INFORME

NIA 500
Evidencia de auditoría
 Evidencia de auditoría suficiente y adecuada
 Información que se utilizará como evidencia de auditoría
 Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas para
obtener evidencia de auditoría
 Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad
INTRODUCCIÓN – ALCANCE DE LA NIA 500
La norma hace referencia a la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y
aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que debe basar
su opinión.
OBJETIVO DE LA NORMA
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que
le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar
conclusiones razonables en las que basar su opinión.
DEFINICIONES Y CONCEPTOS RELACIONADOS CON LA EVIDENCIA Y
FORMA DE OBTENERLA
Como se ha comentado, es importante que nos vayamos familiarizando con los
nuevos términos y conceptos, ello facilitará sobremanera la lectura y comprensión
de la NIAS y sobre todo permitirá utilizar una terminología común dentro de nuestros
despachos.

CONCEPTO DEFINICION

Información utilizada por el auditor para alcanzar las

 EVIDENCIA DE AUDITORÍA conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia
de auditoría incluye tanto la información contenida en
 los registros contables de los que se obtienen los
estados financieros, como otra información.

Registros de asientos contables iniciales y

documentación de soporte, tales como cheques y
registros de transferencias electrónicas de fondos;
facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares;
 REGISTROS CONTABLES asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados
financieros que no se reflejen en asientos en el libro
diario; y registros tales como hojas de trabajo y hojas
de cálculo utilizadas para la imputación de costes,
cálculos, conciliaciones e información a revelar.

MEDIOS PARA LA OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS

CONCEPTO DEFINICION

La inspección implica el examen de registros o de

documentos, ya sean internos o externos, en papel, en
 INSPECCION
soporte electrónico o en otro medio, o un examen físico
de un activo.

La observación consiste en presenciar un proceso o un

procedimiento aplicados por otras personas; por
 OBSERVACIÓN ejemplo, la observación por el auditor del recuento de
existencias realizado por el personal de la entidad o la
observación de la ejecución de actividades de control.

Una confirmación externa constituye evidencia de

auditoría obtenida por el auditor mediante una
respuesta directa escrita de un tercero (la parte
 CONFIRMACIÓN EXTERNA
confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte
electrónico u otro medio. Los procedimientos de
confirmación externa con frecuencia son

El recálculo consiste en comprobar la exactitud de los

cálculos matemáticos incluidos en los documentos o
 RECÁLCULO
registros. El recalculo se puede realizar manualmente
o por medios electrónicos.

La re ejecución implica la ejecución independiente por

parte del auditor de procedimientos o de controles que
 REEJECUCIÓN
en origen fueron realizados como parte del control
interno de la entidad.
 La indagación consiste en la búsqueda de información,
financiera o no financiera, a través de personas bien
informadas tanto de dentro como de fuera de la
entidad. La indagación se utiliza de forma extensiva a
 INDAGACIÓN
lo largo de la auditoría y adicionalmente a otros
procedimientos de auditoría. Las indagaciones pueden
variar desde la indagación formal planteada por escrito
hasta la indagación verbal informal.

Los procedimientos analíticos consisten en

evaluaciones de información financiera realizadas
 PROCEDIMIENTOS
mediante el análisis de las relaciones que
ANALITICOS
razonablemente quepa suponer que existan entre
datos financieros y no financieros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CONCEPTO DEFINICION

Procedimientos de auditoría aplicados para

obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno,
incluido su control interno, con el objetivo de identificar
 PROCEDIMIENTOS DE
y valorar los riesgos de incorrección material, debida a
VALORACIÓN DEL RIESGO
fraude o error, tanto en los estados financieros como
en las afirmaciones concretas contenidas en éstos.
(NIA 315)

pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o

 PROCEDIMIENTOS DE cuando el auditor haya decidido realizarlas; y
AUDITORÍA POSTERIORES Procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de
detalle y procedimientos analíticos sustantivos.

Procedimientos de auditoría diseñados para evaluar la

eficacia operativa de los controles en la prevención o
 PRUEBAS DE CONTROLES
en la detección y corrección de incorrecciones
materiales en las afirmaciones. (NIA 330)

 PROCEDIMIENTOS Procedimientos de auditoría diseñados para detectar

SUSTANTIVOS incorrecciones materiales en las afirmaciones.

