INTEGRANTES:

• BANCAYAN ALARCON LESLY CAROLAY

• CABREJOS PEREZ RUTH ALEXANDRA

PROFESOR:
JORGE OLIVA CORNEJO

2018
 DELITOS
TRIBUTARIOS
INTRODUCCION
La obligación de pagar impuestos surge por ley,
cada gobierno ya sea local, regional o nacional
con capacidad de imponer tributos, quiere que Con la creación del D.L. N° 813 Ley penal
sus contribuyentes cumplen con sus obligaciones Tributaria el 20 de mayo de 1996 se cuenta
con una norma especial para tipificar las
tributarios de la misma forma que quiere conductas que lesionen o pongan en
asegurar el pago de las obligaciones; por otro peligro a la función tributaria o hacienda
lado podemos diferenciar que los gobiernos han pública.
adoptado medidas coercitivas para penalizar al
evasor fiscal imponiendo una pena ya sea
pecuaria o de privación de libertad, en general
existen dos campos delimitados
internacionalmente donde algunos o pocos
países toman aquellas conductas defraudadoras
como faltas administrativas mientras que en la
norma de jurisdicciones definen al delito fiscal
como un tema penal.
Este trabajo tiene como • Para una mejor comprensión el
objetivo general estudio denominado “Delitos
Tributarios” consta dividido en cuatro
Estudiar los delitos capítulos el primero referente al
tributarios en el Perú estudio y comparación del derecho
con el fin de dar a penal común y del derecho penal
conocer las tributario, así el segundo capítulo hace
alusión a los aspectos generales de los
modalidades de los delitos tributarios en el Perú, el tercer
delitos tributarios y a capitulo menciona los tipos de delitos
las sanciones tributarios que ha regulado la ley
penal tributaria, el cuarto capítulo
consecuentes, a la cual presenta legislación comparada en
se encuentra materia penal tributaria y finalmente
establecida por el D.L. un quinto capítulo que contiene
N°813 Ley Penal jurisprudencia en materia penal
tributaria.
Tributaria.
CAPITULO I: LOS DELITOS TRIBUTARIOS Y SU
TRATAMIENTO EN EL DERECHO PENAL TRIBUTARIO

• El delito tributario se ubica dentro del

Derecho Penal en el cual se considera la
LOCALIZACION DEL existencia de ilícitos retribuidos con
DELITO TRIBUTARIO EN sanciones de naturaleza penal declarada
EL DERECHO PENAL judicialmente (delitos tributarios,
TRIBUTARIO infracciones tributarias); para ello es
necesario estudiar también el derecho
penal tributario ya que este contiene los
diferentes tipos de delito las normas que la
regulan y las sanciones aplicables.
 DERECHO PENAL
TRIBUTARIO

• SEGÚN FIORELLA SHAMAN: nos dice que existen ciertas

características que lo distinguen del derecho penal
común.
En efecto el derecho penal tributario estudia el conjunto
de normas que describen los ilícitos fiscales y sus
correspondientes sanciones, estas normas integran su
objeto de estudio y tienden a la protección de bienes
jurídicos.
TEORIAS QUE EXPLICAN LA UBICACIÓN DEL
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
TEORIA PENALISTA

TEORIA
TEORIA DUALISTA
ADMINISTRATIVA

TEORIA TEORIA
AUTONOMISTA TRIBUTARIA
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS CON EL DERECHO
TRIBUTARIO Y EL DERECHO PENAL COMUN
DOLO: en ambos sistemas el dolo es
aquel comportamiento que se basa en
la intención y hecho voluntario.
RESTRINGIR LA LIBERTAD: de los
individuos en aras del bien público y
proteger los intereses superiores.
CONDUCTA PUNIBLE: se considera
punible cuando va en contra del
ordenamiento jurídico vigente.
ANTIJURICIDAD: es entendido como el
hecho o conducta atípica que contradice
al ordenamiento jurídico vigente.
No existe una limitación específica en
cuanto al bien jurídico del Derecho penal
común, entonces decimos que en el
derecho penal tributario el bien tutelado es
el arario nacional, siendo de manera
especifica “El Tributo”.
TIPICIDAD: no dice que no hay un delito sin
una norma previa estipulada en la ley.
RESPOSABILIDAD PENAL: en el derecho
tributario no solo se mide con el
comportamiento doloso, sino de forma
objetiva y basta solo el hecho.
CASTIGO O SANCIONES APLICABLES: en
materia tributaria existen sanciones
administrativas y penales.
CAPITULO II: ASPECTOS GENERALES SOBRE
LOS DELITOS TRIBUTARIOS

