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Determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

de Tercera Categoría a partir del mes de enero
Voces: Impuesto a la Renta – Texto Único Ordenado de la Ley del comparar la cuota determinada de acuerdo al coefi ciente con la cuota
Impuesto a la Renta – Pagos a cuenta – Suspensión de pagos a cuenta calculada aplicando el 1.5%, de ser el caso, el procedimiento a seguir
de tercera categoría – Modifi catoria de pagos de tercera categoría – será el siguiente:
Renta neta imponible – Ingresos netos.
Cuota según Cuota según
Mediante el Decreto Legislativo N° 1120 se modificó la forma de de- coefi ciente
VS
1.5%
terminación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría establecido en el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta –en adelante TUO de la LIR–, en concordancia con ello se emi- Si
Cuota según
coefi ciente > Cuota según
1.5%
aplica = coefi ciente
te el Decreto Supremo Nº 155-2012-EF (23.08.2012) con la finalidad de
adecuar el artículo 54º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, a la modificación del mencionado artículo 85º.
Posteriormente, mediante la Ley N° 29999 se modifica el referido ar- Si
Cuota según
coefi ciente
< Cuota según
1.5%
aplica = 1.5%
tículo 85° de la Ley y el artículo 54° del Reglamento, este último fue
modificado mediante el Decreto Supremo N° 050-2013-EF.
En ese sentido, en el presente apunte se van a desarrollar los principales La comparación se efectuará a partir de los pagos a cuenta a realizar
aspectos relacionados con la determinación de los pagos a cuenta del
desde el mes de enero. De otro lado, en virtud al artículo 85° TUO LIR
Impuesto a la Renta de tercera categoría al inicio del ejercicio 2014.
y el segundo párrafo del numeral 2 del artículo 54º del Reglamento del
TUO de la LIR se establece que no se efectuará dicha comparación de
1. Formas de determinación de los pagos a cuenta no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o en su caso en el
A partir del período agosto 2012 el artículo 85° del TUO de la LIR ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto los contribuyentes abo-
modifi cado, dispone que aquellos contribuyentes que obtienen rentas narán como pagos a cuenta del impuesto la cuota que resulte de aplicar
de tercera categoría se encuentran obligados a abonar con carácter de el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en defi nitiva les correspon-
da por el ejercicio gravable (…) el monto que resulte mayor de com- APLICACIÓN PRÁCTICA
parar las cuotas mensuales calculadas en función al procedimiento Determinación de los pagos a cuenta
que se describe a continuación:
a. Cuota según coeficiente 1. Determinación de pagos a cuenta según comparación de coe-
Se determina en función al Impuesto calculado del ejercicio ante- ficiente y 1.5%
rior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso A. Cuota= Ingresos netos x coeficiente
de los pagos a cuenta del mes de enero y febrero se utilizará el VS
coefi ciente determinado sobre la base del impuesto calculado e B. Cuota= Ingresos netos x 1.5%
ingresos netos del ejercicio precedente al anterior.
Se aplica el monto mayor
Ejemplo: 0.0218 vs 1.5% = continua aplicando 0.0218
DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE
Ejemplo: 0.0019 vs 1.5% = aplica 1.5%
OBTUVO RENTA NETA IMPONIBLE
2. Determinación de los pagos a cuenta según comparación de
cuotas
ENERO Y FEBRERO MARZO A DICIEMBRE
Enunciado
COEFICIENTE: COEFICIENTE:
Una empresa al cierre del ejercicio 2013 cuenta con los siguientes datos:
EN FUNCION AL RESULTADO EN FUNCION AL RESULTADO
DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL DEL Datos
ANTERIOR EJERCICIO ANTERIOR
Ejercicio 2012
– Impuesto calculado S/. 74,248
b. Cuota según 1.5% – Ingresos netos del ejercicio S/. 2’610,240
Se fi jará la cuota en función al 1.5% a los ingresos netos obtenidos
Ejercicio 2013
en el mismo mes.
– Impuesto calculado S/. 81,460
Ingresos netos del ejercicio S/. 3’040,100
2. Comparación de cuotas Ingresos Netos mensuales del ejercicio 2014
Teniendo en cuenta que el importe de los pagos a cuenta que les – Ingresos netos mes de enero S/. 375,412
corresponda abonar será en función a la cuota que resulte mayor de – Ingresos netos mes de febrero S/. 401,100
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– Ingresos netos mes de marzo S/. 292,050 Cabe señalar que para efecto de aplicar lo señalado en el párrafo
– Ingresos netos mes de abril S/. 315,630 anterior, los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente
por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio,
Solución según corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en
el que se presente la solicitud de suspensión de pagos a cuenta.
Pagos a cuenta enero y febrero 2014
En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los
A. Determinación del coeficiente: pagos a cuenta deberán cumplir con los requisitos CONCURREN-
TES señalados a continuación, los cuales estarán sujetos a evalua-
Impuesto calculado ción por parte de la SUNAT:
Coeficiente =
Ingresos netos del ejercicio 2012 A. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los re-
gistros de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de acuer-
74,248 do con lo señalado en el artículo 35º del Reglamento de la
Coeficiente =
2’610,240 Ley del Impuesto a la Renta, según corresponda. Vale decir, el
Registro de Costos, el Registro de Inventario Permanente Va-
Coeficiente = 0.0284 lorizado y el Registro de Inventarios Remanente Físico, según
corresponda. Sin embargo, en caso de no estar obligado a
B. Determinación de los pagos a cuenta
llevar dichos registros, deberá presentar los inventarios físi-
– Enero = Ingresos netos S/. 375,412 x 0.0284 = 10,661.70
cos. Esto último, de acuerdo con lo establecido en el artículo
– Febrero = Ingresos netos S/. 401,100 x 0.0284 = 11,391.24
4º de la Resolución de Superintendencia Nº 201-2013/SUNAT
Pagos a cuenta del mes de marzo y abril -2014 (vigente a partir del 22.03.2013), así, esta información se pre-
sentará en archivos con formato DBF o Excel, utilizando para
A. Determinación del coeficiente: tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Impuesto calculado B. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios
Coeficiente = vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo de
Ingresos netos del ejercicio 2013
ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser ma-
81,460 yor o igual a 95%.
Coeficiente = Cabe precisar que este requisito no será exigible a las sucursa-
3’040,100 les, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
Coeficiente = 0.0268
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
B. Determinación de los pagos a cuenta las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo
– Marzo = Ingresos netos S/. 292,050 x 0.0268= 7,826.94 establecido en el artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta.

