IMPOSICIÓN SOBRE LOS

CONSUMOS
 IMPOSICIÓN SOBRE LOS
CONSUMOS
SATISFACCIÓN CONSUMO
BIENESTAR NO DEL AHORRO O LA RENTA

HOBBES: Tributar por la riqueza que consumen y no por aquello con lo que
contribuyen a la formación de riqueza
PAISES EN VIAS DE DESARROLLO: Principal fuente de recursos
Se considera que contribuye a alcanzar ingresos de la economía subterránea
EFECTOS ECONÓMICOS: C=Y–A
• CONSUMO: disminuye su A, varia sus C, o disminuye el C
• OFERTA DE TRABAJO: No afecta o puede llegar a incrementarla
• AHORRO: Incentivo para el ahorro para algunos sujetos
• DESTINO AHORRO: afecta si alcanza algunos (intereses PF, bienes de uso)
• FACTORES DE PRODUCCION: altera los precios. Re acomodación (efecto
difusión)
• SOBRE LA INFLACION: retracción de la demanda
 IMPOSICIÓN SOBRE LOS
CONSUMOS
REGRESIVIDAD: Los sujetos con mayores ingresos consumen un porcentaje
de sus ingresos menos que aquellos sujetos que tienen menores
ingresos

Formas de Atenuar la Regresividad:

• Tratamiento diferencial para rubros básicos de la canasta familiar
• Gravar objetos suntuarios con alícuotas mayores
• No dejar de gravar los servicios utilizados por sectores de mayor ingreso
• Exceptuar a los servicios elementales
• Tomar el gravamen como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias
 IMPOSICIÓN
Clasificación: (según criterio de capacidad contributiva)

Tributos directos: aquellos que “miden” o aprecian la

capacidad contributiva de manera individualizada,
mediante cálculos o liquidaciones.

Tributos indirectos: son los que aprecian la capacidad

contributiva de forma indirecta (exteriorización mediata
de la misma)
 IMPOSICIÓN
Clasificación: (según criterio del sujeto del tributo)

Tributos directos: aquellos en que el pago

es directamente soportado por el sujeto pasivo
Contribuyente. S D = SH

Tributos indirectos: son aquellos en que es posible

trasladar a un tercero el costo económico del
impuesto. SD no coincide con SH
IMPOSICIÓN SOBRE LOS
CONSUMOS
DIRECTA
• Impuesto al gasto
• Riqueza consumida
• SD y SH persona física
• Permite personalizar
• Atenúa regresividad
• No interfiere en la cadena
• Gran complejidad administrativa
IMPOSICIÓN SOBRE LOS
CONSUMOS
INDIRECTA
• S D (empresa) percutido; SH (consumidor)
incidido
• Alcanza las transacciones
• Alicuotas proporcionales y alta regresividad
• La traslación hacia adelante es el objetivo del
impuesto. Influida por la competencia del
mercado. Elasticidad oferta y demanda
• Otros tipos de traslación hacia atrás o lateral
pueden suceder Hacia atras – proveedores; hacia
los costados - clientes
 IMPOSICIÓN SOBRE LOS
CONSUMOS
INDIRECTA

ØImposición selectiva o específica

ØImposición general
 IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)
Justificación:

Ø Medida recaudatoria
Ø Mejorar la distribución del ingreso
Ø Desestimular ciertos consumos
 IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)

Como medida recaudatoria, estos impuestos

han demostrado un buen desempeño en
todos los países en que se aplican
(inelasticidad precio de la demanda de
ciertos tipos de bienes)
 IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)

En lo relativo a mejorar la distribución del

ingreso, se supone que al gravar bienes
suntuarios, atenúa la regresividad de la
imposición al consumo.
Requiere conocer las pautas de consumo de
los sectores con más ingreso.
 IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)

Este tipo de imposición también se utiliza

para desestimular el consumo de ciertos
bienes o servicios.
 IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)

Razones para desestimular el consumo:

Ø Morales o Salud: Cigarrillos

Ø Ambientales: Ecoimpuestos
Ø Económicas: Escasez
 IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)
• Actualmente se justifica la aplicación
por los llamados “ efectos
A
externos”
• Si el consumo de una mercadería
genera costos no incluidos en su precio
se debe establecer un impuesto
• Ese impuesto actúa como sustitución de
tasa de utilización
 IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)
TEORIA DEL DESEQUILIBRIO SOCIAL