EL CONCEPTO FOMAL

DELITO
CONCEPTO
MATERIAL

CONCEPTO
ANALITICO
CONFIGURACION DEL DELITO
TRIBUTARIO

El punto inicial es siempre la Tipicidad ya que solo el

hecho típico, puede servir de base a ulteriores
valoraciones; posteriormente viene la Antijuridicidad,
es decir, la comprobación de si el hecho típico
cometido es o no conforme a derecho. Finalmente,
luego de haber comprobado esto, se verifica si el
autor de ese hecho es o no culpable, es decir, si posee
las condiciones mínimas e indispensables para
atribuirle y hacerlo responsable penalmente por ese
hecho.
ELEMENTOS

ACCION OMISION
es definida como una conducta Comprende tanto la conducta
humana significativa en el mundo humana como su resultado, es decir,
exterior, que es dominada o al la actuación y su efecto.
menos dominable por la voluntad.
Por tanto, no son acciones en
sentido jurídico los efectos
producidos por fuerzas naturales o
por animales, pero tampoco los
actos de una persona jurídica.
 TIPICIDAD

Se constituye como una TIPICIDAD

consecuencia del
principio de legalidad, OBJETIVA
pues por medio de la
descripción de las
conductas prohibidas

TIPICIDAD
SUBJETIVA
 ANTIJURICIDAD

ANTIJURICIDAD
MATERIAL
Consiste en una abstracta relación de
contradicción entre el hecho frente al
ordenamiento jurídico en general y el
tributario en especial, Es el juicio negativo
del valor que recae sobre una conducta
humana

ANTIJURICIDAAD
FORMAL
CULPABILIDAD

El objeto de este reproche es la actitud

incorrecta del autor ante las exigencias del orden
jurídico, actitud que se concreta en el injusto
penal considerados después de haber establecido
la culpabilidad es decir se reprime al delincuente
por lo que el puede voluntariamente hacer, no
por lo que él es.
PRINCIPIOS PENALES EN LOS
DELITOS TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
El principio de legalidad se constituye como el más importante y principal límite frente al poder punitivo
del Estado, pues éste sólo podrá aplicar la pena a las conductas que, de manera previa, se encuentren
definidas como delito por la ley penal.

PRINCIPIO DE LA PROHIBICION DE LA ANALOGIA:

En la doctrina suele diferenciarse entre analogía in bonam partem y analogía in malam
partem.

PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD PENAL O DE CULPABILIDAD:

En sentido amplio, expresa el conjunto de presupuestos que permiten “culpar” a alguien por
el evento que motiva la pena, sentido estricto, se refiere sólo a una parte de tales
presupuestos del delito, es decir, a los que condicionan la posibilidad de atribuir un hecho
antijurídico a su autor.
PRINCIPIO DE PROTECCION DE LOS BIENES JURIDICOS O DE LESIVIDAD:
Este principio señala que para que una conducta determinada se configure como delito, primero
debe de existir un daño a un bien jurídico legalmente protegido.

PRINCIPIO DE SUBSIDIARIDAD:
Señala que cuando se realice en la sociedad algún hecho delictivo, primero debe recurrirse a
otros recursos jurídicos ya sean civiles o administrativos- que ha de emplear el Estado para
resolver el caso determinado

PRINCIPIO DE FRAGMENTARIEDAD:
señala que el Derecho penal va a tutelar aquellos objetos e intereses que son importancia para la
sociedad. Sin embargo, no toda conducta activa u omisiva que ocasione lesión a determinados
bienes jurídicos va a ser merecedora de intervención punitiva, sino solamente aquellas conductas
cuyo resultado delictuoso sea una vulneración a aquellos bienes jurídicos de suma importancia
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD DE LA PENA:
Este principio a la vez regula que para la imposición de la pena debe cumplirse con dos requisitos
fundamentales: o Primero, que el delito haya sido cometido con dolo o culpa, de esta forma se excluyen
aquellos delitos que son cometidos por hecho fortuito. o Segundo, que se establezca la culpabilidad del
autor y que además reúna los requisitos indispensables para que se pueda iniciar un proceso penal.

PRINCIPIO DE IGUALDAD:
Señala que las personas tienen derecho a un trato justo y equitativo. Esta igualdad también se ve reflejada
en el derecho penal cuando se establecen las garantías para el cumplimiento de un proceso justo

PRINCIPIO DE HUMANIDAD DE LAS PENAS:

La principal misión de este principio es reducir la violencia estatal, aplicando las penas bajo criterios razonables
y adecuando las penas a la Humanidad del Hombre. Sirve como un criterio rector y de orientación a la política
criminal del Estado y al control penal en su conjunto.
SANCIONES APLICABLES

En los delitos tributarios la sanción a aplicarse es la pena

privativa de libertad como pena principal y en algunos casos la
multa y comiso como penas accesorias. En cambio, en las
infracciones tributarias no existe la pena privativa de libertad,
ya que sólo opera como sanción la multa, el comiso, el cierre
temporal o definitivo de establecimientos y el internamiento de
vehículos
BIEN JURIDICO PROTEGIDO

FE PUBLICA: falsificaciones; el comportamiento típico se refiere a alterar la

verdad jurídica. Este criterio no admite la existencia de figuras culposas o
imprudentes.

