1 CierreContableFiscal2019

Seminario taller
Cierre
Juan Fernando Mejía
Web: www.Globalcontable.com/perfil
Contable y Fiscal Correo: jmejia@GlobalContable.com
Ve r s i ó n : 6 D i c i e m b r e 2 0 1 9 Whats App: 301 266 41 76

Cambios recientes: Ver notas de la diapositiva
Estas diapositivas se actualizan en línea en http://www.globalcontable.com/cierre (Verifique la última versión)
“Y si alguno de vosotros tiene falta de sabiduría, pídala a Dios, el cual da a todos abundantemente y sin
reproche, y le será dada”. Stg 1:5
www.GlobalContable.com/perfil | Cierre Contable y Fiscal y Conciliación Contable y Fiscal | 1
Control de versiones Versión 6Diciembre2019
Estas diapositivas se actualizan en línea en http://www.globalcontable.com/cierre (Verifique la última versión)
Paso 1 Ingrese a www.Globalcontable.com y presione ENTER

www.Globalcontable.com
Cuando haya ingresado, agregue “/cierre” al final

Paso 2
(en minúsculas)
Agregue /cierre
Total
www.globalcontable.com/cierre
O escanee este código con su celular: Requiere App “Lector QR”

Gratuito en:
Preguntas en: http://actualice.se/presencial2884
Los ejercicios se tomaron de www.globalcontable.com/libro

Se recomienda leer este libro para mayor ilustración.

Juan Fernando Mejia | Web: www.Globalcontable.com/perfil Correo: jmejia@Globalcontable.com |
• Ex consultor NIIF Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo-PNUD- (Informe ROSC, 2003).
• Participó en el Proyecto de Ley 165/07 que originó la Ley 1314/09 sobre convergencia contable en Colombia (sector privado).
• Participo en estudios del Banco Mundial y Contaduría General de la Nación de Colombia para elaboración de las normas de
convergencia contable del sector público (Resolución 414 Empresas del Estado y 533 Entidades del Gobierno).
• Contador Público Universidad de Antioquia, especialista en impuestos de la Universidad Externado de Colombia,
• Certificado IFRS por el ACCA y por el Banco Mundial, con amplio reconocimiento y experiencia en NIIF
• Ha sido docente NIIF en la Universidad Javeriana (Colombia), Azuay de Ecuador y Complutense de Madrid (España).
• Tiene experiencia NIIF en varias multinacionales y en empresas colombianas como:
Flota
Y aproximadamente 200 PYMES

www.GlobalContable.com/perfil
Certificados
| Cierre Contable y Fiscal y Conciliación Contable y Fiscal | en
3 https://goo.gl/xSWvOJ
Enlaces de interés Global
1 Regístrate gratis en www.globalcontable.com
2 Únete al grupo NIIF e Impuestos GlobalContable con más de 67.000 miembros en:
https://www.facebook.com/groups/ifrsglobal/
3 Texto de las NIIF actualizado (para fines académicos)
4 Guía Completa de Revelaciones IFRS gratuita en

http://bit.ly/2SB8FML

Marco Normativo
Decreto 2483/18 compila (sin derogar) los Decretos 2420/15, 3022/13, 2615/14, 2496/15, 2706/12, 2131/16 y 2170/17,
1
+ Proyecto de Decreto (Ver, click derecho y “Abrir vínculo”:
a Adopta el nuevo Marco Conceptual 2018 que acerca más lo contable y lo tributario (Ver)
Ejemplo: “activo” es ahora un “Derecho” sin demostrar “beneficios económicos futuros”.
Caso 1: Obra de arte. NO generan ingresos hoy, pero SÍ es un “derecho”.
Caso 2: Las comisiones para conseguir contratos NO son gastos, se activan (NIIF 15. 91 y 92; NIIF 17 Seguros)
* Ver “¿Comienza el final de la contabilidad financiera (regulada)? de Samuel Alberto Mantilla.
b Modifica el Concepto de “Importante” a “Material” (más vinculado a riesgos).
c Aclara que NO son dos cálculos actuariales según la tasa (como a veces se afirma).
d Incluye la CINIIF 23 “Incertidumbres ImpoRenta”. Ej. para NO reconocer activos por impuestos diferidos en
pérdidas fiscales, contra un ingreso (inseguridad jurídica). video relacionado: https://youtu.be/X_FYKSn1lh0
e Modifica las NIA 250, NIA 720, NIA 800, NIA 805, NIA 810 e ISAE 3000.
f Adiciona un artículo que permite resumir las operaciones de un mes en un solo registro que ya estaba en el
2649/93 (como se explica más adelante en el tema de registros de recibos de caja menor).
g Incorpora Modificaciones a la NIIF 3 en cuanto a definición de “Negocio”.
h Adiciona un capítulo sobre registros y libros que deroga los artículos aún vigentes del 2649/93 al respecto.
Esto contribuye a entender por qué en España, Inglaterra y demás países NO hay dos o tres libros, sino un
solo libro con registro de diferencias (como se explica en www.globalcontable.com/libro)
2 Estatuto Tributario, DUT 1625/16, jurisprudencia y doctrina.

1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
La cuenta de adopción por primera vez no puede quedarse “quieta”, como a veces se dice.
Deben absorberse sus valores negativos o distribuir sus valores positivos.
La excepción para no repartir los ajustes del ESFA son las valorizaciones de bienes que no se han vendido.
Normas que lo indican:

Boletín 8 de 2016 (SuperSociedades) y Conceptos CTCP 2018-156, 2014-056, 2015-793, 2016-210,
2016-304, 2016-320, 2016-475, 2016-821, 2016-945, 2017-033, 2017-636 y 2017-1060.
Ver ejercicios >>>>>>

Ejemplo 1: Un faltante de $2 millones en bancos ($10 millones contable vs $8 millones extracto).
Debió ser gasto en periodo de “Diagnóstico y Transición”, pero afectó erradamente el patrimonio. Debe realizarse:
** Menores utilidades de 2016 y sgtes. Conceptos CTCP # 376/13, 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)
1) Registro ERRADO en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió afectar el Estado de Resultados
1110 Bancos 2.000.000 “local”.
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 2.000.000
2) Realización de la diferencia HOY enjugándola con utilidades del ejercicio:
Cuenta Concepto Débitos Créditos 1. Revise que se haya “realizado” este
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 2.000.000 faltante enjugándolo con utilidades reales
3605 Menores utilidades de este periodo 2.000.000 repartibles de 2016 y siguientes.
(2360) (Menor dividendo por pagar de este 2. Redujo retefuente de dividendos
periodo). gravados del año anterior? (art. 49 E.T.)
3. Esta cuenta no puede quedarse “quieta,”
a. Si a HOY los bancos concilian con el extracto, ya se realizó la diferencia.
como a veces se afirma.
b. Si a HOY, aún no cuadran, los faltantes o sobrantes deben afectar el
(salvo por valoración y otras estimaciones
Resultado, contablemente NIIF y fiscalmente (“local”).
de activos que aún no se han vendido).
Conclusiones:
1. El Diagnóstico era depurar “faltantes y sobrantes” de Activos y Pasivos contra resultados NO contra el Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.

Ejemplo 2: Un sobrante de $4 millones en bancos ($13 millones contable vs $17 millones del extracto).
Debió ser ingreso en periodo de “Diagnóstico y Transición”, pero afectó erradamente el patrimonio. Debe realizarse:
** Mayores utilidades de 2016, 2017…(o 2019). Conceptos CTCP # 376/13 y 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)
Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió afectar el Estado de Resultados
1110 Bancos 4.000.000 “local”.
1. Revise que se haya “realizado” este
2) Realización de la diferencia HOY como mayores utilidades reales: sobrante como mayores utilidades reales
Cuenta Concepto Débitos Créditos repartibles de 2016 y siguientes o a
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 4.000.000 disposición de los socios (reservas?)
2360 ó Mayores dividendos por pagar (o 4.000.000 2. Aumentó retefuente de dividendos
3315 reservas ocasionales) gravados del año anterior? (art. 49 E.T.)
3. Esta cuenta no puede quedarse “quieta,”
a. Si a HOY los bancos concilian con el extracto, ya se realizó la diferencia. como a veces se afirma.
b. Si a HOY, aún no cuadran, los faltantes o sobrantes deben afectar el (salvo por valoración y otras estimaciones
Resultado, contablemente NIIF y fiscalmente (“local”). de activos que aún no se han vendido).
Conclusiones:

Ejemplo 3: Un faltante de $30 millones en inventarios (Saldo contable de $80 millones vs. conteo físico de $50 millones).
Debió ser gasto en diagnóstico, transición o cuando se detecta, no contra el patrimonio en el ESFA. Debió enjugarse con
utilidades reales de periodos siguientes (Conceptos 376/13 y 056/2014 CTCP, Boletín 8 SuperSociedades)
1) Registro en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Registro en la fecha del ESFA.
1435 Inventarios 30.000.000 Debió afectar el Estado de
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000 Resultados “local”.
2) Reversión HOY de la diferencia enjugándola con utilidades reales de periodos siguientes:

Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió realizarse este faltante
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000 enjugándolo con utilidades reales
3605 Menores utilidades de este periodo 30.000.000 repartibles de 2016 y siguientes.
(2360) (Menor dividendo por pagar de este
periodo). -Afecta dividendos gravados (art.
49 E.T.) o Proyecto de Distribución
Este mismo ejemplo aplica para el caso de Inventarios de Bienes muebles,
de Utilidades de este año
como sillas y mesas: Si el saldo contable era de $80 millones y un inventario
(Art. 46 Ley 222/95).
físico mostró sólo $50 millones.
Conclusiones:

Ejemplo 4: Diferencia entre “Saneamiento” (legalizar faltantes y sobrantes) y “NIIF (ESTIMACIONES)
Error común en ESFA: Llevar faltantes o sobrantes al patrimonio, en lugar de afectar resultados del periodo de
diagnóstico o transición.
Ejemplo 1: Una empresa mixta (público-privada) tenía el siguiente caso:
1 2 3 4
Saldo contable en Solución correcta:
bancos de $500 Error: ajustar contra Se presentó
millones Dar de baja contra el RESULTADOS en el DETRIMENTO
Vs patrimonio en el ESFA “DIAGNÓSTICO” o PATRIMONIAL
Extracto: $300 TRANSICIÓN o incluso (corrupción)
millones seguir depurando
Faltante $200 millones después del ESFA

Ejemplo 5: En una fecha posterior al ESFA (hoy), desaparecen $200 millones de una Cooperativa de Transportadores del
Huila. Los excedentes del año, sin considerar este faltante, fueron de $180 millones. Este faltante debe reconocerse así:
Un gasto (en el resultado) Un menor valor del Patrimonio

Si se llevó erradamente al patrimonio, se deben repartir menores utilidades de los periodos siguientes.
Conceptos CTCP # 376/13 y 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)
1) Registro ERRADO en cualquier periodo:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1105 Caja 200.000.000
370515 Utilidades Ej. Anter.. (patrimonio) 200.000.000
2) En todo caso, debe absorberlo con excedentes de periodos siguientes:
3605 (2360) Menores utilidades de este periodo (menor dividendo por pagar de 200.000.000
este periodo).
Video relacionado en https://youtu.be/oLOyKrODZqI?t=1112
Conclusiones:

Ejemplo 6: Se tenían activos diferidos por $900 millones y se dieron de baja contra el patrimonio.
** Menores utilidades de 2016, 2017…(o 2019). Conceptos CTCP # 376/13 y 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)
1) Registro en el ESFA:
1710 Activos Diferidos 900.000.000
2) Registro que debió hacerse en periodos posteriores al ESFA y a HOY:

370505 ó Utilidades REALES (Menores), o 900.000.00
2363 Menor dividendo por pagar.
Puede requerirse un plan para absorber en varios años un valor importante.

Ejemplo 7: Una acción en una empresa costó $30 millones, pero no generaba ningún ingreso.
Es un ERROR darle de baja (p.e. en el ESFA), pues NO ha prescrito (NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a)
(Si se ESTIMABA en CERO, debió provisionarse totalmente sin darse de baja). Debe realizarse:
1205 Inversiones (dadas de baja “Solo para NIIF”) 30.000.000
2) Registro que debió realizarse en Diagnóstico o Transición:
120599.97 Provisión Acumulada por Deterioro de Inversiones 30.000.000
5199.97 Gastos provisión x deterioro de Inversiones (NO deducible) 30.000.000
3) Registro en periodos posteriores al ESFA:
370505 ó 2363 Utilidades REALES (Menores), o Menor dividendo por pagar. 30.000.000
O reversar el ajuste 1 y provisionar como lo indica el ajuste 2.
Conclusiones:

Ejemplo 8: En el ESFA se dio de baja una cuenta por cobrar del SECTOR SALUD, un anticipo, una inversión… de
$5’000.000, sin haber prescrito legalmente, asunto prohibido por NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a.
*Solo debía provisionarla totalmente, contra resultados, NO contra el patrimonio.
Si el saldo fiscal HOY es por ej. de $3’700.000 ¿Cómo se corrige? R:// “realizar” el saldo (Art.289.7 E.T.)
1) Registro “indebido” en el ESFA:
Debió ser la cuenta 1399,97 contra
un gasto no deducible en Estado
1330 Anticipos (o cxc o inversiones) 5.000.000
de Resultados “local”, no “darle de
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 5.000.000 baja”.
2) Reversar la diferencia, hasta hacer coincidir el saldo contable y fiscal de HOY:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Ajustes adopción NIIF no pueden
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 3.700.000 quedarse “quietos”…. Deben
1330 Anticipos (o cxc o inversiones) 3.700.000 repartirse o enjugarse en periodos
siguientes.
3) Realizar la Diferencia en el patrimonio absorbiendo con utilidades reales del año:
Cuenta Concepto Débitos Créditos (Conceptos 376/13 y 056/2014
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 1.300.000 CTCP, Boletín 8 Supersociedades ,
3605 Menores utilidades de este periodo 1.300.000 art. 289.7 E.T.).
(236 (menor dividendo por pagar de este Si el saldo HOY es de CERO, no
0) periodo). se hace el registro 2, mientras que
el registro 3 sería por 5,000,000
Video relacionado: https://youtu.be/PLnpSsbBuBI
2. Absorber o repartir las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA
¿Qué hacer con las ESTIMACIONES del ESFA, como los avalúos de activos?
• Si un vehículo se valoró en el ESFA y luego sufrió un accidente, o se vendió el ajuste en el

patrimonio ya no debe existir, debe revertirse.
• Igual sucede con las maquinas y demás activos valorados.
BJ Mackey
Ver ejercicios >>>>>>

2. Absorber o repartir las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA
Ejemplo 9: En la fecha del ESFA se tenía una máquina totalmente o parcial/ depreciada y se valoró en $600 millones
(ESTIMACIÓN) y se empezó a depreciar en 10 años más. HOY no puede aparecer el mismo ajuste del ESFA porque ya la
máquina se ha depreciado, o vendido, o dado de baja (se ha realizado una parte de ese ajuste ESFA).
1) Registro en el ESFA 1 de enero de 2015:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Registro correcto fecha del
152097 Maquinaria (valoración) 600.000.000 ESFA, en el patrimonio por
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 600.000.000 ser una ESTIMACIÓN.
2) Depreciación acumulada 2015 a 2019: 600.000.000/10 años = 60.000.000 x 4 años = $240.000.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos Esta depreciación “Nueva”
516097 Gastos Opera/ por deprecia/ no deducible (Art. 289.4) 240.000.000 redujo las utilidades con
(No debe afectar grupo 73, ni 14) gastos no deducibles (art.
159297 Depreciación Acumulada NO aceptada fiscal/ 240.000.000 289.4) y afectó al
inversionista.
3) Realización de la diferencia de valoración del ESFA (gradual)
Repartió MENOS…
Deben repartirse más
utilidades por el mismo
370505 Utilidades REALES de Ejercicios siguientes 240.000.000
valor *NO gravadas porque
(ó 3315 ó Repartibles (mayores)
no fue deducible (art. 28.7
2360) (ó mayores dividendos por pagar)
E.T.) o a reservas
• El ajuste es la DIFERENCIA entre la Depreciación acumulada NIIF y la FISCAL ocasionales.
• Estrategia: No deprecie el avalúo, por párrafos 54 y 39 de la NIC 16 y NIIF PYMES17.15D.
2. Absorción o repartición gradual de las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA
Ejemplo 10: En la fecha del ESFA se tenía una máquina por valor de $1.200 millones y se está depreciando fiscalmente a
10 años ($120 millones por año), pero para NIIF no se valoró, pero se empezó a depreciar en 24 años (50 por año).
HOY no puede aparecer el mismo ajuste del ESFA, pues se ha depreciado, o vendido, o dado de baja.
1) Si desde el ESFA van 4 años, la diferencia en la depreciación acumulada son (120-50=70 x 4= 280 millones menos
Repartió MÁS. Debe absorberlo.
Cuenta Concepto Débitos Créditos Esta depreciación “Nueva”
159297 Depreciación Acumulada NO aceptada fiscal/ 280.000.000 amentó las utilidades con
516097 Gastos Opera/ Deprecia/ NO deduc. (Art. 289.4 ET) 280.000.000 gastos no deducibles (art.
(No debe afectar grupo 73, ni 14) 289.4) y afectó al
2) Realización de la diferencia de valoración del ESFA (gradual) inversionista.
Deben repartirse más
utilidades por el mismo
370505 Utilidades REALES de Ejercicios siguientes 280.000.000
valor *NO gravadas porque
(ó 3315 ó Repartibles (menores)
no fue deducible (art. 28.7
2360) (ó mayores dividendos por pagar)
E.T.) o a reservas
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 280.000.000 ocasionales.

