MODIFICACIONES

TRIBUTARIAS: QUE SE NOS

VIENE?

EXPOSITORA:
CPC. MARYSOL LEON H.
Modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta
Dec. Leg. Nº 1112
Dec. Leg. Nº 1120
Dec. Leg. Nº 1124
 ARTICULO 85°: PAGOS A CUENTA

a. A partir del pago a cuenta que corresponde al mes de agosto

de 2012 (en adelante) se pasa de dos sistemas excluyentes
(régimen actual) a la aplicación de una mecánica mediante la
cual se abona el monto que resulte mayor de comparar las
cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo señalado en la
norma modificatoria.

 “Coeficiente”
 1.5%
 ARTICULO 85°: PAGOS A CUENTA

• Ya no se alude a un “sistema” de pagos a cuenta (lo que era

antes el sistema de coeficientes y el sistema de porcentaje). Sin
perjuicio de ello, para la determinación de los pagos a cuenta se
aplicará sobre la “base de cálculo” (ingresos netos mensuales) un
coeficiente o un porcentaje (1.5%).

• Cada vez que se determine un pago a cuenta deberá

compararse, todos los meses aquel determinado por aplicación
de un coeficiente o por aplicación de un porcentaje. Se escogerá
el mayor entre ambos.

VIGENCIA: 01 de agosto de 2012.

 EJERCICIO
Escoger la
Coeficiente VS. “1.5
%” Mayor
de Ejercicio 1
ENE ¿Se ha obtenido IR SI Cuota
FEB en el ejercicio 1?

MAR NO APLICA “1.5 %”

ABR
MAYO
JUN VS. “1.5 Escoger la
Coeficiente
%” Mayor
JUL ¿Se ha obtenido IR de Ejercicio 2
en el ejercicio 2?
SI Cuota
AGO
SET APLICA r 1.5 % DE MAR
NO
OCT A DIC NUNCA HABRÁ
COMPARACIÓN CON
NOV “COEFICIENTE” DADO
DIC QUE NO SE OBTUVO IR
EN EJERCICIO 2
 Hasta el pago a cuenta de Desde el pago a cuenta de
Concepto
julio 2012 agosto 2012
Sistemas excluyentes. Sistemas comparables, regla
del mayor valor.
El Sistema se selecciona en el
Determinación del Sistema pago a cuenta de enero. ¿?
La SUNAT elige por error o No se incluye expresamente
abstención. elección de la SUNAT.
01 – 02 = IREPA / INEPA 01 – 02 = IREPA / INEPA
03 – 12 = IREA / INEA 03 – 12 = IREA / INEA
Modificación de coeficiente a Modificación de coeficiente a
Sistema del Coeficiente partir del pago a cuenta de partir del pago a cuenta de
julio. Con balance al cierre agosto. Con EEGGPP al cierre
del 30 de junio. Sin IR del 31 de julio. Sin IR
calculado procede calculado procede
suspensión. suspensión.
 Hasta el pago a cuenta de
Concepto
julio 2012
2%
Modificación del porcentaje a
partir del pago a cuenta de
enero con efectos hasta el
pago a cuenta de junio. Con
balance al cierre del 31 de
enero.
Sistema del Porcentaje (1)
Modificación del porcentaje a
partir del pago a cuenta de
julio. Con balance al cierre
del 30 de junio. Obligatorio si
se modificó antes.
Desde el pago a cuenta de
agosto 2012
1.5%
Modificación del porcentaje a
partir del pago a cuenta de
mayo con efectos hasta el
pago a cuenta de julio. Con
EEGGPP al 30 de abril y sin
deuda pendiente de enero a
abril. Se paga el mayor
comparado con el coeficiente
obtenido en función del
balance del ejercicio anterior.
Modificación del porcentaje a
partir del pago a cuenta de
agosto. Con EEGGPP al cierre
del 31 de julio. Obligatorio si
se modificó antes.
 Hasta el pago a cuenta de Desde el pago a cuenta de
Concepto
julio 2012 agosto 2012
Aplica para aquellos que no Siempre puede aplicar.
obtuvieron renta imponible
el ejercicio anterior o inicien
actividades.
Se suspenden pagos a Se suspenden pagos a
Sistema del Porcentaje (2) cuenta por no obtener IR cuenta por no obtener IR
calculado en ambas calculado. En el caso de la
oportunidades (pago a modificación de los pagos a
cuenta de enero a junio y/o cuenta entre mayo y julio,
pago a cuenta de julio a no procede la suspensión si
diciembre). hubo IR en el ejercicio
anterior.
 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Ejemplos:

Regla General
Caso 1 Caso 2
Ingresos 2012: 10,000.000 Ingresos 2012: 10,000.000
Impuesto 2012: 50,000 Impuesto 2012: 500.000
Ingresos Marzo 2013: 1,000.000 Impuesto Marzo 2013: 1,000.000

Determinación del pago a cuenta MARZO Determinación del pago a cuenta MARZO
2013 2013
% = 1,5% de 1,000.000 = 15.000 % = 1,5% de 1,000.000 = 15.000
COE = 0.005 de 1,000.000 = 5.000 COE = 0.005 de 1,000.000 = 50.000
Se escoge el mayor = 15,000 Se escoge el mayor = 50,000
 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (cont)
Ejemplos:
Regla General

Modificación a mayo: Es opcional pero solamente para los que hacen pago a cuenta con 1.5 %

Caso 1 Caso 2
Ingresos enero – abril 2013: 5,000.000 Ingresos enero – abril: 5,000.000

Impuesto enero – abril 2013: 14,000 Impuesto enero – abril: 30,000

Determinación del pago a cuenta MAYO 2013 Determinación del pago a cuenta MAYO 2013

Nuevo coeficiente: 0.0028 Nuevo coeficiente: 0.006

Coeficiente 2012: 0.005 Coeficiente 2012: 0.005

El nuevo coeficiente no puede ser menor que el Se escoge el mayor = 0.006

coeficiente del año 2012
Debo utilizar el coeficiente del año anterior para calcular
pago a cuenta de mayo a julio.

La modificación a mayo, obliga a revisar el coeficiente sobre la base del balance a julio a partir del pago de
cuenta de agosto
 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (cont)
Ejemplos:

Regla General

Modificación agosto: es opcional, pero obligatorio para los que modificaron a mayo.

Caso 1 Caso 2

Ingresos enero – julio 2013: 8,000.000 Ingresos enero – julio 2013: 8,000.000

Impuesto enero – julio 2013: 0 Impuesto enero – julio 2013: 30.000

Nuevo coeficiente para los pagos a cuenta de agosto a Nuevo coeficiente para los pagos a cuenta de agosto a
diciembre: 0 – suspensión de pagos a cuenta. diciembre: 0,0037
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
respecto a los Pagos a Cuenta:
Mediante D.S. Nº 155-2012-EF, publicado el 23 de agosto de 2012, se
modifica el artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) respecto los pagos a cuenta por rentas de tercera categoría,
con la finalidad de adecuarlo al artículo 3º del Dec. Leg. Nº 1120, que
modifico el artículo 85º de la LIR.

Asimismo, a través de la Única Disposición Complementaria Transitoria

(DCT) del referido decreto supremo, se reglamenta la modificación de
los pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2012, con la finalidad de
adecuarlo al primer párrafo de la Cuarta DCT del Dec. Leg. Nº 1120.

A continuación se transcribe la Única DCT del D.S. Nº 155-2012-EF:

Única.- Modificación de los pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2012

A efecto de aplicar lo dispuesto en el primer párrafo de la cuarta

disposición complementaria transitoria del Dec. Leg. Nº 1120, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
respecto a los Pagos a Cuenta:
1. La declaración jurada que contenga el estado de ganancia y pérdidas al 30 de junio
se presentará a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
2. Para efecto del cálculo del coeficiente que resulte de dicho estado financiero:
2.1 Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del Impuesto
que corresponda, a la renta imponible obtenida a partir del estado de ganancias y
pérdidas al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuviera pérdidas
tributarias arrastables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta
neta resultante del estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio, los siguientes
montos:
(i) Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado por su compensación
de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a( del artículo 50º de la LIR.
(ii) Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el límite del cincuenta
por ciento (50 por ciento) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y
pérdidas al 30 de junio, si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el
sistema previsto en el b) del artículo 50º de la LIR.
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
respecto a los Pagos a Cuenta:
2.2 El monto del impuesto así determinado se divide entre los
ingresos netos que resulten del estado de ganancias y pérdidas al 30 de
junio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
3. La aplicación del referido coeficiente se efectuará a partir de los pagos
a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido
a la fecha de presentación de la declaración jurada que contenga el
estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio, ajustando por la
inflación, de ser el caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera
cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del
Impuesto que contenga el estado de ganancias y pérdidas al cierre del
ejercicio gravable anterior. No será exigible este último requisito a los
contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
4. Los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta de no
existir impuesto calculado al 30 de junio, ello sin perjuicio de su
obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
 GASTOS DE INVESTIGACION CIENTIFICA, TECNOLOGICA E
INNOVACION inciso a-3 del artículo 37 de la LIR

• Se incorpora la mención a los gastos en investigación

científica, tecnológica e innovación tecnológica,
destinada a generar una mayor renta del contribuyente,
siempre que:
– No excedan del 10% de los ingresos netos con un
límite máximo de 300 UIT en el ejercicio.
– La deducción se aplicará a partir del ejercicio en que
se aplique el resultado de la investigación a la
generación de rentas.