– Abril = Ingresos netos S/. 315,630 x 0.0268= 8,458.88
C. Presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas correspon-
diente al período señalado en la Tabla I, según el período del
Meses Monto de in- Coefi- Cuotas de los 1.5% Cuotas de Monto
Ejercicio gresos netos ciente pagos a cuenta los pagos mayor
pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión:
2014 mensuales según coefi- a cuenta
ciente según 1.5% TABLA I
Enero 375,412.00 0.0284 10,661.70 1.5% 5,631.00 10,661.70 Suspensión a partir de: Estado de ganancias y pérdidas
Febrero 401,100.00 0.0284 11,391.24 1.5% 6,016.50 11,391.24
Febrero Al 31 de enero
Marzo 292,050.00 0.0268 7,826.94 1.5% 4,380.75 7,826.94 Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril 315,630.00 0.0268 8,458.88 1.5% 4,734.45 8,458.88
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
Los pagos a cuenta hasta el mes de julio lo realizarán de acuerdo al coefi-
ciente 0.0268, a partir del pago a cuenta del mes de agosto podrán modi- El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado
ficarlo con el EG y P al 31.07.2013 ya no se realiza comparación. entre los ingresos netos que resulten del estado financiero
que corresponda, no deberá exceder el límite señalado en la
3. Suspensión de los pagos a cuenta Tabla II y deberá ser redondeado considerando 4 decimales:

3.1. Suspensión de febrero a mayo TABLA II

Con fecha 13 de marzo del 2013 se publicó la Ley Nº 29999, me- Suspensión a partir de: Coeficiente
diante la cual se modifica el artículo 85º del TUO de la LIR. Poste- Febrero Hasta 0.0013
riormente, el 15 de marzo de 2013 se publicó el Decreto Supremo Marzo Hasta 0.0025
Nº 050-2013-EF, vigente desde el 16 de marzo de 2013, el cual mo- Abril Hasta 0.0038
difica el artículo 54º del Reglamento del TUO de la LIR, ello con la fi- Mayo Hasta 0.0050
nalidad de reglamentar la modificación del artículo 85° antes citado.
En ese sentido, esta modificación se aplicará a partir del 16.03.2013. Es pertinente precisar que de no existir impuesto calculado,
La modificación efectuada en el artículo 85° del TUO de la LIR se entenderá cumplido este requisito con la presentación del
incluye un nuevo supuesto de suspensión y modificación de estado financiero.
los pagos a cuenta para aquellos contribuyentes que deter- Por otro lado, de acuerdo con lo establecido en el numeral 1.3
minen sus pagos a cuenta aplicando el 1.5%, el cual permite del inciso c) del artículo 54° del Reglamento del TUO de la LIR,
suspender los pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes estos estados de ganancias y pérdidas deberán ser presentados
de febrero, marzo, abril o mayo, según corresponda; y modificar- ante la SUNAT mediante una declaración jurada. Para lo cual,
los o suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de agosto. en atención a lo establecido en el artículo 5º de la Resolución
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de Superintendencia Nº 101-2013/SUNAT, los contribuyentes resulten del estado fi nanciero no debe exceder el límite
utilizarán el aplicativo en formato Excel que está disponible en previsto en la Tabla II (señalado en el literal c) del artículo
SUNAT Virtual a partir del 22 de marzo 2013. 85° de la LIR), correspondiente al mes en que se efectuó la
Así, el archivo que genere dicho aplicativo contendrá la de- suspensión (así por ejemplo, si se obtuvo la suspensión a
claración, la que impresa y debidamente fi rmada por el re- partir de abril, el límite es 0.0038).
presentante legal se presentará en los lugares referidos en el
2. Modifi carse:
artículo 6° de la Resolución precitada.
• Cuando el coefi ciente que resulte del estado fi nanciero
D. Pérdidas tributarias exceda el límite previsto en la Tabla II (señalado en el lite-
En atención a lo regulado en el numeral 1.4 del inciso c) del ral c) del artículo 85° de la LIR), correspondiente al mes en
artículo 54° del Reglamento del TUO de la LIR, para efecto del que se efectuó la suspensión.
cálculo del coeficiente (impuesto resultante/ingresos netos)
Finalmente, cabe precisar que de no cumplir con presentar el re-
que resulte del estado de ganancias y pérdidas, según el pe-
ferido estado fi nanciero al 31 de julio, los contribuyentes deberán
riodo a partir del cual se desee solicitar la suspensión (Tabla
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer
I), se considerará lo siguiente:
párrafo del artículo 85° de la LIR hasta que presenten dicho estado
El monto del impuesto calculado se determina aplicando la tasa
fi nanciero, es decir, deberán realizar el pago a cuenta considerando
del Impuesto que corresponda a la renta imponible obtenida en
el monto que resulte mayor entre el coefi ciente en función a los
el estado de ganancias y pérdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de
resultados del ejercicio anterior y el 1.5%.
febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, según corresponda.

IMPUESTO = 30% x Renta Imponible 4. Modificación de los pagos a cuenta

Ahora bien, para determinar la renta imponible, los contri- 4.1. Modificación de los pagos a cuenta de mayo a julio
buyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acu- a. Sujetos que pueden optar por la modificatoria
muladas al ejercicio anterior, podrán deducir de la renta neta Los contribuyentes que realicen sus pagos a cuenta aplicando
resultante de los estados de ganancias y pérdidas al 31 de el 1.5% por encontrarse en alguno de los supuestos que se
enero, al 28 ó 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, grafi can a continuación:
según corresponda, los siguientes montos:
(i) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12)
o cuatro dozavos (4/12) de las citadas pérdidas, según co- Contribuyentes
rresponda, si hubieran optado por su compensación, de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artí- OBTUVO RENTA SI NO OBTUVO REN-
culo 50º del TUO de la LIR. NETA IMPONIBLE TA NETA IMPONIBLE
(ii) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12)
o cuatro dozavos (4/12) de las citadas pérdidas, según co- Cuyo coefi ciente en
rresponda, pero solo hasta el límite del cincuenta por ciento función al resultado del Aplican el 1.5%
(50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y ejercicio anterior es:
pérdidas correspondiente, si hubieran optado por su com-
pensación, de acuerdo con el sistema previsto en el inci- <
so b) del artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.
E. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto 0.015
calculado entre los ingresos netos correspondientes a
cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no debe-
rán exceder el límite señalado en la Tabla II b. Procedimiento de Cálculo del Coeficiente
Cabe precisar que de no existir impuesto calculado en alguno o A partir de los pagos a cuenta del mes del mes de mayo y
en ambos de los referidos ejercicios, se entenderá cumplido este sobre la base de los resultados que arroje el Estado de
requisito cuando el contribuyente haya presentado la declara- Ganancias y Pérdidas al 30 de abril, determinarán un nuevo
ción jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente. coefi ciente, considerando el procedimiento siguiente:
b.1. Determinar la renta imponible
F. El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al Para tal efecto los contribuyentes que tuvieran pérdidas tri-
pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión debe- butarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán
rá ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado deducir de la renta neta resultante del Estado de G y P al 30
en los dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder. de abril, los siguientes montos:
(1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas pérdidas, si hubieran
3.2. Suspensión o modificación a partir de los pagos a cuenta de optado por su compensación de acuerdo con el sistema
agosto a diciembre previsto en el inciso a) del artículo 50º de la Ley.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán (2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas pérdidas, pero solo has-
suspenderse o modifi carse sobre la base del estado de ganancias ta el límite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta
y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente: que resulte del estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril,
1. Suspenderse: si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el
• Cuando no exista impuesto calculado en el estado fi nan- sistema previsto en el inciso b) del artículo 50º de la LIR.
ciero, o
• De existir impuesto calculado, el coefi ciente que se obten- Renta Neta 4/12 Pérdidas Tributarias
Renta Neta –
Imponible = (según sistema de compensación)
ga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que
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b.2. Calcular el monto del impuesto aplicando la tasa del d. Presentación obligatoria del Estado de Ganancias y Pérdi-
impuesto a la renta neta imponible das al 31 de julio

