 LA DEFENSA NO JURISDICCIONAL DEL CONTRIBUYENTE

 Los medios no jurisdiccionales son aquellos mecanismos que sin utilizar la función de juzgados o
tribunales, promueven y protegen los derechos de los gobernados mediante procesos propios,
usualmente más flexibles.
 La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente juega un papel de gran importancia en la
defensa no jurisdiccional de los contribuyentes, ya que su objetivo es proteger, defender y
observar los derechos de los que pagan impuestos; asimismo, su misión es garantizar el derecho
de los contribuyentes a recibir justicia fiscal en el orden federal, a través de la presentación de
diversos servicios.
 PRODECON conoce de cualquier acto en materia tributaria emitido por autoridades fiscales
federales, incluyendo a los organismos fiscales autónomos como el IMSS e INFONAVIT, y las
autoridades fiscales coordinadas de las 32 entidades federativas cuando cobran y administran
impuestos federales.
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente constituye un mecanismo no jurisdiccional de
defensa de los contribuyentes, especialmente respecto del servicio de Quejas y Reclamaciones; sin
embargo, todos los distintos servicios que ofrece la Procuraduría ayudan en la defensa no
jurisdiccional de los pagadores de impuestos.
1. Quejas y reclamaciones
Esta faceta de la Procuraduría le permite erigirse en Ombudsman del contribuyente. A través de esta
facultad,
PRODECON conoce e investiga las quejas que se presentan contra los actos de las autoridades
fiscales federales que los contribuyentes estiman violan sus derechos. Estos procedimientos
pueden concluir con la emisión de Recomendaciones públicas a las autoridades fiscales, en
cuyo caso se proponen las medidas correctivas que se estimen necesarias para reparar los
derechos afectados.
Cualquier persona física o moral puede presentar la Queja o Reclamación, la cual es procedente
contra cualquier acto emitido por autoridad fiscal y se inicia con la presentación de la solicitud
por escrito, aclarando que también pueden admitirse quejas verbales, o bien, vía Internet.
A través de esta figura incorporada con la reforma fiscal de 2014 al Código Fiscal de la
Federación, PRODECON interviene como mediadora entre la autoridad fiscal y el contribuyente
para solucionar los problemas derivados de la calificación de hechos u omisiones en los
procedimientos de comprobación fiscal; es decir, durante una visita domiciliaria o una revisión de
gabinete.
Su principal objetivo es la de disminuir los índices de judicialización en materia fiscal,
garantizando un amplio margen de seguridad jurídica en los procedimientos tributarios y
ahorrando costos a ambas partes
MEDIOS DE DEFENSA EN LA VISITA DOMICILIARIA
La visita domiciliaria es un acto de fiscalización que realizan las autoridades hacendarias a los
contribuyentes directamente, o a los responsables solidarios de los mismos o a los terceros con
ellos relacionados, en sus domicilios fiscales, con el fin de revisar su contabilidad, bienes,
mercancías, expedición de comprobantes fiscales, presentación de avisos, inscripción de registro
entre otros.
La visita domiciliaria se debe ajustar a una serie de reglas establecidas en el CFF:
- La visita se realizará en un lugar o lugares señalados en la orden de visita.
- Deberán identificarse el visitador o visitadores que intervengan en la visita ante la persona con
quien se entienda la diligencia.
- Los visitados tendrán la obligación de permitir a los visitadores fiscales, el acceso al lugar o
lugares señalados en la orden de visita, así como mantener a su disposición la contabilidad y
cualquier documento que verifique el cumplimiento de las obligaciones.
- De toda visita se levantará un acta parcial en la que constarán todos los hechos y
circunstancias que ocurrieron en la visita.
- Los visitadores podrán asegurar la contabilidad en el lugar donde se esté desarrollando la visita,
colocando sellos o marcas cuando exista el peligro de que el contribuyente visitado se ausente o
pueda realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la visita.
- Los visitadores no pueden secuestrar la contabilidad.
- De toda acta deberá otorgársele copia al contribuyente debidamente firmada por los visitadores,
testigos designados y el particular.
- Una vez terminada la visita, los visitadores deberán levantar un acta final donde se contengan las
conclusiones de la revisión.
Antes de levantar el acta final, y en la última acta parcial en que se establezcan las circunstancias de
incumplimiento a lo observado, el contribuyente tendrá derecho a desvirtuar los hechos o las
omisiones asentados en él en la última acta parcial en los siguientes términos:
- Una vez levantada la última acta parcial, el contribuyente tiene derecho a desvirtuar los hechos u
omisiones asentados por el fisco, presentando los documentos, libros o registros necesarios u optar
por corregir su situación fiscal.
- Deberán transcurrir veinte días entre el levantamiento del acta final y la última acta parcial, tiempo
en el cual el contribuyente deberá desvirtuar las circunstancias observadas.
- Cuando se trate de mas de un ejercicio revisado o fracción de éste, se ampliara el plazo por quince
días, siempre que el contribuyente presenta aviso dentro del plazo inicial de los veinte días.
Si los contribuyentes no desvirtúan antes del cierre del acta final, el resultado asentado por el fisco en
la última acta parcial presentando los documentos, los libros o registros de referencia, se tendrán por
consentidos los hechos consignados por las autoridades.
Los visitadores deberán proporcionar copia del acta al contribuyente o a su representante legal,
debiendo firmar de conocimiento. Este acto no implica aceptación de los hechos u omisiones por parte
del visitado.
