Auditoria Administrativa

módulo de entrenamiento básico para auditores
AUDITORIA
CESAR FERNANDO ABARCA VERA.
1
Concepto de auditoría
“ Examen objetivo, sistemático y profesional de

las operaciones financieras y/o administrativas,
efectuadas con posterioridad a su ejecución, en
las entidades ...”.
Objetivo de la auditoría
 Opinar sobre la razonabilidad de los Estados

Financieros
 Determinar el cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias
 Evaluar la correcta utilización de los recursos.
 Determinar el grado de cumplimiento de los
objetivos y metas previstas.
 Establecer si la Entidad adquiere y protege sus
recursos en forma económica y eficiente.
Objetivo de la auditoría.
 Establecer si la información financiera y

gerencial es correcta, confiable y oportuna.
 Identificar las causas de ineficiencia en la
gestión o practicas antieconómicas.
 Determinar si los controles gerenciales
utilizados son efectivos y eficientes
 Recomendar medidas para promover mejoras
en la gestión
 Fortalecer el SCI de la entidad auditada
Tipos de auditoria
 I. Auditoria Financiera: Dictamen

 II. Auditoria de Gestión o Auditoria
de desempeño: Informe
 III. Examen Especial o Auditoria de
Cumplimiento: Informe
I. Auditoría Financiera
OBJETO.- Determinar si los Estados Financieros de la entidad
auditada presentan razonablemente su situación financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo
a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Los Estados Financieros son responsabilidad de la

administración gubernamental, e incluyen el mantenimiento de
los registros contables y controles internos adecuados, la
selección de políticas contables apropiadas y la protección de
los activos.
La Auditoría comprende la auditoría de los Estados

Complementarios y el Examen Especial de la Información
Presupuestaria.
Auditoría Financiera
 Examen objetivo, sistemático e independiente de los estado financieros.
 El objetivo es Opinar sobre si los estados financieros presentan razonablemente la
situación financiera.
 Los criterios son:
 Principios de la contabilidad generalmente aceptados.
 Normas Internacionales de Contabilidad .
 Normativa del sistema administrativo de contabilidad.

II. Examen Especial Auditoria de
Cumplimiento
OBJETO.- Verificar el cumplimiento de funciones, legislación
y normatividad gubernamental, de los procesos licitarios y de
contratos de la gestión; e, investigar denuncias de diversa
índole que compromete a funcionarios involucrados en la
gestión de entidades.
El fin fundamental de esta auditoría, es lo reglamentario,

verifica que los servidores y funcionarios cumplan las normas
que le son aplicables; así como, determina la ejecución de la
delegación de las responsabilidades sectoriales de conformidad
con el marco jurídico nacional.
Examen Especial
 Comprende la revisión y análisis de

una parte de las operaciones o
transacciones efectuadas con
posterioridad a su ejecución, con el
objeto de verificar aspectos
presupuestales o de gestión, el
cumplimiento de los dispositivos legales
y reglamentarios aplicables y elaborar
el correspondiente informe.
Metodología del Examen Especial
Origen de la Auditoría: Plan de Auditoría
Plan Operativo - Denuncia - Solicitud
Congreso Programa de
Auditoría
Planificación de la Auditoría
Comunicación de
Hallazgos
Ejecución del Programa de Auditoría
Borrador de Informe
Trabajo de Campo
Emisión del Informe
Informe
III. Auditoría de Gestión
Desempeño o administrativa
OBJETO:
 Evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos,
 Evaluar el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado, respecto del cumplimiento de
las metas programadas,
 Evaluar el grado en que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación o
por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.
Auditoría de Gestión
Examen objetivo, sistemático y profesional de

evidencias, con el objeto de proporcionar una
evaluación independiente sobre el desempeño
(rendimiento) de una entidad, programa o
actividad, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economía en el uso de los recursos
públicos, para facilitar la toma de decisiones por
quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar la responsabilidad ante el
público.
- Auditoría de Gestión
Objetivos:
Determinar si se lograron los objetivos y metas institucionales.
Determinar si se lograron los resultados o beneficios previstos por la normativa para la
entidad auditada.
Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza los recursos de manera eficiente y
económica.
Comprobar si la entidad ha cumplido con la normativa aplicable a su ámbito de gestión.
Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad son efectivos y
aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Enfoques de la Auditoría de Gestión
Análisis
de causas
I en Controles
Gerenciales y
Procedimientos Examen
ENFOQUE DE de Controles
AUDITORÍA Gerenciales y
Procedimientos
ORIENTADA INSUMOS
HACIA LA Recursos
EFECTIVIDAD Financieros,
Humanos, Físicos
Tecnológicos
PROCESOS
IMPACTOS Operaciones y
En: Beneficiarios PLAN O PROGRAMA Actividades
Medio Ambiente, II
Gobierno y
Público en general ENFOQUE DE
AUDITORÍA
PRODUCTOS ORIENTADA
Examen
Bienes HACIA LA
Determinar el y
de uso eficiente de EFICIENCIA
Resultados Servicios
logrados
los recursos e Y ECONOMÍA
implicancia
en los
resultados
Enfoques de la Auditoría de Gestión
IIIENFOQUE DE AUDITORÍA ORIENTADA HACIA LOS CONTROLES
GERENCIALES
Mandato Legal Controles *Cantidad de

E bienes
*Actividades producidos
S *Cantidad de
F *Cumplimiento servicios
de Políticas, brindados
U Leyes y
Objetivos E Reglamentos
y R *Protección de
Metas Z Activos
Inmediatos
O *Confiabilidad Resultados
S de la logrados
Información
Largo Plazo
ENTRADAS PROCESO SALIDAS

Metodología de la Auditoría de Gestión
PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN INFORME
I II
Revisión Revisión
General Estratégica
Plan de Reporte de Comunicación

Programa Informe
Revisión la Revisión de
de Auditoría de
Estratégica Estratégica Hallazgos
Auditoría
Plan de
Borrador
de Gestión
de
Auditoría Informe
INTRODUCCIÓN
En la actualidad vivimos un mundo de cambios, los

cuales ocurren a una velocidad vertiginosa, aunado a
este siglo en donde la globalización impera y en
consecuencia donde las empresas están cada vez
más inmersas en un ambiente de mercados abiertos,
implicando para ellas, la necesidad de ser cada día
más competitivas.
La administración es el eje central sobre el cual

gira la empresa, por lo que resulta importante el
revisar y hacer un diagnóstico de la misma, con el
propósito de detectar problemas y solucionarlos.
ANTECEDENTES
En el año de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association
sentó las bases para lo que él llamó "auditoría administrativa", la cual, en sus palabras,
consistía en "una evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su
ambiente presente y futuro probable.“
1955, Harold Koontz y Ciryl O´Donnell, también en sus Principios de Administración,

proponen a la auto-auditoría, como una técnica de control del desempeño total, la cual
estaría destinada a "evaluar la posición de la empresa para determinar dónde se
encuentra, hacia dónde va con los programas presentes, cuáles deberían ser sus objetivos
y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos.“
En 1978, la Asociación Nacional de Licenciados en Administración, difunde el documento

