Metodología

Metodología
de Auditoría
de Auditoría
/ Puntos
/ Puntos
Claves
Claves
y Herramientas
y Herramientas
parapara
su Desarrollo
su Desarrollo

METODOLOGÍA DE
AUDITORIA
PUNTOS CLAVES Y HERRAMIENTAS
PARA SU DESARROLLO
 Metodología de Auditoría / Puntos Claves y Herramientas para su Desarrollo

CONCEPTO Y TIPOS DE AUDITORÍA

Auditoría
•Es un examen sistemático de formación de opinión sobre la
validez y la suficiencia de las evidencias recopiladas en el
proceso de auditoría.

•Se centra en los hechos que pueden ser probados, y siempre

es un examen parcial de las acciones de la gestión.

•La formación de opinión se hace en base a la confrontación de

un sensor o parámetro y la realidad recopilada, la diferencias
entre estas variables serán consideradas hallazgos de auditoría.
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FINANCIERA

DE CUMPLIMIENTO

DESEMPEÑO/GESTIÓN
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Auditoría Financiera:

“Se enfoca en determinar si la información financiera de una entidad se presenta

en conformidad con el marco de referencia de emisión de información financiera
y regulatorio aplicable.

Esto se logra obteniendo evidencia de auditoría suficiente y apropiada que le

permita al auditor expresar un dictamen acerca de si la información financiera
está libre de representaciones erróneas de importancia relativa debido a fraude
o error”

Fuente: ISSAI 100

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Auditoría de Cumplimiento:

“Las auditorías de cumplimiento se llevan a cabo para evaluar si las actividades,

operaciones financieras e información cumplen, en todos los aspectos
significantes, con las regulaciones o autoridades que rigen a la entidad auditada.
Estas autoridades pueden incluir reglas, leyes y reglamentos, resoluciones
presupuestarias, políticas, códigos establecidos, términos acordados o los
principios generales que rigen una administración financiera sana del sector
público y la conducta de los funcionarios públicos”.

Fuente: ISSAI 100

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Auditoría de gestión / desempeño / operacional

“La Auditoría de Desempeño es una revisión independiente, objetiva y

confiable sobre si las acciones, sistemas, operaciones, programas, actividades
u organizaciones del gobierno operan de acuerdo con los principios de
economía, eficiencia y eficacia, y sobre si existen áreas de mejora.
La auditoría de Desempeño busca brindar nueva información, análisis o
perspectivas”.

Fuente: ISSAI 300

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1
7
Planificación
Seguimiento institucional

Planificación 2
de la auditoría
Ciclo de
PROCESO las
PROCESO DE LAS
DE AUDITORÍA
AUDITORIAS
auditorías de gestión
Publicación Ejecución
(examen)
3
6
Comentarios Informe
del ejecutor (comunicación)

5 4
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PLANIFICACION INSTITUCIONAL
LÍNEAS DE AUDITORÍA
BASADA EN RIESGO
La probabilidad de que un evento o acción dificulte o imposibilite el logro de
los objetivos de la organización.

Matriz para el análisis de riesgo: permite seleccionar los objetivos de auditoría

de manera objetiva.
Se evalúa el impacto que generaría la materialización de los riesgos
identificados y la probabilidad de su ocurrencia. Este análisis de
“impacto/probabilidad” conforma el “Perfil de Riesgo del Auditado”
generando un ránking de líneas de auditorías.
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PLANIFICACION INSTITUCIONAL
LÍNEAS DE AUDITORÍA
FACTORES DE IMPACTO

Recursos Nivel de Cantidad de Interés Definición de Relevancia

asignados al Ejecución Beneficiarios de la SMV objetivos del Estratégica
Programa en % Alcanzado % Programa

FACTORES DE PROBABILIDAD

Opinión sobre el Deficiencias de Tiempo Automatización Receptividad de Dispersión

Sistema de Control Organización transcurrido / los responsables Geográfica
Interno del del Programa desde la última Informatización
Programa del proceso
auditoría
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PLANIFICACION DE LA AUDITORÍA