 John Kenneth GalbraithA

 Los precios de los productos no contienen los
costes sociales
 Estos deben ser incluidos a través de un impuesto
 Ejemplo: Envoltorios generadores de basura que
debe ser tratada por el estado
 IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECIFICA)

Ø Clasificación

Ø Monofásicos

ØPlurifásicos
 IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECIFICA)

Ø Clasificación

Ø Acumulativos

Ø No acumulativos
 IMPOSICION GENERAL

La regla general es que todos los servicios

y circulaciones de bienes están gravados
por el impuesto.
Algunos regímenes no gravan los servicios.
La no gravabilidad es la excepción.
 IMPOSICIÓN GENERAL S/LOS
CONSUMOS

Ø Clasificación

Ø Monofásicos

ØPlurifásicos
 MONOFÁSICO
Grava solamente una de las etapas del circuito
económico.
Fabricante o
importador

Mayorista

Minorista

Consumidor
IMPUESTO
final
 MONOFÁSICO
Ventajas:

ETAPA INDUSTRIAL
• Pocos contribuyentes con una buena organización
contable
• Anticipa la recaudación
ETAPA MINORISTA
• Efecto sicológico. Consumidor pide la factura
 MONOFÁSICO
Desventajas:

ETAPA INDUSTRIAL
• Las empresas se desprenden de la distribución
• Mayores alícuotas para lograr = recaudación
• Interfiere en el PEPD
• Efecto Piramidación
Fase Sin aplicar impuesto Productor Mayorista Minorista

PRODUCTOR
Costo 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00
Ganancia 200,00 200,00 200,00 200,00
1.200,00 1.200,00 1.200,00 1.200,00
Precio(sintax)
Impuesto - 120,00 - -
PrecioFinal 1.200,00 1.320,00 1.200,00 1.200,00

MAYORISTA
Costo 1.200,00 1.320,00 1.200,00 1.200,00
Ganancia 240,00 264,00 240,00 240,00
Precio(sintax) 1.440,00 1.584,00 1.440,00 1.440,00
Impuesto - - 144,00 -
PrecioFinal 1.440,00 1.584,00 1.584,00 1.440,00

MINORISTA
Costo 1.440,00 1.584,00 1.584,00 1.440,00
288,00 316,80 316,80 288,00
Ganancia 1.728,00 1.900,80 1.900,80 1.728,00
Precio(sintax) - - - 172,80
Impuesto
PrecioFinal 1.728,00 1.900,80 1.900,80 1.900,80
 PLURIFÁSICO
Grava varias (todas) etapas del circuito
económico.
Fabricante o
importador

Mayorista

Minorista

Consumidor
IMPUESTO
final
 IMPOSICIÓN GENERAL S/LOS
CONSUMOS

Ø Clasificación

Ø Acumulativos

Ø No acumulativos
 ACUMULATIVO

El impuesto se calcula en cada etapa de

comercialización con total prescindencia de lo
ocurrido en las etapas anteriores.

Se denominan también imposición “en cascada”

Impuesto Sobre los Ingresos Brutos
 ACUMULATIVO
Sumamente distorsivos de la actividad económica.
- Inducen a la integración vertical
- Afectan estructura de precios relativos
- Problemas en la exportación
- La alícuota efectiva para cada producto depende de
la cantidad de etapas del circuito de comercialización
- Dificulta conocer el componente tributario del precio
 NO ACUMULATIVO

El impuesto abonado en las etapas anteriores se

“descuenta” en la etapa siguiente.

Se grava solamente el “valor agregado” (“valor

añadido”) en cada etapa.
 ACUMULATIVO
Fase Sinintegración Intermedia Total

PRODUCTOR
Costo 1.000,00 1.000,00 1.000,00
30,00 45,00 90,00
Ganancia 1.030,00 1.045,00 1.090,00
Precio(sintax)
Impuesto 103,00 104,50 109,00
1.133,00 1.149,50 1.199,00
PrecioFinal

MAYORISTA
1.133,00
Costo 30,00
Ganancia
Precio(sintax) 1.163,00
Impuesto 116,30
1.279,30
PrecioFinal