Conclusión respecto a los ajustes que vienen desde el ESFA en la cuenta del patrimonio
Artículo 289 numeral 7 E.T. Incremento en los resultados acumulados por la conversión al nuevo marco técnico
normativo.
“El incremento en los resultados acumulados como consecuencia de la conversión a los nuevos marcos técnicos
normativos, no podrá ser distribuido como dividendo, sino hasta el momento en que tal incremento se haya realizado de
manera efectiva; bien sea, mediante la disposición o uso del activo respectivo o la liquidación del pasivo correspondiente.
El mismo procedimiento se aplicará cuando una entidad cambie de marco técnico normativo y deba elaborar un nuevo
Estado de Situación Financiero de Apertura”.
Qué significa “Realización Efectiva”
Boletín 8 de 2016 (SuperSociedades) y Conceptos CTCP 2018-156, 2014-056, 2015-793,

2016-210, 2016-304, 2016-320, 2016-475, 2016-821, 2016-945, 2017-033, 2017-636 y 2017-
1060.
Conclusión:
Los ajuste ESFA (o posteriores) que afectaron el patrimonio deben realizarse:
1. Por faltantes (absorberse), por sobrantes (Deben dejarse a disposición de los Socios, p.e., para repartirse).
2. Por ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles: Absorber o repartir gradualmente o cuando se venda.

¿Cómo se reconoce la venta de un activo valorado en el ESFA?
Ejemplo 11: Un inmueble costó $1.000 millones, se valoró en $1.800 millones y 2 años después se vende en
$1.650 millones. Debió declararse por el costo, sin la valorización. Ver https://youtu.be/e3T_mmUcHHE
La venta NO genera una pérdida fiscal de $150 millones, sino una ganancia ocasional de $650 millones.
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo) 1.000
1110 o 2305 Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 1.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
151697 PPE (Valorización, antes cuenta 1910 “valorizaciones”) 800
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) NIIF PYMES 17.15C 800
Registro de la Venta (Art. 289 E.T.
1110 Efectivo 1.650
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo) 1.000
4210 Utilidad Contable y Fiscal por la venta del activo 650
Reversión del Avalúo (pues no es aceptado fiscalmente (http://bit.ly/2Hq9LX8):
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 800
151697 PPE (Valorización, antes era la cuenta 1910 “valorizaciones”) 800
(o 2360) (O si no se hizo, debe normalizarse (contra los socios?)
3. ¿Cuál es el porcentaje mínimo de utilidades que debe repartirse en una empresa, según el código de comercio?
Debe repartirse al menos el 70% de las Utilidades Contables (NIIF) si la suma de las reservas legales,
1 estatutarias y ocasionales son el 100% o más del capital suscrito (Art. 454 C.Co).
Si no lo suman, debe repartirse al menos el 50% (Art. 155 C.Co)
Sólo puede repartirse menos si lo aprueba una mayoría calificada del 78% de las acciones presentes en
2
la reunión o un porcentaje superior establecido en los estatutos (Oficio Supersociedades 220-104081 y
220-027171 de 2019)
3 Las utilidades repartibles son las que se establezcan en el Estado de Resultados (Art. 379 Num. 2 y 151 C.Co) que
corresponde a las NIIF (CTCP).
No corresponden a “caja” por:

a) El reconocimiento por “devengo” (por ejemplo ventas a crédito).
b) ESTIMACIONES como deterioros de Cuentas por Cobrar y Vidas útiles.
Las S.A.S. no requieren reserva Legal: Concepto Supersociedades 220-69664/17

4. ¿Cuál es el objetivo del Cierre Contable y Fiscal?
1 Calcular correctamente las utilidades contables repartibles del art. 155 y 454 del C.Co . Lo que depende de:
a. Los criterios Reconocimiento (si algo es “gasto” o “activo”), como:

i) Las pólizas de seguros adquiridas que son un “activo” tanto NIIF como fiscalmente (NIC 1 párrafo 78b, NIIF PYMES 18.20 y
Concepto CTCP 2015-140) y se amortizan en el tiempo de la póliza. Video en: https://youtu.be/mZ4xe5FJWNU?t=14
ii) Los anticipos recibidos que son pasivos contable como fiscalmente (NO son ingresos, aunque se emita factura).
iii) Las mejoras en bienes ajenos, que son activos contable y fiscalmente (NIIF PYMES 17.21d, NIC 16.56d, Art.74-1 E.T.)
b. Las ESTIMACIONES contables como:

i) Las vidas útiles: a más vida útil NIIF, mayor utilidad comercial y mayor retefuente por dividendos (Art. 49 E.T.).
ii) Si se están depreciando las valorizaciones del ESFA, lo que no es obligatorio ni recomendable (NIC 16.54) pero muchos
lo hacen, generando un gasto no deducible (Art. 289 numeral 4 E.T.).
iii) El Valor Razonable de Propiedades de Inversión o de Activos Biológicos, que según las NIIF debe ser “con cambios
en resultados” generando ingresos que inflan la utilidad. Video relacionado en https://youtu.be/IoAi6nD7QdM
- La ESTIMACIÓN del impuesto diferido.
2 Calcular correctamente la Renta Líquida Gravable (y los impuestos a pagar) al cierre (a Diciembre 31) o mensualmente
(no esperando a la Liquidación privada), lo que depende de las ficciones o presunciones fiscales como los intereses
presuntivos por préstamos a socios (art. 35 .E.T), INCRNGO, Rentas Exentas, Gastos no Deducibles (como el 50% del
GMF y otros limitados legalmente como los no bancarizados o por falta de requisitos) y las sobrededucciones fiscales (como
salarios al 200% a discapacitados, etc… Ver Check List).

¿Técnicamente el sistema hace el cierre?
El cierre contable consiste en “debitar” los ingresos y “acreditar” los gastos (pero…)
Cuenta Concepto Déb Créd
1) Debitar ingresos y acreditar gastos (entre enero 1 y febrero aprox/ (Hechos Posteriores NIC 10 y NIIF PYMES Sec. 10)
4XX Ingresos XXXX
5XX Gastos XXX
5905 Utilidad o Pérdida del Ejercicio XX
2) Cierre de la cuenta temporal a Diciembre 31 (Este registro se hace en enero o febrero)
5905 Utilidad o Pérdida del Ejercicio XX
3605 o 3610 Utilidades o Pérdidas del Ejercicio XX
3) Traslados a las utilidades de ejercicios anteriores entre febrero y marzo (Autorización E. Fros).
3605 Utilidades o Pérdidas del Ejercicio XX
3705 Utilidades Acumuladas de Ejercicios Anteriores XX
4) Distribución de utilidades vía reservas o dividendos por pagar: con el acta de Asamblea de Socios o Accionistas.
3705 Utilidades Acumuladas de Ejercicios Anteriores XX
33XX Reservas X
2360 Dividendo por Pagar X
Pero… ¿cómo determinar estas utilidades?: Respuesta: Analizando cada cuenta del balance (Método del Balance):
• Ingresos= aumento de activos y disminución de pasivos.
• Gastos= disminución de activos y aumento de pasivos.
5. Generalidades del Formato de Conciliación Fiscal. Formato 2516 (Resolución DIAN 000071/19)
Descargue formato 2516 con los ejemplos del curso

a. Del sitio web de este curso, o
b. Presionando Otros archivos en www.globalcontable.com/cierre
(en minúsculas)

Novedades de la versión 3 del Fomrato 2516 (Res. DIAN 000071/19)

1. Casilla para indicar si se acogió a beneficios de «megainversiones» y sus dividendos (Art. 235-3 E.T.), a las
ZESE (Zonas Económicas y Sociales Especiales), a las Rentas Exentas de la Economía Naranja o a las
Compañías Holding Colombianas –CHC–.
2. Separa la retención sobre dividendos gravados y no gravados distribuidos a sociedades nacionales, según
el artículo 49 y 242-1 del Estatuto Tributario.
3. Cambia la instrucción de calcular la renta presuntiva que pasó del 3.5% al 1.5%.
4. Conserva filas establecidas en la Resolución 52 de 2018 que actualizó la versión 1 con:
a. “Inventario de prestadores de servicios”,
b. “Saldo crédito inversión suplementaria”,
c. “Capitalizaciones no gravadas” (artículo 36-3 del ET),
d. “Ganancias por inversiones en subsidiarias, asociadas y/o negocios conjuntos”,
e. “Menor deducción precios de transferencia” y nuevas columnas en el ERI según tarifas.
Otras Novedades Clave de la versión 3:
1. Adiciona renglón “deducciones educación empleados” (art. 107-2 E.T.) aunque no reglamentado.
2. Cambia el renglón “Deducción” a “Descuento” del IVA en adquisición de activos fijos reales productivos” (o
como mayor valor del activo si se trata de un no responsable de IVA).
Video relacionado en https://youtu.be/51LtUEnfYwc y ejercicio en la siguiente diapositiva.

¿Por qué cambió el renglón de IVA en la compra de activos fijos reales productivos? (Art. 258-1 E.T.)
Porque pasó de ser deducible a ser “descontable”.
Caso real: un Activo Fijo Real Productivo costó $100 millones (máquinas, inmuebles,…).
Cuenta Concepto (en Millones de $) Débitos Créditos
2305 Cuentas por Pagar 1.190
1520 Prop. Planta y Equi. Maquinaria 1.000
1355, ó CXC no Financiera IVA Descontable en Renta, o
190
1520 Prop. Planta y Equi. Maquinaria (si no es responsable de IVA)
Si la Renta Líquida Gravable proyectada a Diciembre 31 fue de $1.300 millones (supuesto), el 33% de impuesto de renta es:
5405 Gasto Impuesto de Renta 429
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 429
El IVA se aplica directamente al impuesto a cargo:
1355 CXC no Financiera IVA Descontable en Renta 190
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 190
El saldo del “gasto” es $429, pero el pasivo es: $429 -$190 = $239 (millones): Video en https://youtu.be/51LtUEnfYwc
Y no está limitado al 25% del impuesto a cargo (art. 258 solo limita los descuentos de los artículos 255, 256 y 257 E.T.)
Ver “Contabilización del ICA: Opciones para reducir el impuesto de Renta” en http://bit.ly/341wyik
Sólo lo reportan en exógena quienes tengan más de 45.000 UVTs en ingresos

(incluyendo ganancias ocasionales)…
Pero TODOS los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben elaborarla y tenerla a
disposición de la DIAN por el término de firmeza de la respectiva declaración. Incluso
cooperativas, copropiedades comerciales y el Régimen Especial (Formulario 210 de Renta)
• No elaborarla y tenerla a disposición DIAN o no presentarla “antes” de la respectiva declaración de
Renta genera Sanción por Libros de Contabilidad del art. 655 E.T.
Están excluidos:
1. Los del Régimen Simple.
2. Los «No contribuyentes no declarantes» (Art. 22 E.T) como: entidades de gobierno general como
municipios, cruz roja, juntas de acción comunal, copropiedades residenciales…
3. Los «No contribuyentes sí declarantes de ingresos y patrimonio» (Art. 23 E.T.) como iglesias,
sindicatos, fondos (de empleados, de valores, mutuos de inversión, parafiscales), partidos políticos.
4. Naturales comerciantes “Obligados a llevar contabilidad” y a declarar Renta en el formulario 210,
deben preparar el formato 2517, pero NO lo reportan en exógena aunque superen los 45.000
UVTS.
Fuente: DIAN: "Preguntas y Respuestas Formato 2516“.

¿Por qué el “Grupo 3” solo diligencia las hojas "Carátula", "Estado de Situación Fra." y "Estado de ResuItado".
• No presentan hojas de: “Impuestos Diferidos”, “Conciliación de ingresos versus facturas”, ni “Detalle de PPE”…
ESTIMACIONES:
Valorización (de inmuebles, animales, inversiones, etc.), Valor Neto
Grupo 1 Realizable de inventarios, Valor Presente, interés implícito, costo
NIIF Exigente en ESTIMACIONES amortizado, provisiones pasivas, deterioro de cuentas por cobrar y
FULL depreciaciones (diferentes a las fiscales).
Las ESTIMACIONES NO son aceptadas fiscalmente
(art. 21-1 pár. 6 y 289 E.T.) y por eso generan
Grupo 2 las PARTIDAS conciliatorias NIIF y los impuestos diferidos.
Menos exigente en
NIIF ESTIMACIONES
PYMES Personas Naturales no deben aplicar NIIF, sino contabilidad
simplificada, al costo sin ESTIMACIONES.
Por eso NO tienen impuestos diferidos. Concepto CTCP 676/19.
Grupo 3 Ampliar en http://bit.ly/33d8c4G (Ni tampoco las del grupo 3)
No Contabilidad Simplificada, al
tomado costo, SIN ESTIMACIONES ¿Cómo saber si estoy bien clasificado en un grupo?
de las (Concepto CTCP 2014-061) Si exporta el 100% de sus ventas que son por ejemplo de $500 millones
NIIF al año, NO lo hace Grupo 1, pues “además” debería tener más de
30.000 SMMLV en activos.
Recomendación: usar la plantilla de clasificación en:
https://actualicese.com/consulta-grupo-niif/
¿Por qué TODOS los contribuyentes deben elaborarla y tenerla a disposición de la DIAN x término de firmeza?
Porque TODOS los contribuyentes deben demostrar que:
1 Unificaron los tratamientos contables y fiscales (Arts. 21-1 E.T. mod. Ley 1819/16)
No tomaron fiscalmente las ESTIMACIONES NIIF (Arts. 21-1 pár. 6 y 289 nums. 1-4 E.T.).
que son:
2 Valorización (de inmuebles, animales, inversiones, etc.), Valor Neto Realizable de
inventarios, Valor Presente, interés implícito, costo amortizado, provisiones pasivas,
deterioro de cuentas por cobrar y depreciaciones (diferentes a las fiscales).
Se consideraron las ficciones fiscales

Como los intereses presuntivos por préstamos a socios (art. 35 .E.T), INCRNGO, Rentas Exentas, Gastos
3 no Deducibles (como el 50% del GMF y otros limitados legalmente como los no bancarizados o por falta de
requisitos) y las sobrededucciones fiscales (como salarios al 200% a discapacitados). (Ver Check List)
* A estas diferencias NO se les llama “partidas conciliatorias”, sino “Diferencias Permanentes”, pues se basan
en el resultado y NO generan Impuestos Diferidos (y no se revierten a futuro) y NO se contabilizan (no
"partida simple"), sólo se incluyen en el formato 2516 que hace parte de la contabilidad! Art. 1.7.1 DUT
1625/16 adicionado por Dec.1998/17 (Ver Check List)
Video relacionado: ¿Qué audita la DIAN en el formato de Conciliación Fiscal? https://youtu.be/HLpIXqnnRM0
Para determinar la utilidad correcta se requiere….
Análisis y Ajustes a de cada partida del Balance (Método del Balance)
1. Unificar los tratamientos contables y fiscales (Arts. 21-1 E.T. Adicionado Ley 1819/16)
2. Registrar las diferencias por ESTIMACIONES NIIF (Arts. 21-1 pár. 6 y 289 nums. 1-4 E.T.).
3. Considerar las "ficciones" o "presunciones“ fiscales. (Ver Check List)
• Ingresos= aumento de activos y disminución de pasivos.

• Gastos= disminución de activos y aumento de pasivos.

