Sistema de Restitucion de Derechos Arancelarios Drawback

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y EDUCACIÓN
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y

FINANCIERAS
PORTADA
SISTEMA DE RESTITUCIÓN SIMPLIFICADA DE DERECHOS

ARANCELARIOS - DRAWBACK
Bach. CÉSAR AUGUSTO CASTILLO QUIROZ
TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL

PARA OPTAR AL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO
Arequipa - Perú
2018
DEDICATORIA
A Dios por estar presente en mi vida. A mi
familia y a quienes considero mis mejores
amigos en esta vida, Martha y Augusto, mi
madre y mi padre, quienes con sus consejos,
cariño y apoyo incondicional han logrado
darme las fuerzas necesarias para que pueda
salir adelante.
A una persona muy especial, Lisset quien con
su amor, apoyo y orientación incondicional
logró darme las fuerzas y confianza para
poder culminar el presente trabajo.
II
AGRADECIMIENTO
Quiero expresar mi gratitud a mis asesores
del presente trabajo, CPC. Angélica Ramírez
de la Torre y Dr. Wilver Rondón Arce, por su
apoyo, confianza, disposición y dedicación
durante las diferentes fases de elaboración
del trabajo que aquí se presenta.
III
INTRODUCCIÓN
La Administración tributaria ha visto necesario la consideración de un Sistema
de Promoción al Exportador, dentro del cual encontramos al Sistema de
Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios – DRAWBACK, en Perú al
igual que en otros países del mundo el Drawback es el instrumento legal que
cumple la función de promover la exportación de mercancías.
El presente trabajo tiene por finalidad lograr que se pueda dar a conocer de
forma clara y concisa sobre que es Sistema de Restitución Simplificada de
Derechos Arancelarios, esto se dará por medio de la recolección de
información vinculados al Drawback, cuál es su aplicación actualmente en
nuestro país, además de cómo poder solicitarlo a través del nuevo registro
electrónico la solicitud de restitución de derechos arancelarios. Teniendo como
objetivos, ayudar al profesional contable a conocer más sobre el tema y
establecer un antecedente para futuras investigaciones. Para cumplir con
nuestro propósito, este trabajo de investigación se compone de tres capítulos:
El primer capítulo se refiere al marco conceptual del tema, aquí podremos
definir que es el Drawback y bajo que contexto se da en nuestro país.
El segundo capítulo contiene el marco operativo del tema, que dará a conocer
cómo podemos solicitar el Drawback entre otros puntos importantes.
El tercer capítulo abarca un caso práctico del tema, que dará un mayor énfasis
de cómo se aplica el Drawback en el territorio nacional.
IV
RESUMEN
El objetivo del trabajo es profundizar y a dar a conocer sobre que es el
Drawback además de especificar bajo que contexto se da en nuestro país.
La elaboración del presente trabajo muestra claramente definiciones de
términos que todo profesional debe conocer, además de modificaciones que ha
sufrido la tasa del Drawback así como nuevos procedimientos vía web de cómo
se solicita el Drawback dejando de lado, antiguos procedimientos.
Complementariamente se da a conocer un caso práctico de cómo se aplica el
Drawback en la actualidad y finalizando con las conclusiones que se ha
determinado con el desarrollo de la presente.
V
ÍNDICE DE CONTENIDO
Portada..................................................................................................................I
Dedicatoria............................................................................................................II
Agradecimiento....................................................................................................III
Introducción.........................................................................................................IV
Resumen..............................................................................................................V
CAPÍTULO I MARCO CONCEPTUAL..................................................................3
1.1.Antecedentes..................................................................................................3
1.2.Definición........................................................................................................4
1.3.Características................................................................................................6
1.4.Beneficiarios del Drawback:...........................................................................7
1.5.Objetivo de la Restitución Arancelaria...........................................................8
1.6.Bienes sujetos al beneficio.............................................................................9
1.6.1.Insumos importados utilizados en los bienes de exportación:...........11
1.6.2.Exportación de productos que incorporen insumos extranjeros:........11
1.6.3.Encargo parcial o total de la producción en cuanto al insumo
importado materia del beneficio:.........................................................13
1.6.4.Deducciones........................................................................................13
1.7.Monto a restituir............................................................................................14
1.8.Requisito para el acogimiento......................................................................18
1.9.Requisitos documentarios............................................................................20
1.9.1.Para el caso de insumos importados por terceros.............................20
1.9.2.Para el caso que el proceso productivo se tercerice..........................20
1
CAPÍTULO II MARCO OPERATIVO..................................................................22
2.1.Solicitud de Restitución de Derechos Arancelarios - Drawback..................22
2.1.1.Declaración de insumos......................................................................24
2.2.Revisión documentaria.................................................................................26
2.3.Rechazos de las solicitudes de restitución...................................................28
2.4.Fiscalización.................................................................................................31
2.5.Verificación de deudas.................................................................................34
2.6.Infracciones y Sanciones aduaneras...........................................................35
2.7.Comparación Drawback manual y Drawback Web......................................37
2.7.1.Procedimiento anterior – Drawback....................................................37
2.7.2.Procedimiento nuevo – Drawback Web..............................................38
2.8.Rectificación electrónica de solicitudes abonadas o embargadas...............39
CAPÍTULO III CASO PRÁCTICO.......................................................................42
3.1.Valor de venta de cada chompa...................................................................44
3.2.El monto a restituir de los derechos arancelarios (Drawback).....................45
3.3.El Registro de Solicitud de Drawback..........................................................46
CONCLUSIONES...............................................................................................56
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS...................................................................60
ANEXO 1............................................................................................................62
ANEXO 2............................................................................................................63
ANEXO 3............................................................................................................64
ANEXO 4............................................................................................................65
ANEXO 5............................................................................................................66
ANEXO 6............................................................................................................67
2
CAPÍTULO I
MARCO CONCEPTUAL
1.1. Antecedentes
En el Perú, los antecedentes más remotos del Drawback datan del año
1968, durante la época del gobierno militar del general Juan Velasco
Alvarado, cuando mediante Decreto Supremo Nro. 227-68, se comenzó a
devolver los derechos de importación empleados en mercancías
exportadas como un incentivo a la competitividad de la producción nacional
en el mercado extranjero.
Consecutivamente, con Decreto Supremo Nro. 002-69-IC, se estableció la
figura del Certificado Tributario de Reintegro a la Exportación
estableciéndose una tasa de devolución del 15% por las exportaciones de
mercancías no tradicionales e industrializados, porcentajes que, en la
década del setenta, se incrementaron hasta un 25% para productos
agropecuarios y artesanales, alcanzando su máximo nivel en 1976, año en
el cual, mediante Decreto Legislativo Nro. 21492, se estableció una tasa de
hasta 40%.
3
Es así, que los exportadores nacionales gozaron de esta especie de
subsidio encubierto hasta la década de los noventa, pasando por
variaciones en la tasa de devolución, teniendo en 1984, hasta un 25%,
siendo finalmente eliminado mediante Decreto Legislativo Nro. 622-EFC de
29.11.1990.
1.2. Definición
Una primera definición de Drawback se encuentra establecida en el
Convenio de Kyoto 1(1974) el cual define al Drawback como “El monto de
los derechos y los impuestos a la importación reembolsados en aplicación
del régimen de Drawback”.
El régimen simplificado de derechos arancelarios o Drawback, según la
definición planteada por Vásquez Nieva & Sorogastúa Ruffner (2009), “Es
una técnica fiscal de comercio exterior, un instrumento de intervención
estatal dirigida a eliminar el problema de la doble tributación al consumo y
al fomento a las exportaciones”
Además hay que destacar la definición legal que según Diario Oficial el
Peruano (Decreto Legislativo Nro. 1053, 2008) establece que el Drawback
es: “Régimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportación
de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos
1
Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes
Aduaneros, es el principal convenio de facilitación del comercio aduanero. Sobre el cual se
ha elaborado la Decisión 671 relativo a la Armonización de Regímenes Aduaneros a nivel
comunitario, por lo que, es de obligatorio cumplimiento para nuestro país.
4
arancelarios, que hayan gravado la importación para el consumo de las
mercancías contenidas en los bienes exportados durante su producción”.
(Art.82º).
Básicamente este instrumento legal cumple la función de promover la
exportación de mercancías, permite obtener como consecuencia de la
exportación, una subvención determinada por un porcentaje aplicado al
valor FOB2 del producto exportado; ya que su costo de producción se ha
