Está en la página 1de 39

PATRIMONIO NETO

A U D I T O R A II
PATRIMONIO NETO
Porcin de los activos que pertenece a los propietarios
Componentes y afirmaciones a examinar
Objetivos de auditoria
Controles de inters para el auditor
Exmenes de controles y movimientos contables
Exmenes de saldo
Primera auditoria
Examen de aspectos de exposicin
Evidencias / Papeles de trabajo
Normas nacionales e internacionales
Descripcin del rubro
Representa:
El derecho de los propietarios
sobre el conjunto de los activos
netos de la sociedad,
y se compone de los fondos
invertidos por los propietarios,
las utilidades retenidas y
reinvertidas. CAPITAL
PN = ACTIVO PASIVO
RESULTADOS
DEFINICION DE COMPONENTES

El PN es la sumatoria de los:
1.Aportes de los propietarios
2.Resultados con y sin destino especfico
Cuentas involucradas
QUE REPRESENTAN QUE REPRESENTAN
CAPITAL RESULTADOS
Capital social Resultados acumulados

Ajuste de capital Reserva legal


(Por inflacin)

Primas de emisin Reservas facultativas

Aportes irrevocables Reservas por revalo de


Bs. de Uso
Ajuste de resultados de
ejercicios anteriores (AREA)
Cuentas que representan LEER EL
ESTATUTO
Capital SOCIAL Y
LAS ACTAS
Partida Qu debemos observamos?
Capital social 1. Tipo de acciones (con o sin cotizacin)
2. Clase de acciones (ordinarias o preferidas)
3. Directores, funcionarios y empleados
Esto puede tener propietarios de acciones.
implicancias en el 4. La medicin contable puede ser distinta
clculo de la segn el rgano de contralor, para la IGJ
Reserva Legal. CABA es el Capital Nominal + Ajuste
de Capital, para la CNV es Capital +
Ajustes de Capital.
Ajuste de capital Es el ajuste por inflacin del capital nominal,
(Rei segn las NORMAS CONTABLES se ajusta
desde el momento de su integracin.
del Capital y de los
Para sociedades bajo el contralor
Prestar atencinde la CNV
a las
Aportes Irrevocables) la fecha de origen esexigencias
la del momento de la
legales
suscripcin del capital
segnsocial.
corresponda
Capital LSC
CAPITAL EN LA S.A. Desde la fecha de
ARTICULO 166.- (PARTE PERTINENTE) inscripcin
Suscripcin e integracin del capital.
El plazo para la integracin de capital adeudado no puede exceder de dos (2)
aos.
Suscripcin total. Capital mnimo.
*ARTICULO 186.- PARTE PERTINENTE
El capital debe suscribirse totalmente al tiempo de la celebracin del contrato
constitutivo. No podr ser inferior a $100.000,00. (En las S.A.)
Integracin mnima en efectivo.
ARTICULO 187.- La integracin en dinero efectivo no podr ser menor al
veinticinco por ciento (25 %) de la suscripcin: su cumplimiento se justificar al
tiempo de ordenarse la inscripcin con el comprobante de su depsito en un
banco oficial, o mediante escritura de escribano, cumplida la cual, quedar
liberado.
Aportes no dinerarios.
Los aportes no dinerarios deben integrarse totalmente. Solo pueden consistir en
obligaciones de dar.
CAPITAL DE LA SRL. Divisin en cuotas. Valor.
ARTICULO 148.- Las cuotas sociales tendrn igual valor, el que ser de pesos
diez ($10) o sus mltiplos, es decir, que las SRL no tienen capital mnimo.
Cuentas que representan
Capital
Partida Qu son?
PRIMAS DE En ocasiones puede tener lugar la suscripcin
EMISION de acciones con la constitucin de primas
de emisin que tienen por objetivo
mantener la proporcin de las tenencias.
Representan entonces un exceso del
capital nominal e integra el PN.