Efectivo y Equivalentes Cajas menores
1. Unificar el tratamiento contable NIIF y fiscal
a) Registrar valores por reembolsar a diciembre 31 como gasto de esa vigencia 2019, acreditando la caja menor (entre
enero 1 y Febrero 1 de 2020 aproximadamente (Hechos posteriores al cierre).
Ejemplo: La caja menor 1 de $2 millones tiene gastos por reembolsar de $300 mil pesos al 31 de diciembre de según un
arqueo de caja o un reporte de quien las administra (registro contable y fiscal):
Cuenta Concepto Débito Crédito NO es un pasivo contable ni fiscal contra quien administra la
5xxxGastos (según el concepto) 300.000 caja menor. Ver artículo 286 E.T. num. 2.
(si lo tiene debítelo contra un crédito a la caja menor).
11051001Caja menor (crédito) 300.000 NO manejar la caja menor como un “fondo fijo”.
Asegurar que su saldo coincida con el concepto de CashOnHand de la taxonompia XBRL (dinero a la mano).
b) Reducir tiempo para registrar sus reembolsos (si son muchas cajas menores y en diferentes regiones o países):
En ese caso, para el cierre NO se registra cada recibo (como taxis, papelería, sino la sumatoria por concepto, como
“cuantías menores”, NO por cada NIT, según plantilla de arqueo física o virtual (http://bit.ly/2IH0Pxc).
Después del cierre, entre enero 25 aprox/ y abril, tiene plazo para separar por NIT si lo requiere para exógena.
• Si algunos recibos individuales suman el tope de cuantías menores no deben manejarse por caja menor, sino por
convenios, contratos o legalizaciones a los empleados, como peajes, taxis en gran cantidad, etc.
Conclusión: NO deben existir diferencias de reconocimiento entre los saldos fiscales y las NIIF en esta cuenta, pues no
tiene ESTIMACIONES NIIF ni presunciones fiscales.

Efectivo y Equivalentes Cajas Generales
Registrar cheques recibidos y otros medio de pago como “documentos por cobrar”, no como “caja”.
Ejemplo: Se recibe cheques, bonos, brochurs, etc., que al final del mes no se han hecho “efectivo” en forma de
“monedas y billetes”.

1305CXC a clientes 1.680.000 Reversar el registro si los tiene como “caja”.
130525Documentos por Cobrar 1.680.000
No se consideran un “pago” por que no son “monedas y billetes” (CashOnHand)
2. Hacer las ESTIMACIONES importantes que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos
3. Considerar las ficciones o presunciones fiscales.
Conclusión: NO deben existir diferencias de reconocimiento entre los saldos fiscales y las NIIF en esta cuenta, pues no
tiene ESTIMACIONES NIIF ni presunciones fiscales.

Efectivo y Equivalentes Bancos
No deben existir diferencias entre los saldos fiscales y las NIIF (El tratamiento debe ser el mismo).
a) Contabilizar toda partida conciliatoria y no tenerlas en Excel ni similares para garantizar que “en todo momento” el
saldo contable coincida con los extractos bancarios (BalanceWhitBanks Taxonomy).
Ejemplo: se expide cheque a un proveedor por $50 millones. Esto no se considera un “pago” ni contable ni fiscalmente,
pues el dinero no ha salido del banco. Registros (en millones):
2205Proveedores 50.000.000 NO se acredita la cuenta de bancos (1110)
220525Proveedores con Cheques emitidos 50.000.000
Si ya acreditó la cuenta de bancos cuando emitió el cheque, reverse el registro así:
Cuenta Concepto Débito Crédito Los giros electrónicos pueden afectar el
1110 Bancos (Entidad ABC) 50.000.000 banco en el mes siguiente si se hicieron
220525Proveedores con Cheques emitidos 50.000.000 pasados los horarios bancarios o cuando
“rebotan” por diferentes razones.
Sólo 5, 6 o 7 meses después, cuando el extracto muestre que el cheque fue efectivamente cobrado:
220525Proveedores con Cheques emitidos 50.000.000
1110Bancos (Entidad ABC) 50.000.000
b) Contabilizar las consignaciones por identificar, sin afectar los pasivos (Art. 286 E.T. num. 2)
Ejemplo: Se venden $100 millones a crédito y existen consignaciones sin identificar por: $10 millones:
a. Existe un pasivo $10 millones (INCORECTO).
b. Existen cuentas por cobrar por $90 millones (CORRECTO) NO se acredita ninguna cuenta del
pasivo.
porque NO deben existir pasivos sin
1110Bancos (Entidad ABC) 10.000.000 terceros, salvo que sean pasivos
1398Recaudos por aplicar (CR) sin tercero 10.000.000 ESTIMADOS.
Si ya acreditó la cuenta del pasivo por consignaciones sin identificar, reverse el registro así:
Cuenta Concepto Débito Crédito Solo se registra en el pasivo cuando se
23xx, 28xx..Consignaciones por identificar 10.000.000 hacen recaudos para terceros o como
1398Recaudos por aplicar (CR) 10.000.000 ingreso, según el caso.
c) Contabilizar las demás partidas conciliatorias para garantizar que el saldo contable coincide con los extractos
bancarios contable y fiscalmente.
d) Rendimientos financieros a Diciembre 31: son ingresos de esa vigencia, aunque se certifiquen en año siguiente.
(Hechos posteriores al cierre que requieren ajustes NIC 10 y Sección 10 NIIF PYMES). [Si presentó retefuente…]

1.2. Unificar las clasificaciones contables y fiscales, según la (Taxonomía XBRL)
a) Reclasificar desde “inversiones” los saldos de fiducias de administración y pagos (de la cuenta 1245 o similares a
“Efectivo restringido” contable y tributariamente (porque no son “títulos valores”).
1245[Inversiones] Fiducias de Administración y Pagos 150.000.000
1126Efectivo Restringido Fiducia de Administración y Pagos 150.000.000
b) Reclasificar a efectivo los saldos de portafolios de inversiones de liquidez (en bancos y otras entidades), depósitos
entregados en garantía de contratos, depósitos judiciales, etc. (son efectivo y equivalentes).

1220, 1250 [Inversiones] Cédulas de capitalización, de ahorro, hipotecarias, etc. 83.000.000
112610Efectivo Restringido Cédulas, fondos restringidos, etc. 83.000.000
c) No tener diferencias por nombre de “Disponible” en un libro y de “Equivalentes de Efectivo” en otro:

basta con cambiarle el nombre al grupo 11, la traducción del Dec. 2649/93 fue “Disponible”, pero es lo mismo, como se
explica en www.Globalcontable.com/libro)

No existen diferencia en cuentas de compensación, bancos o caja dólares
El día 2 del mes se compraron US$2.000 a $3.000, para un total de $6.000.000.
Durante el mes se pagaron US$ 1.950 a diferentes tasas…

(Suponiendo un promedio de $3.200 por US$), para un total de $6.240.000.
Los US$ 50 que quedan con un saldo negativo de $-240.000.
Si la tasa de cierre (a diciembre 31) es de $3.100, el saldo real es:

US$ 50 X 3.100 = $150.500
Ajuste absoluto contable y fiscal: $-240.000 - $150.500 = $390.500.
Cuenta Concepto Débito Crédito • Para fines contables y fiscales

111010Bancos 390.500 Concepto DIAN 008230/18
• La diferencia en cambio “no realizada”
4xx o 5xxIngresos gravados (o gastos deducibles) 390.500
aplica a CXC y CXP 288 y 285 .
3. Considerar las ficciones o presunciones fiscales
Calcular gastos NO deducibles por no haber sido Bancarizados (Artículo 771-5 E.T.)
• Ejemplo que favorece al contribuyente:
Se han pagado $35 millones por diferentes medios del total de $40 millones de costos, gastos y compras de inventario devengados.
Los pagos NO bancarizados son de $15 millones. SÍ son deducibles porque no superan al menor entre:
(1) El 70% del total de lo pagado ($35 millones x 70%= $25,5 millones) ni a 80.000 UVTs ($ 2.741.600.000).
(2) El 45% de los costos y gastos, incluyendo depreciaciones ($40 millones x 45%= $18 millones).
• Ejemplo que NO favorece al contribuyente:

(3) Si los $15 millones NO bancarizados, se pagaron así:
(a) $10 millones a 10 personas naturales por $1 millón a cada uno, NO están limitados por no superar 100 UVT, y
(b) $5 millones a una sola persona, en uno o varios pagos: de éste último solo le aceptan $3.427.000 (100 UVT)
y le rechazan $1.573.000 (Concepto DIAN 19439/18 que revoca conceptos 0057/18, 7308/18, 00724/18 y 203/18).
Otros aspectos de Bancarización:
1. NO se limita la deducción si el pago se hace por canales financieros, consignaciones de efectivo o de cheques, transferencias,
datáfono, entre otros, ni se limita si se hace con cheques marcados como “páguese únicamente al primer beneficiario”.
2. Sí son deducibles pagos en especie o compensando con bienes o servicios (como bonos alimenticios) Conc. DIAN 013635/18.
3. Si el salario se gira a un tercero distinto para cancelar una obligación del trabajador, sigue siendo deducible, pues cumple con
requisitos de deducibilidad de los artículos 107 E.T. y siguientes (Concepto DIAN 19354 de 2019).
4. Sí se aceptan pagos en efectivo a proveedores del sector agropecuario, agrícola, ganadero, pesquero, acuícola, avícola y
forestal, así como a todos los comercializadores del régimen SIMPLE y a cooperativas y asociaciones productores del sector
agrícola que comercialicen productos adquiridos directamente al productor, “con independencia del número de pagos”, así:
90% para 2019, 85% para 2020, 75% para el 2021, 70% desde 2022 (Artículo 120, Ley 1943/18).
Conclusiones
1. En “Efectivo y Equivalentes” NO pueden existir diferencias contables y fiscales; NO tiene IMPUESTOS DIFERIDOS.
• Ver formato 2516 hoja “H2 ESF” y “H4 Impuestos Diferidos” en las líneas del “Efectivo” y dejarlas en ROJO porque
NO se diligencian en ningún caso.
2. Las únicas diferencias existentes entre la contabilidad y la tributación, en cuentas de balance son:
I Generan ACTIVOS por IMPUESTOS DIFERIDOS
ESTIMACIONES de Pérdidas Esperadas
(Porque “DESinflan” la utilidad o el patrimonio
a) 1299 Desvalorización de Inversiones reduciendo el valor de los activos o aumentando
b) 1399 Provisión acumulada por deterioro de cuentas por cobrar el valor de los pasivos con ESTIMACIONES. Solo
c) 1499 Provisión acum. por deterioro de Inventarios (Valor Neto Realizable) es deducible en el futuro)
d) 1599 Provisión por deterioro de Propiedades, Planta y Equipo –PPE- Generan ACTIVOS por IMPUESTOS DIFERIDOS
e) 1592 Depreciaciones de PPE
f) 1698 Amortizaciones y Deterioro de Intangibles
g) 26 Provisiones futuras (puntos, millas garantías, quinquenios, desmantelamientos, demandas, etc.)
h) Diferencia en cambio NO realizada o de ”partidas abiertas” (igual tratamiento al de una provisión)
i) Intereses implícitos (de naturaleza crédito).
Generan PASIVOS por IMPUESTOS DIFERIDOS
(Porque “inflan” la utilidad o el patrimonio
aumentado de los activos o disminuyendo los
II pasivos con ESTIMACIONES. Sólo son gravados
ESTIMACIONES de Ganancias Esperadas
en el futuro.
a) Valoración de Activos (que antes estaban en las cuentas que iniciaban por “19” y que hoy se suman en una
subcuenta del activo valorado).
Inversiones Que cotizan en bolsa
1. Unificar el tratamiento contable y fiscal y las clasificaciones según IFRS y la Taxonomía XBRL
Eliminar de “inversiones” conceptos que no sean títulos valores (acciones, cuotas partes, bonos, TES, CDT…)

1260[Inversiones] Cuentas en Participación (no son títulos valores) 55.000.000
1126 o 13XX, o 15XXEfectivo Restringido entregado al gestor… 55.000.000
1295[Inversiones] Aportes en Cooperativas 203.478.896
1328Cuentas por Cobrar Aportes en Cooperativas 203.478.896
12XX[Inversiones] Aportes en Zonas Vacacional Zuana Resort 28.000.000
28.000.000
1625Intangibles Derechos de Acceso
Y demás ajustes para garantizar que las inversiones sean sólo títulos valores.
Ejemplo 1: Las fiducias de admón. y pagos y carteras colectivas que se clasifican a equivalentes de efectivo (1126).
Ejemplo 2: Aportes para crear ESAL no son “inversiones”, sino gastos o intangibles.
No pueden reclasificarse a "Otros Activos" ni a CXC, ni similares.
Los CDTs a 3 meses o menos NO son “equivalentes de efectivo”, es un mito. Las NIIF restringen esa clasificación
porque la entidad no paga, por ejemplo, a proveedores con un CDT a menos de 3 meses. Ver NIC 7, párrafo 7.

Inversiones Que cotizan en bolsa
2. Hacer las ESTIMACIONES importantes (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 1: El 4 de noviembre de 20XX se invierten $5 millones en títulos que cotizan (de Ecopetrol).
El 30 de noviembre bajan $1’000.000 (cotizan en $4 millones).
El 31 de diciembre suben $2’500.000 (cotizan en $6.5 millones), (variación neta de $1’500.000)
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Valor Razonable nivel 1) 5.000.000
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 5.000.000
120597 Acciones, TES… en bolsa (Diferencia por Valor Razonable nivel 1) 1.500.000
431097 ó Ingresos no gravados (art. 28 númeral 5 E.T.) ó 1.500.000
380597 Superávit (Déficit) Valorización ORI (28.10 E.T.)
No afecte resultados, pues su “modelo de negocio” NO es financiero: NIIF 9, 5.7.5 y 4.1.2A, NIIF PYMES 11.2 y 11.44)
• Ninguno de estos registros es “bajo norma local”, por usar estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
• La Subcuenta “97” es la “partida Conciliatoria” (por ESTIMACIONES)
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 495.000
540597 o Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 495.000
380597 o Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58 al 64) (No Aceptado fiscal/)
Si lleva esta ESTIMACIÓN al EdeR aumenta las “utilidades comerciales” e impuestos del socio, por artículo 49 E.T.
Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 1
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (costo) 5 5
1110 ó Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras 5
2305 Cuentas por Pagar 5
120597 Inversiones [Valoración] 0 1.5 1.5
421097 ó Ingresos x Valor Razonable (arts. 28.5 E.T.), o
380597 Superávit (Déficit) Valorización ORI (28.10 E.T.) 0 1.5 1.5
Sumas iguales 5 5 1.5 1.5 6.5 6.5
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 0,495 0,495
540597 o Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado
380597 Fiscal/)
0 0,495 0,495
o Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58
al 64) (No Aeptado fiscal/)
a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)
Conclusión de la Partida Conciliatoria 1:
PASIVO por Impuestos Diferidos: cuando se “infla” la utilidad (o el patrimonio)

aumentando el valor de los ACTIVOS o disminuyendo el valor de los PASIVOS con ESTIMACIONES NIIF
(Método del Balance)
Esto pasa si valoran activos con cambios en resultados como propiedades de inversión, activos biológicos o algunos
instrumentos financieros, cuando se tienen vidas útiles NIIF superiores a las fiscales y cuando se tienen provisiones
por deterioro de cuentas por cobrar muy bajas o inferiores a fiscales, o cuando se infla el patrimonio con avalúos.
ACTIVOS por Impuestos Diferidos: cuando se “DESinfla” la utilidad (o el patrimonio)

disminuyendo el valor de los ACTIVOS o aumentando el valor de los PASIVOS con ESTIMACIONES NIIF
(Método del Balance).
Esto pasa si se desvalorizan los activos, si se tienen vidas útiles inferiores a las fiscales y cuando se tienen
provisiones por deterioro mayores que las aceptadas fiscalmente, o cuando se desinfla el patrimonio con avalúos.
La base fiscal NO cambia, siempre es el costo al que se remite la norma tributaria (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)