visto incrementado debido a los derechos arancelarios que gravaron la
importación de insumos consumidos en la producción del bien exportado.
Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, sino
más bien a las empresas “Productoras – Exportadoras”.
El Drawback o Régimen de Restitución Arancelaria, pertenece al grupo de
los llamados regímenes aduaneros de Perfeccionamiento Activo. Estos, tal
como están planteados sirven para ser utilizados en distintas actividades
aduaneras que tienen en común la importación de materias primas,
insumos, productos intermedios, partes y piezas, dentro del territorio
nacional, para ser reexportados luego de ser transformados o incorporados
a otro producto final o consumido en su producción, con la finalidad de
restituir los aranceles pagados o afianzados
2
FOB (Free On Board): El vendedor cumple con la entrega y transmite el riesgo cuando la
mercancía se encuentran a bordo del buque en el puerto de embarque convenido.
(PROMPEX, 2010)
5
1.3. Características
De acuerdo al concepto establecido en la Ley General de Aduanas y su
reglamento, se pueden extraer las siguientes características según Cruz
Marroquín (2013) en su tesis “Drawback: a la luz del principio de legalidad”:
a) Restitutivo: Este régimen aduanero tiene como objetivo la restitución al
exportador del monto pagado de derechos arancelarios que gravaron a
las mercancías importadas que sean utilizadas y/o consumidas en los
bienes exportados.
b) Limitativo: La aplicación de la restitución no es ilimitada y de aplicación a
la totalidad de las mercancías importadas que hayan sido utilizadas y/o
consumidas, sino que es limitada y otorgada a determinados sujetos,
determinadas mercancías, por determinada cantidad, volumen, además
su petición es limitada en el tiempo.
c) Objetivo: La aplicación y otorgamiento del Drawback se realiza en forma
objetiva y homogénea sobre todos aquellos sujetos que cumplan con los
requisitos establecidos por la norma, es decir no existe una aplicación
casuística.
d) Indefinido: Nos encontramos frente un beneficio tributario reconocido
como un régimen aduanero de aplicación indefinida y no como los
demás beneficios tributarios que tienen una limitación en el tiempo.
6
1.4. Beneficiarios del Drawback:
Pueden ser beneficiarias las empresas “Productoras – Exportadoras” que
cumplan los siguientes requisitos según el Diario El Peruano (Decreto
Supremo Nro. 104-95-EF, 1995):
Cualquier persona natural o jurídica que elabore o produzca las
mercancías a exportar, sin distinción ni calificación sectorial previa, sea
que se efectúa directamente la exportación de los bienes que elabora o
produce; o aquella que encarga la producción o elaboración de los
bienes que exporta. (Art.1º).
Asimismo, según el Diario El Peruano (Ley Nro. 28438, 2004). “La
celebración de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad
independiente no determina la pérdida del beneficio a solicitar restituciones
simplificadas de derechos arancelarios – Drawback”.
En comentario podemos determinar que existen 3 casos en los cuales son
beneficiarios las empresas “Productoras – Exportadoras”:
a) En el primero se da en cualquier persona natural o jurídica constituida en
el país, que elabore o produzca bienes a exportar, adicionalmente se
puede contribuir a que solo se dará la restitución de los derechos si es
que el costo de los productos a exportar hubiesen sido incrementados
por los aranceles aduaneros que gravan la importación de los insumos
consumidos en la producción del bien exportado.
7
b) En el segundo se da en aquella empresa que encarga a terceros la
producción y es requisito primordial tener una suscripción de un acuerdo
o contrato escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora,
identificando la producción adquirida; además tener acreditación de la
operación mediante la factura de tercerización del proceso productivo.
Ambos documentos deben estar a disposición de Aduanas de
requerirlas.
c) En el tercero las empresas que según acuerdo en el contrato de
colaboración empresarial que importen o adquieran en el mercado local
insumos importados o mercancías elaboradas con insumos importados
para incorporarlos en los productos exportados; actúen en la última fase
del proceso productivo aun cuando su intervención se lleve a cabo a
través de servicios prestados por terceros, y, exporten los productos
terminados.
1.5. Objetivo de la Restitución Arancelaria
Según la opinión de la revista Actualidad Empresarial (2017): “El propósito
es compensar, devolver o reintegrar a los exportadores los impuestos
internos que los han gravado, precisando que estos tienen como objetivo
evitar que en el producto que se exporta se incluya el valor de los
impuestos”.
8
El beneficio de la restitución arancelaria busca eliminar el costo arancelario
que pudiera formar parte del costo total del producto a ser producido y
posteriormente exportado, para lo cual se crean estos mecanismos de
promoción para ayudar a la competitividad del exportador en el mercado
internacional.
La tasa de restitución por Drawback, en algunos casos, puede devolver al
exportador un monto mayor al que pago por gravámenes aduaneros, se
puede señalar que el exceso constituiría un subsidio indirecto, pues cubre
costos mayores a los propios aranceles efectivamente desembolsados
1.6. Bienes sujetos al beneficio
En principio debemos definir ciertos términos, para efecto de la inclusión o
exclusión del beneficio, y para ello la revista Actualidad Empresarial (2016)
en su articulo “Procedimientos para el Drawback Web” define lo siguiente:
a) Materia Prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para
obtener un producto, incluidos aquellos que se consumen o intervienen
directamente en el proceso de producción o manufactura, o sirven para
conservar el producto de exportación.
b) Productos Intermedios: Son aquellos elementos que requieren de
procesos posteriores para adquirir la forma final que serán incorporados
al producto exportado.
9
c) Insumo: Incluye materias primas, productos intermedios, partes y piezas.
d) Pieza: Es aquella unidad previamente manufacturada, cuya posterior
división física produzca su inutilización para la finalidad a que estaba
destinada.
e) Parte: Se refiere al conjunto o combinación de piezas, unidas por
cualquier procedimiento de sujeción, destinado a constituir una unidad
superior.
f) Merma: Es una pérdida o reducción de un cierto número de mercancías
o de la actualización de un inventario que provoca una fluctuación, es
decir, la diferencia entre el contenido de los libros de inventario y la
cantidad real de productos o mercancía dentro de un establecimiento,
negocio o empresa.
g) Valor del producto exportado: Es el valor FOB del respectivo bien,
excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado
final de la operación de venta para su exportación definitiva, en dólares
de los Estados Unidos de América.
Una vez definido estos conceptos a continuación podremos detallar los
bienes sujetos a beneficio:
10
1.6.1. Insumos importados utilizados en los bienes de exportación
definitiva:
Pueden ser adquiridos bajo las siguientes modalidades según
SUNAT (2014)3:
a) Primera: Importados directamente por el beneficiario.
b) Segunda: Importados por terceros.
c) Tercera: Mercancías elaboradas con insumos importados
adquiridos de proveedores locales.
1.6.2. Exportación de productos que incorporen insumos extranjeros:
No están sujetos a restitución según SUNAT (2014):
a) Ingresados al país bajo mecanismos aduaneros suspensivos,
salvo que hubieran sido nacionalizados pagando el íntegro de los
derechos arancelarios antes de ser incorporados o consumidos en
el bien exportado.
b) Ingresados bajo los regímenes de Admisión Temporal para
Reexportación en el mismo Estado y/o para Perfeccionamiento
3
El procedimiento general DESPA – PG.07 “Restitución Simplificada de Derechos
Arancelarios”, es un procedimiento de orientación aduanera que establece las pautas a
seguir para la atención de las solicitudes de acogimiento al procedimiento de restitución
simplificado de derechos arancelarios, presentadas ante la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT.
11
Activo, salvo que hubieren sido previamente nacionalizados
pagando el íntegro de los derechos arancelarios.
c) Nacionalizados al amparo del régimen de Reposición de
Mercancías en Franquicia.
d) Nacionalizados con exoneración arancelaria, con preferencia
arancelaria o franquicias aduaneras especiales otorgadas por
Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el exportador
realice la deducción sobre el valor FOB del monto
correspondiente a estos insumos, lo que es posible sólo en el
caso de insumos importados para el consumo adquiridos
localmente sin transformación.
e) Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo único insumo
importado.
Asimismo cabe mencionar que tampoco puede solicitarse el
Drawback por el uso de combustibles importados o cualquier otra
fuente energética cuando su función sea la de generar calor o
energía para la obtención del bien exportado, así como los repuestos
y útiles de recambio que se consuman o empleen en la obtención de
dicho bien.
12
1.6.3. Encargo parcial o total de la producción en cuanto al insumo
importado materia del beneficio:
Este encargo parcial consiste en que según SUNAT (2014):
a) El exportador incorpore o consuma el insumo en la parte del
proceso productivo que él realiza, encargando la parte restante de
la producción.
b) El exportador proporcione al productor todo o parte del insumo,
para que este último lo incorpore o consuma en el proceso
productivo encargado.
c) El productor proporcione e incorpore o consuma en el proceso
productivo, todo o parte del insumo, materia del beneficio.
Adicionalmente se puede sustentar el encargo de producción o
elaboración de los bienes exportados con recibo por honorarios en el
que se figure la descripción del servicio prestado.
1.6.4. Deducciones
Al momento del registro vía web de la solicitud electrónica de
restitución de derechos arancelarios, el exportador deducirá del valor
FOB de exportación, el monto de los insumos importados por
terceros que según lo estipulado por SUNAT (2014):
13
Hubiesen ingresado al país con mecanismos aduaneros
suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias
aduaneras especiales o con cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros. El exportador
considere que no ha podido determinar adecuadamente si la
importación de esos insumos, a la fecha de presentación de la
solicitud de restitución, se ha realizado mediante el uso de
mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de
aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier
otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.
1.7. Monto a restituir
Desde su creación se fijó la tasa de restitución del 5% del valor FOB de
exportación, la misma que se mantuvo hasta fines del año 2008.