• VIGENCIA: A partir del ejercicio siguiente a aquel en el

que se dicten sus normas reglamentarias.
GASTOS DE CAPACITACIÓN (inciso II) del artículo 37 de la LIR)

CASO: Empresa Minera Kuntur. Inscribe a su Gerente Financiera en un MBA

que cuesta S/. 50,000.00

Consideraciones para el IR hasta el 31 de diciembre de 2012

•Sería deducible sólo en la medida que cumpla con los principios de normalidad,
razonabilidad y generalidad.
•Sólo hasta el monto que no supere el 5% del total de los gastos deducidos en el
ejercicio.
•Kuntur debe presentar su programa de capacitación al Ministerio de Trabajo (Ley
de Promoción a la Inversiones en Capital Humano – Ley 29498).
Consideraciones para el IR a partir del 1 de enero de 2013
•Será deducible en la medida que respondan a una necesidad concreta de invertir
en la capacitación de su personal que repercuta en la generación de sus rentas
gravadas y en el mantenimiento de la fuente.
 GASTOS DE VEHÍCULOS – Gastos de Camionetas 4x4/4x2
(B1.3/B1.4) asignadas a actividades de dirección,
administración y representación (inciso W) del artículo 37

CASO: Empresa Minera Kuntur. Adquiere una camioneta Cayenne Porsche

2012 (B1.4) que cuesta S/. 220,000 para que sea usada por su Gerente
General

Consideraciones para el IR hasta el 31 de diciembre de 2012

•Sería deducible siempre que cumpla causalidad ya que no estaba dentro del
límite referido a las categorías A2, A3 o A4.
•En los demás casos, sólo en la medida que cumpla con el número máximo de
vehículos (determinando en función a los ingresos anuales de la empresa) y
con el sistema de prorrata (porcentaje de relacionar el Nº de vehículos
deducibles respecto al Nº de vehículos no deducibles).
Consideraciones para el IR a partir del 1 de enero de 2013
•Será deducible en la medida que el precio no exceda de los importes
máximos que establezca el Reglamento de la LIR.
DEDUCCIÓN DE GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES
(inciso x del artículo 37 de la LIR)

CASO: Gastos por donaciones efectuadas por la Empresa Hidroeléctrica Río Puro a la
Asociación Educativa el Futuro.

Consideraciones para el IR
• La donación a favor de la Asociación permite deducir el gasto para fines del IR.
•La Asociación debe encontrarse inscrita en el registro de entidades exoneradas
o inafectas del IR de la SUNAT.
•La Asociación debe ser calificada como entidad perceptora de donaciones de la
SUNAT.
 MEF (Calificación hasta el 29/06/12).
SUNAT (Calificación desde el 30/06/2012)
 ARTICULO 44º: PERDIDAS DE CAPITAL

1.
Valores mobiliarios cuya enajenación
genera pérdidas no deducibles --

• Norma antielusiva

• Adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los

enajenados (la Exposición de Motivos se refiere a “los mismos
valores mobiliarios o substancialmente idénticos”)

• Temporalidad de la enajenación
 Adquisición Posterior

Acciones mantenidas Adquisición de

Enajenación de Acciones
en Inversiones Acciones

30 días Pérdida No
Pérdida (-250) Deducible (-250)

100 -100 +100

Acciones de Cia. “A” Acciones de Cia. “A” Acciones de Cia. “A”
(Costo de Adquisición s/. 10 c/u) (Valor de Mercado s/. 7,5 c/u) (Costo de Adquisición s/. 7,5 c/u)
 Adquisición Anterior

Acciones mantenidas Adquisición de Enajenación de Acciones

en Inversiones Acciones (Pérdida)
30 días

100 +100 -100

Acciones de Cia. “A” Acciones de Cia. “A” Acciones de Cia. “A”
(Costo de Adquisición s/. 10 c/u) (Costo de Adq. s/. 7,5 c/u) (Valor de Merc. s/. 7,5 c/u)

Nuevo costo computable Pérdida de s/. 1,25

de cada acción s/. 8.75 por cada acción
ARTICULO 44º: TRANSFERENCIA DE CREDITOS ORIGINADOS
ENTRE PARTES VINCULADAS

El artículo 37º de la LIR en su inciso i) considera deducibles a los

castigos por deudas incobrables y a las provisiones equitativas pr el
mismo concepto.

