CURSO: TRIBUTACIÓN APLICADA

TEMA: DOBLE IMPOSICIÓN Y CDI

DOCENTE: MG. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 1
DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

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 DOBLE IMPOSICIÓN
La doble o múltiple
imposición se presenta
cuando dos o más países
consideran que les pertenece
el derecho de gravar una
determinada renta.
En esos casos, una misma
ganancia puede resultar
gravada por más de un
Estado.

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TRIBUTACIÓN EN RESIDENCIA Y TRIBUTACIÓN
EN FUENTE
1. Tributación en residencia.- El impuesto a la
renta se debe pagar en el país en donde las
empresas se han constituido o en donde
residen.

2. Tributación en fuente.- El impuesto a la renta

se debe pagar en el país en donde las empresas
generan su riqueza.

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 DOBLE IMPOSICIÓN

TRIBUTACIÓN TRIBUTACIÓN
EN FUENTE EN DOMICILIO

5
6
 ¿PORQUÉ SE PRODUCE
LA DOBLE IMPOSICIÓN?
1. Movilización de capitales
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
(Globalización)
3. Nuevas operaciones (comercio electrónico)
4. Integración social y económica.
5. Potestad Tributaria de los estados.
7
 LA DOBLE IMPOSICIÓN:

LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIÓN
RADICA EN LA EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIÓN IMPOSITIVA
DISTINTOS.

8/30
 EJEMPLO: SERVICIOS PRESTADOS EN EL PERÚ,
POR PARTE DE UNA EMPRESA NO DOMICILIADA
Una empresa de Estados Unidos presta un servicio de asesoría en
marketing en Perú, para lo cual envía a sus trabajadores al Perú para que
realicen dicho servicio.

PERU: TRIBUTACIÓN EN FUENTE.- El trabajo fue realizado en Perú, por lo

tanto la renta se ha generado en Perú y debe ser gravado con el
Impuesto a la Renta peruano.

EEUU: TRIBUTACION EN RESIDENCIA.- El trabajo fue realizado por una

empresa constituida en EEEUU por lo que se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta en EEUU.

CONCLUSIÓN: DOBLE IMPOSICIÓN

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 DOBLE IMPOSICIÓN

Doble Imposición Jurídica

Doble Imposición Económica

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 DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA
El Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE define este fenómeno
como el resultado de que dos o más Estados sometan a imposición
un mismo concepto de renta obtenido por un mismo sujeto, por
idénticos o similares impuestos, y en el mismo período.

Ejemplo: Los alquileres producidos por el arrendamiento de un

inmueble que posea un residente argentino en Uruguay
En Uruguay estarán sometidos a tributación en dicho estado
(gravados por el criterio de la fuente).
En Argentina también está gravado por el impuesto a las ganancias
(Argentina grava a sus residentes en virtud de la aplicación del
criterio de renta mundial).
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 DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA
Esta expresión es utilizada para describir la situación producida
al gravar dos o más estados una misma transacción económica,
ingreso o elemento patrimonial, en manos de diferentes
titulares y durante un mismo período de tiempo.

Ejemplo: La distribución de dividendos de la filial de Ecuador a

la casa matriz de Alemania.
En Ecuador se tributa el Impuesto a la Renta sobre dichos
beneficios.
En Alemania se tributa el Impuesto a la Renta sobre el ingreso
obtenido.

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 PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
Las leyes tributarias son neutrales cuando no perjudican la distribución
de los factores de producción mediante la fuerza del mercado; cuando
no influencian decisiones de inversión en uno u otro país.
Esta principio pretende alcanzar la eficiencia económica que existiría en
un mundo en donde los capitales son totalmente móviles y existe total
ausencia de impuestos.

“Un sistema de imposición puede considerarse neutral

internacionalmente cuando las decisiones relativas a las inversiones
productivas no están influenciadas de forma decisiva por las
diferencias de tratamiento tributario que median entre las diversas
soberanías fiscales”.

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 MÉTODOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Medidas Unilaterales:
Método de Exención.
Método de Imputación o Crédito Fiscal.
Método de Deducción Simple.
Método del Impuesto No Pagado (tax sparing).