En enero de 2009 hasta junio de 2010 la tasa de restitución de derechos se
elevó de 5% a 8% para fomentar las exportaciones no tradicionales, y
afrontar la crisis financiera en el mercado internacional, originada entre
otros factores por la burbuja financiera que experimentó el mercado
norteamericano.
14
Consecutivamente, el Poder Ejecutivo mediante Decretos Supremos
estableció que de julio a diciembre de 2010 se redujera la tasa de 8% a
6.5%, hasta retomar la tasa habitual del 5% a partir de enero de 2011.
Posteriormente, fue el Gobierno de Ollanta Humala el que decidió reducir
progresivamente la tasa primero al 4% durante el año 2015 y luego al 3%
durante el año 2016.
Recientemente el Gobierno de Pedro Pablo Kuczynski ha decidido elevar a
partir del 15 de octubre de 2016 la tasa del Drawback, que así lo establece
el Diario Oficial el Peruano (Decreto Supremo Nro. 282-2016-EF, 2016):
La tasa de restitución de derechos arancelarios a la que se refiere el
primer párrafo del Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 104-95-EF será de
4%. A partir del 01 de enero de 2019, la tasa de restitución antes
señalada será de 3%. (Art 1º).
Esta tasa se aplica al valor FOB del producto exportado que figura en la
Declaración Aduanera de Mercancías – Formato Declaración Única de
Aduanas o Declaración Simplificada de exportación, con un tope del 50%
de su costo de producción correspondiendo aplicar la tasa vigente al
momento de la aprobación de la solicitud; la restitución se realizará hasta
el límite máximo permitido de USD 20’000 000,00 anuales de exportación
por subpartidas arancelarias y por empresa exportadora no vinculada.
15
Se entiende como valor del bien exportado, el valor FOB del respectivo
bien, excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el
resultado final de la operación de exportación, en dólares de los Estados
Unidos de América.
La revista Actualidad Empresarial (2017) en su libro Promocion al
Exportador. Drawback. Saldo a favor del IGV señala que:
Cuando las exportaciones son pactadas bajo los Incoterms 4 (Ex Work5,
FCA6 y FAS7), el monto a restituir se calcula sobre el valor FOB
consignado en la Declaración Aduanera de Mercancías de exportación,
excluyendo los gastos que no fueron asumidos por el exportador.
Cuando las exportaciones son pactadas en otros Incoterms, el monto a
restituir se calcula sobre el valor FOB consignado en la Declaración
Aduanera de Mercancías de exportación, excluyendo los costos no
considerados en dicho término de venta.
4
Los Incoterms (International Commercial Terms): Son fórmulas abreviadas que definen
lugar de entrega, incorporándose obligaciones derivadas para el vendedor y comprador, que
forman parte del contrato de compraventa internacional de mercancías, por voluntad de las
partes. (PROMPEX, 2010)
5
Ex Work: La entrega se realiza cuando la mercancía (identificada, embalada, dentro del
plazo del contrato), se pone a disposición del comprador en la fábrica o establecimiento del
vendedor. (PROMPEX, 2010)
6
FCA (Free Carrier): El vendedor entrega la mercancía al transportista, en el lugar
designado por el comprador o transportista, en la fecha pactada. El vendedor se libera del
costo del transporte principal.(PROMPEX, 2010)
7
FAS (Free Alongside Ship): El vendedor cumple con su obligación cuando entrega la
mercancía al costado del buque, ya sea que la deje en el puerto o en un lanchón.
(PROMPEX, 2010)
16
Resolución del Tribunal Fiscal Nro. 4696 – A – 2005
A fin de determinar si el ingreso así restituido al exportador se encuentra
gravado con el impuesto a la renta. Resulta necesario determinar si este se
encuentra comprendido en el concepto de “renta” recogido en la legislación
del referido tributo.
Como producto del acogimiento al régimen aduanero de Drawback no
calificarían en el concepto de renta producto recogido por nuestra
legislación, al no provenir de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos, así como tampoco derivan de operaciones con
terceros, como los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en
sus relaciones con otros particulares.
Asimismo toda vez que los ingresos obtenidos a través del Drawback no se
basan en la restitución, propiamente dicha, de los derechos arancelarios,
sino más bien en la transferencia de recursos financieros por parte del
estado, constituyendo un ingreso extraordinario, por lo que dicho beneficio
nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares, no
encontrándose por tanto, estos comprendidos en el concepto de renta
recogido en la teoría de flujo de riqueza.
Es así que no constituyendo el importe materia de restitución del pago de
los derechos arancelarios efectuado por mandato legal un ingreso afecto al
impuesto a la renta.
17
1.8. Requisitos para el acogimiento
Los requisitos de acogimiento son según la revista Actualidad Empresarial
(Despacho Simplificado de Exportación e Importación, 2017):
a) Las Solicitudes deben ser presentadas por montos iguales o superiores
a USD 500,00. En el caso de montos menores se acumularán hasta
alcanzar y/o superar el mínimo antes mencionado.
b) Los Insumos deben nacionalizarse, cancelando el íntegro de los
derechos arancelarios. No deben incluirse insumos nacionalizados con
rebaja, exoneración o franquicia arancelaria. No deben incluirse insumos
que correspondan al régimen de admisión temporal y/o importación
temporal, reposición en franquicia y similares.
c) Se podrá acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o
por diferentes Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el
monto mínimo.
d) En la Declaración Aduanera de Mercancías de exportación definitiva se
haya indicado la voluntad de acogerse a ésta.
e) El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas
arancelarias excluidas del beneficio.
f) El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del
valor FOB del producto exportado.
18
g) La solicitud de restitución es presentada en un plazo máximo de ciento
ochenta (180) días hábiles computados a partir de la fecha de embarque
consignada en la Declaración Aduanera de Mercancías.
h) Los insumos utilizados tienen que haber sido importados dentro de los
treinta y seis (36) meses anteriores a la fecha de exportación definitiva,
el plazo se computa desde la fecha de numeración de la Declaración
Aduanera de Mercancías de importación o fecha de cancelación de los
derechos arancelarios de la Declaración Aduanera de Mercancías.
Las Intendencias de Aduana podrán retener parcial o totalmente el monto a
restituir, si el beneficiario tuviera deudas tributarias aduaneras o de tributos
internos, recargos vencidos y no garantizados pendiente de cancelación
con la SUNAT.
Adicionalmente para acogerse a la Restitución, el beneficiario debe cumplir
las siguientes condiciones que señala la SUNAT (2014) a continuación:
a) Debe estar inscrito en el RUC y no tener la condición de “No habido”.
b) Contar con una cuenta corriente o de ahorro del sistema financiero
nacional vigente en moneda nacional y la haya registrado con el número
de su Código de Cuenta Interbancaria en el Portal del Operador de la
página web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
c) Contar con la clave SOL.
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1.9. Requisitos documentarios
1.9.1. Para el caso de insumos importados por terceros
Para acogerse a la restitución se requiere según SUNAT (2014) lo
siguiente:
a) Factura que acredite la compra del insumo o mercancía.
b) Declaración Jurada del proveedor local (Ver Anexo 1), de no
haber hecho uso de mecanismos aduaneros suspensivos o
exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales
o con cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos
y gravámenes aduaneros, indicando los datos de la factura de
compra de insumo o mercancía y datos de la series de la
Declaración Aduanera de Mercancías de Importación y/o
Admisión Temporal.
1.9.2. Para el caso que el proceso productivo se tercerice.
Para acogerse a la restitución se requiere según SUNAT (2014):
“Presentar la factura que acredite el servicio prestado”.
Estos documentos deben ser emitidos hasta la fecha de ingreso del
bien a zona primaria aduanera para su exportación.
20
Revisando la ley y resumiendo, podemos acotar que los documentos
señalados en los puntos 1.7.1 y 1.7.2, deben ser emitidos hasta la fecha de
ingreso del bien a zona primaria8 aduanera para su exportación, salvo que
se trate de embarque directo desde el local designado por el exportador, en
cuyo caso los documentos deben ser emitidos hasta la fecha de embarque
del bien.
8
Zona Primaria: Es aquel Lugar del territorio aduanero nacional habilitado por la aduana
para la realización de las operaciones materiales de recepción, almacenamiento y
movilización de mercancías que entran o salen del país, donde la autoridad aduanera ejerce
sin restricciones su potestad de control y vigilancia. (Instituto Nacional de Contadores
Publicos de Colombia, 2015)
21
CAPÍTULO II
MARCO OPERATIVO
2.1. Solicitud de Restitución de Derechos Arancelarios - Drawback
Como primer paso se debe manifestar la voluntad de acogerse a la
Restitución, la cual debe ser expresada en la Declaración Aduanera de
Mercancías de exportación regularizada, consignando a nivel de cada serie
el código Nro. 13, en:
 Declaración Única de Aduanas: casilla 7.28. (Ver Anexo 2).
 Declaración Simplificada de Exportación: casilla 6.13. (Ver Anexo 3).
 Declaración de Exporta Fácil: en la casilla “Régimen Precedente y/o
Aplicación”. (Ver Anexo 4).
 Declaración Simplificada de Exportación Web: casilla “Régimen
Precedente y/o Aplicación”. (Ver Anexo 5).
22
Según SUNAT (2014): “El beneficiario ingresa a la opción Sistema de
Despacho Aduanero del portal web de la SUNAT y con su clave SOL
registra la solicitud utilizando los formatos electrónicos, de acuerdo al
instructivo establecido”.
Cabe resaltar que hay que tomar en cuenta que a Solicitud tiene carácter
de Declaración Jurada y por ello el beneficiario debe declarar los siguientes
puntos según SUNAT (2014):
a) No haber hecho uso de mecanismos aduaneros suspensivos o
exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o de
cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y
gravámenes aduaneros.
b) Las empresas vinculadas, considerando el concepto de conjunto
económico o vinculación económica establecido en el artículo 24º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; en caso se desvinculen,
consignan los datos de la desvinculación en la Solicitud, adjuntando la
documentación sustentatoria.
En el primer punto los mecanismo aduaneros suspensivos tales como
Admisión Temporal para Reexportación en el mismo estado y a la Admisión
Temporal para Perfeccionamiento Activo, constituyen una suspensión de
pagos de derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la
importación es por eso que el declarante tiene que especificar que no uso