Memorando de Planificación

• Relevar los programas y la organización

• Evaluar actividades críticas

• Determinar criterios

• Establecer el universo a auditar

• Definir el muestreo

• Determinar Procedimientos de auditoría

• Establecer tiempos

• Afectar recursos
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Programa de Trabajo La planificación debe definir:

Los auditores deben planear su • Los objetivos

trabajo para garantizar que la • El alcance
auditoría se conduzca de • El enfoque
manera eficaz y eficiente.
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PLANIFICAR

Implica establecer un cronograma para la auditoría y definir la naturaleza,

tiempos y alcance de los procedimientos de auditoría.
Los auditores deben asignar a los miembros de su equipo e identificar otros
recursos que se pueden requerir, tal es el caso de expertos en la materia.
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LA FASE DE EJECUCIÓN EN LA AUDITORÍA

Se deben realizar procedimientos que proporcionen evidencia suficiente y
apropiada para sustentar el informe de auditoría.
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FASE DE EJECUCIÓN

Ambiente
Programa de la Auditoría Comparación
De Control

Actividades Cálculo
De control
Papeles de trabajo

Pruebas

Papeles de trabajo
Información Pruebas
Confirmación
de Control Sustantivas
comunicación

Evaluación Inspección
de riesgos

Examen
Supervisión Revisión Analítica físico

Rastreo
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FASE DE EJECUCIÓN
Indicadores
Condición Revisión Analítica

Papeles de trabajo Estadística

Criterio

Hallazgo
Comparaciones

Causa

Regresión
Organización de la Evidencia
Efecto

Costo –
Beneficio

Conclusiones
Modelos
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
• La selección de procedimientos dependerá de la evaluación del riesgo o del análisis del problema.
• Las pruebas de control consisten en la combinación de técnicas de obtención de evidencia tales como:

Entrevistas Encuestas

Puede involucrar
otras técnicas de Cuestionarios
auditoría

Inspección Indagación
documental

Rastreo Observación
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PRUEBAS SUSTANTIVAS

Inspección física Confirmación

Comparación
Observación

Exámen Físico Rastreo

Cálculo Inspección
documental
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EVIDENCIA

Información o hechos que utiliza el auditor de gestión para comprobar, si las

actividades que se están auditando, se presentan de acuerdo con los estándares
o criterios establecidos.

Respaldo a los hechos para documentar y justificar las observaciones y

conclusiones.
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TIPO DE EVIDENCIA

• Evidencia física

• Evidencia testimonial

• Evidencia documental

• Evidencia analítica

• Evidencia electrónica
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ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

• Competente (válida y confiable)

• Relevante (para el objetivo
• Suficiente (para opinar)
• Oportuna (período auditado)
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HALLAZGOS

• Son las situaciones que llaman la atención del auditor y que en su opinión, deben
comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias relevantes que podrían
afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y
reportar información confiable y consistente, en relación con las aseveraciones
efectuadas por la administración.

• El auditor debe tomar en consideración tanto los factores cuantitativos como los
cualitativos, así como la materialidad de los hallazgos.  
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MATRIZ DE HALLAZGOS

CONCEPTO SIGNIFICADO

CRITERIO LO QUE DEBE SER

SITUACIÓN ENCONTRADA LO QUE ES

DESVIO SURGE DE COMPARAR

FUENTE DEL HALLAZGO SUSTENTO DEL DESVIO

EFECTOS CONSECUENCIAS

BUENAS PRACTICAS ACCIONES QUE AGREGAN VALOR

RECOMENDACIONES SOLUCION A LOS PROBLEMAS

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DESARROLLO DE LOS CASOS PRÁCTICOS

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INFORME

FINALIDAD: DEBE SER:

Comunicar los resultados de Fácil de comprender y completo.

auditoría a las partes interesadas Justo, objetivo y autosuficiente.
y al público en general.
Facilitar las acciones de
seguimiento y de naturaleza
correctiva.
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INFORME - COMPONENTES

• Objeto

• Alcance

• Aclaraciones Previas

• Observaciones

• Recomendaciones

• Conclusión

El informe de auditoría debe explicar la forma en que se usó la evidencia obtenida y el

porqué de las conclusiones resultantes con el fin de brindar el grado de confianza
necesario.
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SEGUIMIENTO

Relevar los gestiones efectuadas por el Auditado para determinar las mejoras
o no que se han producido respecto a lo examinado en el/los respectivos
informes de auditoria.