Medidas Bilaterales:
Convenios Internacionales CDI
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 MÉTODOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Medidas Unilaterales:
1. Método de Exención
En virtud de este método se declaran exentas
(exoneradas) de impuestos nacionales las rentas
obtenidas en el extranjero; siendo que el Estado
de residencia renuncia a someter a imposición
todas las rentas generadas fuera de su territorio,
gravándose éstas solamente en uno de los
Estados contratantes (el Estado de la fuente).
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a) Exención íntegra: La renuncia del Estado de
residencia a cualquier forma de imposición sobre las
rentas percibidas por el contribuyente en el Estado de la
fuente, sin considerarlas a ningún efecto impositivo.

b) Exención con progresividad: El Estado de la

residencia declara las rentas obtenidas en el Estado de la
fuente exentas de tributación; sin embargo las computa
a efectos de calcular la tasa aplicable según la escala
respectiva, quedando claro que la tasa determinada
para dicho fin se aplicará sólo sobre las rentas que el
contribuyente obtenga en el Estado de residencia.

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 CASO: MÉTODO DE EXENCIÓN
Caso
Una empresa de Colombia paga regalías a Perú de $ 1,000, bajo la legislación
colombiana la retención sería del 34%.
Perú no gravará dichas regalías en aplicación de la Decisión 578.

SOLUCIÓN
DECISIÓN 578
Artículo 9.- Regalías
Las regalías sobre un bien intangible sólo serán gravables en el País Miembro donde se use
o se tenga el derecho de uso del bien intangible.

Artículo 3.- Jurisdicción Tributaria

Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier
naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán gravables en el País Miembro en el que tales
rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en esta
Decisión.
Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformidad con su legislación interna, se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, deberán considerarlas como exoneradas,
para los efectos de la correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el
patrimonio.
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 MÉTODOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Medidas Unilaterales:
2. Método de Imputación o Crédito Fiscal.
Se mantiene el principio de gravamen sobre la
renta mundial, computando las rentas del exterior
en la base imponible de sus residentes.
La doble imposición se corrige concediendo un
crédito, consistente en la facultad de deducir de su
impuesto el gravamen que se hubiera pagado en el
extranjero por aquellas rentas.
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El método de imputación admite dos posibilidades:

Imputación Íntegra. El país de residencia permite la

deducción correspondiente al importe total del
impuesto satisfecho en el país de la fuente sin
limitación alguna.

Imputación Ordinaria. El crédito concedido por el país

de residencia para la deducción del impuesto
extranjero tiene por límite la porción del propio
impuesto que corresponde a las rentas procedentes del
exterior.

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 CASO: MÉTODO DE IMPUTACIÓN
La empresa XYZ es residente en el país B y ha realizado operaciones en
el país A (país extranjero) y en el país B. Tiene los siguientes datos:

País A (país de la fuente)

‐ Renta antes de impuestos = $ 1 000 000
- Tasa de IR en el país A = 20%.
País B (país de la residencia)
‐ Renta antes de impuesto = $ 5 000 000
‐ Tasa de IR en el país B = 30%

DATO: En el país B el IR se grava por renta de fuente mundial y se

aplica como crédito el IR pagado en el extranjero mediante la
imputación ordinaria.
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SOLUCIÓN
Determinación del IR en el País A (país extranjero)
Renta: $ 1 000 000
Tasa de IR = 20%. / 40 %
Impuesto a la Renta: $ 200,000 / 400,000

Determinación del IR en el País B (país de la residencia)

Renta: $ 5 000 000 + $ 1 000 000 = $ 6 000 000
Tasa de IR = 30%.
Impuesto a la Renta: $ 1 800 000
Crédito Fuente extranjera: $ 200 000 / 300 000
Impuesto a la Renta por regularizar: $ 1 600 000 1 500 000

Comparación
Se toma el menor entre:
Crédito por Impuesto a la Renta del país A: $ 200,000
IR que corresponda a dicha renta $ 1 000 000 x 30 % = $ 300,000
21
 MÉTODOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Medidas Unilaterales:
3. Método de Deducción Simple.
Consiste en la deducción como gasto en la base imponible de los
impuestos pagados sobre rentas obtenidas en el extranjero.

4. Método del Impuesto No Pagado (tax sparing).

Ocurre cuando el país de fuente exonera del IR a una
determinada renta, no obstante este “beneficio” se trasladara al
país de residencia, el cuál deduciría de su cuota el impuesto
extranjero que se hubiera exigido en caso de no haberse
concedido la exención acordada.

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 ANÁLISIS CASO PERUANO
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
LIR: ARTÍCULO 51

Artículo 51-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se

deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido
en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
(….)
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la
misma.

