Aspectos generales de la defensa fiscal federal y estatal

Inconformidad contra actos de auditoria

Art. 42 C.F.F. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios, los terceros con ellos relacionados o los asesores fiscales han cumplido con las
disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar
información a otras autoridades fiscales.
IX. Practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, basándose en el análisis de la información y documentación que obre en poder de la
autoridad, sobre uno o más rubros o conceptos específicos de una o varias contribuciones.
X. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el número de operaciones que
deban ser registradas como ingresos y, en su caso, el valor de los actos o actividades, el monto de
cada una de ellas, así como la fecha y hora en que se realizaron, durante el periodo de tiempo que
dure la verificación.
Art. 46-A C.F.F. Las autoridades fiscales deberán concluir la visita que se desarrolle en el domicilio
fiscal de los contribuyentes o la revisión de la contabilidad de los mismos que se efectúe en las
oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo máximo de doce meses contado a partir de
que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobación.
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Art. 47 C.F.F. Las autoridades fiscales deberán concluir anticipadamente las visitas en los domicilios
fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado opte por dictaminar sus estados financieros por
contador público autorizado. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable cuando a juicio de las
autoridades fiscales la información proporcionada en los términos del artículo 52-A de este Código
por el contador público que haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la situación fiscal del
contribuyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el artículo 53-A, la
información o documentación solicitada, cuando en el dictamen exista abstención de opinión,
opinión negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales, ni cuando el dictamen se presente
fuera de los plazos previstos en este Código.
Si durante el plazo para emitir la resolución de que se trate, los contribuyentes interponen algún
medio de defensa en el país o en el extranjero, contra el acta final de visita o del oficio de
observaciones de que se trate, dicho plazo se suspenderá desde la fecha en que se interpongan los
citados medios de defensa y hasta que se dicte resolución definitiva de los mismos.
En dicha resolución deberán señalarse los plazos en que la misma puede ser impugnada en el
recurso administrativo y en el juicio contencioso administrativo. Cuando en la resolución se omita el
señalamiento de referencia, el contribuyente contará con el doble del plazo que establecen las
disposiciones legales para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso
administrativo.
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Recursos Administrativos. Su promoción debe entenderse como medio de defensa.

La existencia de todo recurso administrativo tiene por objeto proveer al gobernado de los medios
necesarios para que en primera instancia pueda exponer los razonamientos que estime pertinentes
para demostrar la licitud del acto de gobierno que lo afecta y así evitar en forma innecesaria la
promoción de subsecuentes instancias que hagan lenta y poco eficaz la administración de la justicia.
Podemos decir que la naturaleza del recurso administrativo es la de constituirse como un derecho
de impugnación con el que cuenta un particular cuando se ve afectado con un acto administrativo,
cuyo tramite se sigue mediante un procedimiento administrativo ante la propia autoridad
administrativa y que tiene como ultimo fin el de controlar la legalidad de la actuación de dicha
autoridad.