Esto, de por si, puede generar un Informe en si mismo o servir como insumo
de planificación de una nueva auditoría.
EVIDENCIAS
 SUFICIENTE
DETERMINA EL
E NIVEL DE
NIA 8 RIESGO DE
V COMPETENTE DISTORSIÓN
I
D OBTENER UNA BASE
SUFICIENTE
E DE JUICIO
RAZONABLE SOBRE
NAGAS
N ADECUADA
LOS DATOS
CONTENIDOS
C
I  Es uno de los fundamentos de la auditoria,
constituida por aquellos hechos
A DEFINICION
susceptibles de ser probados por el
auditor, que se manifiesta a través de las
técnicas de auditoria aplicada y de
acuerdo con el juicio profesional
 eVIDENCIA

Evidencia de auditoria, significa la información obtenida

por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se
basa la opinión de auditoría.

Comprende las pruebas como; documentos fuente y

registros contables de los EE.FF., e información
corroborativa de otras fuentes.
 eVIDENCIA

• La evidencia de auditoría se obtiene de una

mezcla apropiada de pruebas de control y
de los procedimientos sustantivos.
 
• El auditor deberá obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditoría para
poder extraer conclusiones razonables
sobre las cuales basa la opinión de
auditoría.
CANTIDAD Y TIPOS DE evidencias NECESARIAS PARA
DETERMINAR UNA OPINION

El objetivo del auditor, es detectar evidencia suficiente,

competente y relevante, que sirve como base razonable para
emitir una opinión de acuerdo con las circunstancias.
El auditor sabe que es necesario tener evidencia conveniente
para elaborar el hallazgo.
Tanto las aseveraciones particulares en los EE.FF., como la
proposición global en el sentido de que dichos EE.FF en su
conjunto, presentan razonablemente la situación financiera y
que estén elaborados de conformidad con los PCGA, son de tal
naturaleza que aún el auditor experimentado está convencido,
fuera de toda duda, con respecto a todos los aspectos de los
EE.FF., que ha examinado.
 CANTIDAD Y TIPOS DE evidencias NECESARIAS PARA
DETERMINAR UNA OPINION

La norma de ejecución de la auditoría, establece que:

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la

inspección, observación, indagación y confirmación para proveer
una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre
los estados financieros sujetos a auditoría”.
 EVidencia COMPETENTE

La NIA-500 (Evidencia de Auditoría) como la SAS-31

(Evidencia Corroborativa) establecen que la evidencia es
competente cuando es válida e importante (relevante).

Es necesario tener presente que es difícil generalizar acerca

de lo que constituye evidencia confiable, por que debe
considerarse la circunstancia particular de cada auditoría.
 EVidencia COMPETENTE

La SAS-31 nos da una lista con las siguientes

generalizaciones:

• La evidencia es más confiable si es obtenida de una fuente

independiente.
• Cuando más efectivo sea el control interno, más confiable
será la evidencia.
• La evidencia obtenida directamente por el auditor a través
del examen físico, observación, cálculo e inspección, es más
persuasiva que la información obtenida indirectamente.
 EVidencia SUFICIENTE

El término suficiente se refiere a la cantidad de evidencia

obtenida.

El criterio del auditor es determinante para establecer

cuándo se ha alcanzado la suficiencia y también para
calificar la competencia de la evidencia.