Inversiones Que NO cotizan en bolsa
Partida Conciliatoria 2: Una acción o cuota parte costó $400 millones hace 20 años y se tiene en $5 millones por ajustes
de valor Valor Intrínseco que NO es aceptado ni contable ni fiscalmente. (Concepto CTCP 2014-705 y Ley 1819/16)
Cuenta Concepto Déb Créd Para eliminar el ajuste por Valor Intrínseco:
1299 Provisión acum Inversiones 355 La inversión vuelve a quedar al costo de
3705 Ajustes Ej. Anteriores 355 $400 millones (sobrevalorada).
Estas inversiones deben valorarse usando el valor presente de los flujos de efectivo de la empresa emisora,
con las técnicas aceptadas por el IASB para acciones que NO cotizan en bolsa (https://goo.gl/XED6ql)
Suponiendo que la valoración dio $30 millones (por ejemplo), la diferencia es ($400.000-$30.000= $370.000):
1210xx97 Inversiones (Desvaloriza/ o deterioro) 370.000.000
3805xx97 Patrimonio (Déficit ORI) 370.000.000
No afecte resultados, pues su “modelo de negocio” NO es financiero: NIIF 9, 5.7.5 y 4.1.2A, NIIF PYMES 11.2 y 11.44)
171097 Activos por Impuestos Diferidos (370.000.000 * 33%) 122.100.000
3805xx97 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) PYMES 29.35; NIC 12.58 al 64 122.100.000
Ejercicios adicionales en
Ampliar en: https://www.globalcontable.com/el-valor-intrinseco-no-es-un-valor-razonable/ las notas de la diapositiva
1210 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Costo) 400 400
120597 Inversiones [Des-Valoración o Deterioro] 370 370
380597 Superávit (Déficit) Valorización ORI (28.10 E.T.) 0 370 370
Sumas iguales 400 400 370 370 30 30
171097 Activos por Impuestos Diferidos (370.000.000 * 33%) 0 122,1 122,1
3805xx97 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) PYMES
0 122,1 122,1
29.35; NIC 12.58 al 64

Inversiones Con Influencia Significativa
Partida Conciliatoria 3: Se compró una acción en $800 millones que representan el 30% de la entidad emisora.
El Estado de Cambios en el Patrimonio de la entidad emisora muestra que obtuvo utilidades de $100 millones y que
los otros cambios patrimoniales, que no provienen de resultados son $300 millones (Total de $400 millones)
1210 Acciones o cuotas partes 800.000.000
121097 Acciones o cuotas partes ($400X30%) 120.000.000
421097 ó Ingresos No gravado Método Participación (art. 28.4 E.T.) 30.000.000
322597 Superávit Método de Participación (No aceptado fiscal/) 90.000.000
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 39.600.000
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 9.900.000
380597 Superávit Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58 al 64) 29.700.000
(No Aceptado fiscal/)
Además, debe calcular el Deterioro de Valor con las técnicas aceptadas por IASB (https://goo.gl/XED6ql),
descontando a valor presente los flujos de la empresa emisora (ver partida conciliatoria 2)
1210 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Costo) 800 800
120597 Inversiones [Valoración Método PP Art. 28. E.T.] 0 120 120
421097 ó Ingresos No gravado Método Participa/ (art. 28.4 E.T.) 30 30
322597 Superávit Método de Participación (No aceptado fiscal/) 0 90 90
Sumas iguales 800 800 120 120 920 920
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 0 39,6 39,6
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 0 9,9 9,9
380597 Superávit Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12
58 al 64) (No Aceptado fiscal/) 0 27,6 27,6

Inversiones Con Influencia Significativa
3. Considerar las ficciones o presunciones fiscales.
Reajuste fiscal de acciones y aportes que no cotizan en bolsa y de bienes raíces al 4.07% o según el año de compra, si se
esperan vender en el año siguiente, para bajar la ganancia ocasional (Decreto 2391/18).
Verificar Decreto para año siguiente…
Ejemplo:
Unas cuotas partes se compraron en 1998 por un costo de $45 millones de pesos. Hoy tienen:
• Valor intrínseco de $68 millones así se llevó a EEFF (pero este valor NO es aceptado ni contable ni fiscalmente).
• Valor en columna FISCAL: (Decreto 2391/18)= 45,000,000 X 4,07 = 183,150,000
• Diferencia por Ficción Fiscal: $138.150.000

1210 Acciones o cuotas partes 45.000.000
2) Registro de la Diferencia por Ficción FISCAL sí aceptada tributariamente:
1210 Acciones o cuotas partes ($400X30%) 138.500.000
3410 Ajustes Fiscales patrimoniales 138.500.000

Inversiones Instrumentos de Deuda
Partida Conciliatoria 4: Intereses devengados y no cobrados.
Según NIIF se reconocen al costo amortizado, pero fiscalmente deben ser "lineales“ (Art. 33 E.T.)
Ver carpeta “A-Plantillas”, archivo “2_instrumentos_al_vencimiento”
o en https://1drv.ms/x/s!Aqh2tDSdMvCBhI0VaDuTEcRxelvjzA?e=jesEEH
Un portafolio de CDTs tiene los siguientes intereses:
Intereses fiscales (lineales): 36.231.777,78 No reconozca esta diferencia en CDTs, por ser
NIIF al costo amortizado: 36.029.821,25 INMATERIAL
Diferencia (NIIF-Local) -201.956,53
1) Medición inicial al nominal (art. 21-1 par. 6: 1) Primero el valor fiscal (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
122545 ó 1345 Intereses de CDT (mayor valor del CDT) 36.231.777,78
421005 Ingresos por Intereses 36.231.777,78
12254597 ó 134597 Intereses de CDT (mayor valor del CDT) 201.956,53
42100597 Ingresos por Intereses 201.956,53
(Esto NO aplica a vigiladas por Superfinanciera o Supersolidaria que sí aplican costo amortizado contable y
fiscalmente por arts. 271 y 272 E.T. y Oficio DIAN 064888/08).
Cuentas por Cobrar
1. Unificar el tratamiento contable y fiscal
Reconocer los “gastos pagados por anticipado” (cuenta 1705) a “Cuentas por Cobrar No financieras” tanto
contable NIIF como fiscalmente según la NIC 1 párrafo 78b, el Concepto CTCP 2015-140 y la taxonomía XBRL.
• Cuentas por cobrar financieras: cuando se espera recibir dinero;

• Cuentas por cobrar NO financieras: se espera recibir un bien o un servicio (anticipos y pagos por anticipado).
Fiscalmente los anticipos y pagos anticipados son “intangibles” (artículo 74-1 num. 1 E.T.), en el sentido de derechos de
cobro, NO en el grupo “16”, sino en “Cuentas por Cobrar No financieras” , según Resolución DIAN 000071 que prescribe el
formato 2516 (ver filas 64 a 67 de la hoja “H2 ESF-Patrimonio”) y taxonomía XBRL
Los anticipos NO se llevan directamente a inventarios ni locales ni en tránsito, sino a “cuentas por cobrar no financieras”
(1330), salvo que esperen recibir en muy corto tiempo (por ejemplo en el mismo día).

Cuentas por Cobrar
Casos típicos de anticipos y pagos anticipados: se pagan los siguientes valores importantes en ese periodo:
1. Anticipo a proveedores nacionales o extranjeros por $100 millones (el proveedor tiene un pasivo: No ha entregado)
2. Publicidad pagada por anticipado de $26 millones (RCN aún no ha prestado el servicio y por eso tiene un pasivo).
3. Arrendamientos por un año anticipado por 24 millones ($2 millones mensuales). Pasivo para el arrendador.
4. Anticipos de obra civil o para comprar o importar una PPE por $50 millones (quien recibe anticipado tiene un pasivo).
5. Suscripciones a revistas y periódicos por $100millones (el receptor tiene un pasivo diferido: no prestado el servicio).
6. Seguros de $10 millones a 20 camiones ($200 millones) en noviembre. La aseguradora no ha prestado el servicio.
Cuenta Concepto (Contable NIIF y Fiscalmente) Débito Crédito
1110 Efectivo 500.000.000
13300501 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos a Proveedores 100.000.000
13300502 CXC no financieras [Activos No Financieros] Publicidad pagada por anticipado 26.000.000
13300503 CXC no financieras [Activos No Financieros] Arrendamientos anticipados 24.000.000
13300504 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos PPE (Obra civil, importa/, etc.) 50.000.000
13300505 CXC no financieras [Activos No Financieros] Suscripciones a revistas, periódicos, etc. 100.000.000
13300506 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos (pólizas de seguros adquiridas) 200.000.000
1. Se presentan como “activos no financieros” formato 210000 de XBRL y en el formato 2516 en las filas 64 a 67.
2. Colegios calendario “B” y Universidades deben reconocer las matrículas recibidas como “pasivos no financiero” (pasivos
diferidos) sean facturadas o no y amortizarse como ingresos en la medida en que se presta el servicio.
Video relacionado: https://youtu.be/mZ4xe5FJWNU?t=14
• Taxonomía US-GAAP: https://www.readyratios.com/usgaap/DeferredCostsCapitalizedPrepaidAndOtherAssets/15005.html
Cuentas por Cobrar
Reconocer las incapacidades laborales como CXC y NO como gastos

1 (Concepto CTCP 411/15, Oficio DIAN 024449/15 y Concepto DIAN 34418/17).
Dar de baja directamente, contable y fiscalmente el 100% de cada CuentaIncobrables incluso sin estar
previamente provisionadas, con solo un año de antigüedad, si muestra gestión de cobro y concepto de
2 abogado de incobrabilidad (sin usar cuenta 1399, baja directa).
• En ese caso NO está limitada por 145 ni los porcentajes del 5%, 10%, 15% o 33% del DUT 1625/16
(Ver art.146 E.T, y sentencias 18100 y 16875/11 del Consejo de Estado
Ampliar en http://bit.ly/2NHrL1T

Cuentas por Cobrar
La provisión NIIF no puede ser menor que la fiscal (Riesgo de Inexactitud)
Ejemplo: se vendió una mercancía por $100 millones a un cliente con factura a 30
días, pero el “periodo normal de crédito” de ese cliente es que paga cada 120 días.
Si a Diciembre 31 lleva 100 días, no está en mora, sino en su periodo “normal”.
Si se provisiona fiscalmente el 5% (por estar entre 90 y 180 días) se configura

sanción por inexactitud, pues el art. 145 E.T. se refiere a un “máximo”, por eso en
inspecciones contables y tributarias de la DIAN le piden:
i) El “estudio” o método simple de “Provisión por Deterioro NIIF” (que en este caso demuestra que es 0%).
ii) Comparación de la provisión NIIF vs. la fiscal para que se tome la MENOR.

La provisión NIIF no puede ser menor que la fiscal (Riesgo de Inexactitud)
Ejemplo: Se tiene una cuenta por cobrar de 40 millones (saldo al final)

• Provisión por deterioro fiscal (5%, 10%, 15% o 33%): 13.200.000 (Art. 145 E.T. DUR.1625/16)
• Provisión por deterioro NIIF (por algún método técnico) : 7.994.689, (Menor)
• Diferencia (NIIF-Local)= - 5.205.311 (Riesgo fiscal: que le nieguen la MAYOR)
1) Provisión fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
5199 Gasto Provisión por Deterioro Cuentas x Cob 13.200.000
1399 Provisión acumulada por Deterioro CxC 13.200.000
139997 Provisión acumulada por deterioro 5,205.311
519997 Menor Gasto Provisión Deterioro CxC (equivale a un ingreso ESTIMADO) 5,205.311
(Se permiten gastos al “crédito” por se ESTIMACIÓN (corrección valorativa): NIC 1.33, PYMES 2.52)
Cuenta Concepto: Impuesto Diferido: No lo haga dada la CINIIIF 23 Débito Crédito
271097 Pasivo por Impuestos Diferidos (No fiscal). 5,205.311x 33% 1.717.753
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Fiscal/) 1.717.753
• En este caso NO debería existir diferencia, sino tomarse fiscalmente la MENOR.
• Además, se estarían inflando las utilidades contables y los mayores dividendos a pagar por el socio (art. 49 E.T.)
Partida Conciliatoria 5: Provisión por deterioro de Cuentas por Cobrar superior a la fiscal (Art. 145 E.T.)
Ej: Las cuentas por cobrar de $1.000 millones incluyen $75 millones que se ESTIMAN incobrables, pero no han
prescrito legalmente. Error: dar de baja en el patrimonio “Sólo para NIIF” (NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a)
Provisión fiscal:75 Mill X 33% 24’750.000

Provisión NIIF 100%: 75’000.000
Diferencia (NIIF-FISCAL) 50’250.000
1) Provisión fiscal exigida primero (art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 24.750.000
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 24.750.000
2) Registro de DIFERENCIA por “ESTIMACIONES” (art. 21-1 par. 6).
(En el mismo libro oficial Conc. CTCP 577/14, art. 772-1 E.T.):
519997 Gasto Provi/ Deterioro CXC Diferencia NO deducible 50.250.000
139997 Provisión acum. por Deterioro CXC (No aceptada fiscal/) 50.250.000
171097 Activos por Impuestos Diferidos NO aceptado fiscal/ (50.250.000X33%) 8.167.500
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto, por Impuestos Diferidos (no aceptado fiscalmente) 8.167.500
Video relacionado: https://youtu.be/PLnpSsbBuBI
Formato 2516 (en Millones):

Cuenta Concepto (Nominal) (Estimación) (Total)
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 24.75 24.75
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 24.75 24.75
5199XX97 Gasto Pro/ Deter. CXC (diferencia) 50.25 50.25
1399XX97 Pro/ acum. Deter. CXC (diferencia) 50.25 50.25
Sumas iguales 24.75 24.75 50.25 50.25 75 75
171097 Activos por Impuestos Diferidos NO aceptado
fiscalmente (50.250.000X33%) 0 8.1675 8.1675
421097 ó Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado
540597 fiscalmente) 0 8.1675 8.1675
Conclusión: Las cuentas por cobrar NUNCA generan Pasivo por Impuestos Diferidos, sino Activos por Impuestos Diferidos,
pues se supone que el gasto de provisión por deterioro es mayor contable que fiscalmente
(la utilidad contable se “DES-infló”).

Recomendación 1: No calcule Provisión por Deterioro por el Valor Presente, sino por “Método de Pérdidas Esperadas”
Usar el Método de Pérdidas Esperadas SIMPLIFICADO (NIIF 9 y NIIF PYMES 11.2), como podría ser:
Histórico de impagos en millones: Hace 5 años Hace 4 años Hace 3 años Hace 2 años Hace 1 años Total
Cuentas por cobrar clientes (A) 470 480 500 505 509 2.464
Flujo de efectivo de clientes (B) 465 470 490 500 505 2.430
Pérdidas (A-B) 5 10 10 5 4 34
% Promedio 1,06% 2,08% 2,00% 0,99% 0,79% 1,38%
Las ventas del 26 de noviembre deben provisionarse al 30 de ese mes, aún con solo 4 días, pues hay histórico de
incumplimientos. Si saldo de CXC a Novbre. 30 es $520 millones (supuesto) el 1.38%= $6.923.000, en grupo, sin
considerar antigüedad. Solo excluyen clientes muy antiguos (5 años) que NUNCA han incumplido.
1. Si la provisión fiscal por antigüedad (5%, 10%, 15% o 33%) es de $20 millones (supuesto), sólo tome
fiscalmente la MENOR (NO hay diferencia, ni partida conciliatoria).
2. Si esa provisión fiscal es de $5 millones, la partida conciliatoria es de $1.923.000.
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 5.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “ESTIMACIONES” (art. 21-1 par. 6) CTCP 577/14, art. 772-1 E.T.):
519997 Gasto Provi/ Deterioro CXC NO deducibles “todavía”… 1.923.000
Recomendación 2: Puede usar OTROS métodos, como el Valor Presente (Método de la “Pérdidas Incurridas”)
Ejemplo:
• La empresa Xing Importaciones S.A.S., tiene una cuenta por cobrar a un cliente por $10 millones, así:
• Fecha de la venta: 20 de julio de 2019.
• Provisión por Deterioro Fiscal = (está entre 90 y 180 días a diciembre 31/19)= $10.000.000 x 5% = $500.000
• Tasa de Interés moratorio bancario, de la fecha de venta (20 de julio de 2019)= 36,79% (Ver)
• Tiempo hasta la fecha de cierre (31/12/2019-20/07/2019): 0,45 años.
• Provisión por Deterioro NIIF = Valor Nominal-Valor Presente.
= $10.000.000 – ($10.000.000 /(1+36,76%)^0,45 = $1.306.472
Diferencia a reconocer = $1.306.472 - $500.000 = $806.472 (Ver plantilla Deterioro a Valor Presente CXC)
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 500.000
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 500.000
2) Registro de DIFERENCIA por “ESTIMACIONES” (art. 21-1 par. 6). (En el mismo libro oficial Conc. CTCP 577/14,
art. 772-1 E.T.):
519997 Gasto Provi/ Deterioro CXC Diferencia NO deducible 806.472
139997 Provisión acum. por Deterioro CXC (No aceptada fiscal/) 806.472
171097 Activos por Impuestos Diferidos NO aceptado fiscalmente (266135,76X33%) 266135,76
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto, por Impuestos Diferidos (no aceptado fiscalmente) 266135,76
Partida Conciliatoria 6: Inflando las utilidades con INGRESOS por diferencia en Cambio (Art. 288 E.T.)
Se exporta por US$ 200 mil el 30 de octubre de 2.0XX y ese día la tasa era de $3.000 por cada US$.
A diciembre 31, la tasa DE CIERRE estaba en $3.500/US$. El 20 de febrero del año 2.0XX+1 le pagan a $3.200/US$.
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros 600.000.000
4105 Ingresos contables y fiscales 600.000.000
2) Registro DIFERENCIA por “ESTIMACIÓN Posterior” no aceptada fiscalmente: (art. 21-1 par. 6): US$200.000X $500
13051097 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscal/) 100.000.000
4210xx97 Ingresos dif. en camb NO realizada NI gravada todavía (Art. 288 E.T.) 100.000.000
3) Registro del pago de US$200.000X $3.200 (tasa forward o de pago)
1110 Efectivo (200.000 x 3.200) 640.000.000
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (tasa original) 600.000.000
4210 Ingreso por Dif en cambio REALIZADA (US$200.000 X $200) 40.000.000
4) Reversión de la ESTIMACIÓN realizada al cierre anterior:
42102097 ó Ingresos dif. en camb NO realizada NI gravada todavía (Art. 288 E.T.) 100.000.000
5305xx97
• Sólo haga esto si ó gasto
cotiza ensibolsa
se agota el exige
o se lo saldo“un
delamplio
ingreso.
número de socios capitalistas”: PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y MC)
• Esta ESTIMACIÓN aumenta las “utilidades comerciales” e impuestos del socio, por artículo 49 E.T.
Registro del Impuesto Diferido al Cierre (Dic. 31):
Reversión del Impuesto Diferido cuando se recibo del pago (Se revierte la Diferencia)
Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
(97)
Cuenta Concepto (Costo) (Total)
(Estimación)
130510 CXC clientes extranjeros 600 600
4105 Ingresos contables y fiscales 600 600
13051097 CXC clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscalmente) 0 100 100
4210xx97 Ingresos dif. en cambio NO realizada no acepta (Art. 288 E.T.) 100 100
Sumas iguales 600 600 100 100 700 700
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 0 33 33
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 0 33 33