MINORISTA 1.279,30 1.149,50

Costo 30,00 45,00
Ganancia
Precio(sintax) 1.309,30 1.194,50
130,93 119,45
Impuesto 1.440,23 1.313,95
PrecioFinal

Totalimpuesto 350,23 223,95 109,00

Alícuotaefect. 27% 19% 10%
 IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Ventajas:
 No produce distorsión económica
 Favorece la fiscalización.
Ø Favorece el “autocontrol”
Ø El impuesto no se concentra en una sola
etapa
 IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Ventajas:
Ø Alienta la inversión en bienes de uso

Ø No produce exportación de impuesto

 Evita o disminuye los efectos piramidación

y acumulación
 IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Desventajas:
Ø Efecto regresivo en la distribución del
ingreso.
Ø Control en la etapa minorista
 IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Existen dos formas de determinar el
valor agregado en cada etapa:
Ø por adición
Ø por sustracción
 IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO

Ø POR ADICIÓN
Surge de la suma de los pagos
realizados a todos los factores de
producción (intereses, sueldos,
beneficios de la empresa, etc.)
En la medida que no estén alcanzados
 IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO

Ø POR SUSTRACCIÓN
Surge como diferencia entre las ventas
de la empresa y las compras
realizadas por la misma.
 IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Existen dos modalidades para
materializar la sustracción:
Ø Base real (o física, o efectiva)
Ø Base financiera
 BASE REAL O EFECTIVA
El impuesto incluido en las compras se descuenta
siempre que se haya integrado a bienes
efectivamente producidos o vendidos en el período.

Tiene en cuenta los niveles de stocks.

Presenta mayor complejidad.

 BASEFINANCIERA
El impuesto incluido en las compras se descuenta
sin analizar si los bienes o servicios que
generaron ese impuesto de compras ya fueron
vendidos o no.
Presenta una aplicación mucho más sencilla.
Facilita procedimientos de gestión
(“cruzamiento”)
 BASE FINANCIERA
Procedimiento de deducción del impuesto incluido en
compras de activo fijo. Tres posibles tratamientos:

Ø Tipo “producto bruto” – en esta modalidad no se

admite la deducción del IVA incluido en bienes de
inversión
 Tipo “renta” – se admite la deducción conforme
se vaya depreciando el bien
Ø Tipo exención de capital – se admite la deducción en
el período de compra
 IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Otra cuestión vinculada a la forma de
determinar la sustracción es si se
realiza:
Ø Base contra base, o
Ø Impuesto contra impuesto
 CÁLCULO DEL CRÉDITO
FISCAL
Se debería permitir la deducción del
impuesto incluido en compras relacionadas
a la venta de bienes/servicios gravados.

Tratamiento de las exportaciones

 EXPORTACIONES

Ø Imposición en destino

Ø Imposición en origen
 GENERALIDAD

Sin perjuicio que se sugiere que el diseño

presente la mayor generalidad posible,
se admite la aplicación de distintos
niveles de alícuotas (incluida la “alícuota
o tasa 0”) y exenciones
 GENERALIDAD
ØBienes/servicios gravados a alícuotas
reducidas o exentos
El motivo principal es para reducir la
regresividad del impuesto.
Ø Exportaciones – tasa 0
El motivo principal es para asegurar el
cumplimiento del principio de imposición
en destino
 CÓMPUTO DEL CRÉDITO
FISCAL
Se pueden identificar impuestos incluidos en
las compras de tres tipos:
Ø directamente afectados a operaciones gravadas
Ø directamente afectados a operaciones no gravadas
Ø Afectados a ambas
 CÓMPUTO DEL CRÉDITO
FISCAL
La admisibilidad o no del computo de los
créditos fiscales relacionados con operaciones
gravadas, exentas, y/o sujetas a una alícuota
inferior, se denomina REGLA DE TOPE
 CÓMPUTO DEL CRÉDITO
FISCAL
La existencia de exenciones puede dar
lugar a la aplicación de la denominada
“regla de la prorrata”
 CÓMPUTO DEL CRÉDITO
FISCAL
• REGLA DE TOPE RESUMEN
1. Relacionado con operaciones gravadas: 100%
2. Relacionado con operaciones exentas: 0%
3. Relacionado con operaciones con alícuota diferencial: % Alícuota
4. Excepciones: Relacionados con exportaciones o similares 100%
5. Relacionados con 1 y 2: Prorrateo