El concepto de suficiencia reconoce que el auditor no puede

reducir el riesgo de auditoría a cero, y SAS-31 pone énfasis
en que la acumulación de evidencia debe ser más persuasiva
que convincente.
 PROCEDIMIENTO PARA OBTENER EVidencia

El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes

procedimientos:

- Inspección,
- Observación,
- Investigación y confirmación,
- Procedimientos de cómputo y
- Analíticos.

La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte de los períodos

de tiempo durante los que la evidencia de auditoría buscada esté disponible.
 Los datos que se evidencian de forma - OBSERVAR
natural son los que el auditor puede - MEDIR
determinar. - CONTAR
- TOCAR
- PESAR

La obtención de evidencia razonable, es la que el auditor

obtiene mediante su experiencia y juicio profesional,
FUENTES DE
determinados datos a través del razonamiento lógico,
EVIDENCIA
resultante de análisis de las otras evidencias obtenidas.

Según VALDERRAMA. Quién distingue 7 clases de

evidencias de auditoria, que son: evidencia física,
documental, analítica, verbal, de control interno, etc.
 CLASES DE EVIDENCIA

FISICA DOCUMENTAL

Mediante Examen

el de
Documentos importantes
Procedimiento de
inspección ocular
VERBAL Registros
ANALITICA
el contables
Auditor constata Declaraciones que Se obtiene por el
pueden tener carácter conjunto de
la formal e informal procedimientos que
Existencia real de sirve para detectar implican los cálculos
los activos puntos débiles y matemáticos
conflictos
 La SAS (NIA)
distingue la evidencia
en :
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y VALIDA
Se manifiesta a través de las pruebas de
auditoria para la obtención de una evidencia
suficiente y competente. No es necesario
obtener toda la evidencia sino aquella que
cumpla con los objetivos de verificación y les
permita formar una opinión.
La evidencia inmediata se obtiene de los
documentos contables,
La evidencia corroborativa es la evidencia
que el auditor obtiene para asegurar la
veracidad y exactitud de la evidencia
inmediata.
Debe ser convincente para justificar los
contenidos de los informes a través de:
Validez es la credibilidad en dar soporte a las
conclusión del examen, cuanto mayor confianza
sea más valida será.
Relevancia significa el grado de relación entre las
evidencias de los objetivos del auditor.
 CAPÍTULO 1
PRUEBAS DE AUDITORÍA
INTRODUCCIÓN
En la presente etapa realizaremos la respectiva ejecución de lo establecido en el
plan de auditoría para los rubros compras – costo de venta – cuentas por pagar
con el fin de determinar la razonabilidad de dichos rubros.
 
Dado que el control interno existente en la compañía es ineficiente, se justifica
el análisis de estos rubros puesto que tienen altos niveles de riesgos inherentes,
por lo tanto un error o fraude de estos rubros en los estados financieros
compromete la veracidad de los mismos.
 
Para la elaboración de las pruebas se comprobará cada situación relacionada con
estos rubros, en función a las pruebas sustantivas que se aplicarán
 Determinación de muestreo de auditoría

Para las respectivas pruebas de auditoría, se ha utilizado el muestreo no

estadístico, por ende estarán basadas en el criterio profesional del auditor.
Por lo tanto los procedimientos de auditoría serán aplicados un 100% de
las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para
que el auditor pueda obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre
algunas características de las partidas seleccionadas.
 
  
Aplicación de las pruebas sustantivas para el rubro
compras

Verificar la información contenida en la factura del proveedor y que el cheque pagado sean iguales en
(cantidades y soles S/.)

Aserción: Exactitud, integridad, y valuación

 
Objetivo: Verificar si todas las compras se encuentran respaldadas con facturas y comprobar que los valores
registrados en compras son reales y con coherencia.
 
Muestra: Total de las compras que se encontraron en la tabla No.26 “Mayor de Compras” con corte al 30 de
junio del 2019.
 
 
 CAPÍTULO 2
Hoja de hallazgos
Hallazgo 1.- Rubro compras

Comentario:
Para la ejecución del procedimiento de auditoría en el rubro de compras, se analizó el cien por
ciento (100%) de la facturas de compras del periodo auditado, pues el riesgo en este proceso es alto
debido a las falencias en el control interno de la compañía.
 
