o no este delito.

• Según Arts. 865, 868 y 921 C.C.C., no es lo mismo pago que

compensación.

• En la ley 11.683 pago y compensación se encuentran

regulados dentro del Capítulo IV “Del Pago” (Ver arts. 20, 23
y 28), por lo que el “pago” al que se refería el delito debía
entenderse como “extinción” de la obligación (posición
minoritaria. Fallo CFCP, Sala IV, “SZCZECH, Néstor Iván y
otros s/ recurso de casación”, registro 2411/15.4, del 22-12-15)
24
 Peligro

¿Es de peligro?

¿Cual es el BJ?

¿Concreto o abstracto?

¿Cambia algo que ahora tenga monto? ¿Eso hace al resultado?

25
 Modalidades comisivas

• Registraciones o comprobantes falsos

• Declaraciones juradas engañosas o falsas. NUEVO ¿Por qué

se agrega?

• O cualquier otro ardid o engaño (cláusula residual)

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 Doloso

• ¿Qué referencia contenida en el tipo penal de

este artículo determina su carácter doloso?

• el que mediante registraciones o

comprobantes falsos, declaraciones juradas
engañosas o falsas o cualquier otro ardid o
engaño

27
 Relación con la estafa y la
falsificación
• ARTICULO 172: “Será reprimido con prisión de un mes a seis años, el que
defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos títulos,
influencia mentida, abuso de confianza o aparentando bienes, crédito, comisión,
empresa o negociación o valiéndose de cualquier otro ardid o engaño”

• ARTICULO 292: “El que hiciere en todo o en parte un documento falso o

adultere uno verdadero, de modo que pueda resultar perjuicio, será reprimido
con reclusión o prisión de uno a seis años, si se tratare de un instrumento
público y con prisión de seis meses a dos años, si se tratare de un instrumento
privado”

• ARTICULO 296: El que hiciere uso de un documento o certificado falso o

adulterado, será reprimido como si fuere autor de la falsedad.

 Similitudes 28

 Diferencias
 Jurisprudencia

“FRANK” (CFederal de Apelaciones de Córdoba, Sala A, 20-10-

2019, FCB 29357/2015/CA2 ):
…la acción típica contenida en la figura bajo análisis se
encuentra determinada por el hecho de dar apariencia de cierto
a algo que no lo es…Además, el tipo penal en juego requiere que
dicha conducta deba estar acompañada de algún artilugio o
maquinación tendiente a sustentar la simulación de la
cancelación de obligaciones cuando exige, como medio
comisivo, que el delito sea efectuado ‘mediante registraciones,
comprobantes falsos, declaraciones juradas engañosas o falsas o
cualquier otro ardid o engaño’ 29
 Jurisprudencia

“Núñez” (CNPE, Sala B, 14/11/06).

Que, en este contexto, se advierte que la presentación de una
resolución apócrifa ante el juzgado en lo comercial, en el cual
tramita una quiebra para que se tenga por satisfecho el crédito
reclamado por la A.F.I.P.–D.G.I no resulta una maniobra
tendiente a vulnerar Las funciones de control del organismo
recaudador por medio de la simulación

30
 Artículo 11 Inc. a)
Alteración dolosa de registros

Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que de
cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare,
modificare o inutilizare:

a) Los registros o soportes documentales o informáticos del fisco

nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
relativos a las obligaciones tributarias o de los recursos de la
seguridad social, con el propósito de disimular la real situación
fiscal de un obligado;

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 Estructura típica
• Delito común

• De peligro

• Doloso. Finalidad especial

• No requiere monto

32
 Delito común

• “el que”

• “de un obligado”

33
 Verbo típico
• “Sustrajere”: extraer
• “Suprimiere”: hacer desaparecer, eliminar
• “Ocultare”: esconder, disimular, encubrir
• “Adulterare”: incluir datos
• “Modificare”: cambiar datos
• “Inutilizare”: hacerlo inútil para su fin, no destruirlo como objeto

EL MODIFICARE O ADULTERARE DEL ANTERIOR 12 BIS ERA

TECNICAMENTE MÁS PRECISO

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 Objetos sobre el que recae el delito

• Registros/soportes del fisco

• Documentales o informáticos

• Tributarios o de la Seguridad Social

35
 Peligro

¿Concreto o abstracto?

Tengo que tener en claro el BJ para contestar

esta pregunta

36
 Doloso

• ¿Cómo se fundamenta su carácter doloso?

• ¿Cuál es la finalidad especial requerida por el tipo penal?

37
 Relación con el art. 255 CP

“Será reprimido con prisión de un (1) mes a cuatro (4) años, el

que sustrajere, alterare, ocultare, destruyere o inutilizare en todo
o en parte objetos destinados a servir de prueba ante la
autoridad competente, registros o documentos confiados a la
custodia de un funcionario público o de otra persona en el
interés del servicio público. Si el autor fuere el mismo
depositario, sufrirá además inhabilitación especial por doble
tiempo”

• Similitudes

• Diferencias
38
 Jurisprudencia
“Ranieli” (CFCP, Sala I, FSM 32224/2014/CFC1, Reg. 178/17, rta.
30/3/17). Se confirmó la condena por el delito previsto en el art. 153 bis,
segundo párrafo, del CP, en orden al uso indebido de clave fiscal para acceder
a la página web de la AFIP y presentar DDJJ de un tercero

ARTICULO 153 BIS. - Será reprimido con prisión de quince (15) días a seis
(6) meses, si no resultare un delito más severamente penado, el que a
sabiendas accediere por cualquier medio, sin la debida autorización o
excediendo la que posea, a un sistema o dato informático de acceso
restringido.
La pena será de un (1) mes a un (1) año de prisión cuando el acceso fuese en
perjuicio de un sistema o dato informático de un organismo público estatal
o de un proveedor de servicios públicos o de servicios financieros.
(Artículo incorporado por art. 5° de la Ley N° 26.388, B.O. 25/6/2008) 39
 Artículo 11 inc. b)
Alteración de equipos homologados

Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que de
cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare,
modificare o inutilizare:

b) Los sistemas informáticos o equipos electrónicos, suministrados,

autorizados u homologados por el fisco nacional, provincial o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha
conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un
delito más severamente penado.

40
 Acción típica
• Recae sobre sistemas o equipos suministrados, autorizados
(último agregado) u homologados por el organismo recaudador.

• No son los registros que se encuentran en poder del fisco, sino del
contribuyente

• Los sistemas o equipos deben ser informáticos o electrónicos

(controlador fiscal).

• La afectación al resto de las formas de registración manual o

mecánicas no se hayan alcanzadas.
41
 Jurisprudencia

“CHEN QIBIN” (CNPE, Sala A, Reg. 584/04)

La adulteración de los registros magnéticos del controlador fiscal
no encuadra en las previsiones del Art. 12 de la ley 24.769 (Del
voto del Juez Bonzón, en disidencia). Hace referencia al actual 11
a).

La mayoría en ese fallo –Jueces Hendler y Repetto— dijo que sí

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