Se expone por su valor reexpresado


en moneda homognea de cierre.
PRIMAS DE EMISIN
ACLARACIONES
Concepto Ejemplo
En una sociedad en Capital social:..........$100.000
funcionamiento algunos Ajuste de Capital:....$200.000
accionistas deciden realizar Total:.....................$300.000
nuevos aportes de capital. El
nuevo aporte de incorporarse Nuevo aporte:.........$150.000
directamente altera la Proporcin.....................50%
proporcin de tenencias de los
Primas de emisin......$75.000
accionistas, las primas de
Nuevas acciones.........$75.000
emisin compensan esa
distorsin
APORTES IRREVOCABLES
Partida Qu debemos mirar?
APORTES Los anticipos para futuras suscripciones de
IRREVOCABLES acciones slo constituyen aportes no
capitalizados cuando tienen el carcter de
irrevocables y han sido efectivamente
integrados.
Las normas contables definen los requisitos
que deben cumplir.
Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
La Resolucin Tcnica 17 enumera 3 requisitos que deben cumplir
los aportes irrevocables para ser considerados partida
integrante del Patrimonio Neto, son los siguientes:
Los aportes que no cumplan
las condiciones mencionadas
a) Que hayan sido efectivamente integrados; integran el pasivo.

b) Que surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano


de administracin del ente que estipule:
1- que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su
devolucin sea decidida por la asamblea de accionistas (u
rgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar
al de reduccin del capital social;
2- que el destino del aporte es su futura conversin en
acciones;
3- las condiciones para dicha conversin;

c) Que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u


rgano equivalente) del ente.
RESULTADOS NO ASIGNADOS

Refleja las ganancias todava no afectadas a


ningn destino, o las prdidas. En ambos
casos, acumula los resultados de ejercicios
anteriores que no han sido distribuidos por
el rgano de gobierno.
DESTINO DELOS COMPONENTES DEL
PATRIMONIO NETO
Los saldos de los rubros que integran el
Patrimonio Neto pueden ser afectados por decisin
de los rganos societarios, ya sea distribuyendo
fondos a los socios o efectuando pases entre
dichos rubros. En el primer caso se produce una
reduccin del Patrimonio Neto y en el segundo no.
En estos procedimientos est presente siempre el
principio de intangibilidad del capital y proteccin
del inters de los terceros.
RESERVA LEGAL Y OTRAS
RESERVAS DE RESULTDOS
Reserva legal.
ARTICULO 70.- Las sociedades de responsabilidad
limitada y las sociedades por acciones, deben efectuar una
reserva no menor del cinco por ciento (5 %) de las
ganancias realizadas y lquidas que arroje el estado de
resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento
(20 %) del capital social.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razn,
no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.
Otras reservas.
En cualquier tipo de sociedad podrn constituirse otras
reservas que las legales, siempre que las mismas sean
razonables y respondan a una prudente administracin.
RESULTADOS ACUMULADOS
Dividendos.
ARTICULO 68.- Los dividendos no pueden ser aprobados ni distribuidos
a los socios, sino por ganancias realizadas y lquidas resultantes de
un balance confeccionado de acuerdo con la ley y el estatuto y
aprobado por el rgano social competente, Las ganancias distribuidas
en violacin a esta regla son repetibles, con excepcin del supuesto
previsto en el artculo 225.
Repeticin dividendos.
ARTICULO 225.- No son repetibles los dividendos percibidos de buena
fe.
Ganancias: prdidas anteriores.
ARTICULO 71.- Las ganancias no pueden distribuirse hasta tanto no
se cubran las prdidas de ejercicios anteriores.
Cuando los administradores, directores o sndicos sean remunerados
con un porcentaje de ganancias, la asamblea podr disponer en cada
caso su pago aun cuando no se cubran prdidas anteriores.
RESULTADOS ACUMULADOS
Remuneracin del directorio
El artculo 261 de la Ley 19.550 en su segundo prrafo, limita el
monto mximo de las retribuciones que por todo concepto puedan percibir
los miembros del directorio y del consejo de vigilancia, incluido sueldos y
otras remuneraciones por el desempeo de funciones tcnico-
administrativas de carcter permanente, al 25% de las ganancias.

El 3 prrafo limita dicho monto mximo al 5% cuando no se distribuyan


dividendos a los accionistas, y se lo incrementa proporcionalmente a la
distribucin hasta alcanzar el lmite del 25% cuando se reparte el total de
la ganancia.