Del Trámite y Resolución del Recurso de Revocación Exclusivo de Fondo

Fundamento: Arts. 133B-133G del C.F.F.
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El recurso de revocación exclusivo de fondo tiene las mismas características que el juicio de
resolución exclusiva de fondo. Es decir, se sustenta en los principios de oralidad y celeridad; se
tramitará a petición del recurrente; se aplicarán las disposiciones del recurso de revocación, cuando
en el capítulo respectivo no se prevea alguna otra disposición; una vez que se haya optado por el
recurso de revocación exclusivo de fondo, no se podrá cambiar de opción.
 a) Causales de procedencia
El recurso exclusivo de fondo procede en contra de resoluciones definitivas que deriven del ejercicio
de las facultades de comprobación consistentes en:
Revisión de gabinete,
Visitas domiciliarias, y
Revisiones electrónicas previstas en el artículo 42, fracciones II, III o IX del Código Fiscal de la
Federación (Artículo 133-B, primer párrafo de dicho Código).
Asimismo, la cuantía para poder interponer este recurso de revocación exclusivo de fondo se limita a
que sean mayores a doscientas veces la Unidad de Medida y Actualización elevada al año vigente al
momento de la emisión de la resolución combatida (Aproximadamente $7,024,060.00 al día de hoy)
(Artículo 133-B, último párrafo del Código Fiscal de la Federación). 96.22X200X365
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Por último, este recurso de revocación exclusivo de fondo será procedente cuando se formulen
agravios relativos al fondo del asunto. Dentro de los requisitos que se deben cumplir en adición a los
manifestados en los artículos 18 y 122 del Código Fiscal de la Federación, el escrito deberá contener:
1- La manifestación de que se opta por el recurso de revocación exclusivo de fondo.
2- La expresión de los agravios de fondo que se plantean. 3- Señalar el origen del agravio.
4- La forma en que se apreciaron hechos u omisiones. 5- La interpretación o aplicación de normas.
6- Los efectos atribuidos al incumplimiento de requisitos formales o de procedimiento que
transciendan al fondo del asunto.
b) Concepto de fondo
Los conceptos de agravio de fondo son aquellos que se refieran al sujeto, objeto, tasa o tarifa, en los
que se controvierta:
1- Hechos u omisiones de fondo.
2- La aplicación o interpretación de normas.
3- El incumplimiento de requisitos formales o de procedimiento que impacten o trasciendan al
fondo y, 4- La valoración de pruebas.
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c) Comentarios y ejemplificación de fondo vs forma

Para abordar este tema como ejemplo, pensemos en un pequeño contribuyente que realizó un pago
de algún servicio de mantenimiento que resulta indispensable para que su negocio siga siendo
viable. No obstante, el pago superó por poco los $2,000.00 y olvidó realizarlo con tarjeta bancaria,
transferencia bancaria o cheque nominativo.

El descuido anteriormente descrito traería como consecuencia, desde luego, que dicho gasto no
fuera deducible, al no colmar uno de los requisitos dispuestos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
No obstante, no parece descabellado pensar que quizá la intención del legislador es precisamente
facultar a la autoridad fiscal a dejar de observar algunas reglas meramente formales -como lo es
aquella que obliga a los contribuyentes a pagar cantidades superiores a los $2,000.00 con los
medios autorizados, son pena de prohibir su deducibilidad-, cuando ellas impidan de manera
desproporcionada el ejercicio de un derecho.
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Es optativo: el contribuyente puede elegir esta vía o la tradicional. Una vez que haya optado por
ésta, no podrá variar su elección.
Se solicitan resoluciones definitivas que deriven de visita domiciliaria, revisión de gabinete y
revisiones electrónicas.
El monto de la resolución a impugnar debe ser mínimo de 200 veces la UMA por año vigente al
momento de la emisión de la resolución recurrida (actualmente 7 millones 024 mil 060 pesos).
Se presenta por escrito a través de buzón tributario, aunque a diferencia del tradicional reviste
algunos tintes orales.
Sigue las mismas formalidades que el recurso de revocación tradicional respecto de las pruebas y
elementos del mismo.
La gran diferencia radica en que sólo se pueden hacer valer agravios de fondo; es decir que
refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, respecto de las contribuciones revisadas, que busquen
controvertir:
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I) La interpretación o aplicación de las normas utilizadas por la autoridad.

II) Los hechos u omisiones que constituyan incumplimiento de las obligaciones revisadas.
III) Los efectos que la autoridad haya atribuido respecto del incumplimiento total o parcial de
requisitos formales o de procedimiento que impacten y trasciendan al fondo de la resolución
recurrida
IV) La valoración o falta de apreciación de las pruebas relacionadas con los supuestos mencionados
en los puntos I, II y III.

Quien promueve el recurso puede señalar la necesidad de que se realice una audiencia por la
autoridad resolutoria del recurso.
Ésta deberá celebrarse dentro de los veinte días hábiles siguientes a aquel en que se emitió el oficio
que tiene por admitido el recurso de revocación exclusivo de fondo, en las oficinas de dicha
autoridad y con la presencia de la autoridad que emitió la resolución definitiva impugnada.