Partida Conciliatoria 8: Desinflando las utilidades con GASTOS por diferencia en Cambio (Art. 288 E.T.)
El mismo caso anterior, pero suponiendo que a diciembre 31, la tasa DE CIERRE estaba en $2.500/US$.
El 20 de febrero del año 2.0XX+1 le pagan a $3.200/US$.
En este caso Sí debe reconocerse la diferencia en cambio por criterio de prudencia (gasto).
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros 600.000.000
4105 Ingresos contables y fiscales 600.000.000
5305xx97 Gastos por diferencia en cambio (provisión del pago) no deduc todavía 100.000.000
1110 Efectivo (200.000 x 3.200) 640.000.000
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (tasa original) 600.000.000
4210 Ingreso por Dif en cambio REALIZADA (US$200.000 X $200) 40.000.000
42102097 ó Ingresos dif. en camb NO realizada NI gravada todavía (Art. 288 E.T.) 100.000.000
5305xx97 ó gasto si se agota el saldo del ingreso.
Registro del Impuesto Diferido al Cierre (Dic. 31):
171097 Activos por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 33.000.000
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado fiscalmente) 33.000.000
Reversión del Impuesto Diferido en el periodo en que le pagan (Se revierte la Diferencia)
171097 Activos por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 33.000.000
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado fiscalmente) 33.000.000
Diferencia
(97)
Cuenta Concepto (Costo) (Total)
(Estimación)
130510 CXC clientes extranjeros 600 600
4105 Ingresos contables y fiscales 600 600
5305xx97 Gastos por diferencia en cambio no deduc todavía 0 100 100
13051097 Cuentas por cobrar clientes extran (Ajuste no aceptado fiscal/) 100 100
Sumas iguales 600 600 100 100 500 500
171097 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 0 33 33
421097 ó Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado fiscalmente)
540597 0 33 33

Partida Conciliatoria 9: Deterioro por “Interés Implícito” cuando es muy importante
NO lo calcule por ventas con interés por fuera de mercado (si no cotiza en bolsa)
Una empresa compra vehículos a $80 millones y los 1) Medición Inicial al costo fiscal y NIIF (simultáneo, multipropósito)
vende en $100 millones en efectivo, o en 5 cuotas Cuenta Concepto Déb Créd
anuales de $25 millones ($125 millones). 1305 Cuentas por cobrar (nominal) 80
El socio mayoritario ordena al gerente venderle un 4105 Ingresos (nominal. art 21-1 par. 6) 80
vehículo a un familiar por $80 millones (el costo), y a 2) Medición Posterior” de “ESTIMACIONES” no aceptadas fiscal/: (En
la misma contabilidad: Conc. CTCP 577/14)
un plazo de 5 meses en módicas cuotas de $16
millones. La tasa de mercado es de 1.5% mensual: 139997 Cuentas por Cobr (Componente financiero) 3.48
410597 Ingresos menores (No aceptado fiscal/) 3.48

Cuenta Concepto
DEB CRE DEB CRE DEB CRE
1305 Cuentas por cobrar (nominal) 80 80
4105 Ingresos 80 80
139997 Cuentas por Cobrar (Componente Financiero) * 0 3.48 3.48
410597 Ingreso menor (No fiscal art. 28.3 E.T.) 0 3.48 3.48
Sumas iguales 80 80 3.48 3.48 76,52 76,52
Nota: solo para “presentación”, primero va la columna NIIF y luego la Fiscal, pero
= 16/(1,5%(1-(1+1.5%)-5=$76,52 transaccionalmente primero es la medición inicial al costo y luego la ESTIMACIÓN.
Revelaciones NIC 24 y Sección 23 “partes Relacionadas”, así: Señores minoritarios (bolsa): “el socio mayoritario tiene un
interés oculto (implícito) donde Ustedes están perdiendo: 1) $20 millones por el precio equivalente de efectivo, y 2) $3.48
millones por financiación oculta (implícita)”.
¿Aplica realmente esto en| entidades
www.GlobalContable.com/perfil familiares
Cierre Contable cerradas?
y Fiscal (**** Ampliar
y Conciliación Contableeny https://bit.ly/2U484Qy)
Fiscal | 61
Partida Conciliatoria 8: Deterioro por “Interés Implícito” en préstamos muy importantes
Una empresa le prestó a otra (del mismo grupo) $15.000 millones a 10 años el 28 de Julio de 2019, a una tasa del 0,5%
mensual, pero el interés de mercado es del 2,64%, según la SuperFinanciera (Diferencia de 2,14%)
= = $5.374.682 Ver plantilla

En ese caso, el Valor Presente es:
La Diferencia es una ESTIMACIÓN IMPORTANTE: $15.000.000 - $ 5.374.682 = $9.625.318

1. Registro de la Medición inicial al costo (exigida primero por el artículo 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Código Concepto Débito Crédito
1365Cuentas por Cobrar Créditos (a empleados, etc.) 15.000.000.000
1110Efectivo (desembolso del préstamo) 15.000.000.000
2. Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14, Dec 2420/15, art. 289 E.T. y art. 772-1 E.T. :
Código Concepto Débito Crédito
5105xx97 ó Gasto por beneficio a empleados o a terceros NO Deducible ó
370597 PATRIMONIO 9.625.318
1399XX97Deterioro por Valor Implícito (no aceptado fiscalmente) 9.625.318
Nota: en la medida en que se vaya recibiendo el pago, la cuenta 1399XX97 se va reversando contra un ingreso
NO gravado (art. 28, num. 7 E.T.)
NO se se calcula esto en préstamos a empleados, es un mito (materialidad).

Cuentas por cobrar a socios NO se traen a Valor Presente, no se provisionan ni se dan de baja
Boletín 8 de 2016, página 8
a. Si en ESFA se dio de baja una cuenta por cobrar a socios por $10 millones, debe
absorberse repartiendo menos utilidades actuales (ver punto 1) o revertirse el ajuste.
b. Los préstamos a socios que son regulares (a veces pagan y vuelven a prestan, son una
“cuenta corriente” que se sugiere reclasificar la cuenta 1325 (o similar) a la cuenta 1126
“Equivalentes de efectivo restringidos”
Un préstamo importante a socios, “no regular” y a largo plazo generaría interés implícito (Ver diapositiva anterior)
3. Considerar las ficciones fiscales (presunciones)
c. Otra cosa distinta es el interés presuntivo fiscal del artículo 35 E.T. que se declara, pero no se registra
(porque NO es una diferencia por ESTIMACIÓN NIIF, sino una “ficción fiscal”. (Ver artículo 1.7.1, del DUT
1625/15 adicionado por el Decreto 1998/17).
Video relacionado en https://youtu.be/pldRBMXLWpM
¿Cómo se corrigen errores de ejercicios anteriores? (No se vuelven a “abrir libros”)
Ejemplo 1 En octubre de 2019 se descubre un error contable por $360 millones:
ERRORES
Una factura de un proveedor de hace 2 años, por $400 millones se contabilizó por sólo $40 millones
1) Se corrige HOY contra el patrimonio Cuenta Concepto Déb Créd

(cuando se descubre el error): 2205 Proveedores comerciales por pagar 360
370540 Utilidades (o pérdidas) de Ej. Anteriores 360
No usar cuenta de Ingresos ni gastos “de periodos anteriores“ afecta accionistas minoritarios nuevos
Solo se afecta resultados si es reversión de una ESTIMACIÓN de periodos anteriores Ej : recupera/ provisión de CXC
Además corregir Declaración Renta de periodos anteriores (Art. 289.6 E.T.).
(Analizar porque si reduce saldo a pagar, amplía firmeza a 6 años)
2) Se “reexpresan estados financieros” de ejercicios anteriores, vía presentación, pero no se vuelven a “abrir libros” como
a veces se afirma, sino que en la próxima Asamblea en 2020 y próximo reporte NIIF a Súper se presenta así:
Estados Financieros 2019 Comparativos REEXPRESADOS
Balance General (Estado de Situación Financiera) en marzo de 2019 (En millones)
2019 2018 2017
Pasivos comerciales y Otras cuentas por pagar $2.360 (*1) 1.860 (*1) 2.660 (*1)
Nota *1: Los pasivos presentados en años anteriores a la Asamblea, a Superintendencia, bancos, cámara de comercio y a
terceros contenían un error de $360 millones, corregido en la contabilidad 2019, contra el patrimonio, sin afectar los
resultados. Por esta razón los EEFF comparativos no coinciden con los presentados en periodos anteriores.

¿Un caso donde NO puede aplicarse la NIIF?
Una empresa paga extorsiones, vacunas y coimas políticas por $2.000 millones de
pesos, pero no cumple la definición de activo.
Llevarlo al gasto no deducible genera revisión de la UIAF por Lavado de Activos y
Financiación del Terrorismo.
Video relacionado: https://youtu.be/ruzuqz60P6g

Inventarios
1. Faltantes de Inventarios
Debe dares de baja contable y fiscalmente (deducible)
En la contabilidad aparecen $450 millones pero un conteo físico muestra que hay $250 millones (Art. 64.2 E.T.).
Error: Llevarlo al patrimonio “solo para NIIF”. Evidencia que se no se contabilizaron ventas y no se pagó el IVA,
NO podría calcular el Inventario Inicial + Compras – Inventario Final = al COSTO DE VENTAS DEL PERIODO
2. Sobrantes de Inventarios
Debe normalizarse, según Art. 757 E.T. y 48 Ley 1943/18
En la contabilidad aparecen $450 millones, pero un conteo físico muestra que hay $700 millones…
(NO puede llevarse al formato de Conciliación Fiscal (2516), sino que debe normalizarse.
Conclusión: NO deben existir diferencias en Inventarios por faltantes ni sobrantes, salvo por la estimación del Valor
Neto Realizable en algunos casos de mercancías con precio de venta por debajo del mercado
*Elimine diferencias como las que algunos establecen por INCOTERMS (en importaciones).
Inventarios
1. Unificar el tratamiento contable y fiscal de los descuentos.
Caso típico: Se adquieren inventarios por 100 millones y el proveedor concede descuento del 10% por pronto pago.
Código Concepto Débitos Créditos
1435Inventarios (Por el valor de la factura) 100.000.000
2205Proveedores (Por el valor de la factura x cruces y base IVA) 100.000.000
Método bruto. NO método NETO, pues no hay HECHO PASADO (No se ha tomado el descuento).
Código Concepto Débitos Créditos
1110 Efectivo (se registra una sola vez) 90.000.000
2205 Proveedores 100.000.000
610540 ó 51XX Costo de ventas al gasto (menor valor contable y fiscal) *1 10.000.000
1. Se da el mismo tratamiento contable NIIF y fiscal (Concepto DIAN 13716 de 2017 y 000335/18), es decir:
Si es alta rotación no se lleva a cada ítem, pues incumple la materialidad (inferior al 10% del CMV).
Puede ser menor valor del inventario sólo si es de baja rotación y se sabe que no se ha vendido (contable y fiscal).
2. No debería usarse la cuenta 4210 para descuentos pronto pago porque paga + ICA (art. 342 Ley 1819/16).
3. Los descuentos por pronto pago NO generan una partida conciliatoria por no ser una ESTIMACIÓN

Recomendaciones relacionadas con Descuentos
• No confundir descuentos en compras (los de pronto pago) con comisiones camufladas como
“descuentos” en compras. Por ejemplo descuentos por volumen, rebates, descuentos por recobros
al proveedor (publicidad, cross Doking de transporte), etc.
• En esos casos sí se contabilizan como un ingreso por comisiones gravado contable NIIF y
Fiscalmente (41xxx).
• Deben facturarse al proveedor o si es con nota crédito debe asumirse el IVA.
• Una opción para evitarlo es que el proveedor le rebaje este valor en la próxima compra (como un
descuento a pie de factura).
Los descuentos en ventas es menor valor del ingreso tanto contable NIIF como fiscalmente, como
siempre lo ha dicho el artículo 26 E.T., pero tradicionalmente se contabilizaba como gasto. No genera
partida conciliatoria.

Inventarios
2. Unificar las clasificaciones contables y fiscales, según la (Taxonomía XBRL)
Reclasificar desde “Cargos Diferidos” (cuenta 1710) a inventarios de consumo (1455 y 1460) los conceptos NO
CONSUMIDOS como los siguientes (si son valores “importantes”):
Papelería para varios periodos, material publicitario, elementos de cafetería y empaques, llantas de repuesto en
una bodega, amenities (jabón en un hotel), agujas en Pat Primo, canastillas en Bavaria, Mac Pollo y Bucanero,
herramientas, menaje, lencería y similares, Dotación y suministro para trabajadores, material publicitario, Llantas
para vehículos, (aunque no se tengan para la venta).

Inventarios
Partida Conciliatoria 10: En noviembre se compra 10 mil computadores (o cualquier otro inventario) en
$1’000.000 para venderlo (inventarios). A diciembre 31 se ESTIMA que se venderá en $900.000
- En enero del año siguiente se vende en $950.000.
1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de detalle” (*1)
1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 1.000.000
1435 Inventarios 1.000.000
5299xx97 Gasto Provisión Deterioro Invent. No deducible 100.000
149997 Provisión acumulada por deterioro de Inventarios 100.000
1.Note que NO AFECTA la cuenta 1435 (el COSTO PROMEDIO), sino que es una cuenta correctora (1499).
2.Se presenta primero el valor NIIF x 900.000 (columna G) y luego el fiscal x 1.000.000 (Columna K). Ver fila 62.
3. Pero transaccionalmente, primero se registra la “medición inicial al costo” y luego la “medición posterior de
ESTIMACIONES
4. Cuando se venda el inventario, debe revertirse la cuenta 1499 como ingreso NO GRAVADO (art. 28.7 E.T.)
5. Sólo haga este ajuste si cumple los 4 requisitos de la diapositiva 6 (por ej. Si cotiza en la bolsa de valores)
Propiedades, Planta y Equipo
Ejemplo 1: Una empresa construyó un edificio en un terreno baldío, y nunca lo declaró. En ESFA aparece por
$4.000 millones.
* Distinguir entre un avalúo (una ESTIMACIÓN propiamente dicha) y un faltante o sobrante.
En este caso debe NORMALIZARSE (Art. 7 del Decreto 2548 de 2014 compilado en numeral 6 E.T. y Ley 1943/18 (
Vigencia)
Ejemplo 2: Una compañía tiene un terreno que fue invadido por terceros, pero legalmente sigue apareciendo como
dueño. En el ESFA le dieron de baja erradamente contra el patrimonio “por no estarlo usando”:
a. Debe reservar ese ajuste o debe absorberlo con utilidades futuras.
b. Debe analizar los efectos tributarios porque legalmente debe continuar declarándolo y pagar los prediales
(requerimiento).