Persona u organización especializada en un campo

 EXPERTO DE LA distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo
DIRECCIÓN en ese ámbito se utiliza por la entidad para facilitar la
preparación de los estados financieros.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información obtenida
por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y pruebas de
auditoría aplicados; con ellos se sustentan las:
 Observaciones
 Recomendaciones
 Opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

PAPELES DE TRABAJO DEL PERIODO

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso de la
auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y del programa de auditoría;
del estudio y evaluación del control interno; del análisis de saldos, movimientos, operaciones,
tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría; de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los
procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión;
y del informe de auditoría en que se incluyan las recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de acuerdo a la

Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo:

1. Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del área,
programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o
asignaciones presupuestales.
Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables o
estadísticos de la operación, así como su comparación con los estándares del período
anterior, con el propósito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes
que requieran explicación, aclaración o ampliación de algún procedimiento, antes de concluir
con la revisión.

2. Cédula Analítica

Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o

movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la información obtenida,
las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita
detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella
se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretación.
En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la verificación de
algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicación parte
de razonamientos de tipo financiero o estadístico; algunas aplicaciones se pueden referir,
por ejemplo, a razones de rentabilidad o producción per cápita, la determinación del costo-
beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc

3. Cédulas Sub analíticas

Por medio de las cédulas sub analíticas, se desagregan o analizan con detalle los datos
contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en
valores, la cédula sub analítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales de
las cuentas de inversión.

4. Cédula de Observaciones
Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la revisión,
se resumirán en esta cédula de observaciones, debidamente identificados con el número de
cédula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisión.

5. Cédula de Informes
Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en que se
presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un
informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoría, los procedimientos
de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y
de las posibles acciones por emprender.

6. Cédula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, será
necesario dejar constancia de ello, primeramente en cédulas de discusión o de comentarios
y después en cédulas de control de seguimiento. (Actas de Notificación de Observaciones).

NIA 520
INTRODUCCIÓN – ALCANCE DE LA NIA 520
La norma internacional 520 expone la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos
analíticos sustantivos durante la auditoría y al final de la auditoría para ayudar a formar la
conclusión general sobre los estados financieros.
También trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a
la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una
conclusión global sobre los estados financieros.

OBJETIVO DE LA NORMA
Los objetivos del auditor son:
 La obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización de
procedimientos analíticos sustantivos; y
 El diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, de
procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los
estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
El auditor debe utilizar procedimientos analíticos para obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoría y ayudar a formar una conclusión general sobre los estados
financieros determinando si son consistentes.
“procedimientos analíticos” significa evaluaciones de información financiera realizadas
mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los
procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las
variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información
relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo.

REQUISITOS
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOS
Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en
combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de conformidad con
la NIA 3303, el auditor:(Ref:ApartadosA4-A5)
 Determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para
determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección
material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones.

 Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con
respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la
comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la información disponible, así como
los controles relativos a su preparación; (Ref:ApartadosA12-A14)

 Definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluará
si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección
que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda
llevar a que los estados financieros contengan una incorrección material; y
(Ref:ApartadoA15)

 Cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores

esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigación más
detallada, como la requerida por el apartado 7. (Ref.: Apartado A16)
Sabemos que los procedimientos sustantivos de auditoría a nivel de aseveración
pueden ser:

 Pruebas de detalles.
 Procedimientos analíticos sustantivos.
 Una combinación de ambos.

La decisión del auditor sobre qué procedimientos debería utilizar dependerá, según su juicio
profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los procedimientos disponibles.
Es decir, no hay una “receta secreta” sobre qué procedimientos utilizar y de qué tipo. Esto
dependerá de qué tan efectivo y eficiente sea el procedimiento (que proporcione evidencia
de auditoría y fácil de aplicar); es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditoría,
de la manera más rápida y eficiente.
Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos como procedimientos
sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el auditor debe observar
lo siguiente:

 Determinar qué tan adecuados son los procedimientos analíticos sustantivos.

 Evaluar la confiabilidad de la información (fuente, comparabilidad, naturaleza y
relevancia).
 Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y evaluar
si es precisa para identificar errores.
 Determinar el importe de diferencias aceptables.
 Comparación de la información financiera con la no financiera.