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 ANÁLISIS CASO PERUANO
CRÉDITO POR RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
LIR: ARTÍCULO 88
Artículo 88.- Los contribuyentes obligados o no a presentar las
declaraciones a que se refiere el artículo 79, deducen de su impuesto los
conceptos siguientes:
(….)

e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de

fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado
en el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio
gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a
devolución alguna.

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RLIR: Artículo 58.- CRÉDITO POR LOS IMPUESTOS PAGADOS EN
EL EXTERIOR

Para efecto de deducir los créditos por los impuestos pagados en el

exterior a que se refieren los incisos e) y f) del artículo 88 de la Ley, se
debe tener en cuenta lo siguiente:
1. Los créditos se conceden por todo impuesto pagado en el exterior
que incida sobre las rentas consideradas como gravadas por la Ley.
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su
denominación, deben reunir las características propias de la
imposición a la renta.
3. Los impuestos pagados en el exterior se convierten a moneda
nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra, cotización de
oferta y demanda que corresponda al 31 de diciembre del ejercicio en
el que se imputa la renta, sobre la que inciden tales impuestos.
(…..)

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RLIR: TASA MEDIA
ARTÍCULO 52-D

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CASOS PRÁCTICOS

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 MÉTODOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Medidas Bilaterales:
Convenios Internacionales (CDI)
La finalidad del CDI no es que se tribute en los
dos países, sino evitar la doble imposición, de
modo que la renta deberá ser gravada de manera
especial o el impuesto pagado en uno de los
estados siempre deberá ser utilizado como
crédito o gasto para la determinación del
impuesto en el otro estado.
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 CDI: REGLAS PARA EVITAR DOBLE IMPOSICIÓN
Para evitar la doble imposición, dichos CDIs establecen dos clases de reglas:

Tributación exclusiva
Respecto de diferentes categorías de rentas se atribuye derecho exclusivo de
imposición al Estado de la fuente o al Estado de residencia.
El otro Estado no puede gravar dichas categorías de rentas, evitándose de esa manera
la doble imposición.

EJEMPLO
CDI PERÚ – CHILE
Artículo 7°
Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en
el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en
él. (…..).

EMPRESA PERU PRESTA UN SERVICIO A EMP CHILE (en territorio chileno).

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Tributación compartida
Para otras categorías de rentas el derecho de imposición no es exclusivo en el país de la
residencia. En la medida que se confiere al Estado de la fuente un derecho de
imposición, ya sea pleno o limitado.
Por su parte el Estado residencia deberá elegir entre dos métodos con el fin de evitar la
doble imposición: el de la exención y el de imputación o crédito fiscal.

EJEMPLO
CDI PERÚ – CHILE
Artículo 12°
1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante (PERU) y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante (CHILE) pueden someterse a imposición en ese otro Estado
(CHILE).
2. Sin embargo, estas regalías pueden también someterse a imposición en el Estado
Contratante del que procedan (PERU) y de acuerdo con la legislación de este Estado,
pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante (CHILE), el
impuesto así exigido no excederá del 15 por ciento del importe bruto de las regalías.

EMPRESA PERU PAGA REGALIAS A EMP CHILE

Por el uso de una patente en Perú
30
 CASO: CDI PERÚ- CHILE
ARTÍCULO 23 Eliminación de la Doble Imposición:
(…)
2   En el caso del Perú, la doble tributación se evitará de la manera siguiente:

a) Perú permitirá a sus residentes acreditar contra el impuesto a la renta a pagar en

el Perú, como crédito, el impuesto chileno pagado por la renta gravada de acuerdo
a la legislación chilena y las disposiciones de este Convenio.  El crédito considerado
no podrá exceder, en ningún caso, la parte del impuesto a la renta del Perú,
atribuible a la renta que puede someterse a imposición de Chile.

b) Cuando de conformidad con cualquier disposición del presente Convenio, las

rentas obtenidas por un residente del Perú o el patrimonio que éste posea estén
exentos de imposición en el Perú, Perú podrá, sin embargo, tener en cuenta las
rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre
las demás rentas o el patrimonio de dicho residente”.