Auditoría Administrativa, el cual reúne las normas para su implementación en
organizaciones públicas y privadas.
Poco después, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditoría Administrativa con

Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditoría administrativa y a la forma de
aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las áreas funcionales, ambiente de
trabajo y sistemas de información
DEFINICIÓNES
La auditoría Administrativa es
una rama de la Auditoría que
tiene por objeto investigar,
revisar y evaluar a la
administración de la empresa ya
sea en forma total o por áreas
específicas para luego presentar Es un examen detallado de la
un informe y dar las administración de un organismo
recomendaciones que se realizado por un profesional de
juzguen necesarias. la administración con el fin de
evaluar la eficiencia de sus
resultados, sus metas fijadas
con base en la organización,
sus recursos humanos,
financieros, materiales, métodos
y controles, y su forma de
operar.
PARTES DE AUDITORÍA
ADMINISTRATIVA
• Evaluación de la planeación de la
empresa.
• Evaluación de contabilidad y finanzas.
• Evaluación de la función de
mercadotecnia.
• Evaluación de la función de
producción.
• Evaluación de la función de personal.
El AUDITOR
El Auditor Administrativo es la persona con

capacidad técnica y analítica suficiente para
investigar, revisar y evaluar a la empresa y
con conocimientos adecuados que acrediten
su idoneidad profesional.
El trabajo puede desarrollarlo:
•Un Contador Público (especializado en Administración).

•Un Administrador de Empresas.
•Un Ingeniero Industrial.
•Un Economista.
•Un profesional especializado en Administración Pública.
•Otros profesionales.
AUDITORIA DEL PROCESO
ADMINISTRATIVO
La investigación y evaluación del
proceso administrativo puede
enfocarse a nivel general de la
empresa, a nivel de departamento,
o de un puesto específico.
Así pues, habrá ocasiones en que

corresponde hacer un “examen
sistemático” de toda la empresa, en otro
será necesario una investigación
profunda sobre algún área especifica.
CLASIFICACION DE AUDITORIA
ADMINISTRATIVO
I
N
T Operacional
E
R
N
A
Financiera
A. ADMITIVA
E
X
T
E
R
N Examen crítico, sistemático y
A detallado hecho por una persona o
firma independiente
ADMINISTRATIVO
Auditoria
Administrativ IN Proceso
Procesal Administrativo
a T
E
R
Investiga, revisa N
y evalúa O Puestos
S Analítico
Tiempos
En sus
La empresa
aspectos
E
X
T Demanda.
E Medio Precio.
R Ambiente Comunicación
N Otros
O
S
ADMINISTRATIVO
ASAMBLEA GENERAL
AUDITORÍA
JUNTA DIRECTIVA ADMINSITRATIVA
GERENTE
VENTAS PRODUCCIÓN FINANZAS PERSONAL

METODOLOGÍA DE AUDITORÍA
ADMINISTRATIVA
Estudios
preliminares
Planeación del
Trabajo
La
Investigación
Análisis y
evaluación de
información
Elaboración del
informe
Implementar
recomendaciones.
ESTUDIOS PRELIMINARES
ACTIVIDADES PARA
• Visitaen la planta. Formarse un criterio sobre el

• Entrevistas. campo de trabajo y tener un
• Definir áreas a investigar. concepto general sobre el
• Captación de necesidades. desarrollo de las operaciones
• Estadísticas.
• Observación de graficas
• Identificación de los problemas.
PLANEACIÓN DEL TRABAJO.
ACTIVIDADES PARA
•Definir el alcance y limitaciones Prever el trabajo que se va a

del estudio desarrollar Métodos de
•Conocer los recursos, investigación, hojas de análisis
disponibles y los necesarios cuestionarios.
•tales como: Costos, tiempo, Integrar todos los elementos que
personal, etc. se necesitan y a la vez definir las
•Tipo de información requerida. guías a seguir para la
generación de las actividades y
analizar los controles existentes
INVESTIGACIÓN
ACTIVIDADES PARA
•Descomponer los problemas en sus Obtener la información necesaria

elementos. y concreta para efectuar un
•Análisis de documentos legales.
•Medio ambiente. análisis y dar las
•El proceso administrativo. recomendaciones.
•Áreas funcionales.
•Registros Contables.
•Gráficas y diagramas.
•Aspectos generales y administrativos.
•Elaboración de papeles de trabajo:
Cuestionarios de evaluación, encuestas,
entrevistas, etc.
ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE
INFORMACIÓN.
ACTIVIDADES PARA
•Compilación de hipótesis Conocer la eficiencia con que se

•Obtención de evidencias. ha operado en la empresa.
•Comparación de lo que existe Detectar causas que impiden el
con un patrón previsto. Qué falta logro de los objetivos.
o qué
•sobra?
ELABORACIÓN DEL INFORME
ACTIVIDADES PARA
Una vez definida la parte Dar a conocer a los directivos la

preliminar, su contenido y el uso situación administrativa actual,
que va a dársele, se elabora el discutir sus fallas y dar
mismo, teniendo el cuidado de recomendaciones o proponer
redactarlo adecuadamente y medidas correctivas
presentarlo oportunamente: Debe
contener la apreciación sobre la
empresa y las conclusiones y
recomendaciones.
IMPLEMENTAR
RECOMENDACIONES
ACTIVIDADES PARA
Poner en práctica las medidas Dar solución a los diferentes

de mejoramiento administrativo. problemas que se presentan
IMPORTAN
CIA
Cualquier tipo de organización, sea pública o privada, grande, mediana
o pequeña tiene la necesidad de examinar su situación, para saber si los
sistemas bajo los cuales trabaja son los óptimos de acuerdo a su
realidad.
Mediante la Auditoria administrativa se pueden conocer los problemas

que dificultan el desarrollo operativo y obstaculizan el crecimiento de la
empresa. Es importante para esta disciplina valorar la importancia de los
problemas, encontrar sus causas y proponer soluciones adecuadas e
implantarlas.
CONCLUSI
ONES
La Auditoría Administrativa es una técnica de control preventivo que debe ejercer la
dirección de una organización, pues mediante su aplicación se revisan objetivos, políticas,
programas de trabajo, estructura orgánica, controles operativos, sistemas y
procedimientos, utilización de recursos y aprovechamiento del personal. Asimismo, se
determinan objetivamente, posibles anomalías, que limitan el funcionamiento de un
organismo social, que le permite, de forma oportuna, considerar en sus decisiones los
factores determinantes que afectan su operación.
El proceso de la Auditoría Administrativa permite apreciar a la organización en su conjunto,

partiendo de un análisis sistemático, riguroso, objetivo e integral de sus funciones
administrativas, para poder determinar los ajustes o reformas que deben hacerse dentro de
su contexto estructural y con relación a las perspectivas de trabajo presentes y futuras.
Todo ello, derivado de una actitud reflexiva y crítica por parte de sus integrantes, como
vía para conocer la realidad y poder transformarla, en respuesta a las necesidades y
requerimientos del entorno.
35 Control
El control consiste en la supervisión, vigilancia y