Para evitar abusos e irregularidades por parte de los visitadores, la SHCP a difundido un documento
denominado ( carta de los derechos de los contribuyentes auditados), en la cual se señala que dichos
funcionarios durante el desarrollo de la visita en ningún momento podrán:
- Amenazar, insinuar o intimidar al contribuyente, señalándole que existe la posibilidad de imputarle
responsabilidad penal por los hechos u omisiones encontrados en la visita.
- Exigirle a los contribuyentes la renuncia de los medios de defensa que tienen, ya que son
irrenunciables.
- Insinuar o señalar vagamente irregularidades fiscales, las cuales deberán hacerse constar en forma
pormenorizada en la última acta parcial.
- Exigir a los contribuyentes que las multas a que se hagan acreedores las paguen de contado, ya
que tienen la posibilidad de pagarlas en parcialidades y en las condiciones que establezcan las
leyes fiscales.
El plazo para que el fisco concluya la visita domiciliaria será de seis meses, el cual podrá ampliarse
por periodos iguales hasta por dos ocasiones.
RECURSO DE REVOCACIÓN
El recurso de revocación es un medio de defensa legalmente establecido al alcance de los
particulares para impugnar los actos y resoluciones dictadas por la autoridad en perjuicio de aquellos.
Su interposición es optativa antes de acudir al TFJFA.
El recurso administrativo de revocación en materia fiscal Federal es un medio legal de impugnación o
defensa, establecido en el Código Fiscal de la Federación, con el que cuentan los particulares que
resulten afectados en su esfera jurídica por actos o resoluciones administrativas-fiscales definitivas de
la autoridad fiscal y que se tramitan ante la misma a través de un procedimiento administrativo, que
tiene por objeto mediante una resolución administrativa revocar o modificar dichos actos o
resoluciones y con el fin de restablecer el orden jurídico violado y sobre todo la legalidad de la
actividad administrativa.
ELEMENTOS DEL RECURSO DE REVOCACIÓN
Se clasifican en esenciales y secundarios:
Elementos esenciales: Son aquellos que necesariamente deben darse para que se haga valer un
recurso administrativo.
Elementos secundarios: Son aquellos cuya ausencia no vician o constituyen una laguna para la
validez del recurso administrativo.
Son elementos esenciales de validez:
a) Que el recurso administrativo esté establecido en el ordenamiento legal correspondiente.
b) La existencia de una resolución administrativa. Dicha resolución debe reunir las siguientes
características:
- Que sea definitiva
- Que sea personal y concreta
- Que cause agravio.
- Que conste por escrito, excepción hecha de la derivada de una negativa ficta
- Que sea nueva.
Son elementos secundarios de validez :
-Término dentro del cual ha de hacerse valer.
-Autoridad ante quien debe hacerse valer.
-Periodo de admisión de pruebas
-Plazo en el cual ha de resolverse el recurso una vez desahogadas las pruebas.
- Momento en que empieza a correr el término
- Libertad para impugnar la nueva resolución ante los tribunales.
OPCIONALIDAD DEL RECURSO DE REVOCACIÓN:
En nuestra legislación, el fundamento acerca de la opcionalidad del recurso lo encontramos en el
artículo 120 CFF:
 La interposición del recurso de revocación será optativa para el interesado antes de acudir al
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
 Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, ésta lo turnará a la que sea
competente.
Otra disposición expresa, acerca de la no obligatoriedad de agotamiento previo del recurso lo
encontramos en el artículo 125 CFF:
El interesado podrá optar por impugnar un acto a través del recurso de revocación o promover,
directamente contra dicho acto, juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Deberá intentar la misma vía elegida si pretende impugnar un acto administrativo que sea
antecedente o consecuente de otro; en el caso de resoluciones dictadas en cumplimiento de las
emitidas en recursos administrativos, el contribuyente podrá impugnar dicho acto, por una sola vez, a
través de la misma vía.
 Si la resolución dictada en el recurso de revocación se combate ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, la impugnación del acto conexo deberá hacerse valer ante la sala
regional del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que conozca del juicio respectivo.
 Los procedimientos de resolución de controversias previstos en los tratados para evitar la doble
tributación de los que México es parte, son optativos y podrán ser solicitados por el interesado con
anterioridad o posterioridad a la resolución de los medios de defensa previstos por este Código.
Los procedimientos de resolución de controversias son improcedentes contra las resoluciones que
ponen fin al recurso de revocación o al juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
PROCEDENCIA DEL RECURSO
Artículo 116. .- Contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal, se podrá
interponer el recurso de revocación.
Este recurso procede contra los siguientes actos administrativos dictados en materia fiscal federal:
Artículo 117. .- El recurso de revocación procederá contra:
 Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:
1. Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.
2. Nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a la Ley.
3. Dicten las autoridades aduaneras.
4. Cualquier resolución de carácter definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal, salvo
aquéllas a que se refieren los artículos 33-A, 36 y 74 de este Código.
 Los actos de autoridades fiscales federales que:
1. Exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue que éstos se han extinguido o que su monto
real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora
o se refiera a recargos, gastos de ejecución o a la indemnización a que se refiere el artículo 21 de
este Código.
2. Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución, cuando se alegue que éste no se ha
ajustado a la Ley.
3. Afecten el interés jurídico de terceros, en los casos a que se refiere el artículo 128 de este
Código.
4. Determinen el valor de los bienes embargados a que se refiere el artículo 175 de este Código.