DEBER DE LEALTAD: la teoría del delito ubicaría su centro en el

deber hacia el Estado y no respecto de la tutela de ciertos
bienes de especial importancia para la vida en común de los
ciudadanos.

PATRIMONIO ESTATAL: Se plantea la exigencia de que solo podrían ser penalizadas

figuras que protegieran no al patrimonio a secas, sino que lo protegiera de conductas
engañosas y con ánimo de lucro incluido, tal como sucede en la estafa y otras figuras
defraudatorias, para no incurrir simplemente en la sanción penal por deudas que por
cierto no está considerada en la legislación.
ORDEN SOCIAL Y ECONOMICO:
también ha de descartarse si el bien jurídico se
interpretara en términos tales de exigir la constatación
de la lesión de esta así configurada y que tuviera que ser
incluida por el dolo del autor exigiendo que su acción
fuese dirigida finalmente a la lesión de ese bien jurídico.
ERARIO PUBLICO:
considerado éste como patrimonio de titularidad
estatal, Compartimos esta teoría tomando en cuenta lo
relevante que es la, el bien jurídico es la efectiva,
completa, exacta y puntual recaudación de los tributos
exigibles en virtud de la potestad tributaria.
ACTIVIDAD FINANCIERA:
La visión dinámica del Fisco, es concebirlo como
actividad financiera de los entes públicos. El ataque al
sistema de ingresos tributarios puede lesionar o no al
Fisco.
TIPOS DE DELITOS
TRIBUTARIOS
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
Según el artículo 98º del Modelo de Código
Tributario para América Latina, se define a la
defraudación de la siguiente manera:
“Comete defraudación quien, mediante
simulación, ocultación, maniobra o
cualquier forma de engaño, induce en error
al fisco, del cual resulte, para sí o para un
tercero, un enriquecimiento indebido a
expensas del derecho de aquél a la
percepción del tributo”.
 REGULACIÓN DEL DELITO DE DEFRAUDACIÓN
TRIBUTARIA
El artículo 1° de la Ley Penal Tributaria, dispone que:
"El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio,
engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes".

Esta normativa hace mención de dos tipos de sanciones

Esta relacionada
con la pena Es de tipo
privativa de la pecuniaria
libertad
 MODALIDADES:
• En el artículo 2° de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de
defraudación tributaria.

Ocultar, total o parcialmente, bienes, No entregar al acreedor tributario el monto de las

ingresos, rentas o consignar pasivos total o retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
parcialmente falsos para anular o reducir el efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
tributo a pagar. leyes y reglamentos pertinentes.

Según el autor PAREDES CASTAÑEDA esta

modalidad prevé dos posibilidades: En cuanto a la En cuanto a la
retención se da percepción es
cuando el dinero que se haya
la declaración retenido haya sido recibido
La ocultación de
de deudas efectivamente
bienes, ingresos
inexistentes descontado
o rentas (activos)
(pasivos)
 La pena impuesta es de 05 a 08
años de pena privativa de la
PENA IMPUESTA libertad y con 365 a 730 días
multa.

Defraudación tributaria con

atenuación de penas
 
Los atenuantes son aquellas circunstancias
que determinan que un delito tenga una
penalidad menor que el tipo base.
Esta situación se presenta cuando se realiza
el tipo base descrito en el artículo 1° y las
modalidades ya mencionadas, por lo cual se
deja de pagar al fisco los tributos
Defraudación tributaria con agravación
de penas
Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sanción de
un delito aumente.

Aquí normalmente estarían involucrados conceptos como alevosía,

premeditación, ventaja, entre otros supuestos.

El tipo agravado está regulado en el artículo 4° de la Ley Penal Tributaria, precisa que la
defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 ni
mayor de 12 años y con 730 a 1,460 días-multa cuando presente las siguientes
situaciones:

Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, Se simule o provoque estados de

reintegros, saldos a favor, crédito fiscal, insolvencia patrimonial que imposibiliten
compensaciones, devoluciones, beneficios o el cobro de tributos una vez iniciado el
incentivos tributarios simulando la existencia de procedimiento de verificación y/o
hechos que permitan gozar de los mismos. fiscalización.
TIPO AUTÓNOMO RELACIONADO CON LA
LABOR CONTABLE
De acuerdo con el artículo 5° de la Ley Penal Tributaria, se determina que será
reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y
con 180 a 365 días-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a
llevar libros y registros contables:

Incumpla totalmente dicha obligación

No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros
y registros contables

Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables

 LA ACCION PENAL EN LOS
DELITOS TRIBUTARIOS
Lo encontramos
tipificado en el Ministerio publico
Título II de la Ley
Penal Tributaria lo
cual regula la
figura de la Acción
Penal en el artículo
7, precisando los
requisitos de
procedibilidad. Las diligencias
preliminares
OBLIGACIÓN DE INFORMAR A LA SUNAT
CUANDO SE PRESUMA LA COMISIÓN DEL
DELITO TRIBUTARIO
El artículo 9° de la Ley Penal Tributaria se
determina que la autoridad policial, el Ministerio
Público o el Poder Judicial cuando presuma la
comisión del delito tributario, informarán al
Órgano Administrador del Tributo que
corresponda, para dar cumplimento a lo
dispuesto por la ley
DISTINCION DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
El delito tributario se le denomina ilícito tributario, para poder distinguir entre
infracción y delito tributario se deberá tener en cuenta lo siguiente:

1. La gravedad del hecho ilícito

2. La culpabilidad

3. El interés protegido

4. Naturaleza de la sanción

5. La base legal
LEGISLACIÓN COMPARADA
 DELITOS TRIBUTARIOS
EN CHILE
Los delitos tributarios en chile se encuentra tipificados en los artículos 97 del Código
Tributario, siendo sancionados con penas corporales o pecuniarias, o con penas
administrativas.
Teniendo como regla general un sistema penal que pueda clasificarse en faltas, simple
delitos y crimines.

La calificación de los delitos tributarios en chile se clasifican

según su código tributario en:

Quebrantamiento de medidas
Maquinaciones fraudulentas conservativas y de sanciones
A. Inci 1: declaraciones maliciosamente Art. 97 N°12: reapertura de
falsas o incompletas establecimiento clausurados
A. Inci 2: aumento del crédito fiscal Art. 97 N°14: almacenamiento de
A. Inci 3: devoluciones fraudulentas de bienes retenidos
impuestos Art. 97 N°8: comercio clandestino
A. Inci 4: falsificación de instrumentos Art. 97 N°18: reventa de entradas
tributarios
 DELITOS
TRIBUTARIOS EN
MEXICO
el artículo 108 del Código Fiscal de la Federación nos mencionan quienes son
los que cometen el delito de defraudación fiscal; quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco

EL DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL PUEDE SE

CALIFICADO:
a) USAR DOCUMENTOS FALSOS

b) Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las

actividades que realice
c) Manifestar datos falsos para obtener la devolución de
contribuciones que no le corresponda

d) Asentar datos falsos en los sistemas o registros contables

que este obligado a llevar conforme a las disposiciones fiscales
 LA DEFRAUDACION FISCAL DIVERSOS DELITOS
EQUIPACRADA FISCALES CONTABLES

La defraudación fiscal equiparable

constituye una conducta delictiva diversa
de la defraudación fiscal
la conducta de este ilícito es la siguiente
la mayoría de estos delitos son de
naturaleza de infracciones de carácter
administrativo, pero por la gravedad de la
conducta del infractor, la autoridad

a) Que el contribuyente infractor consigne determinó considerar estas infracciones

en las declaraciones que presente
como delitos.
deducciones falsas.
b) Que el contribuyente declare ingresos
La pena impuesta es de 3 meses a 3 años
menores a los realmente obtenidos.
c) Declare ingresos acumulables menores de prisión preventiva de la libertad
a lo que determina las leyes
 DELITOS
TRIBUTARIOS EN
ARGENTINA
Los delitos tributarios en Argentina se clasifican de la
siguiente manera:
EVASIÓN
EVASIÓN AGRAVADA
SIMPLE

Se sanciona con prisión de dos a seis
años al obligado que, mediante
declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier
otro ardid o engaño, sea por acción
o por omisión, evadiere total o
parcialmente el pago de tributos al
fisco nacional, siempre que el monto
evadido excediere la suma de cien
mil pesos por cada tributo
Se sanciona con pena de tres años y seis
meses a nueve años de prisión, cuando se
verificará cualquiera de los siguientes
supuestos:
a) Si el monto evadido superara la suma de
un millón de pesos
b) b) Si hubiera intervenido persona o
personas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero contribuyente y
el monto evadido superare la suma de
doscientos mil peso
 DELITOS
TRIBUTARIOS EN
ALEMANIA
En los delitos tributarios son reguladas por las ordenanzas
tributaria alemana

La ordenanza tributaria alemana regulan las disposiciones penales y

multas, así como también las disposiciones relativas de procedimientos
penales y administrativo sancionador
SON DELITOS
TRIBUTARIOS:

a) Los hechos punibles con arreglo a las leyes tributarias

b) El contrabando

c) Falsificación de efectos timbrados

d) Encubrimiento de una persona que haya cometido delito

tributario