IR = (Renta Neta Imponible x 30%)

Presentó E G y P
al 30.04
b.3. Calcular el nuevo coeficiente

IMPUESTO CALCULADO Obligatoriamente

COEFICIENTE = ––––––––––––––––––––––––––––– x 100
INGRESOS NETOS
Presentan E G Y P al 31.07
(Según EGyP al mes de abril)

El referido coeficiente (coeficiente resultante) se aplicará a Si No

los pagos a cuenta de los meses de mayo a julio que no hubie-
ren vencido a la fecha de presentación de la declaración jurada
que contenga el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril, A partir del pago a cuenta del mes
ajustado por inflación, de ser el caso, siempre y cuando:
(i) El contribuyente hubiera cumplido con presentar pre-
viamente la declaración jurada anual del Impuesto que al ejercicio anterior y el 1.5%.
contenga el estado de ganancias y pérdidas al cierre del
ejercicio gravable anterior, salvo que aquel hubiera iniciado
actividades en el ejercicio; y,
(ii) Dicho coefi ciente fuese superior al determinado en el esta-
do de ganancias y pérdidas al cierre del ejercicio gravable
anterior. No será exigible este requisito de haberse iniciado Los contribuyentes que no hubieran modifi cado su coefi ciente a par-
actividades en el ejercicio.
Para modifi car la cuota pagada según el 1.5%, por los perío-
dos de mayo a julio los contribuyentes no deberán tener deu-
da pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero y
abril del ejercicio a la fecha que establezca el reglamento.
c. Comparación
c.1. Excepción de aplicar el coeficiente resultante
Si el coefi ciente (coefi ciente resultante) fuese inferior al coefi -
ciente determinado considerando el impuesto calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior se aplicará éste último.
Coeficiente resultante Coeficiente determinado
Impuesto calculado Impuesto calculado
(EGyP al mes de abril) VS del ejercicio anterior
––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––
INGRESOS NETOS Ingresos netos del
(EGyP al mes de abril) ejercicio anterior
cumplen cumplen
A partir del pago a cuenta del mes
de agosto hasta diciembre: aplican de agosto: se paga en función a la
el nuevo coefi ciente o suspenden cuota que resulta mayor, entre el
coefi ciente calculado de acuerdo
No podrá utilizar el coefi ciente
que utilizó a partir de mayo.
4.2. Modificación de los pagos a cuenta a partir del período agosto
tir del pago a cuenta del mes de mayo, podrán optar por determinar
sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto, en función a los resul-
tados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio.
a. Cálculo del coeficiente al 31 de julio
A efectos de determinar la renta imponible, los contribuyentes
que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrán deducir de la renta neta resultante del Esta-
do de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril, los siguientes montos:
(1) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artículo 50º de la Ley.
(2) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta
el límite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que
resulte del estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril,
si hubieran optado por su compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50º de la LIR
a.1. Determinación de la Renta Neta imponible

Renta Neta 7/12 Pérdidas Tributarias

Renta Neta –
Imponible = (según sistema de compensación)
< Si aplica

a.2. Calcular el monto del impuesto aplicando la tasa del

c.2. Suspensión de los pagos a cuenta impuesto a la renta neta imponible
De no existir impuesto calculado en el referido estado fi nan-
ciero (a abril) se suspenderán los pagos a cuenta: IR = (Renta Neta Imponible x 30%)

IMPUESTO CALCULADO a.3. Calcular el nuevo coeficiente

COEFICIENTE = ––––––––––––––––––––––––––––– x 100
INGRESOS NETOS
(Según EGyP al mes de abril) IMPUESTO CALCULADO
COEFICIENTE = ––––––––––––––––––––––––––––– x 100
INGRESOS NETOS
0 (Según EGyP al mes de abril)
COEFICIENTE = ––––––––––––––––––––––––––––– x 100
INGRESOS NETOS
(Según EGyP al mes de abril) El coefi ciente resultante es el que se aplica para los pagos a cuenta de
agosto a diciembre.
COEFICIENTE = 0,00

Salvedad: b. Requisitos
Si habiendo determinado el coefi ciente 0.00, exista impuesto Deberán haber presentado la Declaración Jurada Anual del
calculado en el ejercicio anterior, aplicarán el coefi ciente Impuesto a la Renta, de corresponder, así como los Estados
determinado en función al Impuesto calculado de dicho ejer- de Ganancias y Pérdidas respectivos en el plazo, forma y con-
cicio entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. diciones que establezca el Reglamento. 