FACULTAD DE NEGOCIOS
CAMPUS IV
 

Unidad Académica:
 
Derecho Fiscal
 
Ciclo:
 
Cuarto Semestre.
 
 
Catedrática:
 
L.D., M.D.F., E.C. y D.D.P. Socorro Evangelina De León
Cisneros.
 SUBCOMPETENCIA II.
“COMPRENDE LA RELACIÓN TRIBUTARIA,
LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
Y LOS ELEMENTOS ESENCIALES
DE LAS CONTRIBUCIONES
PARA RELACIONARLOS
Y APLICARLOS
EN LOS ENTES ECONÓMICOS.”
ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES.
 Concepto de Elementos de las Contribuciones:

Es de primordial importancia conocer los elementos de

las contribuciones, para efectos de poder dimensionar
el alcance y la naturaleza de cualquier tributo o
contribución.

Éstos, guardan un vínculo estrecho con el Principio de

Legalidad, pero de manera muy particular con el
Principio de Reserva de Ley, como veremos mas
adelante.

Y se definen como,
Todos aquellos que mínimamente deben estar
contenidos y descritos en la creación de cualquier
tributo o contribución
 Elementos de las Contribuciones:

SUJETO:

La Doctrina y la Legislación Fiscal Mexicana reconocen dos

principales sujetos dentro de lo que es la Relación Jurídica
Tributaria, el sujeto activo y pasivo.

El Sujeto Activo, que no es más que el titular del crédito

tributario o bien, el acreedor de la obligación tributaria
(Federación, los Estados y Municipios)

El Sujeto Pasivo, materializado en las personas físicas o

morales que actualizan la hipótesis normativa que da origen
a la contribución.
Es importante mencionar que nuestro Sistema Tributario
reconoce dos principales sujetos pasivos:
el Causante Principal o Directo y el Responsable Solidario
 Elementos de las Contribuciones:

OBJETO:

Es la manifestación de la capacidad económica en la que

pretende incidir un tributo; se refiere a lo que la ley
tributaria somete a gravamen. Conocer el objeto de las
contribuciones permite identificar con precisión la
naturaleza de estos. Como ejemplos:

Impuesto Sobre la Renta (ISR), grava los ingresos, es decir

las modificaciones de manera positiva en el haber
patrimonial de los contribuyentes.

Impuesto al Valor Agregado (IVA) grave actos o actividades.

Domínguez Crespo, César Augusto, Derecho Tributario, Tomo I: Teoría

General y Procedimientos, México, Thomson Reuters, 2017.
 Elementos de las Contribuciones:

BASE:

Es el elemento que sirve para la cuantificación del hecho

generador. En suma, la base de toda contribución es
generalmente la expresión en dinero de los elementos que
integran el hecho generador del tributo.

Permite conocer la cantidad

a la que se le debe aplicar la tasa o tarifa
para determinar el monto de la contribución
correspondiente.

Domínguez Crespo, César Augusto, Derecho Tributario, Tomo I: Teoría

General y Procedimientos, México, Thomson Reuters, 2017.
 Elementos de las Contribuciones:

TASA O TARIFA:

LA TASA, es el valor expresado en porcentaje (%) que aplicado a la

base da como resultado el impuesto causado.

p.ej. Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), en el cual se

establecen las tasas del 0%, 8% y 16 % dependiendo de los actos o
actividades que se realicen. (arts. 2-A, 1-B, 11, 17, 22 y 1°)

LA TARIFA, puede entenderse como el agrupamiento ordenado de

las cuotas o tasas correspondientes a determinado impuesto.

p.ej. artículo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) que
establece una tarifa utilizarse para el cálculo del impuesto anual para
las personas físicas.

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), Lo que todo

contribuyente debe saber, [en línea], PRODECON, p.68.
 Elementos de las Contribuciones:

ÉPOCA DE PAGO:

Es el momento establecido en ley, en el que debe realizarse

el pago de la contribución causada.

Y su fundamento puede encontrarse en el universo de leyes

fiscales con que contamos,

p.ej. Para el cálculo del Impuesto sobre la Renta Anual, ésta

se encuentra previsto en el artículo 9, tercer párrafo, de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, y PRINCIPIO DE
RESERVA DE LEY:

Como recordaremos, el Principio de Legalidad Tributaria,

lo encontramos consagrado en
el artículo 31 fracción IV de nuestra Constitución.

El alma de este Principio establece que

todo tributo debe estar contenido en una Ley,
(Nullum tributum sine lege, -No hay tributo sin ley-) 

De lo cual se deduce que

la creación de los tributos es una facultad reservada
al Poder Legislativo
(cámara de Diputados, específicamente)
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, y PRINCIPIO DE
RESERVA DE LEY:

Y dicho Principio exige además, que todos sus

elementos esenciales –Sujeto, Objeto, Base, Tasa o
Tarifa y Época de pago– se encuentren consignados de
manera expresa en Ley.