verificación de los actos y resultados de la gestión, en
atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economía en el uso y destino de los recursos y bienes, así
como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de política y planes de acción, evaluando los
sistemas de administración, gerencia y control, con fines
de su mejoramiento a través de la adopción de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
El Control es interno y externo y su desarrollo constituye
un proceso integral y permanente.
CONTROL SEGÚN EL
ORIGEN DEL
36
ÓRGANO EJECUTOR
CONTROL CONTROL
INTERNO EXTERNO
SELECTIVO Y POSTERIOR
37
Acción de Control
Herramienta esencial del Sistema
•Aplicación de
Desarrollada por:
•Personal SNC normas,
•Contratado procedimientos y
•SOAs principios que
regulan el Control
•Con sujeción al Plan
INFORME DE CONTROL
PRINCIPIOS DEL CONTROL
Potestad de Evaluar de
controlar manera
todas las
UNIVERSALID CARÁCTER cabal y
actividades
AD de la entidad INTEGRAL completa
y a todos los procesos y
funcionarios operaciones
Define la
Organizarse y CARÁCTER naturaleza
AUTONOMÍA
ejercer PERMANENT continua y
funciones con E perdurable
FUNCIONAL independencia
técnica
del control
Sujeción a normativa
Opera bajo exigencias de calidad, constitucional, legal y reglamentaria
consistencia y razonabilidad en aplicable a su actuación.
función a entidad
A través de ellos el proceso de

Observancia de derechos de
control logra objetivos con
entidades y personas, reglas y calidad y optima utilización
requisitos establecidos.
de recursos
Acciones de control con imparcial
Acciones de control en el
evaluación de fundamentos de
momento y circunstancias
hecho y de derecho,
debidas y pertinentes.
sin subjetividades
Actuar sobre operaciones de Se ejercen en entidades,

Mayor significancia económica órganos o actividades críticas
O relevancia en la entidad. o con mayor riesgo.
PRESUNCIÓN DE LICITUD ACCESO A LA INFORMACIÓN
Salvo prueba en contrario

Potestad de requerir, conocer y examinar
funcionarios han
toda la información y documentación
actuado con arreglo a la ley
aunque sea secreta.
y normas administrativas.
RESERVA CONTINUIDAD
De actividades o funcionamiento
Durante ejecución de control no se
debe revelar información que pueda de la entidad al efectuar
causar daño a entidad o personas acción de control.
PARTICIPACION CIUDADANA
PUBLICIDAD
Difusión oportuna de
Contribución de la ciudadanía
resultados de acciones
en el control gubernamental
de control
FLEXIBILIDAD
Otorgar prioridad al logro de
metas, respecto a formalismos
que no resulten relevantes
Normas de Auditoría
1.10 Entrenamiento técnico y capacidad profes.

1.20 Independencia
NORMAS
1.30 Cuidado y esmero profesional
GENERALES
1.40 Confidencialidad
1.50 Participación de profesionales y/o especial.
1.60 Control de Calidad
NORMAS 2.10 Planificación general
REFERIDAS 2.20 Planificación especifica
A LA 2.30 Programas de Auditoría
PLANIFICACIÓN 2.40 Archivo permanente
NORMAS DE
AUDITORIA 3.10 Estudio y evaluación del control interno
NORMAS 3.20 Evaluación del cumplimiento de D. L. y R.
REFERIDAS 3.30 Supervisión del trabajo de auditoría
A LA 3.40 Evidencia suficiente, competente y relev.
EJECUCIÓN 3.50 Papeles de trabajo
3.60 Comunicación de hallazgos de auditoría
3.70 Carta de representación
NORMAS 4.10 Forma escrita

REFERIDAS 4.20 Oportunidad del informe
AL 4.30 Presentación del informe
INFORME 4.40 Contenido del inmforme
4.50 Informe especial
4.60 Seguimiento de recomendaciones de Inf.
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA
 Examen Especial
 El examen especial sigue las fases de una auditoría de gestión:
A. Planeamiento,
B. Ejecución
C. Informe
 Tener en cuenta que el planeamiento es más sencillo que el

aplicable a una auditoría de gestión.
EXAMEN ESPECIAL
45
PROCESO GENERAL DE LA AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL
EXAMEN ESPECIAL
46
ETAPA DE
PLANEAMIENTO
PLAN Y
PROGRAMA DE
AUDITORÍA
EXAMEN ESPECIAL
47 ETAPA DE EJECUCIÓN
PF1 PRODUCTOS FINALES DE LA ETAPA DE

PLANIFICACIÓN
I6 I7
P5
DESARROLLO DE P6 FORMULACIÓN DE
ACREDITACIÓN
PROCEDIMIENTOS HALLAZGOS
I5
P7
CIERRE DE P8
COMUNICACIÓN DE
CAMPO HALLAZGOS I8
PRODUCTOS FINALES DE LA ETAPA DE

EJECUCIÓN:
PF2
- HALLAZGOS
- MEMORANDO DE CONTROL
INTERNO
EXAMEN ESPECIAL
ETAPA DE ELABORACIÓN DE
48
INFORME
PRODUCTOS FINALES DE LA
PF2 ETAPA DE EJECUCIÓN
I10
I9 EVALUACIÓN DE P9 P10
COMENTARIOS Y/O ELABORACIÓN APROBACIÓN
ACLARACIONES
PRODUCTO FINAL PF3

INFORME DE
AUDITORÍA
REMISIÓN DEL
SEGUIMIENTO INFORME
PLANIFICACION
OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIÓN DE EXAMEN
ESPECIAL
50
• Entendimiento sobre los

• Lograr la comprensión aspectos o asuntos
de las actividades,
operaciones y entorno identificados materia del
de la entidad, que examen
incluya el conocimiento
y entendimiento de los
fines, objetivos, metas,
• Identificación de las líneas de
recursos y capacidades, autoridad
así como procesos
marco legal y
• Identificación de las
normativa interna y Responsabilidades
externa involucradas
• Análisis del marco legal y
normas reglamentarias
aplicables a la entidad
CONSIDERACIÓN DE RIESGOS Y DEBILIDADES IMPORTANTES
51
PUNTO DE PARTIDA PARA
CUALQUIER PROCESO DE
SELECCIÓN:
INDICIOS DE DIVERSAS
FUENTES:
Actos irregulares
Organismos reguladores
Pedido del congreso y poder
ejecutivo
Medios de comunicación
Gastos presupuestales excesivos
Indicadores de rendimiento
Áreas improductivas
SINAD.
Exposición en medios de
opinión publica
Resultado de veedurias o
labores de control previas
Planeamiento del Examen Especial
Comprensión del área o actividad a ser

examinada
Definición de los criterios de auditoria
Identificación de aspectos a examinar
Elaboración del Plan de Auditoría
Elaboración del Programa de Auditoría
Elaboración de los procedimientos de
auditoría
52
COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD
A EXAMINAR
53
 Obtención de la información básica