La falta de documentos que respalde la adquisición de maquinaria, como el generador eléctrico de
500 kvas 220 voltios que está registrado según factura No. 001-0030011092, no se encuentra la
factura física. Lo que evidencia que los estados financieros no están presentados razonablemente.
 Causa:
La gerencia es la responsable en la gestión de la compra de maquinaria, y de
comprobar la legitimidad de la misma y el contador que dicha adquisición
tenga todos los documentos correspondientes legales como la factura de
compra y contrato.
 
Efecto
Al no existir el soporte de la adquisición de dicho generador, implica que la
totalidad de la cuenta compras no es el correcto por ende dicho valor no es
deducible para el impuesto a la renta ya que se encuentra sobreestimado el
valor de compras. Por lo que se evidencia errores en los estados financieros
auditados con el corte al 30 de junio del 2019.
 Hallazgo 2.- Rubro costo de ventas

En las pruebas sustantivas efectuadas a las cuentas que conforman el

costo de venta se detectaron algunas inconformidades que en nuestro
juicio profesional nos lleva a concluir lo siguiente:
 
El valor presentado del costo de venta en los estados financieros no es
deducible para el impuesto a la renta debido a que está conformado de
valores que vienen a ser parte de los gastos y no del costo.
Comentario:

Para la ejecución del procedimiento de auditoría en el rubro costo de ventas,

se analizaron todas las cuentas que lo conforman y se encontró que en las
facturas del rubro de reparación de maquinaria y equipo; se hallaron dos
facturas por honorarios profesionales sin muchas especificaciones.
Pero al realizar cruces de información se aclaró que fue una comisión de
venta, lo cual nos lleva a proponer una reclasificación en este rubro el mismo
que cambiaría el valor en el costo de ventas.
La falta de especificaciones en dichas facturas ha ocasionado que el contador
de la empresa las contabilice como honorarios profesionales de asistencia
técnica por reparación de maquinaria debido a que estas suelen ser las más
comunes.

Causa:
El registro contable de estas dos facturas refleja que el valor que presenta el
costo de venta no sea deducible en su totalidad para el impuesto a la renta,
puesto que este rubro está sobreestimado con valores que son parte del gasto
de venta y no están relacionadas directamente con las cuentas que forman el
costo de venta en esta empresa. Cabe recalcar que en el otro factor es
consecuencia de los hallazgos ya detallados en el rubro compras.
Efecto
Al no realizar el respectivo ajuste y la modificación de los estados
financieros que muestren el valor real de impuesto a la renta; existe la
posibilidad de que en fechas posteriores el organismo fiscalizador
SUNAT, realice una auditoría financiera a dicha empresa y detecten este
error llevando a la empresa a tener serios problemas por evasión de
impuestos.
 Hallazgo 3.- Rubro cuentas por pagar
proveedores
El rubro de cuentas por pagar proveedores, fue auditado en el periodo establecido,
en el cual se revisó las facturas por pagar y su correspondiente saldo al 30 de
junio del 2019.

Por lo tanto luego de aplicar varios procedimientos sustantivos a este rubro se

concluye lo siguiente:

- El saldo de la cuenta por pagar proveedores al 30 de junio del 2019, es

razonable de acuerdo con los estados de cuentas solicitados a los proveedores.
 
 Se comprobó la existencia, exactitud e integridad de los registros
contables de los valores pagados, pero si existieron novedades en el
rubro compras por ende existieron pagos sin respaldo de factura de
compra.
 