Sin embrago la referida norma precisa que no se reconoce el

carácter de deuda incobrable a las contraídas entre sí por partes
vinculadas.
Por otra parte, el numeral 2.2 de la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Supremo Nº 219-2007-EF dispone
que en las transferencias de créditos en las que el adquirente asume el
riesgo crediticio del deudor, la diferencia entre el valor nominal del
crédito y el valor de transferencia constituye gasto deducible para el
transferente del crédito. Esta norma era aplicable inclusive en
operaciones entre partes vinculadas.
 ARTICULO 44º: TRANSFERENCIA DE CREDITOS ORIGINADOS
ENTRE PARTES VINCULADAS

Transferencia de tales créditos a terceros, quienes asumen el

riesgo crediticio del deudor.

 Medida antielusiva
 La pérdida originada en la diferencia entre el valor nominal y el valor de
la transferencia no es deducible para el transferente (tampoco lo será
como provisión y/o castigo de la cuenta por cobrar)
 N/A a las empresas del SF reguladas por la Ley General del SF y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la SBS.
 TRANSFERENCIA DE CREDITOS

Vinculados

Crédito
A B
Acreedor Deudor

«Perdida por C x COBRAR C x PAGAR

la cesión es
NO Ce
DEDUCIBLE» sió
n de
cré
dit
o
Las provisiones y
castigos por C
incobrabilidad
tampoco son Tercero que asume
deducibles. el riesgo crediticio
del deudor
Artículo 56° inciso f): Asistencia Técnica de
personas jurídicas no domiciliadas.
• Se mantiene la tasa de 15%.

• Si la contraprestación total por los servicios de un mismo contrato,

incluido prórrogas y modificaciones, es mayor a 140 UIT → el usuario
local deberá obtener y presentar ante SUNAT un informe de una
sociedad de auditoría en el que se certifique que la asistencia técnica
ha sido prestada efectivamente.

• Si la sociedad de auditoría es:

– Domiciliada en el país → debe tener vigente su inscripción en el
Registro de Sociedades de Auditoría en un Colegio de
Contadores Públicos, al momento de la emisión del informe.
– Otra sociedad de auditoría facultada a desempeñar tales
funciones → debe ser conforme a las disposiciones del país en
donde se hayan establecido para la prestación de los servicios.
 Artículo 56° inciso f): Asistencia Técnica de
personas jurídicas no domiciliadas.

• VIGENCIA: 01 de agosto de 2012.

• No se ha cambiado la estructura del artículo, de modo que el
incumplimiento de los deberes formales no afectará la tasa, en la
medida que se demuestre que estamos frente a un supuesto de
asistencia técnica.
• Se elimina el requisito de obtener una declaración de la empresa no
domiciliada.
• Se replantea los alcances del requisito de obtener el Informe de que
la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente.
• Tiene sentido en el caso de los servicios “en todo caso” del Artículo 4º
A del Reglamento de la LIR?.
 ARTICULO 61º: DIFERENCIA DE CAMBIO

Pasivos en moneda extranjera relacionados con Existencias, Activos Fijos

u Otros Activos Permanentes --

a. Las Diferencia de Cambio originadas en los pasivos a que se refiere el

acápite en mención y que se generen a partir del 1 de enero de 2013 se
aplicarán a resultados.
Efectos

b. Tratamiento de las Diferencias de Cambio generadas hasta el 31 de

diciembre de 2012.
 ARTICULO 63º: EMPRESAS CONSTRUCTORAS

2. Imputación de Rentas Brutas para empresas de construcción o

similares – Método del diferimiento de resultados --

a. Con vigencia a partir del 1.1.2013 se deroga el inciso c) del artículo 63°
de la LIR que permitía el uso del método en referencia.
Efectos

b. Los contribuyentes que hubiesen optado por el citado método por

obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013 continuarán
con tal método hasta la terminación de las mismas.
GRACIAS POR LA ATENCIÓN
Dirección: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 - San Isidro
Teléfonos: 442-0372 / 442-0377
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