 Entendimiento de los aspectos ha ser
examinados
 Actualización del archivo permanente
 Informes de auditoria interna y externa
 Denuncias escritas
COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A
EXAMINAR
Obtención de información
• Naturaleza y base legal (fines, mandato legal.)
• Estructura orgánica, líneas de autoridad y
responsabilidad de la entidad o área a examinar.
• Recursos autorizados.
• Seguimiento de medidas correctivas de auditorias
anteriores.
• Información proveniente del Órgano de Auditoría
Interna
• Información de los sistemas de información de la
CGR u otras instancias administrativas
• Información noticias de interés de la prensa
54
EXAMEN PRELIMINAR EN EL EXAMEN
ESPECIAL
55
• En los casos que no se cuente con

informacion suficiente, en cuanto a
la organización y funciones y
criterios de auditoria puede
llevarse a cabo una investigacion
preliminar
• Esta Investigación preliminar está

orientada a la obtencion de
informacion basica.
EJECUCION DEL EXAMEN
PRELIMINAR
• Aplicación de pruebas preliminares

• Comprensión del ambiente de control interno
• Identificación de factores internos y externos
• Definición de los criterios de auditoría
• Descripción de los sistemas y controles
• Identificación de asuntos mas importantes
56
RECUERDE QUE LO MAS IMPORTANTE DE
LA FASE DEL PLANEAMIENTO
• Analizar los recursosrespecto de las

áreas que logran resultados
• Evaluar los factores externos e
internos
• Identificar los problemas potenciales o
áreas y desperdicios
• Identificar riesgos de irregularidades
graves y muy graves.
• Áreas susceptibles de mejora o
ahorros financieros potenciales.
• Es auditable el proceso? 57
IDENTIFICACION DE CRITERIOS
58
Los criterios tienen relacion con la normativa legal y

disposicones de carácter reglamentario y:
Permite definir las implicancias legales

que se derivan de las situaciones materia
del examen debiendo solicitar el apoyo
Del asesor legal en lo indicios de infracciones
graves y muy así como en
DEBE IDENTIFICARSE A LOS FUNCIONARIOS O

SERVIDORES QUE TIENEN O TUVIERON RELACION
CON EL ASUNTO EXAMINADO PARA IDENTIFICAR,
DE SER NECESARIO, SUS RESPONSABILIDADES.
FUENTES DE INFORMACION
PARA EL PLANEAMIENTO
• Leyes y regulaciones
• Planes y programas
• Sistema de informacion
gerencial
• Normativa interna
• Organización
• Actividades claves que lleva a
cabo la entidad
• Recursos utilizados en las
actividades
59
Matriz de Planificación
 Originaria del GAO y normatizada en el TCU en 1996;
 Herramienta de planificación;
 Auxilia la elaboración conceptual del trabajo;
 Facilita la comunicación;
 Auxilia la conducción de los trabajos de campo;
 Principal instrumento de apoyo a la elaboración del
proyecto de auditoria.
Matriz de Planificación
PROBLEMA: Expresar, de forma clara y objetiva, aquello que motivó la auditoria
 Cuestión / subcuestión de auditoría: Especificar los términos clave y el alcance de la cuestión: 1) criterio 2) período
de abarcamiento; 3) actores involucrados 4) Abarcamiento Geográfico;
Informaciones requeridas: Identificar informaciones necesarias para responder la cuestión de Auditoría;
Fuentes de información: Identificar fuentes de cada ítem de información;
Procedimientos de recopilación de datos: Identificar las técnicas de recopilación de datos que serán
usadas y describir los respectivos procedimientos
Procedimientos de análisis de datos: Identificar técnicas a ser empleadas en el análisis de datos y
describir los respectivos procedimientos
Limitaciones: Especificar las limitaciones cuanto:
1) a la estrategia metodológica adoptada; 2) al acceso a personas e informaciones; 3) a la cualidad de las

informaciones; 4) a las condiciones operacionales de realización del trabajo;
Qué el análisis va permitir decir: aclarar precisamente que conclusiones o resultados pueden ser
alcanzados.
Cuestión de Auditoría (Manop, p. 21)
Elemento central em la determinación del foco de la
auditoria, método y técnicas a adoptar los resultados que se
pretende alcanzar.
Requisitos:
– claridad y especificidad;
– uso de haber que puedan ser definidos y mensurados;
– viabilidad investigativa (posibilidad de ser respondida
convincentemente);
– Articulación y coherencia (el conjunto de las cuestiones
elaboradas debe ser capaz de esclarecer el problema de
auditoria previamente identificado).
Cuestión de Auditoría
Ejemplo de formulación de cuestiones y
subquestioes de auditoría
Cuestión 1: ¿Los controles internos sobre el auxilio-enfermedad son adecuados para
garantizar, con razonable seguridad, el pago de esos beneficios?
Sub Cuestión 1.1: ¿Los controles internos sobre las actividades de concesión de los beneficios de
auxilio-enfermedad son adecuados para garantizar, con razonable seguridad, el pago de esos
beneficios?
Sub Cuestión 1.2: ¿Los controles internos sobre las actividades de mantenimiento de los
beneficios de auxilio-enfermedad son adecuados para garantizar, con razonable seguridad, el
pago de esos beneficios?
Cuestión 2: ¿Cual la cobertura de atención del servicio de rehabilitación profesional y cual su
impacto económico en los gastos con el beneficio?
Sub Cuestión 2.1: ¿La estructura física del servicio y el número de servidores alocados son
suficientes para la atención de la demanda por rehabilitación profesional?
Sub Cuestión 2.2: ¿Cual la economía que el servicio de rehabilitación posibilita y cual su potencial
de crecimiento?
Obs: Adaptado de la Anop en el beneficio de auxilio-enfermedad (TC 012.034/2008-7)

Matriz de planificación (MODELO 1)
65
ADAPTACIÓN DE MATRIZ DE PLANEAMIENTO PARA EL EXAMEN ESPECIAL
MATRIZ DE PLANEAMIENTO DE AUDITORÍA

66
ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL: (Consignar código y denominación del OCI)
DATOS DE LA ACCIÓN DE CONTROL :
NÚMERO EN SAGU TÍTULO DE LA ACCIÓN
ALCANCE DE LA ACCIÓN MONTO A AUDITAR PERIODO DE EJECUCIÓN
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVO ESPECÍFICO
DETERMINACIÓN DEL OBJETO DE AUDITORÍA : (1)
Fuentes de Técnicas de Potenciales

Preguntas de Auditoría Información Requerida Fuentes de Criterio Resultados Esperados
N° Información Auditoria Limitaciones
(A) (B) (D) (G)
(C) (E) (F)
1
2
…
(Lugar y fecha), DE DE 2011
(Firma del profesional) (Firma del profesional) (Firma del profesional)

(Consignar profesión, nombre y apellidos) (Consignar profesión, nombre y apellidos) (Consignar profesión, nombre y apellidos)
Encargado de Comisión Auditora Supervisor de la Comisión Auditora Jefe del Órgano de Control Institucional
Matriz de planeamiento – (Propuesta)*