El 4 prrafo del art. 261 autoriza a exceder los lmites antedichos en


caso de desempeo de comisiones especiales o de funciones tcnico
administrativas por parte de uno o ms directores, frente a lo reducido o
inexistencia de ganancias. En este caso solo podrn hacerse efectivas
tales remuneraciones en exceso si fuesen expresamente acordadas por la
Asamblea de Accionistas, a cuyo efecto deber incluirse el asunto como
uno de los puntos del Orden del Da.
RESULTADOS ACUMULADOS
Remuneracin del directorio
De la redaccin de este artculo surgen 2 problemas:
la consideracin del sueldo como integrante del total de
remuneraciones por todo concepto hasta el 25% de las ganancias, y
el concepto de ganancias reducidas o inexistentes.
Tambin la forma de computar las proporciones en caso de no
distribuir dividendos es tema de controversia.
La Comisin Nacional de Valores ha fijado su posicin sobre la
interpretacin que corresponde hacer mediante la R.G. 50/76
CNV REMUNERACION AL
DIRECTORIO
ARTCULO 261 DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES.
REGIMEN INORMATIVO PERIODICO (CNV)
ARTCULO 2.- A los efectos de la aplicacin del artculo 261 de la Ley N 19.550 se
considerar:
a) Utilidad computable: resultado del ejercicio, neto de impuestos, ms o menos los
ajustes de ejercicios anteriores y previa absorcin de las prdidas acumuladas. Calculada
la reserva legal sobre la base de lo expuesto, se deducir del subtotal obtenido, ms el
monto por retribucin a los directores y miembros del consejo de vigilancia afectados al
estado de resultados.
b) Dividendo computable: distribucin de utilidades del ejercicio (en efectivo o en
acciones) a los tenedores de acciones, cualquiera sea la clase de estas.
c) Utilidad reducida: aquella que represente una rentabilidad sobre el patrimonio neto
inferior a la normal en la actividad empresaria, considerando el rendimiento promedio
de otras variables de inversin de capital existentes en el mercado.
d) Retribucin adecuada: aquella que tiene en cuenta las responsabilidades de los
directores, el tiempo dedicado a sus funciones, su competencia y reputacin profesional
y el valor de sus servicios en el mercado.
RESERVAS POR REVALUO DE
BIENES DE USO

Qu situacin La estimacin de la vida til


la origina? contable de un bien estuvo
alejada de la realidad tcnico
econmica del mismo.
Qu Las depreciaciones, por
ajustamos? diferencia en la vida til del bien
revaluado.
Dnde se ubica En el Patrimonio Neto, pero en
la reserva. trnsito de resultados.
REVALUO DE BIENES DE USO
Art. 276-Res. 7/05 IGJ : Establece que el saldo de
revalos tcnicos, se debitar hasta agotarse, por el
consumo de los bienes revaluados tcnicamente que le
dieron origen, en la parte de sus valores originados en tal
revalo y entendiendo por consumo la amortizacin del
ejercicio o perodo, la baja o venta de los bienes y su
desvalorizacin. Dicho dbito se efectuar con crdito al
resultado del ejercicio y se expondr bajo la denominacin
Desafectacin Reserva Revalo Tcnico en la parte
pertinente del estado de resultados.
La reserva mencionada podr utilizarse para cubrir
prdidas finales de ejercicio y se considerar a los
efectos de los Art.. 94, inc. 5, y 206 de la Ley 19.550.
Qu tipo de transacciones
encontramos en el Patrimonio Neto?

Bajo nmero de transacciones pero de


importes relevantes

Decisiones tomadas por los accionistas o los


directores
Las transacciones pueden se de dos tipos:
Emisin de acciones (el capital queda
representado por un mayor Nro.de ellas)
CUALITATIVAS Aportes Irrevocables de capital

Capitalizacin de aportes irrevocables


Aumento / Disminucin de capital nominal
Son reclasificaciones entre Constitucin de reservas legales y
las distintas partidas del facultativas
patrimonio neto Constitucin de Reservas Revalo Tcnico
de Bs de Uso
CUANTITATIVAS Desafectacin de reservas de Revalo
tcnico de Bs. de Uso
Generacin de resultados

Distribucin de Resultados en efectivo


Aumentan o disminuyen el
Distribucin de Resultados en acciones
patrimonio neto
Absorcin de prdidas por absorcin de
capital
reas de riesgo
Omisin de registracin de aportes irrevocables
Restricciones a la distribucin de dividendos

Omisin de registracin distribucin de dividendos


Restricciones a la distribucin de dividendos.
Registracin en defecto de la reserva legal u omisin de la
constitucin / desafectacin de reservas.
Prdidas acumuladas que requieren la reduccin de capital.
Aportes irrevocables que no cumplen los requisitos contables.