31
 CASO: CDI PERÚ- CHILE
En concordancia con los métodos para evitar la doble imposición, el
artículo 23° del CDI Perú-Chile estaría aplicando los siguientes
métodos:

a) Método de Imputación Parcial

El impuesto chileno pagado por las rentas gravadas de acuerdo a la
legislación chilena, podrá utilizarse como crédito contra el IR por
pagar.  No obstante, el crédito no podrá exceder, en ningún caso, el
impuesto que correspondería aplicar en el Perú si las rentas se
hubieran gravado en el país. 
b) Método de Exención con Progresividad
Cuando por aplicación del CDI resulte que una renta está exenta de
gravamen en el país, ésta podrá considerarse a efectos de calcular el
importe del impuesto (tasa) sobre las demás rentas.
32
 CDI PERÚ – CHILE
CASO: REGALÍAS
CASO: EMPRESA EL SOL S.A.C.
Una empresa de Chile LA LUNA S.A.C. paga regalías por $ 100 a una
empresa de Perú EL SOL S.A.C. por el uso de una marca en territorio
chileno.
¿Cuánto de IR retiene la empresa LA LUNA S.A.C. de Chile?
¿Cómo debe determinar el IR en Perú, la empresa EL SOL S.A.C.?

DATOS
IR en Perú (país de la residencia): 29.5 %
IR en Chile (país de la fuente): 25 %
Adicionalmente, El SOL S.A.C. ha obtenido Rentas de Fuente Peruana
por $ 500.
ABOG. CPC. HENRY AGUILAR ESPINOZA 33
 DESARROLLO
¿Las regalías del caso planteado son rentas fuente
peruana o rentas de fuente extranjera (Chile)?

LIR: Artículo 9° inciso b): Tratándose de las

regalías, la renta es de fuente peruana cuando los
bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente en el país o
cuando las regalías son pagadas por un sujeto
domiciliado en el país.
34
 DESARROLLO
EJEMPLO
CDI PERÚ – CHILE
Artículo 12°
1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante (Chile) y pagadas a
un residente del otro Estado Contratante (Perú) pueden someterse a
imposición en ese otro Estado (Perú).
2. Sin embargo, estas regalías pueden también someterse a imposición en
el Estado Contratante del que procedan (Chile) y de acuerdo con la
legislación de este Estado (Chile), pero si el beneficiario efectivo es
residente del otro Estado Contratante (Perú), el impuesto así exigido (por
Chile), no excederá del 15 por ciento del importe bruto de las regalías.
(……)

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 DESARROLLO
IR PAGADO EN CHILE
Regalías $ 100
IR 15 % (100) = $ 15

IR PAGADO EN PERÚ
Rentas de Fuente Peruana $ 500.
Rentas de Fuente Extranjera (Regalías) $ 100
Total $ 600
IR 29.5 % (600) = $ 177
Crédito IR Chile = ($ 15)
IR por Regularizar = $ 162

36
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN - CDI
• Los CDI se definen como instrumentos
internacionales celebrados entre dos o más Estados
cuyo objetivo es prevenir situaciones de doble
imposición respecto a impuestos como la renta o al
patrimonio.
• Los Convenios para Evitar la Doble Imposición son
tratados internacionales bilaterales firmados entre
dos Estados y constituyen el medio ideal para que
un determinado país se integre en un proceso de
internacionalización fiscal.
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 FINALIDAD DE LOS CDI
La finalidad principal de estos tratados, es evitar que una
persona natural o jurídica que es residente de un Estado
contratante, sufra doble imposición del Impuesto al
Patrimonio e Impuesto a la Renta por la inversión realizada en
el otro Estado contratante.
Los CDI fungen como herramienta para las Administraciones
Tributarias para combatir con la evasión y la elusión tributaria.
Resulta importante aclarar, que los CDI no buscan exonerar las
rentas ya que si los contribuyentes de un Estado contratante
no tributan en dicho Estado es porque lo hará en el otro
Estado contratante.

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 CONVENIOS CELEBRADOS POR EL PERÚ
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
• Convenio con Chile, aplicable desde 01/01/2004
• Convenio con Canadá, aplicable desde el 01/01/2004
• Convenio con Brasil , aplicable desde el 01/01/2010
• Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde 01/01/2015
• Convenio con la República de Corea, aplicable desde 01/01/2015
• Convenio con la Confederación Suiza, aplicable desde el 01/01/2015
• Convenio con la República de Portugal, aplicable desde el 01/01/2015.
• Convenio con la República de Japón aplicable desde el 01/01/2022.

NORMA COMUNITARIA - CAN

• Decisión 578, (Bolivia, Ecuador, Colombia y Perú) aplicable desde
01/01/2005.