(1) Se aplica por cada objetivo específico establecido, debiendo consignarse tantos como
correspondan.
A.Identificar los elementos y/o características de mayor relevancia que debería tener el área, materia u
objeto de revisión, debiendo registrarse a manera de pregunta o de manera asertiva el cumplimiento de las
condiciones requeridas para garantizar su adecuado desempeño, resultado y/o actuación, orientando las
preguntas o afirmaciones a fin de garantizar que las respuestas señalen el cumplimiento de los objetivos
de la acción de control.
B.Definir y consignar el tipo de información que se requiere contar para posibilitar la evaluación y/o
verificación de la pertinencia del elemento y/o característica identificada en (A), a fin de que sea
considerado en el desarrollo de los respectivos procedimientos de auditoría.
C.Determinar los entes, entidades, unidades orgánicas y/ o sistemas administrativos, en los cuales se
procesa, emite y/o almacena la información oficial que sustenta el cumplimiento de las condiciones
requeridas para el objeto de revisión.
D.Identificar las normas legales y/o disposiciones internas que regulan la actuación del objeto de revisión.
Se incluye también los documentos de gestión que regulan el accionar de la entidad sujeta de control y de
las unidades orgánicas intervinientes.
E.Indicar el tipo y técnica de auditoría que se aplicará en el desarrollo de los procedimientos de auditoría,
orientado a lograr la verificación de los elementos y/o características identificadas.
F.Señalar las posibles situaciones, riesgos y/o limitaciones que impedirían la verificación y análisis de los
elementos y/o características identificados.
G.Señalar los resultados o expectativa que se espera obtener de la revisión y desarrollo de
procedimientos, sobre la base del conocimiento de la entidad y en relación a la información disponible
sobre los elementos de riesgo identificados (Hipótesis a ser verificada).
*CURSO AUDITORIA DE OBRAS PROFESOR EDWARD COTRINA
PLAN DE AUDITORÍA
68
Es un documento de soporte de las principales decisiones
adoptadas por la Comisión de Auditoría, con respecto a los
temas siguientes:
• Los objetivos
• El alcance de la auditoría
• La metodologia y estrategia a utilizar
en el examen
• Los componentes, areas criticas y
puntos de atencion o asuntos mas
importantes.
• El presupuesto de personal y tiempo
del examen.
• La informacion básica de la entidad.
ESTRUCTURA DEL PLAN DE AUDITORÍA
DESCRIPCIÓN REFEREN CUMPLIÓ
CIA
Denominación Plan y Programa de Auditoría SI NO

PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORÍA
ENCABEZADO “TIPO DE PROCESO” A LA “NOMBRE DE LA ENTIDAD”
PERIODO DE “FECHA” A “FECHA”

1 ORIGEN DEL EXAMEN
2 ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD Y DE LOS ASUNTOS
QUE SERÁN EXAMINADOS
3 OBJETIVO Y ALCANCE DEL EXAMEN
4 CRITERIOS DE AUDITORÍA A UTILIZAR
5 PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS A EJECUTAR EN EL
EXAMEN
6 RECURSOS DEL PERSONAL Y ESPECIALISTA EN CASO MAGU 720
ESTRUCTURA NECESARIO NAGU 2.20
7 INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA y 2.30

7.1 Presupuesto de Tiempo
7.2 Informes a emitir y fecha de entrega
7.3 Formato tentativo del Informe

FIRMAS
ORIGEN DEL EXAMEN

Programada: indicar que corresponde a la
ejecución del Plan Anual de Control, anotando
el código de la acción de control registrado en el
SCG MAGU
7.20;
No programada: indicar el motivo de la NAGU
ejecución de la acción de control (Pedido 2.20 y
efectuado por los Poderes del Estado, solicitud 2.30
de entidades gubernamentales, denuncias u
otra).

ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD
 Norma de creación
 Naturaleza y finalidad de la entidad
 Funciones
 Síntesis del alcance del Plan Estratégico: Misión, Visión y
Objetivos Estratégicos
 Estructura Orgánica: Se recomienda utilizar diagramas o
gráficos de organigramas.
 Presupuesto institucional del periodo a auditar MAGU 7.20;
 Descripción del o los asuntos u operaciones a examinar: NAGU 2.20 y
características específicas del asunto o actividad por 2.30
examinar. Datos relevantes, descripción del proceso,
presupuesto, estado situacional, elementos que denotarían la
existencia de situaciones problemáticas, puntos de atención.
Tratándose de auditoría a obras, consignar los datos
correspondientes, conforme el formato de Ficha Técnica.
OBJETIVOS - ALCANCE DEL EXÁMEN

Objetivo General: descripción objetiva y concisa que se
pretende alcanzar con la auditoría, sustentado en la revisión
estratégica de la entidad o asunto a examinar.

Objetivo Específico: verificar que el objetivo específico se
encuentre dentro del marco del objetivo general y desarrolle el
mismo; ambos objetivos no pueden coincidir.
MAGU 7.20;

NAGU 2.20 y
Criterios Técnicos: consignar normas que orientarán el examen,
2.30
como las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA),
Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU) y Normas
Internacionales de Auditoría (NIAS).

Periodo a Examinar: indicar fecha de inicio (día, mes, año) y
fecha de término (día, mes, año).
PLAN DE AUDITORÍA - OBJETIVOS
DE LA AUDITORÍA
• Describir los objetivos generales

expresando lo que se desea lograr
como consecuencia del examen, y
utilizar verbos de acción evitando
construcciones que indiquen acciones
o procedimientos
• Lograrun buen entendimiento por el
equipo es esencial para que tenga
éxito
• Obtener una apropiada explicación en
niveles superiores sobre lo que
desea lograrse
• Identificar las características
particulares del asunto a examinar y
su medio ambiente
73
ALCANCE
• Describe la profundidad y
extension del trabajo a realizar
para el cumplimiento de los
objetivos de la auditoria
• Áreas o asuntos
• Periodos de tiempo
• Cobertura del trabajo, numero
de locales ha visitar, ubicación
geografica
74
Criterios de Auditoría a utilizar

Normatividad que la entidad debe cumplir para el
desarrollo de sus actividades y operaciones, clasificada en:

Normas Generales

Normas Específicas

Normas de Creación y Funcionamiento MAGU 7.20;
NAGU 2.20 y
Normas Presupuestales 2.30

Normas sobre Contrataciones

Normas de Personal: Internas y Externas

Normas de Control

CRITERIOS DE AUDITORÍA A
UTILIZARSE
Normas legales y
reglamentarias o normas
de los Sistemas
Administrativos que la
entidad se encuentra
obligada a cumplir para el
desarrollo de sus
actividades y deben
corresponder aquella
vigente en que ocurrieron
los asuntos que serán
examinados
76
RECURSOS DE PERSONAL
• Describe los nombres,

cargos, y profesiones para la
realización del trabajo
incluyendo la necesidad de
contar con especialistas
• Fija el tiempo en horas
programadas
• Describe los informes a emitir
y el formato de informe
• Formular un cronograma de
tiempo
77
Recursos de personal y especialistas en caso
necesario

Nómina de Personal.