Los procedimientos analíticos sustantivos son más aplicables a grandes volúmenes de

transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. A estos procedimientos podría
pertenecer el comparativo de los márgenes brutos de sucursales de una tienda de
autoservicio, en donde se tiene un alto volumen de operaciones y que por su naturaleza
deberían, en principio, tener márgenes brutos similares, considerando que las condiciones
de las sucursales son similares.
Los procedimientos analíticos son evaluaciones que realiza el auditor a los estados
financieros y que consisten en comparar lo registrado con expectativas del auditor.
Tipos de procedimientos analíticos
Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del
auditor, que pueden ser las siguientes:

1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información
financiera y/o no financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla su
objeto y/o con compañías similares.
Ejemplo: el auditor puede comparar los indicadores claves de desempeño de su cliente
(liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria del
cliente. De este análisis el auditor puede identificar información útil acerca del desempeño
de su cliente.

2. Expectativa del cliente

Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el
cliente (presupuesto).
Ejemplo: el auditor puede realizar una comparación de los gastos presupuestados contra
los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de
errores e irregularidades en los estados financieros.
Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es necesario que
evalúe el proceso de preparación y aprobación del presupuesto. Lo anterior, debido a que
en algunas ocasiones la preparación y aprobación del presupuesto no asegura su
razonabilidad.
Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información contable del año anterior,
incrementada por la inflación, sin tener en cuenta factores internos y externos que van a
afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores, crisis económica, etc.)

3. Expectativa del auditor

Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta
de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información
operacional o financiera.
Ejemplo: en una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los ingresos,
el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (información operacional) y
multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche y el resultado compararlo con
las ventas registradas.
 4. Expectativa de los estados financieros
Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre
dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de
desempeño (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo corriente con
periodos anteriores.
Ejemplo 1: el auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del año corriente con
la tendencia mensual de los gastos del año anterior.
Ejemplo 2: el auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo
de ventas. Las variaciones importantes le pueden dar indicios de errores e irregularidades.

Momento oportuno de los procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos los podemos aplicar durante todo el proceso de auditoría:
1. Planeación de la auditoría:
En la planeación de auditoría los utilizamos al final de esta, con el fin de identificar riesgos
adicionales a los identificados dentro del proceso de planeación.
Ejemplos de procedimientos analíticos que podemos realizar en la planeación de
auditoría: revisión de las variaciones presentadas entre los estados financieros del periodo
intermedio en donde se realizó la planeación y el periodo anterior. El balance normalmente
lo comparamos con el del periodo anterior (31 de diciembre) y el estado de resultados con el
PYG acumulado a la fecha de planeación del año anterior para que sean comparativos
(Ejemplo: junio de 2015 y junio de 2014). El objeto de este análisis es la identificación de
variaciones inusuales que nos puedan indicar áreas de riesgo en donde el auditor debe
enfocar su trabajo. Igualmente podemos comparar los principales indicadores con el fin de
identificar tendencias que nos puedan indicar áreas de riesgo en aumento.
Ejemplo: un incremento significativo en los días de rotación de cartera nos puede indicar un
riesgo que va a impactar los estados financieros (Provisión de cartera).
1. Ejecución de procedimientos sustantivos
Cuando realizamos el pre cierre y el cierre nos pueden ayudar a determinar la razonabilidad
de las principales cuentas de los estados financieros.
Ejemplo: cálculos globales de las ventas y los gastos.
 1. Finalización de la auditoría
Al final de la auditoría, el auditor debe efectuar una revisión comparativa de los estados
financieros del año corriente con los estados financieros del año anterior, con el fin confirmar
que están de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo con su conocimiento del
cliente.
Los diferentes tipos de procedimientos analíticos que el auditor puede aplicar y que entran
en la consideración de esta NIA-ES son:
1. Investigación de partidas y fluctuaciones inusuales.
2. Análisis de las desviaciones respecto a importes previstos o presupuestados
3. Análisis de ratios y de tendencias, así como su comparación con:
– Los de ejercicios anteriores (análisis dinámico)
– Los estimadas o proyectados por la propia entidad
– Los precalculados por el auditor
– Valores esperados o expectativas esperadas
– Los correspondientes al sector en el que opera
– Los de otras entidades similares del mismo sector
4. Análisis de factores clave (key points) como márgenes brutos, porcentajes de coste
de ventas, etc.
5. Relaciones entre datos financieros y no financieros, como por ejemplo, ventas por
empleado.
6. Extrapolaciones o utilización de modelos o procedimientos predictivos.
Los procedimientos analíticos pueden aplicarse individualmente o en combinación con
procedimientos de detalle. La decisión sobre la procedencia o no de aplicarlos y en qué
manera, es una cuestión de juicio profesional en función de la eficacia y eficiencia de los
procedimientos de auditoria disponibles para reducir el riesgo de auditoria a niveles
aceptables.