Exposicin incorrecta de la informacin comparativa


NORMAS CONTABLES
Expresin de estados bsicos

RT 8 y RT 9 - Exposicin
El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto es uno de los
cuatro Estados Bsicos
Tipo Evolutivo:
de Saldos iniciales + Transacciones =
Estado Saldos al cierre
Debe En en moneda homognea o en un mltiplo
expresarse de esa moneda.
Puede efectuarse el redondeo de cifras no
significativas.
Indicar la moneda en la que est expresado.
NORMAS CONTABLES
Informacin comparativa
RT 8 y RT 9 Modificadas por RT 19 - Exposicin
Ejercicios La correspondiente al ejercicio precedente
completos
Perodos La correspondientes al perodo equivalente
intermedios del ejercicio precedente.

Entes no Debern presentar informacin comparativa y


incluidos en estado de flujo de efectivo.
le Art. 299
Datos del Se prepararn y expondrn segn los
ejercicio criterios utilizados para el perodo corriente.
anterior Los datos comparativos podrn diferir de los
expuestos en los estados contables originales
NORMAS CONTABLES
Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores
RT 8 y RT 9 Modificada por RT 19 - Exposicin
A qu Son: Ajustes provenientes de:
corresponden? 1- La correccin de los errores, producidos en los ejercicios
anteriores, o
2 - Del efecto de los cambios realizados en la aplicacin de
normas contables. Se debe adems describir el mtodo
anterior, el nuevo y la justificacin del cambio (Notas)
Informacin Deben adecuarse las cifras correspondientes al ESP del ejercicio
comparativa precedente cuando existan modificaciones de ejercicios
anteriores que lo afecten, al slo efecto de su presentacin
comparativa con la informacin del ejercicio.
Dnde se Deben exponerse corriegiendo el saldo inicial de Resultados No
exponen? Asignados. Puede hacerse en nota y referenciar a ella en el
EEPN.
Se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin
complementaria (Notas).
Se presentan, a efectos comparativos, netas del efecto del
impuesto a las ganancias.
NORMAS CONTABLES
Patrimonio Neto de entes que Consolidan
Resolucin Tcnica Nro 16

CONCEPTO

Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante


y sus sociedades controladas, las participaciones minoritarias en
el capital de la controlada:
a) no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya
asumido la obligacin de entregar recursos o prestar servicios a los
accionistas no controlantes
b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no
representan derechos de los accionistas de sta.
Por lo tanto en estos casos la ecuacin sera la siguiente:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones minoritarias
( en la controlada)
NORMAS CONTABLES
Medicin
RT 17
AREA No se computar a AREA, cuando:
Excepciones Cambien las estimaciones contables como consecuencia
de la obtencin de nuevos elementos de juicio que no
estaban disponibles al momento de emisin de los estados
contables correspondientes a dichos ejercicios.
Cambien las condiciones preexistentes u ocurran
situaciones que son claramente diferentes de lo acaecido
anteriormente.
Acciones Integran el pasivo cuando sus clusulas de emisin, directa o
preferidas indirectamente:
rescatables a) obligan al emisor a su rescate; o bien
b) otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate,
por un importe determinado o determinable y en una fecha fija o
determinable.
Las acciones preferidas rescatables a opcin del emisor
integran el patrimonio neto mientras la opcin no haya
sido decidida o no pueda ser efectivamente ejercida.
Validacin del rubro
1. Asegurarse que todas las transacciones que
afecten al PN estn incluidas, a travs de INTEGRIDAD
conversaciones con la Gerencia y la lectura de
las actas de directorio y asamblea.

EXACTITUD

2. Comprobacin matemtica de los saldos.

3. Examinar las evidencias del ingreso


correspondiente a la suscripcin e EXISTENCIA
integracin del capital o aportes
irrevocables
Validacin del rubro
EXISTENCIA
4. Examinar constancias de la
distribucin de utilidades

EXISTENCIA
5. Verificar las decisiones de los
rganos societarios.