Nombres y profesión. MAGU
7.20;

NAGU
Cargos en la Comisión. 2.20 y 2.30

Información Administrativa

Plazo del Trabajo y tiempo estimado
por etapas.
Horas Hombre programadas MAGU
(presupuesto del tiempo). 7.20;
Costo que demanda el desarrollo del NAGU
Examen Especial. 2.20 y
Informe a emitir y fechas de entrega. 2.30
Formato de informe en concordancia
con la NAGU 4.40.
Firmas

Supervisor

MAGU
Auditor Encargado
7.20;

NAGU
Gerente de Línea, en señal de
2.20 y
aprobación.
2.30

Gerente Central, visto bueno.
Encabezado

Indica el título o denominación, incluyendo el tipo del
proceso (Examen Especial, Auditoría de Gestión o
Auditoria Financiera, según corresponda), así como el
nombre de la entidad a examinar. Se agrega el período de
auditoría, indicando fecha de inicio y de término.

PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS A
EJECUTAR EN EL EXAMEN

Programa de procedimientos describiendo los

pasos a seguir durante la fase de ejecución del
examen especial, a fin de dar cumplimiento a los MAGU 7.20;
objetivos programados, y al mismo tiempo NAGU 2.20 y
2.30
proporcionar una base apropiada para la
asignación de tareas al equipo de auditoría
responsable.

PROGRAMA DE AUDITORÍA
PROGRAMA DE AUDITORÍA
Plan detallado del trabajo a Entidad: .......................................................... Fecha de Auditoría ............................................
ser ejecutado, comprende PROGRAMADO

AREA: ABASTECIMIENTO REF.
TERMINADO
HECHO H/S
un listado de los
NOMBRE H/S P/T POR
Objetivos de Auditoría
procedimientos de auditoría 1. Determinar si los controles existentes

para la recepción de materiales
a ser realizados, con el garantizan su ingreso intacto al almacén.

2. Determinar si los controles establecidos
para el almacenamiento de materiales
objeto de comparar los aseguran su adecuada conservación.
sistemas y controles Criterio de Auditoría

Directiva N° 002-2001 de la Dirección General
de Administración, concordante con el
existentes con los criterios Decreto Supremo N° 125-2001-EF, que
establece los criterios para la recepción,
de auditoría. Comprende: almacenamiento y conservación de los

materiales .
Procedimientos de Auditoría
•. Objetivo general,
JRC 3 1. Revisar la Directiva N° 002-2001, que fija GA II JRC 3
los controles que deben observarse para 3/6
la recepción, almacenamiento y
• Objetivos específicos,
conservación de materiales.
JRC 1 2. Seleccione una muestra de operaciones GA II JRC 1
efectuadas en el período materia del 4/5
examen.
• Procedimientos de
ABR 20 3. Revise la documentación de ingreso de
materiales al almacén y determine si los
controles se cumplen adecuadamente.
GA II
5/1
ABR 18
Auditoría (Aplicación de ZFL 10 4. Inspeccione los materiales existentes en

almacén y determine si las medidas de GA II ZFL 20
una o varias técnicas de conservación
razonables.
son adecuadas y 6/1
-------
Auditoría, para obtener --------

34
42
evidencia de Auditoría).
Consulta: NAGU 2.30 83
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
1. PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL:
– Auditoría de Gestión
• Examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, con el
objeto de proporcionar una evaluación independiente sobre el
desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o actividad
gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma
de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar la responsabilidad ante el público.
1. PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL:
- Auditoría de Gestión
Objetivos:
•Determinar si se lograron los objetivos y metas institucionales.
•Determinar si se lograron los resultados o beneficios previstos por la
normativa para la entidad auditada.
•Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza los recursos de manera
eficiente y económica.
•Comprobar si la entidad ha cumplido con la normativa aplicable a su
ámbito de gestión.
•Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad son
efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
1. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL :
 Examen Especial
 Comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o
transacciones efectuadas con posterioridad a su ejecución, con el
objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestión, el
cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables
y elaborar el correspondiente informe.
GUBERNAMENTAL:
– Examen Especial
• Puede incluir una combinación de objetivos financieros, operativos y de
cumplimiento, o restringirse a sólo uno de ellos dentro de un área
limitada o asunto específico de las operaciones.
• Se utiliza para investigar denuncias de diversa índole.
• Ejercer el control de las donaciones recibidas.
• Cumplimiento de normativa de los procesos de selección.
• Cumplimiento de la normativa utilizada para operaciones de
endeudamiento público.
• Comprobar el cumplimiento de contratos de gestión gubernamental.
GUBERNAMENTAL :
 Examen Especial
 Evaluar el manejo financiero de recursos por una entidad durante
un período determinado en relación a la normativa legal y normas
reglamentarias aplicables a la gestión examinada.
 Cumplimiento de la ejecución del presupuesto en relación a la
normativa legal y reglamentaria.
 Entre otros.
GUBERNAMENTAL :
 Examen Especial
 El examen especial sigue las fases de una auditoría de gestión:
A. Planeamiento,
B. Ejecución
C. Informe
 Tener en cuenta que el planeamiento es más sencillo que el

aplicable a una auditoría de gestión.
A. Planeamiento del Examen Especial:

 La fase de planeamiento se inicia con la programación de la
entidad a ser examinada.
 Y, dentro de ella el área o asuntos específicos objeto de examen.
 Se origina por:
 Planeamiento general de los órganos conformantes del sistema nacional
de control
 Pedido efectuado por los poderes del Estado.
 Solicitudes del titular de la entidad gubernamental,
 Denuncias de terceros.
A. Planeamiento del Examen Especial:

Comprende:
1. Comprensión del área o actividad a ser examinada.
2. Examen preliminar.
3. Identificación de criterios de auditoría.
4. Elaboración de memorándum de programación.
5. Elaboración del Plan de Examen Especial.
A. Planeamiento del Examen Especial
1. Comprensión del Área o Actividad a Ser Examinada:

 Constituye la tarea inicial del equipo de auditoría
designado para llevar a cabo el examen.
 Implica la obtención de información básica para adquirir
un entendimiento de los aspectos, áreas o componentes a
ser auditados.
 Esta información puede obtenerse del archivo permanente
de la entidad, informes de auditoría previos, entre otros.
 Información inicial de los hechos denunciados.

1. Comprensión del Área o Actividad a Ser
Examinada:
 También incluye obtención de información
sobre:
 Naturaleza y base legal de la entidad,
 Estructura orgánica y líneas de autoridad y
responsabilidad en la entidad o área a examinar.
 Rol en la actividad gubernamental,
 Influencias internas y externas en relación al
asunto por examinar.

2. Examen Preliminar:
 En caso que el Archivo Permanente de la entidad
carezca de información suficiente en torno al
objeto de la auditoría, especialmente en lo
concerniente a la organización, funciones y
criterios de auditoría a ser utilizados, puede ser
apropiado llevar a cabo dentro de esta fase la
etapa de investigación preliminar orientada a la
obtención de información básica directamente de
la entidad a ser examinada.