No deben darse de baja activos propios, usados por terceros.
Ejemplo 1: Una nevera de Mac Pollo, Bucanero, de Postobón, o de Bavaria que usan las tiendas, no se da de baja de la
contabilidad del dueño, ni se reconoce en la contabilidad de la tienda solo usarlas ni por pagarles seguros.
Igual con máquinas como las “Arco en C” de terceros que usan clínicas y hospitales (no deben reconocerse)
NO confundir con arrendamientos financieros, que sí deben reconocerse en el activo aún sin ser el dueño legal.
Ejemplo 2: Un municipio tiene terrenos por $2.000 millones que usa unos colegios: es detrimento patrimonial darles de
baja. Deben continuar en el Balance como “Propiedades de Inversión”.
Quien lo recibe en comodato o en usufructo NO puede reconocer estos activos (quedaría en dos contabilidades)
Ver Concepto CTCP 172/15 (sector privado) y Concepto CGN 0162000034721 (sector público).
Recomendación: Ver otros casos típicos en “La confusión entre “USO”, “ADMINISTRACIÓN” y “CONTROL” de activos
bajo NIIF” en Carpeta “B” ejercicio “Control de Activos” o en: https://goo.gl/8iezUZ

Revise que NO se esté usando el Valor Residual.
i. Es inmaterial (NIC 16,53 y NIIF PYMES).
ii. Implica pagar más impuestos: reduce también la depreciación fiscal (Art. 131 E.T.).
Ejemplo 1: Se compra un vehículo en $100 millones y las políticas contables dicen que debe calcularse un valor residual
del 20% sin un estudio
Base CONTABLE Y FISCAL para depreciar: (100.000.000-20.000.000)/10 años) = $8 millones, en lugar de deducir $10
millones.
Ejemplo 2: Se compra inmueble en $4.500 millones. Una revisión tributaria dice que su depreciación fiscal debe ser NULA,
pues el valor residual es el mismo costo.
Depreciación= (Costo-Valor Residual)/Vida Útil = (4.500 millones-4.500 millones/45 años)= $0.
Estrategia de Planeación Tributaria con las Políticas Contables: Señalar en las Políticas contables que:
a. No se tiene Valor Residual para bienes muebles porque es inmaterial (Ver NIC 16.53).
b. No se tiene Valor Residual para inmuebles porque no se tienen para la venta (diferencia de criterio fiscal).
c. Cambiar del Certificado de Existencia y Representación Legal que se pueden “vender los inmuebles” (aunque en la
práctica se pueden vender).
Video explicativo en https://youtu.be/iwEh5iMYBvo

Ejemplo 1: No se deben usar dos topes distintos para activar bienes:
• Ejemplo: Una impresora costó $3 millones. Por política “supuestamente NIIF” es gasto si vale menos de $4 millones,
pero la norma tributaria exige que se active si vale más de 50 UVT ($ 1.713.500)
Sería un ajuste inmaterial y por lo tanto incumple las NIIF
• Solución: Unificar el tope para activar contable (NIIF) y fiscalmente, por ejemplo en 2.12 SMMLV.
• Deben eliminarse este tipo de diferencias inmateriales, eliminándolas del patrimonio contra utilidades mayores o
menores (como lo explican los puntos 1 y 2)
Unificar política por ejemplo depreciando estos bienes dentro del mismo año (al gasto).
(Incluyendo el IVA).

>> Verifique que activos de menor cuantía se registren en grupo cuando la factura es material (NIC 16, párrafo 9).
Caso 1: Las cobijas de un hotel o los pupitres de una universidad cuesta aproximadamente $200.000, pero una factura
también puede ser por un alto número, en diferentes fechas, así:
Fecha de compra
Cantidad Costo Unitario Costo Total Tratamiento…
(Lote)
1-ene-19 6 300.000 1.800.000 Gasto?
1-ene-20 50 310.000 15.500.000 PPE Hay incoherencia:
1-ene-21 200 315.000 63.000.000 PPE unas veces es
1-ene-22 5 325.000 1.625.000 Gasto? gasto y otras es
Total 261 81.925.000 PPE)
Saldos a 1 de enero de 2023:
Tratamiento Tiempo de Depreciación
Fecha de compra Vida Útil Valor en Libros
Costo Histórico (A) contable NIIF y Uso a la fecha Acumulada
(Lote) (B) (A)-(D)
Fiscal de corte (C) D= (A)/(B) X ( C )
1-ene-19 1.800.000 PPE 10 4 720.000 1.080.000
1-ene-20 15.500.000 PPE 10 3 4.650.000 10.850.000
1-ene-21 63.000.000 PPE 10 2 12.600.000 50.400.000
1-ene-22 1.625.000 PPE 10 1 162.500 1.462.500
Total 81.925.000 18.132.500 63.792.500
PROMEDIO 261 313.889 69.473 244.416
Si un inventario al final del año muestra una pérdida de 10 unidades, no se requiere el lote exacto, sino el promedio simple:
Cuenta Cuenta Débitos Créditos Detalle
15xxPropiedades, Planta y Equipo 2.444.157,09 10 unidades a $ 244.415,71
5xxPérdida por baja en cuentas (Art. 129 E.T) 2.444.157,09 10 unidades a $ 244.415,71

Las NIIF no exigen marcar o etiquetar activos. El Control Administrativo también ha avanzado
Explicación del caso anterior:
Los sistemas de Control Interno como COSO ya NO o hablan de etiquetar o marcar cada cobija del hotel ni cada pupitre,
desde 1990 aproximadamente, es un control ineficaz e ineficiente y supera la relación costo-beneficio.
1. Poner una etiqueta a un bien no evita que se lo roben.

2) Se pide el serial de computadores al ingreso y se apunta en una planilla en portería para que no saque otro, pero esto no
implica marcar todos los que la entidad tiene.
3) Existen controles alternativos más efectivos:
a. Cámaras de videovigilancia.
b. Ambiente control (cámaras ficticias, contratos con la firma de vigilancia para que respondan).
c) El control administrativo se debe centrar "Top Down Audit" enlugar de "Down Top Audit“. NO se controla
administrativamente una papelera cuando los grandes se hacen en la administración.
d) El primer interesado en que no se le pierda el mouse es el trabajor (autocontrol, autorregulación y autogestión).
e) No etiqueta el mouse, el teclado y la CPU, supera relación costo beneficio, por un supuesto control administrativo.
Un control administrativo de estos elementos es limitar el presupuesto mensual.
En el Departamento de Tecnología destapan los PC y les quitan las memorias de mayor capacidad y las reemplazan.
El control NO es etiquetando las memorias RAM, sino controlando con el presupuesto y otras formas.
Video relacionado en https://youtu.be/ctv4XQSTN90

Caso 1: Verificar que NO se valoran los bienes totalmente depreciados, sino que se revelan en notas (NIC 16,79b)
Ampliar en “Terrorismo Contable con los bienes muebles”: https://goo.gl/4FTKZs
Caso 2: Separar terrenos y edificios contable y fiscalmente por NIC 16.57 (ampliar en http://bit.ly/2tHIW7p) .
Caso 3: Reconocer partidas conciliatorias por el Valor Razonable de inmuebles en el mismo libro oficial de siempre:
Concepto CTCP 577/14 >>>> Libro NIIF = Costo histórico 2649 + ajustes por ESTIMACIONES NIIF (*2)
(*1) El Decreto 2420/15 eliminó Dec 2649/93, pero mantuvo los LIBROS OFICIALES, sus cifras continúan.
El art. 289 E.T. numeral 3 exige continuar con esa base histórica (Ver Concepto CTCP 1057 de 2017)
Ver
Juanmás detalles
Fernando de la contabilidad de diferencias en www.Globalcontable.co/libro
Mejía
Partida Conciliatoria 11:
Libro oficial de siempre con la Medición posterior de

“Medición al costo” (NIIF y Fiscal) + ESTIMACIONES NIIF
Libro NIIF=
Ya contenido en el Decreto 2649/93 No aceptadas fiscalmente
(art. 21-1 par. 6)
Se adquiere un inmueble en $1.000 millones. Un mes después se valora opcionalmente en 1.250 millones o en el ESFA.
(Valorar PPE es siempre opcional: NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15)
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación 1.000
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 1.000
151697 PPE (Valorización) con control de detalle(*2) 250
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 250
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 83.
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) PYMES 29.35; NIC 12.58 al 64 83
Partida Conciliatoria 11:
Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones):
1110 o Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 1.000
1.000
2305
1516 Prop., Planta y Equipo Edificación (costo) 1.000 1.000
151697 Prop., Planta y Equipo Edificación 0 250 250
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 0 250 250
Sumas iguales 1.000 1.000 250 250 1.250 1.250
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No Fiscal/) 83 83
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Fiscal/) 83 83
Conclusión:
• No es necesario valorar bienes muebles totalmente depreciados (como vehículos) por inmaterialidad (NIC 16.79b).
• Valorar inmuebles es opcional. El Marco Conceptual advierte que NIIF no se hicieron para valorar las empresas (MC. 1.7).
• Revise que la valoración NO está excedida con la fórmula Utilidades/ Activos (parte del ROI)
Partida Conciliatoria 12: Inflando las utilidades con vidas útiles demasiado largas (Art. 137 )
Una máquina que costó $250 millones que se deprecia a 10 años fiscalmente, generando un gasto deducible de $25
millones. Si la «política NIIF», establece 25 años, el gasto contable es de solo $10 millones:
a. Los socios pagan más impuestos:
Concepto NIIF FISCAL Diferencia Los 15 millones son gravados en cabeza
Ingresos (Supuestos) 41 41 – del socio persona natural, con la tarifa
Gastos por depreciación 10 25 -15 del numeral 2 del artículo 242 y deben ir
Totales 31 16 15 a la subcédula 2 de la cédula de
Impuesto de Renta (33%) 5.28 5.28 – Dividendos, según el numeral 2 del
Utilidad Después de Impuestos 25.72 10.72 15 artículo 343 del ETN.
b. La DIAN puede negarle la MAYOR depreciación ($25 millones), porque su vida útil NIIF es mayor (Art. 137, pár. 4)
c. Infla las utilidades porque:
i) El órgano tributario se basó en estudios de mercado para establecer las vidas útiles y no se tiene un estudio propio.
ii) Una máquina puede durar más de 10 años pero con repotenciación (que se registra como otro activo).
iii) Si se acaba la vida útil y se sigue usando, no se valora, se revela (NIC 16.79b)
Solución: Para máquinas y vehículos establecer una vida útil “Entre 8 y 12 años” para hacerlo inmaterial
Ej: Un vehículo en 90 millones. 90/10= 9 Mlls vs 90/12=7,5 Mlls = Diferencia inmaterial de 1,5: Dejar a 10 años NIIF y fiscal/
Puede usar las mismas fiscales si:
1. Usar el criterio de prudencia y,
2. No cotiza en bolsa y no tiene “un amplio número de socios capitalistas” que le exijan vidas útiles superiores:
NII PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y MC 1.2.)
Partida conciliatoria del caso anterior: Se compran 10 máquina o 10 vehículos en $2.500 millones.
• Vida útil fiscal : 10 años: 2.500/10= 250 millones (10 años x política pública: Art. 137. E.T. en el sistema)
• Vida útil NIIF : 25 años: 2.500/25= 100 millones (Política: deprecia individual/, en Excel o módulo CTCP 011/16)
Diferencia (Part. Conc.)= 150 millones
1) Depreciación fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 250.000.000
1592 Depreciación Acumulada 250.000.000
159297 Depreciación Acumulada (Diferencia no aceptada) 150.000.000
516097 Gasto por Depreciación (Diferencia no deducible) 150.000.000
(Se permiten gastos al crédito por ser una ESTIMACIÓN (corrección valorativa) NIC 1.33, PYMES 2.52)
(Formato 2516. En Millones) (fiscal) (Estimación) (Total)
Cuenta
Concepto
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 250 150 100
1592 Depreciación Acumulada 250 150 100
Partida Conciliatoria 14: vida útil inferior a la fiscal (Art. 137) . Efecto Impositivo
Un camión costó $ 600 millones. Vida útil fiscal:10 años. Vida útil NIIF: 6 años.
En el año 6 aparece totalmente depreciado y no le dejarán depreciar los años siguientes (7 al 10):
Caso real de fiscalización
Concepto Año 1 al 6 Años 7 al 10
Gasto Fiscal ($600 Mlls/10) $60 Millones $60 Millones
Gasto NIIF ($600 Mlls/6) 100 millones $0
Diferencia $-40 $60 millones
No deducibles (Art. 137 E.T.) No deducibles porque el activo aparece totalmente

depreciado.
Estrategia de Planeación Tributaria:
Depreciar contable y fiscalmente en 10 años y hacer bajas anuales activos obsoletos (Art. 129 E.T.). En el año 6:

1540 PPE Vehículos 600.000.000
1592 Depreciación Acumulada ($600 millones/10 x 6 años) 360.000.000
5310 Pérdida en venta y retiro de bienes Deducible (Art. 129 E.T.) 240.000.000

Partida conciliatoria del caso anterior: Se compra un camión en $600 millones.
• Vida útil fiscal : 10 años: $600 milln /10= 60 millones (10 años x política pública: Art. 137. E.T. en el sistema)
• Vida útil NIIF : 6 años: 600 milln /6 = 100 millones (Política: deprecia individual/, en Excel o módulo CTCP 011/16)
Diferencia (Part. Conc.)= 40 millones
1) Depreciación fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 60.000.000
1592 Depreciación Acumulada 60.000.000
159297 Depreciación Acumulada (Diferencia no aceptada) 40.000.000
516097 Gasto por Depreciación (Diferencia no deducible) 40.000.000
Cuenta Concepto: Impuesto Diferido: No lo haga dada la CINIIIF 23 Débito Crédito
171097 Activo por Impuestos Diferidos (No fiscal). 13.200.000
540597 (ó 4210) Gasto (Ingreso) por Impuestos Diferidos (No Fiscal/) 13.200.000
(Formato 2516. En Millones) (fiscal) (Estimación) (Total)
Cuenta
Concepto
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 60 40 100
1592 Depreciación Acumulada 60 40 100
Recomendación: No volver a Depreciar inmuebles valorados en el ESFA : generan nuevos gastos no deducibles
La Universidad “UTAH-D” valoró inmuebles Problemática
en el ESFA por $5.000 millones y los empezó
a depreciar nuevamente en 50 años Ante esto, se decidió erradamente disponer excedentes
(repartir utilidades) “bajo ColGAAP”, que no existe,
(estaban total o parcialmente depreciados)
porque el Decreto 2649/93 fue derogado desde diciembre 31
En años siguientes el excedente es muy bajo (o de 2015.
negativo) por menores ingresos, pero tiene $100
millones de gastos más por la nueva depreciación,
Por esto, una autoridad de vigilancia le dice que debe repetir asamblea
que además no son deducibles, según artículo 289.4
del Estatuto Tributario (adicionado Ley 1819/16).
| Efecto Tributario|
| Efecto Financiero |
NIC •
Fiscalmente no se aceptan nuevas No debe depreciar el avalúo porque equivale
Reducción del resultado futuro depreciaciones por avalúos en el 16.57 al valor residual.
por ESTIMACIONES que afectaron ESFA, (artículo 165 Ley 1607/12
el patrimonio en el ESFA. recopilado en artículo 289
numerales 1 y 4 E.T.)