Causa
La falta de políticas internas con respecto a compras de maquinarias y
la falta de cultura tributaria, provoca que se realice registros contables
sin soporte alguno, lo cual en los procedimientos realizados fue
complicado corroborar si los valores pagados estaban sobreestimados.
Efecto
Los pagos realizados por concepto de adquisición de maquinarias y que no
estén soportados con la factura, son gastos no deducibles del impuesto a la
renta, además esto causa un perjuicio al estado porque no se tributa los
valores correctos.
 4.5. CONCLUSIONES

Al haber efectuado la auditoría financiera a los rubros compras – costo de ventas - cuentas por pagar podemos
concluir lo siguiente:
 
El saldo que muestra la cuenta compras en los estados financieros con corte al 30 de junio del 2019 de la compañía
Riscilwed S.A. no es razonable; ya que a través de pruebas sustantivas, se evidenció que los valores egistrados en
el mayor de compras, tiene registrada una factura por S/.13.500,00 soles que no tiene el respaldo físico, lo que la
haría no deducible, basándonos en el Codigo Tributario, dicho valor representa el 4% del valor total del rubro de
compras; otro factor detectado es que existe un déficit de S/.5.940,60 entre el mayor del rubro compras y el valor
registrado en los estados financieros, lo que ocasiona un valor sobrestimado en la cuenta compras. Es de suma
importancia aclarar que de dichas compras solo existe un 18% a las que se les efectuó retención, es decir que el
82% de las compras tienen los respectivos comprobantes de retención, al cuantificar el valor no deducible del rubro
compras, por no haber efectuado retenciones acertamos que es de S/.225.320,62 doscientos veinticinco mil
trescientos veinte con sesenta y dos centavos.
 Generalizando el valor no deducible del rubro compras en los estados financieros
del periodo 2019, considerando los tres motivos antes mencionados, desciframos un
monto de S/.231.261,22 soles con ventidos centavos.
 
Con respecto al costo de ventas se divisó que existen valores registrados que no son
parte del costo de ventas sino gastos de venta para la compañía, debido a que se
detectó dos facturas por honorarios profesionales por un monto de s/. 5.450,00 y
S/. 10.900 deducidas como asistencia técnica en la cuenta de mantenimiento y
reparación, pero a través de pruebas se indagó que fue por una comisión de venta.
Además al revisar las declaraciones tributarias efectuadas y los diferentes
comprobantes de ventas se detectó que no existen la totalidad de los comprobantes
de retención por la compra de dicha maquinaria, combustible, transporte,
lubricantes. Lo que a nuestro juicio profesional y en base a la Normas
Internacionales de Auditoria (NIA), Normas de Contabilidad y el Codigo Tributario;
nos lleva a concluir que este costo de venta no es deducible para el impuesto a la
renta, dicho monto es de S/.247.611,22 soles con veintidós centavos.
En el análisis realizado al rubro cuentas por pagar proveedores que presenta el
balance general, podemos determinar de acuerdo a nuestro juicio profesional,
basándonos en procedimientos sustantivos y a reportes de estados de cuentas
solicitados a los proveedores; que el valor por pagar de S/.26.300,00 que
muestra esta cuenta en el balance general al 30 de junio del 2019 es razonable
de acuerdo a los procedimientos y análisis aplicados en el 100% de las
facturas por pagar a proveedores. Pero se aclara que existió un pago realizado
por concepto de compra de maquinaria a la cual no se soporta con su
respectiva factura.
 Crear una política en la empresa que estipule que no se efectuarán pagos si no existe el
respaldo de la factura de la compra ya sea de un bien o servicio, junto con sus comprobantes
de retención por parte de la empresa si fuese el caso o del proveedor en caso de ser
contribuyente especial.
 
Elaborar un organigrama mejor estructurado donde los cargos, las funciones y
responsabilidades según la jerarquía sean claros.

Adquirir e implantar un sistema contable, con un software actual y que se encuentre acorde a
las necesidades de la empresa, contar con módulos específicos que vayan con las principales
actividades de la empresa tales como: contabilidad, inventario, proveedores, etc.
 
Crear y aplicar un manual de procedimientos para el proceso de adquisiciones y ventas, el
cuál minimice los riesgos de adquirir maquinaria y equipo robado, además de adquirir
maquinaria que se encuentre muy deteriorada y los gastos de reparación sean demasiado altos.