3. Identificación de Criterios de Auditoría:
 Los criterios a utilizarse tienen relación con
la normativa legal y disposiciones de carácter
reglamentario.
 La identificación de dicho marco debe
llevarse a cabo, con el fin de definir las
implicancias legales que se derivan de las
situaciones o actos que serán materia de
examen, debiendo solicitarse el apoyo del
área legal correspondiente.
4. Memorándum de Programación:
 Producto de las labores de planeamiento se
elabora el Memorándum de Programación.
 Este documento es el soporte de las
principales decisiones adoptadas por el
auditor respecto a los objetivos; alcance y
metodología a utilizar.
UNIDAD DE APRENDIZAJE I
109
AGENDA
CALIDAD EN EL PROCESO DE CONTROL
1. Calidad en el Proceso de Control – Examen Especial

•Plan y Programa de Auditoría
•Trabajo de Campo
•Informe de Control
UNIDAD DE APRENDIZAJE I
111
PROCESO DE CONTROL – EXAMEN

ESPECIAL
•Plan y Programa de Auditoría

•Trabajo de Campo
•Informe de Control
EXAMEN ESPECIAL
112
Comprende la revisión y análisis de una

parte de las operaciones o transacciones,
efectuadas con posterioridad a su
ejecución, con el objeto de verificar el
cumplimiento de las disposiciones
legales.
Puede incluir una combinación de

objetivos financieros y operativos o
restringirse a sólo uno de ellos dentro de
un asunto específico de las operaciones.
EXAMEN ESPECIAL
113
Examen Especial al PRONAA: Programa Integral de

Nutrición – Sub Programa Infantil. (Informe Nº 236-2009-
CG/PSC–EE).
Examen Especial a SEDAPAL: Elaboración del expediente

técnico y ejecución de la obra “Interceptor Norte”. (Informes
Especiales N° 055-2008-CG/OEA, 023-2009-CG/OEA, 141-
2009-CG/OEA y el Informe Nº 296-2009-CG/OEA-EE).
Examen Especial a la Municipalidad Distrital de Castilla:

Adquisición de insumos del PVL, subasta de terrenos,
saneamiento físico de inmuebles y dietas. (Informe N° 160-
2009-CG/ORPI-EE)
EXAMEN ESPECIAL
114
PROCESO GENERAL DE LA AUDITORÍA

EXAMEN ESPECIAL
115
ETAPA DE
PLANEAMIENTO
PLAN Y
PROGRAMA DE
AUDITORÍA
EXAMEN ESPECIAL
ETAPA DE ELABORACIÓN DE
116
INFORME
PRODUCTOS FINALES DE LA
PF2 ETAPA DE EJECUCIÓN
I10
I9 EVALUACIÓN DE P9 P10
COMENTARIOS Y/O ELABORACIÓN APROBACIÓN
ACLARACIONES
PRODUCTO FINAL PF3

INFORME DE
AUDITORÍA
REMISIÓN DEL
SEGUIMIENTO INFORME
EXAMEN ESPECIAL
CONTROL POSTERIOR
PROCESO DE CONTROL
ETAPA DE PLANEAMIE ETAPA DE EJECUCIÓN ETAPA DE INFORME

NTO
•Procedimientos •Formato de
•Objetivo/Alcance
•Recursos presentación
•Procedimientos
•Evidencias •Observaciones
•Cronograma
•Hallazgos •Recomendaciones
•Recursos
CONTINUAR
“La calidad no busca corregir los
118
errores del pasado, sino crear
riquezas para el futuro”.
Ricardo Hirata
UNIDAD DE APRENDIZAJE II
119
AGENDA
ELABORACIÓN DEL INFORME
1.1 Definición
1.2 Oportunidad del Informe
1.3 Características del Informe
1.4 Contenido
•Denominación
•Estructura
I.INTRODUCCIÓN
II.OBSERVACIONES
III.CONCLUSIONES
IV.RECOMENDACIONES
V.ANEXOS
FIRMA
El Informe
DEFINICIÓN
El informe es el documento escrito mediante el cual la
comisión auditora expone el resultado final e integral
de su trabajo de auditoría, a través de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas durante la
fase de ejecución, con la finalidad de brindar suficiente
información a los funcionarios de la entidad auditada y
estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones más significativas, e incluir las
recomendaciones que permitan promover mejoras en la
conducción de las actividades u operaciones del área o
áreas examinadas.
OPORTUNIDAD DEL INFORME
• La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos

estipulados en el programa correspondiente, a fin
que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto,
permitiendo que la información en él revelada sea
utilizada oportunamente por el titular de la entidad
y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.
• A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe

debe ser oportuno para lo cual es importante el
cumplimiento de las fechas programadas para las
distintas fases de la acción de control.
OPORTUNIDAD DEL INFORME
• Los usuarios de los informes requieren de la

información en él contenida, a fin de cumplir con
sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos
de dirección o gerencia. Un informe preparado
cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se
recibe demasiado tarde.
• La Comisión Auditora debe prever que la

elaboración del informe concluya en el plazo
otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna y
tener presente ese propósito al ejecutar la acción
de control.
EL INFORME
CARACTERÍSTICAS Y ESTRUCTURA DEL INFORME
Las características y estructura específicas del

informe, según el tipo de auditoría, que deben ser
materia de cumplimiento, se encuentran
establecidas en las NIA
ELABORACIÓN DE INFORMES DE
AUDITORÍA
CARACTERÍSTICAS DEL
INFORME
CARACTERÍSTICAS DEL INFORME
ALTA CALIDAD
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su

alta calidad, para lo cual se debe tener especial cuidado
en:
1.La redacción
2.La concisión
3.Exactitud y
4.Objetividad al exponer los hechos.
ALTA CALIDAD: REDACCIÓN

La redacción del informe debe ser:
1.Narrativa
2.Ordenada
3.Sistemática
4.Lógica
5.En tono constructivo
6.Con lenguaje sencillo, fácilmente entendible
7.De considerarse pertinente, se incluirán gráficos, fotos y/o
cuadros que apoyen a la exposición.
ALTA CALIDAD: CONCISIÓN
Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y

concisa, los que deben coincidir de manera exacta y
objetiva con los hechos observados.

Para que un informe sea conciso, no debe ser más extenso
de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto
requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los
adjetivos, evitando las innecesarias;
b. La inclusión de detalles específicos cuando fuese
necesario a juicio del auditor.
ALTA CALIDAD: CONCISIÓN
La concisión en el informe, no implica el omitir asuntos

importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos
superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es
importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de
detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el
objetivo principal del informe.

ALTA CALIDAD: EXACTITUD

La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de

los papeles de trabajo y que las observaciones sean
correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de
asegurarse que la información que se presenta sea confiable
a fin de evitar errores en la presentación de los hechos o en
el significado de los mismos, que podrían restar credibilidad
y generar cuestionamiento a la validez sustancial del
informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y
ponderada, es decir, con la suficiente información que
permita al usuario una adecuada interpretación de los
asuntos mencionados.
ELABORACIÓN DE INFORMES DE
AUDITORÍA
CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente

los resultados de la acción de control, señalando que se realizó
de acuerdo a las NAGU y mostrando los beneficios que reportará
a la entidad.