Realización de la Diferencia por Depreciación Inmuebles valorados en el ESFA (En Millones)
Fiscal (Debe mantenerse por art. 289.3 E.T.) NIIF (Acumulado por cuatro años)
Costo Histórico (vida útil a 20 años) 2.000 5.000 Costo atribuido en el ESFA (Diferencia de 3.000)
Depreciación Acumulada (2.000/20 x 17 años) 1.700 400 = 5.000/50 x 4 años de aplicación (1.300 Mlls de Diferencia)
Valor en Libros (le faltan 3 años fiscalmente) 300 4.700 = 4.400: Diferencia a registrar solo del VALOR EN LIBROS
Paso 1: Descontinúe la depreciación del avalúo (fiscal debe continuar sobre el costo) dado el alto VALOR RESIDUAL.
Paso 2: “Realice” la Diferencia por Depreciación NIIF y Fiscal Conceptos 376/13 y 056/2014 CTCP, Boletín 8 SuperSoc.
1592XX97Dep acum (eliminación) 1.300.000
3705XX97Ajustes AdopNIIF o ajuste a Utili ej anter 1.300.000
Paso 3: Contabilice la Diferencia inicial:
Cuenta Concepto Débitos Créditos La subcuenta 97 es la
1516XX97PPE 3.000.000 partida conciliatoria no
3810XX97Superávit por Valorización ORI 3.000.000 tomada fiscal/
Cuenta Concepto DIAN (XML) DIFERE (97) NIIF (XBRL) >>>> Audite que NO exista ya la cuenta 1910
1516 PPE 2.000 3.000 5.000 Ampliar Excel en archivo 6 de la carpeta “Plan
Formato 2516: 1592 Dep acum 1.700 - 1.300 400 tillas”.
3705 Patrimo 0 1.700 - 1.700

Recomendación: No Deprecie valorización de muebles generan nuevos gastos no deducibles (Art. 289 Num 4 E.T.)
Pero valoró Maquinaria y la volvió Efecto Financiero: Reducción de

Una industria produce un bien
a depreciar. utilidades futuras por
con precio promedio unitario ESTIMACIONES que afectaron el
de $3.500 y costo de $2.800. Patrimonio en el ESFA.
Efecto Tributario: No se aceptan

depreciaciones por avalúos, pues el
activo ya se había depreciado
(art 165 Ley 1607/12 y art. 289.4 E.T.)
Fiscal NIIF Diferencia Este valor NO es deducible, es una partida conciliatoria.

Ingresos (X unidad) 3.500 3.500 Por esto:
Costos y Gastos -2.800 -3.300 -500 No es necesario valorar muebles en el ESFA, sino que se
Utilidad Antes 700 200 -500 revelan en notas, aunque se estén usando (NIC 16.79b)
Gasto impuestos (33%) -231 Es prohibido valorar bienes afectos al servicio en las
Utilidad Después de Impuestos -31 empresas de Servicios Públicos Domiciliarios (NIIF PYMES
35.10 m y NIIF 1 párrafo D8B), pero muchas lo hicieron.
Ampliar en https://goo.gl/djcmmK
Ante esto, se decidió erradamente repartir utilidades “bajo ColGAAP”, que no existe, porque el Decreto 2649/93 fue
derogado en diciembre 31 de 2015. Una autoridad exigió repetir la asamblea.
• Solución: Eliminar valorizaciones de los muebles (o de algunos) para no volver a depreciarlos (aplicar deterioro)
Valoración vehículos y maquinaria por obligación de autoridad (o voluntariamente)
Ejemplo: 100 vehículos pasaron de $1.000 millones a $3.000 millones (diferencia de $2.000 millones), valorados por obligación
de la Superintendencia de Transporte, por ser el “core” de negocio.
1540xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Diferencia por Valoración) 2.000 millones
370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores Adopción NIIF 2.000 millones
• La nueva depreciación está afectando los resultados con gastos no deducibles (art. 289.4 E.T.)
Paso 1: Aplicar Concepto del CTCP 210/14 para “revivir” la cuenta 3810 Superávit por valorizaciones (ORI):

370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores Adopción NIIF 2.000 millones
381097 Superávit por Valorizaciones (ORI) -No aceptado art. 28.10 E.T. 2.000 millones
Paso 2: Calcular avalúo hacia abajo (o deterioro de valor) aproximadamente cada año contra el patrimonio, sin afectar resultados (no generar
“gastos no deducibles”), según NIIF PYMES 17.15D y NIC 16.39.
Por ejemplo si lo valora hacia abajo en 1.500 millones:

1540xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Diferencia por Valoración) 500 millones
381097 Superávit por Valorizaciones (ORI) 500 millones
Este es el mismo tratamiento que antes se hacía en la cuenta 1910 contra la cuenta 3810.

Intangibles

1.2 Unificar las clasificaciones contables y fiscales, según la (Taxonomía XBRL)
a. Reclasificar de “Cargos” diferidos (1710) a intangibles (grupo 16) tanto contable NIIF como fiscalmente por ser
conceptos NO CONSUMIDOS los derechos de uso: (art. 74 E.T.)
• Licencias de software (No son “diferidos”)
• Licencias mineras,
• Primas comerciales pagadas,
• Franquicias
• Pagos para porte y tenencia de armas.
• Membresías de largo plazo que se pagan
• Derechos de acceso a centros comerciales, a zonas vacacionales (que localmente algunos contadores clasificaban en
“inversiones”) a centros comerciales, a zonas o mercados controlados, o a clubes sociales –que sí contribuyen a
generar ingresos- NIC 38.69 a 70.
Art. 142 E.T. señala que se amorticen a 5 años o más (contable y fiscalmente para simplificar).
b. No valorar intangibles porque no tienen mercados activos (NIC 38.77 y NIIF PYMES). Los avalúos de VR no son
aceptados fiscalmente.

Intangibles
2. Unificar las clasificaciones contables y fiscales, según la (Taxonomía XBRL)
c) Reclasificar desde Cargos diferidos (1710) a intangibles (contable y fiscalmente) las mejoras en propiedades
ajenas.
No se reconoce como un gasto ni contable NIIF ni fiscalmente, sino como un activo intangible o como una
construcción (PPE) y se deprecia en el término del contrato (NIIF PYMES párrafo 17.21d y NIC 16, párrafo 56d) o
por mayor tiempo si hay cláusulas de renovación o dejarlo en intangibles para evitar que se limite al vida útil fiscal
a las de PPE .
(El IVA debe sumarse al activo y amortizarse).
Estrategia de Planeación Tributaria: Reconocer las mejoras en Propiedades Ajenas como intangibles contable y
fiscalmente y amortizarlo durante el contrato (Art. 74-1 y 143 E.T.) – El contrato puede ser verbal, aunque ello
implica riesgos de cumplimiento.
Si el contrato es a menos de 5 años, amortice en 5 años y terminado el contrato el faltante llevarlo al gasto
(incluso deducible por expensas necesarias).
Si se amortizó en 6 años y terminado el año 6 se renovó otros 6: no se hace nada, se revelan los activos
totalmente depreciados o amortizados (NIC 16.79b Sí pueden tenerse activos totalmente depreciados si se
revela).

Partida Conciliatoria 15: Inflando las utilidades con valoración de Propiedades de Inversión
(No aceptado fiscal/ Art. 28.5 E.T.)
Se compra bodega en $600 millones, se arrienda y ser clasifica como “Propiedad de Inversión”.
Al final de cada año “debe” valorarse y el resultado son $900 millones (Diferencia: $300 mlls más).
(Solo si cotiza en bolsa o se lo exige “un amplio número de socios capitalistas” : PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y MC)
1569 Propiedades de Inversión (Control de detalle: requisitos factura) 600.000.000
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar 600.000.000
156997 Propiedades de Inversión (Control de detalle: documento de avaluó) 300.000.000
421097 Ingresos x Valor Razonable (No gravado todavía. Arts. 28.5 E.T.) 300.000.000
Esta ESTIMACIÓN aumenta las “utilidades comerciales” e impuestos del socio, por artículo 49 E.T.

1569 Propiedades de Inversión (costo) 600 600
1110 Efectivo o Cuentas por Pagar 600 600
156997 Propiedades de Inversión (valorización) 0 300 300
421097 Ingresos x Valor Razonable (arts. 28.5 E.T.) 0 300 300
Sumas iguales 600 600 300 300 900 900
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 99 99
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 99 99
Conclusión:
b. Establecer una excepción en sus políticas para dejar las Prop. De Inversión al COSTO (aceptado por NIC 1.20 c y NIIF
PYMES 3.5 c, si revela como la última nota de este modelo (Clik Derecho, Vínculo)
b. Mucho menos en una ESAL porque estas tendrían un Excedente INFLADO.
c. Dejar estos bienes arrendados como “Propiedades, Planta y Equipo” (Ver definición en NIIF PYMES 17,2 o NIC 16.6)
Video Relacionado en https://youtu.be/9_OtkXosRfM?t=2339

Partida Conciliatoria 16: Inflando las utilidades con valoración de Activos Biológicos (Art. 93.4 E.T.)
Se compran 100 cabezas de ganado a $1’000.000 cada una. Al final del periodo, “debe” valorase y el resultado es de
$1’400.000 por cabeza. Si no cotiza no lo haga, pues reparte utilidades anticipadamente (NIC 1.20 y PYMES 3.5c)
(Solo si cotiza en bolsa o se lo exige “un amplio número de socios capitalistas” : PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y MC)
1584 Activos Biológicos (Semovientes) (Control detalle: requisitos factura) 100.000.000
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 100.000.000
158497 Activos Biológ.(Semovientes) [ Control Detalle: Avalúo Razonable] 40.000.000
421097 Ingresos x Valor Razonable (No gravado todavía. Arts. 93.4 E.T.) 40.000.000

Esta ESTIMACIÓN aumenta las “utilidades comerciales” e impuestos del socio, por artículo 49 E.T.

1584 Activos Biológ. (Semovientes) [costo] 100 100
1110 Efectivo o Cuentas por Pagar 100 100
158497 Propiedades de Inversión [Valoración] 0 40 40
421097 Ingresos x Valor Razonable (arts. 28.5 E.T.) 0 40 40
Sumas iguales 100 100 40 40 140 140
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 13,2 13,2
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 13,2 13,2
Conclusión: por no cotizar en bolsa, no debe reconocer este INGRESO por ESTIMACIONES.
Soluciones:
a. Establecer una excepción en sus políticas para dejar las Prop. De Inversión al COSTO, aceptado por NIC 1.20 c y NIIF
PYMES 3.5 c, si revela como la última nota de este modelo (Clik Derecho, Vínculo)
b. Mucho menos en una ESAL porque estas tendrían un Excedente INFLADO.

Partida Conciliatoria 17: Provisiones pasivas: son gastos no deducibles: Arts. 59 d y e; 105 c y d E.T.
No son deducibles, sino hasta que se paguen.
Salvo reservas de aseguradoras (art. 98) y provisiones de cálculo actuarial de entidades que pensionan y están
vigiladas por una superintendencia (arts.112 y 113 E.T.)
Se calcula una provisión de $24’500.000 por quinquenios, provisiones por garantías, desmantelamiento,
demandas en contra, millas, puntos, primas de antigüedad, o por cualquier otro concepto que sea IMPORTANTE.

Gastos Provisión por demandas, quinquenios, etc. NO DEDUCIBLE
5199xx97
TODAVIA 24.500.000
2605xx97 Provisión acumulada pasivos estimados No aceptados fiscalmente
24.500.000
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)
Columna K (97) Columna G
Concepto
Cuenta
(Formato 2516) Ver notas de la
DB CR DB CR DB CR
diapositiva.
Gastos provisiones no
5199xx97 24’500.000 24’500.000
deducibles 0
Provisión pasivos
2605xx97 24’500.000 24’500.000
estimados No fiscal/ 0

Partida Conciliatoria 18: Reversión de Provisiones pasivas Generan Ingresos No gravados. Art. 28.7 E.T.
En el ejemplo anterior, cuando se pagan (o devengan realmente) se aceptan fiscalmente.
Suponga que “pagó” 2 millones más, pues no se cumplió el valor exacto de la estimación ($26.500.000)
1 1110 ó 23xx 25xx Efectivo o Equivalentes o Pasivo real 26.500.000
51XXGasto deducible por provisión REALIZADA (pagada en el periodo) 26.500.000
Reversión de la provisión previa genera ingreso no gravado en renta art. 28.7 (partida conciliatoria)
2
2605xx97Provisión acumulada pasivos estimados (no deducidos) 24.500.000
4250x97Ingreso por recuperación NO gravado (Art. 28.7 E.T.) 24.500.000
Cuenta Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
DB CR DB CR DB CR
1110Efectivo o Equivalentes 26,5 26,5
51XXGasto deducible por pagos (o devengos reales) 26.5 26,5
2605xx97Provisión acumulada (no aceptada fiscalmente) 0 24.5 24.5
4250x97Ingreso por recuperación NO gravado EN RENTA 0 24.5 24.5
Efecto neto en resultados son solo 2 millones.

Partida Conciliatoria 19: Diferencia en Cambio No realizada. Arts. 285 y 288 E.T.
En octubre 4 de 2019 se inicia una importación por valor de 200.000 dólares con el dólar a $3.000 (BL o factura,
tasa original) – En diciembre la tasa subió a $3.500 (tasa de CIERRE con aumento de $500).
Paga el 3 de marzo de 2020 a una tasa de 3.200 (Diferencia en cambio neta de $200 respecto a tasa original)
1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de detalle” (*1)
2210 0 2105 Pasivos en Moneda Extranjera (a tasa original) 600.000.000
1465 Inventarios en tránsito 600.000.000
5305xx97 Gastos por diferencia en cambio (provisión del pago) no deduc todavía 100.000.000
221097 Pasivo en Mon. Extranj (provisión del pago) no aceptada fiscal/ 100.000.000

1110 Efectivo (200.000 x 3.200) 640.000.000
2210 Pasivos en Moneda Extranjera (a tasa original) 600.000.000
5305 Gasto deducible por Dif en cambio REALIZADA (US$200.000 X $200) 40.000.000
221097 Pasivo en Mon. Extranj (provisión del pago) no aceptada fiscal/ 100.000.000
42102097 Ingreso NO gravado porque no fue deducible (art. 28.7 E.T.) 100.000.000

Partida Conciliatoria 20
Los gastos por conceptos ya CONSUMIDOS en preoperativos y proyectos internos se reconocen como gastos según NIIF, pero la reforma
tributaria señaló que deben reconocerse como “Intangibles en desarrollo” (incluso si la entidad es del grupo 2), así:
Preoperativos (gastos de establecimiento) y

20.1 proyectos internos 1) Medición inicial del “costo” del activo:
Cuenta Concepto Déb Cré
(art. 74-1 Num 2 y 3 y art. 142.2 E.T. )
1110 o 2205 Efectivo o Proveedores (una sola vez) 2.000
Se inicia un proyecto preoperativo (incluyendo software 1605 Intangibles en desarrollo 2.000
para uso, licenciamiento o venta), p.ej. implementar ISO, 2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no
factura/ electrónica. La fase de investigación son pequeños aceptadas fiscalmente: (art. 21-1 par.. 6):
gastos deducibles. Pero la fase de desarrollo se demora 3 (En la misma contabilidad: art. 3 Dec. 2548/14, Conc. 577/14, art. 772-1 E.T.):
años y se gasta $2.000 millones. Solo en la fase de Cuenta Concepto Déb Cré
operación genera renta y debe amortizarse en 5 años o 1605xx97 Intangibles (reversión NIIF los estima en cero) 2.000
52xxxx97 ó Gastos no deducibles o
más. Es un activo intangible según DIAN, pero es gasto
370597 Ajuste al patrimonio por preoperativos en el
según NIIF PYMES. ESFA 2.000
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 2.000 2.000
1605 Intangibles 2.000 2.000 0
Gastos del periodo no deducibles o
51xx ó 3705 2.000
patrimonio 0 2.000
(Puede dejarlo contable NIIF y fiscalmente en intangibles si se aparta de la NIIF y lo revela. NIC 1.20c y NIIF PYMES 3.5c)

Partida Conciliatoria 20 Amortización Preoperativos
20 .2 La Amortización de los preoperativos y proyectos internos debe ser en 5 años o más (cuando empiece a generar
renta). Amortización = 2.000 millones / 5 años = 400 millones por año (Art. 142.2 E.T)
1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de
detalle” (*1) y en millones
5165 Gasto por amortización de intangibles (deducible) 400
160592 Amortización Acumulada intangibles 400
2) Registro de DIFERENCIA porque este gasto se ESTIMA en cero (0) para efectos NIIF:
5165XX97 Gasto por amortización de intangibles (reversión) 400
16059297 Amortización Acumulada intangibles (reversión) 400
Diferencia
Cuenta Concepto (Formato 2516) (97)
5165 Gasto por amortización de intangibles 400 400 0
160592 Amortización Acumulada intangibles 400 400 0