estos mecanismos. En las franquicias aduaneras especiales también existe
23
una suspensión de pagos, dándose a conocer que para acogerse al
beneficio el contribuyente tiene que haber usado un régimen distinto en el
cual haya tenido que pagar derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables a la importación.
La Consignación del código 13 es un requisito sustancial.
No Consignar el código 13 implica su no acogimiento al régimen del
Drawback.
Procede rectificar la Declaración Única de Aduanas para incluir el código
13, solo si los documentos que la sustentan acreditan la voluntad de
acogerse al régimen del Drawback.
2.1.1. Declaración de insumos
Los insumos incorporados o consumidos en el bien exportado,
deben ser declarados, según se encuentren en los siguientes
supuestos dados por SUNAT (2014):
24
a) Primera y/o Segunda modalidad, todos los insumos,
exceptuándose los de la Tercera modalidad, por considerarse
mercancía nacional.
b) Tercera modalidad, todos los insumos utilizados en la mercancía
adquirida a terceros, incluyendo los insumos de la Primera y
Segunda modalidad, cuando hayan sido nacionalizados con tasa
arancelaria cero.
Una vez ingresada la información, el sistema procederá a evaluar
los datos, de ser conforme genera el número de la solicitud,
determinando la selección a revisión documentaria o aprobación
automática, de esta manera la información es notificada a través
del buzón de la clave SOL del beneficiario 9.
Por el contrario de no ser conforme la información registrada, el
sistema muestra en línea las inconsistencias mediante las alertas
respectivas y la solicitud es guardada automáticamente en la
bandeja de “Solicitudes Pendientes de Numerar.” Si la Solicitud
es seleccionada a aprobación automática, se continúa con el
proceso automático de verificación de deudas, sin perjuicio de las
acciones de fiscalización especial.
9
La selección de una Solicitud numerada correspondiente a un operador económico
autorizado se efectúa conforme lo establece el Procedimiento General “Certificación del
Operador Económico Autorizado” INPCFA-PG.13.
25
Finalmente si la solicitud es seleccionada a aprobación automática
se continúa con el proceso automático de verificación de deudas,
sin perjuicio de las acciones de fiscalización especial. Además
según SUNAT (2014):
Cuando la solicitud es aprobada, la SUNAT autoriza al Banco
de la Nación a abonar en la cuenta bancaria del beneficiario o
emite y entrega el cheque no negociable dentro del plazo de 5
días hábiles computado a partir del día siguiente de la fecha de
la numeración de la Solicitud, si no fue seleccionada a revisión
documentaria, o; la presentación de la documentación
sustentatoria, si fue seleccionada a revisión documentaria.
2.2. Revisión documentaria
Cuando la solicitud de restitución de derechos arancelarios es seleccionada
a revisión documentaria, el beneficiario debe presentar en la Intendencia de
Aduana donde numeró dicha solicitud, dentro del plazo de 2 días hábiles
computados a partir del día siguiente de la numeración, los siguientes
documentos de corresponder, debidamente foliados según SUNAT (2014):
a) Fotocopia de la factura emitida por el proveedor local correspondiente a
compras internas de insumos importados y de la guía de remisión,
cuando corresponda, emitidas conforme a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
26
b) Solicitud impresa del sistema. (Ver Anexo 6).
c) Declaración jurada del proveedor local (Ver Anexo 1). En caso que el
original de una declaración jurada haya sido presentada con anterioridad
copia simple de ésta, indicando el número de la Solicitud con que fue
presentada la declaración jurada original.
d) Fotocopia de la factura que acredite el servicio prestado en caso de la
producción o elaboración por encargo de los bienes que exporta, emitida
conforme lo establece el Reglamento de Comprobantes de Pago.
e) Documentación que acredite la exclusión de las empresas vinculadas.
Una vez vencido el plazo señalado sin que los documentos requeridos
hayan sido presentados, la solicitud queda sin efecto, anulándose
automáticamente, situación que es notificada a través del buzón de la clave
Sol del beneficiario.
Recepcionada la documentación, el funcionario encargado procederá a
ingresar el número de la solicitud en el módulo de Drawback Web,
asimismo imprimirá la guía de entrega de documentos, y entrega el original
con los documentos presentados al funcionario asignado por el sistema y la
copia al beneficiario, situación que es comunicada a través del buzón de la
clave Sol del beneficiario.
De esta manera el funcionario encargado verificará que la documentación
presentada corresponda a la información registrada en el sistema y que se
27
cumplan los requisitos establecidos, dentro del plazo de 2 días hábiles
computado a partir del día siguiente de la recepción de la solicitud y la
documentación sustentatoria, de corresponder.
De ser conforme, el funcionario encargado registra la aprobación de la
solicitud y devuelve los actuados al interesado, continuando el proceso
automático de verificación de deudas del beneficiario, sin perjuicio de las
acciones de fiscalización especial. La aprobación es notificada a través del
buzón de la clave Sol del beneficiario.
Finalmente se debe considerar que los datos transmitidos por medios
electrónicos para la formulación de la Solicitud gozan de plena validez
legal. En caso se produzca discrepancia en los datos contenidos en los
documentos de los beneficiarios con los de la Sunat, se presumen
correctos éstos últimos.
2.3. Rechazos de las solicitudes de restitución
Sucede que al evaluar las solicitudes seleccionadas para revisión
documentaria se evidencia omisiones, errores o incumplimiento de los
requisitos y condiciones establecidos por norma, la solicitud puede ser
rechazada como subsanable o no subsanable, situación que es notificada a
través del buzón de la clave Sol del beneficiario. Existen dos tipos de
rechazos según SUNAT (2014):
28
a) Subsanable
 El error de transcripción o de cálculo que se verifique entre la
información transmitida y el documento digitalizado en la Solicitud.
 La digitalización incompleta o ilegible, omisión de digitalización o de
presentación de documentación que sustente la información
transmitida en la Solicitud.
 La omisión del registro en la Solicitud de la información contenida en
la documentación digitalizada.
 La omisión de sello o firma en la documentación presentada ante la
SUNAT.
b) No subsanable
 El incumplimiento de los requisitos establecidos en el reglamento.
 El rechazo subsanable que no fue respondido dentro del plazo
concedido por la SUNAT.
Luego el funcionario asignado para la revisión documentaria registra el tipo
de rechazo seleccionando y consignando el motivo, situación que es
notificada a través del buzón de la clave Sol del beneficiario. Asimismo
cuando el rechazo sea no subsanable se tiene por no presentada la
solicitud y se devuelve la documentación al interesado.
29
Por el contrario cuando la Solicitud es calificada como rechazo subsanable,
el beneficiario tiene un plazo de 2 días hábiles computado a partir del día
siguiente de la fecha del depósito del mensaje en el buzón de la clave Sol
del beneficiario, para que solicite la subsanación electrónica o
documentaria10.
Si vencido el plazo señalado el beneficiario no presenta la
subsanación de la solicitud, se considera como un rechazo no
subsanable, teniéndose por no presentada la solicitud, situación que
es notificada a través del buzón de la clave Sol del beneficiario.
Cabe mencionar que solo procede la subsanación de la información
contenida en las series de la Declaración Aduanera de Mercancías de
Exportación registradas en la Solicitud y de la información relacionada a la
serie, las cuales pueden ser eliminadas, de corresponder.
De esta manera el beneficiario solicita la subsanación en la bandeja de:
“Solicitudes Pendientes de Subsanar” del módulo de Drawback Web,
registrando la información y/o adjuntando la documentación digitalizada
correspondiente, para que el sistema genere el número correlativo de la
solicitud de subsanación electrónica asociado a la solicitud. Seguidamente
el funcionario asignado evaluará la solicitud de subsanación electrónica,
calificándola según SUNAT (2014) como:
10
Durante el tiempo en que se solicita la subsanación, queda suspendido el cómputo del
plazo donde la SUNAT autoriza al Banco de la Nación a abonar en la cuenta bancaria del
beneficiario o emitir y entregar el cheque no negociable (5 días hábiles).
30
i. Procedente: La solicitud se actualiza automáticamente como pendiente
de evaluación y se consigna la nueva fecha estimada para la
autorización del abono, situación que es notificada a través del buzón de
la clave Sol del beneficiario y se continúa con el trámite.
ii. Improcedente: La solicitud es rechazada como “no subsanable” y se
devuelve la documentación al interesado, notificando los motivos del
rechazo a través del Buzón Sol del beneficiario.
Si el beneficiario solicita la subsanación en forma documentaria presenta la
documentación en la Intendencia de Aduana consignada en la solicitud.
Finalmente procede a registrar en el sistema la información o adjunta la
documentación y procede al levante del rechazo asignando a la solicitud el
estado de pendiente de evaluación, situación que es comunicada a través
del Buzón Sol del beneficiario, continuándose con el proceso automático de
verificación de deudas del beneficiario.
2.4. Fiscalización
Si se logra evidenciarse la existencia de indicadores de riesgo, que hagan
presumir el acogimiento indebido a la restitución (Drawback), dentro del
plazo de 24 horas computado desde la fecha de la aprobación de la
solicitud, la Intendencia Nacional de Prevención del Contrabando y
Fiscalización Aduanera puede disponer la realización de una fiscalización
31
especial, situación que es notificada a través del buzón de la clave Sol del
beneficiario.
La intendencia de aduana seleccionada en la Solicitud, en virtud a lo
informado por la Intendencia Nacional de Prevención del Contrabando y
Fiscalización Aduanera, mediante acto resolutivo dispone la extensión del
plazo hasta 6 meses para resolver la solicitud.
Para tal efecto, se considerará que existen indicadores de riesgo
suficientes cuando el exportador se encuentre en dos o más de las
siguientes situaciones que según el Diario El Peruano (Decreto Supremo
Nro. 104-95-EF, 1995) en el Articulo 10º expresa lo siguiente:
a) No haya numerado declaraciones de exportación en un período mayor a
12 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
b) Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha de
presentación de la Solicitud de Restitución menor al 5% del volumen de
exportaciones acumuladas en el año en que se presenta la solicitud.
c) Los bienes exportados correspondan a las subpartidas arancelarias de
alto riesgo señaladas por SUNAT.