ABOG. CPC. HENRY AGUILAR ESPINOZA 39

ESTRUCTURA DE LOS CDI
MODELO OCDE

40
41
42
 CDI MODELO OCDE Y MODELO ONU
• CDI MODELO OCDE
• https://www.globbal.co/wp-content/uploads/2018/04/Model
o-de-CDI-OCDE-versi%C3%B3n-abreviada.pdf

• CDI PERU CHILE

• https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/Con
venio_Peru_Chile_DT.pdf

• CDI MODELO ONU

• https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2014/09/UN
_Model_2011_UpdateSp.pdf

• DECISION 578 43
 CDI: MODELO OCDE
El modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE) utiliza como criterio el de la residencia, es decir, se
tributa en el Estado contratante donde reside el contribuyente; la
excepción a esta regla viene dada si éste posee un establecimiento
permanente en el otro Estado contratante en el cual se encuentra su
inversión, a esto se le conoce como criterio de la fuente.
En este sentido, la regla general es gravar en donde este la residencia
salvo que tenga un establecimiento permanente en otro Estado en el
cual tendrá que tributar, es decir, en el Estado fuente de la renta.
Podemos deducir, que el establecimiento es el punto desde donde
parte todo el sistema que determina cuál va a ser el Estado que tendrá
el derecho a gravar las rentas obtenidas por la entidad no residente que
realiza sus actividades desde dicho establecimiento permanente.

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 CDI: MODELO ONU
El convenio modelo de la ONU (conocido como “Convención
modelo de las Naciones Unidas sobre la doble tributación entre
países desarrollados y países en desarrollo”) pone más énfasis en
los derechos de los países de donde proviene la renta (Estado de
la fuente), restringe más las circunstancias en las que empresas
de otro país pueden operar sin pagar impuestos en el país de
donde proviene la renta, y deja abierta la posibilidad de tener
tasas de retención más altas sobre intereses, dividendos y
regalías.
Por ejemplo, Brasil ha sido uno de los países que más ha utilizado
este modelo en sus convenios con ciertas combinaciones con el
modelo de la OCDE.

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 Comparativo determinación de Imposición entre el Modelo OCDE y ONU
ARTI. TIPO OCDE ONU
Art. 6 Rentas inmobiliarias Fuente Residencia Fuente Residencia
Art. 7 Beneficios Residencia (Aplica Fuente si hay Fuente (Aplica Residencia si hay
empresariales establecimiento permanente) establecimiento permanente)
Art. 8 Navegación marítima Residencia del beneficiario. Proporcional según utilidades.
Art. 9 Empresas asociadas Según Establecimiento Permanente Según Establecimiento Permanente
Art. 10 Dividendos Compartido entre Residencia y Según negociación
Fuente
Art. 11 Intereses Compartido entre Residencia y Fuente Según negociación
pero con tarifa limitada en fuente
Art. 12 Regalías Residencia Fuente
Art. 13 Ganancias de capital Residencia Residencia y Fuente después de
reconocer el impuesto pagado en
residencia.
Art. 14 Renta del trabajo Suprimido Fuente
independiente
Art. 15 Renta del trabajo Residencia Residencia
dependiente
Art. 16 Remuneraciones en Compartida entre el estado de Fuente
calidad de consejero residencia del consejero y residencia de
la sociedad
Art. 17 Artistas y deportistas Fuente Fuente
Art. 18 Pensiones Residencia Fuente
Art. 19 Funciones públicas Residencia Estado que recibe los servicios.
Art. 20 Estudiantes Fuente Fuente
Art. 21 Otras rentas Residencia Compartido entre fuente y
Residencia
 MODELO CAN
A diferencia del modelo de la OCDE y ONU, la Decisión 578
utiliza únicamente el criterio de la fuente. Así, el modelo de
convenio de la CAN (conocido como “Convenio Tipo”) recoge el
principio general de gravamen en la fuente de donde proviene
la renta.
En efecto, el modelo dispone que independientemente de la
nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de
cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo serán
gravables en el País Miembro en el que tales rentas tengan su
fuente productora, salvo los casos de excepción en él previstos.
Los casos de excepción se refieren a las utilidades o beneficios
de las empresas de transporte, a determinadas ganancias de
capital y a rentas provenientes de algunos servicios personales,
supuestos en los que se usa el criterio del domicilio.

47
 MUCHAS GRACIAS!
Docente: MAG. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA

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