Partida Conciliatoria 21 Intereses en las constructoras
Se construye una urbanización y se demora 3 años. Los costos son de $24.000 millones, que incluyen 4.000
21 millones en intereses. Según las NIIF PYMES, los intereses son gastos, pero fiscalmente son mayor valor del
inventario hasta que se vendan las unidades residenciales (comerciales o industriales), pues no hay relación de
causalidad con la renta (artículos 59, 107 y 21-1 parágrafo 6 E.T.). Igual sucede con gastos administrativos.
1) Medición inicial del “costo” del activo
1110, 22, 23, 25, etc Efectivo o pasivos 24.000
1410 Inventarios en proceso (incluye intereses y gastos administrativos) 24.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente: (art. 21-1 par.. 6):
(En la misma contabilidad: art. 3 Dec. 2548/14, Conc.577/14, art. 772-1 E.T.):
149997 Inventarios (reversión de los intereses) 4.000
530597 Gastos por intereses no deducibles todavía (reversión) deterioro 4.000
1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 24.000 24.000
1410 Inventarios 24.000 4.000 20.000
51xx Gastos del periodo (no deducibles todavía) 0 4.000 4.000
Puede evitar esta partida conciliatoria si capitaliza también para fines NIIF y revela la excepción (NIC1.20c y NIIF
PYMES párrafo 3.5 c) Ver artículo en http://bit.ly/2s9Jlhr

Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos ESTIMADOS por valoraciones).
Caso típico 1: Se entrega una mercancía a un cliente el 28 de Diciembre de 2019, pero el cliente no recibió la factura.
La mercancía tiene un costo de $35 millones y se cobrará en 50 millones. Los registros son (en millones):
1435 Inventario (con la remisión) 35
61 Costo de ventas deducible en 2019 35 1. Se “devenga” (Art. 27 E.T.) e ICA (Art. 342 Ley
1819/16) y autorretención.
Como movió contablemente el inventario (remisión):
2. Y causar el IVA (Concepto DIAN 008230/18)
Cuenta Concepto Déb Créd 3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 59,5 el formato 2516 en la hoja de ingresos, celda L12
4105 Ingresos NIIF y Fiscal por facturar 50
(campo 10)
2408 IVA generado 9,5
En año siguiente: el 8 de enero de 2020, se emite factura como 1. Conciliar el formato 2516 del año 2020 se presenta
lo solicita el cliente: en “Ingresos”, celda G12 (campo 5)
2. El certificado de refuente quedaría en el 2020
porque en ese periodo se la certificaron.
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 59,5
130501 Cuenta por Cobrar con Factura 59,5 3. El comprador podría registrar el costo o gasto en el
periodo anterior por art. 771-2 pár. 2.
(Pero NO es obligatorio).
Si hay evidencia de remisión debió mover el inventario al crédito contra CMV ingreso)
En el caso de SAP no requiere diligenciar la hoja de ingresos y facturación si usó el método estándar de declarar IVA con
documento MIGO. Es decir, que al emitir la remisión del inventario hace la factura y causa el IVA y Renta en Diciembre y en
enero hace una nota crédito que anula la anterior y hace una nueva factura (Documento MIRO).
Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 2: Se presta un servicio de consultoría o construcción en diciembre de 2019. El cliente no recibió la factura.
Los costos van en 40 millones de un presupuesto de 100 millones (el 40%) y el precio del contrato son de 150 millones
El artículo 200 E.T. dice que debe reconocerse el ingreso en renta aún sin factura (accesoria)
1110, 23, 25 Efectivo, CXP, obliga/ laborales, etc. 40
6105, 51XX Costos y Gastos deducibles en 2019 40
Soporte: Acta Interna firmada por arquitecto o ingeniero: % de avance= (40/100) X $150 millones=71,4 Millones
Cuenta Concepto Déb Créd 1. Se “devenga” (Art. 27 E.T.) e ICA (Art. 342 Ley
1305, o CXC sin Facturar 2019, o 1819/16) y autorretención.
2805 menor valor del anticipo recibido 71,4 2. Y causar el IVA (Concepto DIAN 008230/18)
4105 Ingresos NIIF y fiscal sin facturar 60
3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en
2408 IVA generado 11.4
el formato 2516 en la hoja de ingresos, celda L13
En año siguiente: el 8 de enero de 2020, se emite factura como (Campo 10)
lo solicita el cliente:
1. Conciliar el formato 2516 de 2020 en “Ingresos”,
Cuenta Concepto Déb Créd celda G13 (Campo 5)
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 2019 71,4 2. El certificado de refuente quedaría en el 2020
130501 Cuenta por Cobrar con Factura 2020 71,4 porque en ese periodo se la certificaron.
3. El comprador podría registrar el costo o gasto en el

Caso típico 3:
Un hotel carga el ingreso diario a un cliente hospedado entre el 23 de diciembre de 2019 y el 2 de enero de 2020.
El precio por noche son $300 mil y al cierre lleva 9 noches, más room service de 250 mil= $2.950.000.
Cuenta Concepto Déb Créd 1. Se “devenga” (Art. 27 E.T.) e ICA (Art. 342 Ley
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 2019 3.510.500 1819/16) y autorretención.
4105 Ingresos NIIF y fiscal 2019 2.950.000 2. Y causar el IVA (Concepto DIAN 008230/18)
2408 IVA generado 560.500
3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en
el formato 2516 en la hoja de ingresos, celda L13
En año siguiente: el 2 de enero de 2020, hace check out:
Cuenta Concepto Déb Créd 1. Conciliar el formato 2516 en “Ingresos”, celda G13
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 2019 3.510.500 2. El certificado de refuente quedaría en el 2020
130501 Cuenta por Cobrar con Factura 2020 3.510.500 porque en ese periodo se la certificaron.
3. El comprador podría registrar el costo o gasto en el

Caso típico 4: Se presta un servicio continuo, por ejemplo de vigilancia o de transporte, entre el 23 de diciembre de 2019 y
el 3 de enero de 2020 por $ 63 millones.
Una parte del servicio se prestó hasta diciembre 31 de 2019 y otra en enero de 2020.
Costos totales entre diciembre 23 y 30 fueron de 30 millones y los de todo el año son $800 millones.
Paso 1: % de costos del año $30.000.000/800.000.000= 3,75% (para no afectar el EdeR ni contable NIIF ni fiscalmente)
Cuenta Concepto Déb Créd Sección 13 NIIF PYMES y NIC 2 permiten
1110, 23, 25 Efectivo, CXP, obliga/ laborales, etc. 30 llevar un inventario de prestador de servicios.
1420 Inventario de Prestador de Servicios 2019 30
En el periodo siguiente, enero 10 de 2020, se liquida y se factura: Este no se concilia en el formato 2516 porque
Cuenta Concepto Déb Créd el inventario es igual contable y fiscalmente
1305 CXC con Factura e IVA en 2020 74.97
4105 Ingresos NIIF y fiscal en 2020 63
2408 IVA generado en 2020 11.97 La factura queda en el 2020 y el ingreso
Y se acredita el inventario en el 2020: también, tanto contable como fiscalmente.
1420 Inventario de Prestador de Servicios 2019 30
6105 Costo de los servicios prestados en 2019 30

Caso típico 5: Factura anticipada con entrega mucho después del cierre contable: Una entidad pública solicitó una
factura por $100 millones para ejecutar el presupuesto a diciembre 31 de 2019, pero pide que le envíen la mercancía o le
presten el servicio en julio de 2020, después de declarar renta (y del cierre contable).
Aunque exista factura, no hay ingreso ni contable NIIF ni fiscal, sino un pasivo, así:

1305 u 1110 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA o efectivo recibido (anticipos) $119.000.000
280505 Pasivos diferido con factura e IVA (En diciembre de 2019) 100.000.000
2408 IVA causado (En diciembre de 2019) 19.000.000
• En el formato 2516 de 2019 debe conciliarse en la celda I12 (mercancías) o celda I13 (servicios)
• En julio de 2020, cuando entrega la mercancía o el servicio, el registro es el siguiente:
1435 ó 23, 25 Inventarios o pasivos incurridos en Julio de 2020 80.000.000
6105 ó 51xx Costo de mercancías vendidas o gastos incurridos (supuesto) 80.000.000
280505 Pasivos diferido (reversión cuando entrega el bien o el servicio) 100.000.000
4105 Ingresos causados sólo para fines de Renta en 2020 100.000.000
En el formato 2516 de 2020, hoja “Ingresos y Facturación”, llevarlo a la celda D12 (mercancías) o celda D13 (servicios)

Caso típico 6: Factura anticipada con entrega de corto plazo, antes del cierre definitivo y antes de DeclaRenta:
Home Center factura neveras por $15 millones + IVA el 31/12/19, pero NO las ha entregado (o vehículos en un
concesionario, o se exporta y la mercancía no ha llegado al puerto destino), pero se entregan en los primeros días de enero
del año siguiente, antes del cierre contable definitivo y antes de DeclaRenta. (Suponga que el costo eran $11 Millones)
Estos ingresos facturados, SÍ se reconocen en 2019 según NIIF 15 “Ingresos” y NIIF PYMES 23A.3, así:
1305 u 1110 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA o efectivo recibido $17.850.000
4105 Ingresos contables NIIF y fiscales 2019 facturados a corto plazo 15.000.000
2408 IVA causado (y facturado) (En diciembre de 2019) 2.850.000
• Aunque no se ha transferido físicamente la mercancía, ya se transfirió el riesgo financiero.
• No confundir control administrativo con control financiero (NIIF 15 “Ingresos” y NIIF PYMES 23A.3).
• La condición es que en los primeros días de enero de 2020 (antes del cierre definitivo), se ajuste así:
1435 Inventarios (registro en 2020, pero afectando ejercicio 2019) 11.000.000
6105 Costo de mercancías vendidas (registro a inicios de 2020, pero afectando ejercicio 2019) 11.000.000
Por norma de Hechos Posteriores al Cierre que requieren ajuste al periodo anterior (NIC 10 y NIIF PYMES Sección 10)
Igual que los gastos de prestaciones sociales que son deducibles si se pagan antes de declarar Renta (Art. 115-2).

Caso típico 7: Se recibe una “donación” de $20 millones.

Si la donación subvenciona un gasto del mismo periodo, se reconoce en el ingreso y luego se restan los gastos
que financió (efecto nulo).
Si la donación incrementa el patrimonio del beneficiario se reconoce como mayor valor del patrimonio.
Si está condicionada, debería ir al pasivo mientras se cumple con la obligación.
Art. 1.2.1.5.1.20. del DUT 1625/16 (sustituido por el artículo 2 del Decreto Reglamentario 2150/2017).
Caso típico 8: Anticipos

Los anticipos recibidos, facturados o no, se deben reconocer como pasivos contable y tributariamente, hasta que
se entreguen los bienes o servicios relacionados. Una vez entregados, se debitan contra los ingresos (principio de
devengo).
Nota: la Sección “H5. Ingresos y Facturación" NO aplica quienes emiten "Documentos Equivalentes".

Considerar las ficciones fiscales (presunciones)
• Son diferencias fiscales que NO provienen del ESTIMACIONES NIIF (no afectan cuentas de Balance):
1. Atención a clientes, proveedores y empleados: 1% ingresos NETOS.
2. No responsables de IVA.
3. Costos y gastos en el exterior para obtención de rentas de fuente nacional: 15% de la Renta Líquida computada
antes de estos, excepto si: (1) si fueron sometidos a retefuente (y reteiva si fueron “desde” el exterior), (2) los
contemplados en el art. 25, (3) compra de bienes corporales de cualquier clase, (4) las obligaciones legales (p.e.
certificaciones aduaneras).
4. Sobrededucción por inversión en medio ambiente: Descuento en renta por art. 255, puede ser excluido del IVA por
art. 424 y deduce la depreciación (art. 128). Concepto DIAN 23209/17.
Check List de Diferencias Permanentes:
ChekListDiferenciasPermanentes.xlsx (Enlace: https://1drv.ms/x/s!Aqh2tDSdMvCBiuEc7rWKfvYRwIi3dQ?e=5mWbO6)

Muchas Gracias
Esta presentación fue realizada por Juan Fernando Mejía. Web en www.Globalcontable.com/perfil
• Auditoria a procesos de implementación NIIF

(corrija errores y evite riesgos)
Facebook.com/groups/ifrsglobal • Asesoría de Impuestos alineando Estrategias de Planeación
@globalcontable comunicaciones Tributaria -EPT – con las Políticas Contables NIIF
+ de 65.000 Usuarios @Globalcontable.com • Servicios de asesoramiento en NIIF con efectos tributarios.
Ingresa y participa • Revisoría Fiscal, Auditoría y Aseguramiento
_________________________________________
Somos un equipo de especialistas de diferentes países incluyendo
Teléfonos miembros del SMEIG de IASB
615 89 35 __________________________________________
301 560 1780 Canal
GlobalContable
Modelos de Políticas Contables, Revelaciones y Plantillas
Proforma de Estados Financieros actualizados a las NIIF,
disponibles en www.Globalcontable.com/formatos
www.
Globalcontable.com
Cl 146 # 19-93. Oficina 106, Bogotá D.C.

Grupo en Facebook con más de| 66.000
www.GlobalContable.com/perfil CierreUsuarios:
Contable y Fiscal y Conciliación Contable
Facebook.com/groups/ifrsglobal y Fiscal | 108

1 CierreContableFiscal2019

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

1 CierreContableFiscal2019

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Seminario taller

Contable y Fiscal Correo: jmejia@GlobalContable.com

Ve r s i ó n : 6 D i c i e m b r e 2 0 1 9 Whats App: 301 266 41 76

Estas diapositivas se actualizan en línea en http://www.globalcontable.com/cierre (Verifique la última versión)

Paso 1 Ingrese a www.Globalcontable.com y presione ENTER

Cuando haya ingresado, agregue “/cierre” al final

O escanee este código con su celular: Requiere App “Lector QR”

Preguntas en: http://actualice.se/presencial2884

Los ejercicios se tomaron de www.globalcontable.com/libro

Juan Fernando Mejía

Y aproximadamente 200 PYMES

1 Regístrate gratis en www.globalcontable.com

3 Texto de las NIIF actualizado (para fines académicos)

4 Guía Completa de Revelaciones IFRS gratuita en

Juan Fernando Mejía

2 Estatuto Tributario, DUT 1625/16, jurisprudencia y doctrina.

Deben absorberse sus valores negativos o distribuir sus valores positivos.

Normas que lo indican:

Ver ejercicios >>>>>>

Juan Fernando Mejía

Juan Fernando Mejía

Juan Fernando Mejía

2) Reversión HOY de la diferencia enjugándola con utilidades reales de periodos siguientes:

Juan Fernando Mejía

Ejemplo 1: Una empresa mixta (público-privada) tenía el siguiente caso:

Juan Fernando Mejía

Un gasto (en el resultado) Un menor valor del Patrimonio

Video relacionado en https://youtu.be/oLOyKrODZqI?t=1112

Juan Fernando Mejía

2) Registro que debió hacerse en periodos posteriores al ESFA y a HOY:

Puede requerirse un plan para absorber en varios años un valor importante.

Juan Fernando Mejía

Juan Fernando Mejía

• Si un vehículo se valoró en el ESFA y luego sufrió un accidente, o se vendió el ajuste en el

• Igual sucede con las maquinas y demás activos valorados.

Ver ejercicios >>>>>>

Juan Fernando Mejía

2) Depreciación acumulada 2015 a 2019: 600.000.000/10 años = 60.000.000 x 4 años = $240.000.000

Juan Fernando Mejía

Qué significa “Realización Efectiva”

Boletín 8 de 2016 (SuperSociedades) y Conceptos CTCP 2018-156, 2014-056, 2015-793,

Juan Fernando Mejía

No corresponden a “caja” por:

Las S.A.S. no requieren reserva Legal: Concepto Supersociedades 220-69664/17

a. Los criterios Reconocimiento (si algo es “gasto” o “activo”), como:

b. Las ESTIMACIONES contables como:

Juan Fernando Mejía

Descargue formato 2516 con los ejemplos del curso

Juan Fernando Mejía

Novedades de la versión 3 del Fomrato 2516 (Res. DIAN 000071/19)

Video relacionado en https://youtu.be/51LtUEnfYwc y ejercicio en la siguiente diapositiva.

Juan Fernando Mejía

Sólo lo reportan en exógena quienes tengan más de 45.000 UVTs en ingresos

Fuente: DIAN: "Preguntas y Respuestas Formato 2516“.

Juan Fernando Mejía

Se consideraron las ficciones fiscales

Análisis y Ajustes a de cada partida del Balance (Método del Balance)

3. Considerar las "ficciones" o "presunciones“ fiscales. (Ver Check List)

• Ingresos= aumento de activos y disminución de pasivos.

Juan Fernando Mejía

Juan Fernando Mejía

Cuenta Concepto Débito Crédito