d) No haya proporcionado la documentación y/o información requerida por
la administración para su fiscalización; o de haberla presentado, ésta
sea inconsistente.
32
e) No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales
respecto a los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la
Renta y/o contribuciones a ESSALUD y ONP, correspondientes a los
últimos doce meses, incluido el mes en que se realizó la exportación que
sustenta la Solicitud de Restitución.
f) Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el Costo de Producción del
bien exportado sea mayor al 350%.
Como resultado final la intendencia de aduana, mediante acto resolutivo
comunica al beneficiario el resultado de la fiscalización especial según
SUNAT (2014):
a) Sin incidencia: El sistema continúa con el proceso de verificación de
deuda.
b) Procedente en parte: El funcionario encargado registra en el sistema el
resultado y el sistema continúa con el proceso de verificación de deuda.
c) Acogimiento indebido: El funcionario encargado registra en el sistema el
resultado y procede al registro de la anulación de la solicitud.
Una vez vencido el plazo de 6 meses sin que se haya registrado el
resultado según el procedimiento general DESPA-PG.07 de la fiscalización
especial, el sistema continúa con el proceso automático de verificación de
deudas.
33
“Cuando el beneficiario del régimen del Drawback se acoge al mismo sin
cumplir los requisitos establecidos en el D.S. Nº 104-95-EF y la R.M. Nº
138-95-EF, proporcionando información falsa o errónea en su solicitud de
restitución de derechos arancelarios, éste debe reembolsar a la
Administración Aduanera el importe que le haya restituido en la parte que
supere al monto que válidamente correspondía restituir”.
2.5. Verificación de deudas
Según la revista Actualidad Empresarial (Procedimientos del Drawback
Web, 2016): Las medidas cautelares de otras entidades son registradas en
el módulo de Drawback Web por el funcionario encargado del área de
recaudación o quien haga sus veces, de esta forma el sistema llevará una
cuenta corriente a nivel nacional de las deudas registradas. El Sistema
realiza el proceso automático de verificación de deudas exigibles
coactivamente o medida cautelar de otras entidades.
Si como resultado de la verificación , se detecta deuda exigible
coactivamente o con medida cautelar de otras entidades, el sistema
comunica al correo electrónico institucional del jefe del área donde se
aprobó la solicitud o del ejecutor y del auxiliar coactivo a cargo de la deuda
del beneficiario, quienes tienen el plazo de 1 día hábil contado desde el día
siguiente de recibida la comunicación para registrar en el módulo de
34
Cobranza con Devoluciones - Drawback del SIGESA 11 la medida cautelar,
vencido dicho plazo sin el registro, se procederá a autorizar el abono al
Banco de la Nación.
Las medidas cautelares de la Sunat serán trabadas por los ejecutores
coactivos y las medidas cautelares de otras entidades por los jefes del área
de recaudación, utilizando el módulo de: Cobranza con Devoluciones-
Drawback del SIGESA, dentro plazo antes señalado.
2.6. Infracciones y Sanciones aduaneras
Según el Diario El Peruano (2009). mediante la Ley Nº 29326 “Ley que
establece dispocisiones complementariasen relacion de la restitución
indebida de derechos arancelarios “, se dispone las siguientes infracciones:
INFRACCIÓN SANCIÓN
Cuando las exportaciones de productos por los Sin perjuicio de la
que se obtuvo la restitución indebida tengan obligación de devolver el
incorporados insumos que hayan sido importados monto restituido,
directamente por el exportador y que hubieran tratándose del supuesto
sido ingresados al país mediante el uso de señalado en el párrafo
mecanismos aduaneros suspensivos o anterior, la multa
exonerados de aranceles o franquicias aduaneras equivale al cincuenta por
especiales o con el uso de cualquier otro régimen ciento (50%) del monto
devolutivo o suspensivo de derechos y restituido indebidamente
gravámenes aduaneros.
11
SIGESA: Soluciones Informáticas de Gestión S.A.
35
Cuando las exportaciones definitivas de Sin perjuicio de la
productos por los que se obtuvo la restitución obligación de devolver el
indebida tengan incorporados insumos que hayan monto restituido, la multa
sido adquiridos de proveedores locales y que equivale al veinticinco
hubieran sido ingresados al país mediante el uso por ciento (25%) del
de mecanismos aduaneros suspensivos o monto restituido
exonerados de aranceles o franquicias aduaneras indebidamente.
especiales o con el uso de cualquier otro régimen
devolutivo.
Además se dispone las siguientes infracciones cometidas por los dueños o
consignatarios para la restitución del Drawback según el Diario El Peruano
(2009) en el Decreto Legislativo Nº 1053 el cual establece:
INFRACCIÓN SANCIÓN
Consignar datos incorrectos en Equivale al 50% del monto,
la solicitud de restitución o no monto restituido indebidamente
acreditar los requisitos o cuando tenga incidencia en su
condiciones establecidos para determinación y de 0.10 UIT
el acogimiento al régimen de cuando no tenga incidencia en
Drawback. su determinación
Adicionalmente esta infracción la podrá ubicar en la Ley General de
Aduanas (Decreto Legislativo 1053) en el artículo 192°, numeral 3, inciso c.
36
2.7. Comparación Drawback manual y Drawback Web
En la siguiente tabla presentamos los aspectos sustanciales que nos
permiten exponer la comparación de los procesos del Drawback anterior y
el nuevo sistema electrónico:
2.7.1. Procedimiento anterior – Drawback
a) Presentación física de la solicitud de restitución.
b) Se adjunta a la solicitud copia de DAM de exportación e
importación.
c) Revisión manual del 100% de las solicitudes.
d) Notificaciones físicas de requerimientos.
e) Subsanación (errores subsánales mediante expediente).
f) Atención de solicitudes dentro del plazo: Garantizados
(exportador u Operador Económico Autorizado): 02 días. Tele
despacho: 05 días. Los demás: 10 días.
g) Devolución del importe restituido mediante nota de crédito o
cheque.
h) Rectificación manual del valor FOB del importe restituido.
37
2.7.2. Procedimiento nuevo – Drawback Web
a) Registro electrónico de la solicitud de restitución. Validaciones de
información y control de cuenta corriente en línea al momento del
ingreso de la información Digitalización de documentos
relacionados a la solicitud.
b) Eliminación de presentación de DAM de exportación e
importación.
c) Según asignación de canal: Para aprobación automática Para
revisión documentaria (no incluye presentación de DAM de
exportación e importación).
d) Notificaciones electrónicas al Buzón SOL.
e) Subsanación electrónica o subsanación Documentaria.
f) Atención de solicitudes dentro del plazo de 05 días: A partir del
día siguiente de la fecha de numeración de la solicitud si fue
seleccionada para aprobación automática o; La fecha de
presentación de la documentación sustentadora, si fue
seleccionada para revisión documentaria.
g) Abonos en la cuenta bancaria del exportador, de no existir deuda.
h) Rectificación electrónica del valor FOB del importe restituido
38
2.8. Rectificación electrónica de solicitudes abonadas o embargadas.
Según SUNAT (2014), el beneficiario puede solicitar la rectificación
electrónica de las solicitudes abonadas o embargadas a través del portal
del beneficiario del módulo de Drawback Web, de la siguiente
información:
a) El valor FOB sujeto a restitución y el encargo de producción e
insumos correspondientes a las DAM de exportación definitiva,
declarados en la sección II de la Solicitud.
b) Las comisiones, gastos deducibles en el resultado final de la
operación de exportación, costo del oro y local de producción,
declarados en la sección I de la Solicitud.
c) Los archivos adjuntos en la sección III de la Solicitud.
¿Qué sucede cuando el Valor FOB del bien exportado disminuye?
Cuando el valor FOB del bien exportado disminuye, el beneficiario debe
devolver el monto indebidamente restituido y cancelar la multa de
corresponder, incluidos los intereses moratorios, sin perjuicio de solicitar
la rectificación del valor FOB en la DAM de exportación de conformidad
con el procedimiento general INTA-PG.02. Para obtener la liquidación de
cobranza que le permita cancelar el monto indebidamente restituido o
multa, el beneficiario debe presentar:
39
a) Un escrito o formato de autoliquidación ante la unidad de recepción
documental de la intendencia de aduana donde se aprobó la solicitud
consignando el número y fecha de la solicitud de restitución , DAM de
exportación definitiva y serie, así como el monto indebidamente
restituido o la multa de corresponder.
b) Adjuntar la fotocopia de la nota de crédito, de ser el caso.
De esta manera el área de recaudación generará la liquidación de
cobranza correspondiente. Asimismo la documentación registrada y
digitalizada debe ser presentada a la SUNAT en el plazo de 3 días
hábiles computado a partir del día siguiente de la fecha de registro de la
solicitud de rectificación, en caso contrario se deja sin efecto. En tanto la
solicitud de rectificación electrónica se encuentre pendiente de
evaluación, el sistema no permite registrar una nueva rectificación para
la misma solicitud.
Finalmente el funcionario encargado evaluara la rectificación electrónica:
a) De ser procedente, da la conformidad en el sistema, situación que es
notificada a través del Buzón Sol del beneficiario. En el caso de
incremento del valor FOB se continúa con el procedimiento, siendo
aplicable la tasa de restitución que estuvo vigente al momento de la
aprobación de la solicitud a rectificar.
40
b) De ser improcedente, consigna los motivos del rechazo en el sistema,
situación que es notificada a través del Buzón Sol del beneficiario.
En los casos de reimportación en el mismo estado o retorno de
mercancías- reingreso, el beneficiario debe devolver el monto que
resulte indebidamente restituido cuando corresponda, para lo cual
transmite la solicitud de rectificación del valor FOB a través de la opción
rectificación electrónica de portal del beneficiario del Módulo de
Drawback Web.
41
CAPÍTULO III
CASO PRÁCTICO
La empresa "WAKA-S TEXTILES FINOS S.A.C" con RUC 20453995241
ubicado en la ciudad de Arequipa, ha exportado 2,000 chompas de algodón
hacia los Estados Unidos el día 13 de Diciembre del 2017; para confeccionar
las chompas ha importado directamente botones y cajas de Brasil, las cuales
se han distribuido de la siguiente manera dentro del proceso de producción de
las chompas:
 Cada chompa usa 8 botones
 Cada caja contiene 200 chompas para ser exportadas
 Cantidad de chompas: 2000
42
 Datos para la Exportación:
USD %
Insumos nacionales x chompa ( no
incluye I.G.V) 8,00
Mano de obra directa por cada
chompa 5,00
Gastos administrativos y de ventas por 4,
cada chompa 00
Utilidad deseada del 25% del costo de 25%
venta
 Datos para la importación:
USD %
Valor de cada caja