Jurisprudencia, IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN

ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY., Pleno, Semanario
Judicial de la Federación, Séptima Época, México, Tomo 91-96 Primera
Parte, página 172. Registro 232796.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, y PRINCIPIO DE
RESERVA DE LEY:

De acuerdo con el Principio de Legalidad Tributaria,

ningún elemento de las contribuciones puede estar
regulado en un ordenamiento inferior a la Ley,
como lo sería un reglamento.

Sin embargo, la Segunda Sala de la Suprema Corte de

Justicia de la Nación (SCJN) ha determinado que existe la
posibilidad de que ciertos elementos de las contribuciones
puedan regularse en normas secundarias –v.gr.,
reglamentos– en atención al principio de reserva de ley
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, y PRINCIPIO DE
RESERVA DE LEY:

La reserva de ley se traduce esencialmente en que, algunas

materias específicas solo pueden ser reguladas en una
norma con carácter de ley.

la doctrina, así como la SCJN a través de la tesis P.

CXLVIII/97 coinciden en que la reserva de ley se clasifica en
absoluta y relativa.

Tesis: P. CXLVIII/97, LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DEL PRINCIPIO

DE RESERVA DE LEY., Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Novena Época, Tomo VI, Noviembre de 1997, p. 78, Reg. 197375
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, y PRINCIPIO DE
RESERVA DE LEY:

LA RESERVA ABSOLUTA

Se presenta cuando la regulación de determinada materia

se encuentra acotada exclusivamente a la Ley, es decir no
puede regularse en ordenamientos con rango inferior a la
Ley –como lo sería un reglamento.

LA RESERVA RELATIVA

Permite que otras fuentes de la ley regulen parte de la

materia –objeto de reserva– de que se trate, siempre que la
Ley establezca de manera expresa y limitativamente las
directrices a las que dichas fuentes deben sujetarse.

Es decir, en la reserva de ley, la norma secundaria –

reglamentos– siempre debe quedar subordinada a la Ley.
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, y PRINCIPIO DE
RESERVA DE LEY:

la SCJN por medio de la Tesis: P. XVIII/2003 determinó que

en materia tributaria la Reserva de Ley es de carácter
relativa.

Tesis: P. XVIII/2003, RENTA. EL ARTÍCULO 77, FRACCIÓN XVI, DE LA LEY DEL

IMPUESTO RELATIVO, REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 29 DE DICIEMBRE DE 1993, NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA., Semanario Judicial de
la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XVIII, Diciembre de 2003, p. 15,
Reg. 182554.

Es decir que, la regulación de los tributos no

necesariamente debe regularse en su totalidad en una ley,
pues basta una norma primaria en la que se establezcan las
reglas esenciales y limitaciones a la cual deberán sujetarse
las normas secundarias
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, y PRINCIPIO DE
RESERVA DE LEY:

En virtud de que la reserva de ley en materia tributaria es

relativa, se permite la incorporación de cláusulas
habilitantes en las distintas legislaciones fiscales.

Ahora bien, en tratándose de los elementos de las

contribuciones, el Pleno de la SCJN ha concluido que la
Reserva de Ley es aplicable únicamente a los elementos
cuantitativos, pero no a los cualitativos.

Tesis: P. XLII/2006, LEGALIDAD TRIBUTARIA. EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

ES DE CARÁCTER RELATIVO Y SÓLO ES APLICABLE TRATÁNDOSE DE LOS
ELEMENTOS QUE DEFINEN A LA CUANTÍA DE LA CONTRIBUCIÓN., Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXIII, Mayo de 2006, p. 15, Reg.
175059.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, y PRINCIPIO DE
RESERVA DE LEY:

Lo cual quiere decir que

los únicos elementos que en atención al Principio de
Reserva de Ley pueden ser reguladas en normas
secundarias,
son aquellos que definen la cuantía de las contribuciones,
tales como la base, la tasa o tarifa,
pero aquellos elementos que determinan la naturaleza
misma de las contribuciones,
como lo son, sujetos y el objeto,
sólo podrán ser regulados por una Ley.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, y PRINCIPIO DE
RESERVA DE LEY:

Un claro ejemplo lo encontramos en lo dispuesto por el

artículo 96, tercer párrafo de la LISR:

“Quienes hagan pagos por concepto de gratificación anual,

participación de utilidades, primas dominicales y primas
vacacionales, podrán efectuar la retención del impuesto de
conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento
de esta Ley; en las disposiciones de dicho Reglamento se
preverá que la retención se pueda hacer sobre los demás
ingresos obtenidos durante el año de calendario.”

Acá podemos advertir claramente que,

remite a su reglamento para que a través de este
se regule el procedimiento operativo y técnico para la
determinación de las retenciones a que se refiere dicho
artículo.