CORTE

6. Examinar documentacin
Validacin del rubro
CORTE
7. Examinar documentacin y efectuar revisiones
analticas

VALUACIN
8. Verificar la adecuada reexpresin de las
partidas

9. Verificar la existencia de restricciones DERECHOS Y


legales, reglamentarias o contractuales OBLIGACIONES
para la distribucin de utilidades.
LIBROS SOCIETARIOS

SOCIALES CONTABLES
Actas de Asamblea Diario
Actas de Directorio Inventario y Balances
Registro de Asistencia a Subdiarios (optativos)
Asambleas y Depsito de
Acciones
Registro de Accionistas
LIBROS SOCIETARIOS
NORMAS VIGENTES PARA SOCIEDADES COMERCIALES
1. Cdigo Civil y Comercial de la Nacin
2. Ley General de Sociedades
3. IGJ/IPJ (Cba)
4. Comisin Nacional de Valores
5. Superintendencia de Seguros de la Nacin.
NORMAS DEL CDIGO
(arts. 320 a 331)
OBLIGACION DE CONFECCIONAR CONTABILIDAD (art. 320)
1. Quedan obligadas a llevar contabilidad todas las personas jurdicas
privadas (art. 148) y quienes adems realizan una actividad econmica
organizada o son titulares de una empresa o establecimiento comercial,
industrial, agropecuario o servicios.
2. Ser opcional llevar contabilidad para cualquier otra persona, siempre
que solicite su inscripcin y habilitacin de sus registros o la rubrica
de sus libros.
3. El Cdigo excluye a las personas humanas que desarrollen profesiones
liberales o actividades agropecuarias y conexas no ejecutadas u
organizadas en forma de empresa.
4. Faculta a cada jurisdiccin local a determinar la eximicin de llevar
contabilidad a quienes realicen actividades que, por el volumen de su
giro, resulte inconveniente imponerle tal deber de registros contables
NORMAS DEL CDIGO
(arts. 320 a 331)
FORMA (art. 321), la contabilidad debe
llevarse:
1. Sobre una base uniforme y verdica, que
deber permitir la individualizacin de las
operaciones y las correspondientes
cuentas acreedoras y deudoras.
2. Los asientos deben respaldarse con la
documentacin respectiva.
NORMAS DEL CDIGO
(Art.: 322, 321, 324 Y 330)
Obligatorios: libros Diario e Inventario y Balances
Deben encontrarse: 1. Encuadernados, 2. Foliados y 3.Rubricados
Validez en juicio: Los libros no llevados conforme a estas disposiciones no tienen
valor alguno en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan.
MODO DE LLEVAR LOS LIBROS
Est prohibido:
Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con
que deben hacerse.
Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder una a
otras, sin que entre ellas quede lugar para la intercalaciones ni adiciones.
Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las
equivocaciones y omisiones que se cometan se han se salvar por medio de
un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisin o el error.
Tachar asiento alguno
Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la
encuadernacin y foliacin.
LEY DE SOCIEDADES
PRESCINDENCIA DE LLEVAR LIBROS EN
MEDIOS MANUALES
La sociedades podrn prescindir de llevar los
libros en medios manuales (art. 324), en la
medida en que la autoridad de contralor
autorice la sustitucin de ellos por medios
mecnicos, magnticos u otros, excepto el de
Inventario y Balance
Autorizados debidamente por la I.G.J./I.P.J.
La autorizacin debe transcribirse en el Libro
Inventarios y Balances
Reduccin de capital
Art. 205 y 206 LSC
Reduccin obligatoria del capital
Art. 205: La asamblea extraordinaria puede resolver la reduccin del
capital en razn de prdidas sufridas por la sociedad para restablecer el
equilibrio entre el capital y el patrimonio.
Art. 206. La reduccin es obligatoria cuando las prdidas alcance el
cincuenta por ciento (50%) del capital social y la totalidad de las
reservas. Comprobada dicha prdida, el Directorio debe convocar a
asamblea para que acuerde la reduccin obligatoria o decida la
disolucin de la sociedad por dicho motivo, segn lo dispuesto en los Art.
94 inc. 5 y 96, pero la reduccin obligatoria puede quedar sin efecto si
los socios deciden realizar nuevos aportes reintegrando el capital.
En cuanto a la forma y momento en que ste debe realizarse, la ley no lo
establece. Sin embargo, parece que la forma adecuada es el balance de
ejercicio, documento contable idneo para evaluar el desequilibrio entre
el capital y el patrimonio social.
FIN
PATRIMONIO NETO