5,00
Valor de cada millar de botones
10,00
Flete 1
00,00
Seguro
25,00
Derecho ad-valorem del valor CIF 11%
IGV 18%
Agente de aduana y otros costos

90,00
Transporte y manipuleo 1
20,00
Comisión por carta de crédito (3% 3%
del FOB)
 Se pide:
 Valor de venta de cada chompa
 El monto a restituir de los derechos arancelarios (Drawback)
 El Registro de Solicitud y tratamiento contable
43
3.1. Valor de venta de cada chompa
3.1.1. Importación:
PRECIO VALOR
UNIDADES CANT. UNITARIO FOB
MÉTRICAS (USD) (USD)
CAJAS Unidades 10 5,00 50,00

BOTONES Millares 16 10,00 160,00
210,00
VALOR IGV
USD USD
Valor FOB 210,00
Flete 100,00
Seguro 25,00
VALOR CIF 335,00
Derecho ad-valorem del valor CIF (11%) 36,85
IGV (18% de valor CIF + ad-valorem) 66,93
Agente de aduana y otros costos 90,00 17,10
Transporte y manipuleo 120,00 22,80
Comisión por carta de crédito (3% del 6,30
FOB)
COSTO TOTAL 588,15
3.1.2. Exportación:
VALOR
USD
Insumos nacionales 16 000,00
Materiales Importados 588,15
Mano de Obra Directa 10 000,00
Gastos administrativos y de ventas 8 000,00
COSTO VENTAS TOTAL 34 588,15
Utilidad deseada del costo de venta 25% 8 647,04
PRECIO DE VENTA 43 235,19
PRECIO DE VENTA UNITARIO 21,62
44
3.2. El monto a restituir de los derechos arancelarios (Drawback)
 Valor FOB del producto exportado: USD 43 235,19
 Valor CIF de los insumos importados: USD 335,00
 (USD 335,00 / USD 43 235,19) = 0,78%.
 Según el Diario El Peruano (Decreto Supremo Nro. 104-95-EF, 1995).
“Los bienes exportados objeto de la restitución simplificada son
aquellos en cuya elaboración se utilicen materias primas, insumos,
partes, piezas importadas cuyo valor CIF no supere el 50% del valor
FOB del producto exportado”. (Art 2°).
 En este caso el monto resultante de la división es menor del 50% del
valor FOB
 Valor FOB (4%) = Monto a reintegrar
 USD 43 235,19 x 4% = USD 1 729,41
 USD 1 729,41 x T.C. S/ 3,22 = S/ 5 568,70 (Tratamiento Contable)
 Según SUNAT (2014): “El monto a restituir se calcula en moneda
nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP en la fecha de
aprobación de la Solicitud; en los días en que no se publique el tipo
de cambio se utiliza el último que se hubiese publicado”.
45
3.3. El Registro de Solicitud de Drawback
3.3.1. Paso 1:
Ingresar a la página web (http://www.sunat.gob.pe/).
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, 2016
3.3.2. Paso 2:
Ingresar a “Tramites y Consultas” de la “Clave SOL”, aquí
encontraremos dos opciones, en la primera se da el acceso por
medio del “Ingresa por DNI” en caso de personas naturales y el otro
acceso por medio del “Ingresa por RUC” en caso de personas
jurídicas; seguidamente colocaremos los datos que se pide de la
empresa "WAKA-S TEXTILES FINOS S.A.C como persona jurídica
accediendo con su clave SOL.
46
3.3.3. Paso 3:
Dentro de la ventana procederemos a hacer lo siguiente:
a) Seleccionar “Adunas”.
b) Luego “Drawback”.
c) Posteriormente “Solicitud de restitucion”.
47
3.3.4. Paso 4:
Una vez dentro del sistema seleccionaremos “Nueva Solicitud”;
ademas aquí podremos encontrar otras solicitudes pendientes de
enviar que se encuentran en orden según su fecha de creacion por
medio del uso del sistema.
3.3.5. Paso 5:
Dentro de la solicitud de restitución encontraremos tres secciones:
a) Sección I.- Contiene los datos generales, información del tipo y
lugar de la producción de los bienes exportados, empresas
vinculadas y condiciones de la transacción (Comisiones, valor del
oro y uso de otros beneficios).
48
b) Sección II.- Contiene los datos de exportación e insumos bienes
exportados e insumos y mercancías elaboradas con insumos
importados incorporados en dichas mercancías, además de la
información del encargo de producción y deducción de insumos
de ser el caso.
c) Sección III.- Contiene los archivos de la documentación que
sustenta la información registrada en la Solicitud.
Las cantidades de bienes e importes monetarios, cuyas cifras no
sean números enteros, se indican con decimales de ser el caso.
Los importes monetarios se expresan en dólares de los Estados
Unidos de América.
En la solicitud seleccionaremos la Sección I “Datos generales”.
49
3.3.6. Paso 6:
En la seccion I buscaremos el apartado “Tipo de Produccion”, luego
seleccionaremos “Local de producción propio 12” y agregaremos el
establecimiento encargado de la produccion, finalmente hacemos
click en “Aceptar”.
3.3.7. Paso 7:
Luego nos dirigimos a la seccion II “Datos de Exportacion e Insumos
incorporados”, aquí precisa la información requerida para declarar
los bienes exportados e insumos incorporados en dichos bienes,
12
Local de producción propio: Se selecciona cuando la dirección del local donde produce el
bien exportado corresponde al beneficiario. Se muestra una lista de la dirección del domicilio
fiscal y los locales anexos registrados en la ficha RUC del beneficiario, de ella se debe
seleccionar la(s) dirección(es) donde se produjo el bien exportado. De no figurar la dirección
del local propio donde produce el bien debe actualizar sus direcciones de su ficha RUC ante
la SUNAT. (Actualidad Empresarial, Procedimientos del Drawback Web, 2016)
50
además de la información del encargo de producción y deducción de
insumos de ser el caso. Nosotros usaremos “De la exportacion”, ya
que exportaremos directamente.
De la exportación
a) La información de la(s) DAM(s) de exportación, para ello ingresará
el “Número”, “Serie” y el “Valor FOB sujeto a restitución de la
serie”
b) Número: Se indica el número de DAM de exportación
regularizada con que se exportó el bien. - Serie: Se indica la serie
de la DAM de exportación por la que se solicita el beneficio.
c) Valor FOB sujeto a restitución de la serie: El sistema muestra por
defecto el valor FOB de la serie de la DAM de exportación o el
saldo del valor FOB que exista para la “Serie” indicada por el
beneficiario, el valor tiene que ser confirmado o rectificado por un
valor menor por el beneficiario (Nunca mayor), el valor debe estar
deducido de comisiones, otros gastos y costo del oro de existir. La
suma automática que haga el sistema de estos valores constituye
el “Total de FOB a Restituir por DAM de exportación” y la suma
automática de estos nuevos montos asociados a la “Solicitud de
Restitución” da como resultado el “Total FOB sujeto a restitución
de la Solicitud”.
51
Seguidamente buscaremos el apartado “Declaraciones de
Exportacion” y seleccionamos “Agregar”.
Aquí colocaremos la información de la Declaración Aduanera de
Mercancías de exportación, para ello ingresará el “Número”, “Serie”
y el “Valor FOB sujeto a restitución de la serie saldrá
automáticamente”. Finalmente “Guardar”.
3.3.8. Paso 8:
De la misma forma iremos al apartado “Modalidad de incorporacion
de insumos y deduccion”, seleccionamos en el apartado “Datos de
Exportacion e Insumos incorporados” el item que se producio en
este caso las chompas que se agregaros y luego daremos click
“Agregar”.
52
Aquí existen 3 modalidades, nosotros elegiremos la primera
modalidad (Importacion Directa), e ingresaremos los datos que se
requieren como el número de la Declaración Aduanera de
Mercancías de Importación y/o Admisión Temporal, la serie, el año,
la cantidad neta importada y aceptamos.
Esto haremos para los dos insumos importados directamente como
son los botones y las cajas que serviran para el proceso de
produccion y exportacion de las chompas.
53
3.3.9. Paso 9:
Finalmente damos click en “Numerar” y debera aparecernos el
siguiente mensaje que confirma que nuestra solicitud fue llenada y
enviada correctamente.
3.3.10. Nota:
En la seccion III “Documentos” no se ha seleccionado nada, ya que
aquí se precisa la información requerida para adjuntar la
documentación digitalizada que sustenta la información registrada en
la solicitud y solo se da en los siguientes casos según Actualidad
Empresarial (2016), en su libro Procedimientos del Drawback Web:
54
a) Documento de encargo de producción: Adjuntar los archivos
correspondientes a los comprobantes de pago por Servicio que
acrediten el encargo de producción total o parcial.
b) Declaración jurada de proveedor local: Adjuntar los archivos
correspondientes a las declaraciones juradas suministradas por
los proveedores locales de insumos y/o mercancías elaboradas
con insumos importados, que sustentan el beneficio.
c) Factura de compra local (insumo): Adjuntar los archivos
correspondientes a las facturas de compra local de insumos y/o
mercancías elaboradas con insumos importados, que sustentan el
beneficio.
d) Sustento para exclusión de empresas vinculadas: Adjuntar los
archivos correspondientes al sustento de la exclusión de la
empresa vinculada que se solicita.
Analizado lo anterior cabe resaltar que esta información no aplica
para este caso y por eso queda en blanco.
3.3.11. Tratamiento contable
Cuando se presenta la solicitud de restitucion no se hace ningun
registro contable, solo se espera a que la solicitud sea aprobada
para pueda aparecer como se muestra a continuacion.
55
Debe Haber
------------------X-----------------
16 Cuentas por cobrar diversas 5 568,70
168 Otras ctas. Por cobrar diversas
75 Ingresos diversos 5 568,70
759 Drawback
14/12 Por el registro del Drawback a
recibir
------------------X-----------------
10 Efectivo y equivalente de efectivo 5 568,70
104 Cta. Corriente
16 Cuentas por cobrar diversas 5 568,70
168 Otras ctas. Por cobrar diversas
16/12 Por el cobro del Drawback
------------------X-----------------
56
CONCLUSIONES
1. El estado por medio de la restitución busca subsidiar a las empresas
“Productoras – Exportadoras” para favorecer las sus envíos al
mercado extranjero, sin embargo, genera que este beneficio sea
cubierto con el dinero obtenido de otros impuestos lo cual evidencia
una desproporcionalidad a comparación de otras personas naturales
o jurídicas que no obtienen estos beneficios sino más bien son
presionados para que cumplan sus obligaciones.
2. La restitución de derechos arancelarios, se calcula en base al valor
FOB debido a que el estado busca subsidiar teniendo en cuenta una
mayor cadena de valor que genera este INCOTERN para darle un
mayor beneficio a las empresas Productoras – Exportadoras y que
estas puedan competir mejor en el mercado internacional.
3. Las infracciones y sanciones aduaneras en materia de Drawback han
evolucionado favorablemente desde su puesta en vigencia, es así que
con el tiempo se demostró que este nuevo beneficio orientado a la
restitución simplificada de derechos arancelarios, ha permitido
disminuir las probabilidades de acogimiento indebido, ya que además
con la puesta en funcionamiento del sistema web de la solicitud del
Drawback, el contribuyente y beneficiado puede solicitar con mayor
facilidad el beneficio tributario.
57
4. El nuevo registro electrónico de la solicitud de restitución de derechos
arancelarios, herramienta implementada por Sunat mediante su
página web, resulta muy beneficiosa ya que permite que la restitución
se abone directamente a la cuenta del exportador, dejando atrás el
sistema de entrega de notas de crédito y/o cheques además de
acelerar el proceso de la restitución, entre otros beneficios tanto como
para la administración como para los contribuyentes.
5. El principal aporte de la presente es establecer que a pesar de que la
tasa del Drawback se reducirá en los próximos años, el Perú ha sido
cuestionado por tal práctica, situación que nos coloca en una posición
difícil porque el gobierno peruano no tiene un argumento legal para
defender su otorgamiento; sin embargo, el país debe adecuarse al
marco legal del Drawback a fin que guarde concordancia con lo
establecido en el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas
Compensatorias de la Organización Mundial del Comercio debido a
que existe el potencial riesgo de ser obligados a eliminar
radicalmente esta figura, que si es bien aplicada; es decir, si se
devuelve a los exportadores exactamente lo pagado por la
importación de insumos o materia prima, nuestro país no tendría
ningún problema en conservarla.
58
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Actualidad Empresarial. (2016). Procedimientos del Drawback Web. Lima:
Instituto Pacifico.
Actualidad Empresarial. (2017). Despacho Simplificado de Exportación e
Importación. Lima: Instituto Pacifico.
Actualidad Empresarial. (2017). Promocion al Exportador. Drawback. Saldo a
favor del IGV. Lima: Instituto Pacifico.
Convenio de Kyoto. (1974). Convenio Internacional sobre la Simplificación y la
Armonización de Procedimientos Aduaneros . Kyoto, Japon.
Cruz Marroquín , K. M. (2013). Drawback: a la luz del principio de legalidad.
Lima, Peru.
Diario El Peruano. (23 de Junio de 1995). Decreto Supremo Nro. 104-95-EF.
Reglamento de Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos
Arancelarios. Lima, Peru.
Diario El Peruano. (24 de Diciembre de 2004). Ley Nro. 28438. Ley que
regulariza infracciones de la ley general de aduanas. Lima, Peru.
Diario El Peruano. (2009). Decreto Legislativo Nro. 1053. Tabla de Sanciones
aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas.
Lima, Peru.
Diario El Peruano. (5 de Marzo de 2009). Ley Nro. 29326. Ley que establece
dispocisiones complementariasen relacion de la restitución indebida de
derechos arancelarios. Lima, Peru.
59
Diario Oficial el Peruano. (27 de Junio de 2008). Decreto Legislativo Nro. 1053.
La Ley General de Aduanas. Lima, Peru.
Diario Oficial el Peruano. (14 de Octubre de 2016). Decreto Supremo Nro. 282-
2016-EF. Modifican la tasa de restitución de derechos arancelarios
contemplada en el Reglamento de Procedimiento de Restitución
Simplificado de Derechos Arancelarios, aprobado mediante el Decreto
Supremo Nº 104-95-EF. Lima, Peru.
INCP. (05 de Junio de 2015). INCP. Obtenido de Instituto Nacional de
Contadores Publicos de Colombia: www.incp.org.co
PROMPERU. (2010). PROMPERU. Obtenido de Comisión de Promoción del
Perú para la Exportación y el Turismo:
http://export.promperu.gob.pe/Miercoles/Portal/MME/descargar.aspx?
archivo=98DDD644-B244-4802-9033-B4439BD10247.PDF
SUNAT. (2014). Procedimiento general DESPA-PG.07. Arequipa y Paita.
SUNAT. (2016). SUNAT. Obtenido de Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria: http://www.sunat.gob.pe/
Vásquez Nieva, Ó., & Sorogastúa Ruffner, J. (2009). Manual del Régimen de
Restitución de Derechos Arancelarios: Drawback. Lima, Peru.
60
ANEXO 1
MODELO DE DECLARACIÓN JURADA DEL PROVEEDOR LOCAL
DECLARACIÓN JURADA
Lugar y fecha
Señores: …………………..……… (Nombre del beneficiario)
Por medio de la presente, Yo……………………………………….(Denominación o razón
social) identificado con RUC Nº ……………… declaramos que se ha realizado la
operación de venta del insumo o mercancía abajo detallada:
FACTURA DE VENTA LOCAL DAM DE IMPORTACION
ITEM Número Fecha Descripción Número Serie Descripción
Asimismo, declaramos bajo juramento que el insumo o mercancía detallada no ha
ingresado al país mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o
exonerados de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros.
Se emite la presente declaración de conformidad a lo dispuesto en el Reglamento y al
amparo de la Ley Nro. 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General.
Atentamente,
………..…………..…….………………………………
NOMBRE, FIRMA Y SELLO DEL REPRESENTANTE LEGAL
Fuente: Actualidad Empresarial, Procedimientos del Drawback Web, 2016
ANEXO 2
61
MODELO DE DECLARACIÓN UNICA DE ADUANAS
Fuente: PROMPERU, 2010
ANEXO 3
62
MODELO DE DECLARACIÓN SIMPLIFICADA
Fuente: Actualidad Empresarial, Despacho Simplificado de Exportación e Importación, 2017
ANEXO 4
63
MODELO DE DECLARACIÓN EXPORTA FÁCIL
ANEXO 5
MODELO DE DECLARACIÓN SIMPLIFICADA WEB DE EXPORTACIÓN
64
ANEXO 6
MODELO DE SOLICITUD DE RESTITUCIÓN DE DERECHOS
65
66
67
Fuente: Actualidad Empresarial, Procedimientos del Drawback Web, 2016
68

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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y EDUCACIÓN

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y

SISTEMA DE RESTITUCIÓN SIMPLIFICADA DE DERECHOS

Bach. CÉSAR AUGUSTO CASTILLO QUIROZ

TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL

A Dios por estar presente en mi vida. A mi

familia y a quienes considero mis mejores

amigos en esta vida, Martha y Augusto, mi

madre y mi padre, quienes con sus consejos,

cariño y apoyo incondicional han logrado

darme las fuerzas necesarias para que pueda

A una persona muy especial, Lisset quien con

su amor, apoyo y orientación incondicional

logró darme las fuerzas y confianza para

poder culminar el presente trabajo.

Quiero expresar mi gratitud a mis asesores

del presente trabajo, CPC. Angélica Ramírez

de la Torre y Dr. Wilver Rondón Arce, por su

apoyo, confianza, disposición y dedicación

durante las diferentes fases de elaboración

del trabajo que aquí se presenta.

La Administración tributaria ha visto necesario la consideración de un Sistema

de Promoción al Exportador, dentro del cual encontramos al Sistema de

Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios – DRAWBACK, en Perú al

cumple la función de promover la exportación de mercancías.

forma clara y concisa sobre que es Sistema de Restitución Simplificada de

Derechos Arancelarios, esto se dará por medio de la recolección de

información vinculados al Drawback, cuál es su aplicación actualmente en

electrónico la solicitud de restitución de derechos arancelarios. Teniendo como

objetivos, ayudar al profesional contable a conocer más sobre el tema y

establecer un antecedente para futuras investigaciones. Para cumplir con

nuestro propósito, este trabajo de investigación se compone de tres capítulos:

El primer capítulo se refiere al marco conceptual del tema, aquí podremos

definir que es el Drawback y bajo que contexto se da en nuestro país.

cómo podemos solicitar el Drawback entre otros puntos importantes.

de cómo se aplica el Drawback en el territorio nacional.

El objetivo del trabajo es profundizar y a dar a conocer sobre que es el

Drawback además de especificar bajo que contexto se da en nuestro país.

La elaboración del presente trabajo muestra claramente definiciones de

términos que todo profesional debe conocer, además de modificaciones que ha

se solicita el Drawback dejando de lado, antiguos procedimientos.

Complementariamente se da a conocer un caso práctico de cómo se aplica el

Drawback en la actualidad y finalizando con las conclusiones que se ha

determinado con el desarrollo de la presente.

CAPÍTULO I MARCO CONCEPTUAL..................................................................3

1.4.Beneficiarios del Drawback:...........................................................................7

1.5.Objetivo de la Restitución Arancelaria...........................................................8

1.6.Bienes sujetos al beneficio.............................................................................9

1.6.1.Insumos importados utilizados en los bienes de exportación:...........11

1.6.2.Exportación de productos que incorporen insumos extranjeros:........11

1.6.3.Encargo parcial o total de la producción en cuanto al insumo

importado materia del beneficio:.........................................................13

1.8.Requisito para el acogimiento......................................................................18

1.9.1.Para el caso de insumos importados por terceros.............................20

1.9.2.Para el caso que el proceso productivo se tercerice..........................20

2.1.Solicitud de Restitución de Derechos Arancelarios - Drawback..................22

2.3.Rechazos de las solicitudes de restitución...................................................28

2.6.Infracciones y Sanciones aduaneras...........................................................35

2.7.Comparación Drawback manual y Drawback Web......................................37

2.7.1.Procedimiento anterior – Drawback....................................................37

2.7.2.Procedimiento nuevo – Drawback Web..............................................38

2.8.Rectificación electrónica de solicitudes abonadas o embargadas...............39

CAPÍTULO III CASO PRÁCTICO.......................................................................42