El contenido del Informe con el objeto de asegurar que su
denominación, estructura y el desarrollo de sus resultados
guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y
calidad, para fines de su máxima utilidad por la entidad
examinada.
DENOMINACIÓN
Se debe tener en consideración:
1.La naturaleza o tipo de la acción de control practicada;
2.Indicación de los datos correspondientes a su numeración;
3.Un título, el cual deberá ser breve, específico y redactado en

tono constructivo, si fuere pertinente.
En ningún caso, incluirá información confidencial o nombres
de personas.
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente
estructura:
CARÁTULA
I.INTRODUCCIÓN
II.OBSERVACIONES
III.CONCLUSIONES
IV.RECOMENDACIONES
V.ANEXOS
FIRMA
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
Comprenderá la información general concerniente a la acción de control y a

la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1. Origen del examen

2. Naturaleza y Objetivos del examen
3. Alcance del examen
4. Antecedentes y base legal de la entidad
5. Comunicación de hallazgos
6. Memorándum de Control Interno
7. Otros aspectos de importancia
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
1. Origen del examen

Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la
realización de la acción de control, tales como: planes
anuales de auditoría, denuncias, solicitudes expresas (del
Titular de la entidad, de la Contraloría General de la
República, del Congreso, etc.), entre otros; debiéndose hacer
mención al documento y fecha de acreditación.
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
2. Naturaleza y Objetivos del examen

En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la acción de
control practicada (auditoría financiera, auditoría de gestión o
examen especial), así como los objetivos previstos respecto de la
misma; exponiéndose ellos según su grado de significación o
importancia para la entidad.
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
3. Alcance del examen
Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el
logro de los objetivos de la acción de control, precisando el periodo y áreas de
la entidad examinadas, ámbito geográfico donde se realizó el examen y,
asimismo, dejándose constancia que éste se llevó a cabo de acuerdo con las NIA.
De ser pertinente, se revelará las limitaciones de información u otras relativas al

alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la
acción de control, así como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de
la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
4. Antecedentes y base legal de la entidad

Se hará referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor
relevancia que guarden vinculación directa con la acción de control
realizada, sobre la misión, naturaleza legal, ubicación orgánica y funciones
relacionadas de la entidad y/o área(s) examinada(s), así como las
principales normas legales que le(s) sean de aplicación, con el objeto de
situar y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es
materia de control; evitándose, en tal sentido, insertar simples o tediosas
transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o
disposiciones normativas.
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
5. Comunicación de hallazgos
Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la comunicación oportuna
de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la
entidad comprendido en ellos.
Asimismo, se señalará que se incluye un anexo con la relación del

personal al servicio de la entidad examinada, finalmente considerado en
las observaciones contenidas en el mismo.
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
6. Memorándum de Control Interno

Se indicará que durante la acción de control se ha emitido el
Memorándum de Control Interno, en el cual se informó al titular
sobre la efectividad de los controles internos implantados en la
entidad. Dicho documento así como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deberá
adjuntar como anexo del informe.
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN

Podrá referirse bajo el presente rubro aquella información
verificada que la comisión auditora, basada en su opinión profesional
competente, considere de importancia o significación, para fines
del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias
que, por su naturaleza e implicancias, tengan relación con la situación
evidenciada en la entidad o los objetivos de la acción de control y,
cuya revelación permita mostrar la objetividad e imparcialidad del
trabajo desarrollado por la Comisión; tal como:
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carácter

excepcional, en las que se desenvolvió la gestión realizada por los
responsables de la entidad o área examinada.
El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la
gestión examinada.
La adopción de correctivos por la propia administración, durante la
ejecución de la acción de control, que hayan permitido superar hechos
observables.
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN

d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un
trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente
comprendidos en los objetivos de la acción de control.
e) Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que
hayan sido de conocimiento de la comisión auditora y que
afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las
áreas examinadas.
f) La indicación de los informes que se hubieran emitido
previamente a la culminación de la etapa de ejecución de la
auditoría, de ser tal el caso.
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
Si alguno de los aspectos considerados en éste punto por la comisión

auditora, demandara una exposición o desarrollo extenso, será
incluido como anexo del Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrán dar lugar a la formulación de

conclusiones y/o recomendaciones, si hubiere mérito para ello.
ESTRUCTURA
II. OBSERVACIONES
 Observaciones que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la

aplicación de los procedimientos de control, hayan sido determinadas como
tales, una vez concluido el proceso de evaluación y contrastación de los
hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones
formulados por el personal comprendido en los mismos, así como la
documentación y evidencia sustentatoria respectiva.
 Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter

significativo y de interés para la entidad examinada, cuya naturaleza
deficiente permita oportunidades de mejora y/o corrección, incluyendo sobre
ellos información suficiente y competente relacionada con los resultados de la
evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada.
ESTRUCTURA
II. OBSERVACIONES
Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentarán de manera
ordenada, sistemática, lógica y numerada correlativamente, evitando el uso
de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o
atributos característicos.
Considerará en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes:
1. Sumilla.
2. Elementos de la observación
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las
observaciones.
4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
II. OBSERVACIONES
1. Sumilla.
Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la
observación.
MODIFICACIÓN DEL ALCANCE DE LA OBRA, INVOCANDO

SITUACIONES DE FUERZA MAYOR INEXISTENTES, GENERÓ
AMPLIACIÓN DE PLAZO POR 40 D.C. Y MAYORES GASTOS EN
SUPERVISIÓN
ESTRUCTURA
II. OBSERVACIONES
2. Elementos de la observación:
Son los atributos propios de toda observación, los cuales deben ser
desarrollados objetiva y consistentemente, teniendo en consideración lo
siguiente:
a) Condición.
b) Criterio.
c) Efecto.
d) Causa.
ESTRUCTURA
II. OBSERVACIONES
a) Condición.
Es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviación debe ser evidenciado.
ESTRUCTURA
II. OBSERVACIONES
a) Criterio.
Es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable al
hecho o situación observada.
ESTRUCTURA
II. OBSERVACIONES
a) Efecto.
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,
ocasionada por el hecho o situación observada, indispensable para
establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las
acciones correctivas requeridas.
ESTRUCTURA
II. OBSERVACIONES
a) Causa.
Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada, cuya
identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la
comisión auditora y es necesaria para la formulación de una
recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la
condición.
ESTRUCTURA
II. OBSERVACIONES
4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones

(Resolución de Contraloría n.° 259-2000-CG)
Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los

comentarios y/o aclaraciones y documentación presentada por el personal
comprendido en la observación, debiendo sustentarse los argumentos
invocados y consignarse la opinión resultante de dicha evaluación.
La mencionada opinión incluirá, al término del desarrollo de cada
observación, la determinación de responsabilidades administrativas a
que hubiera lugar, de haber mérito para ello. En caso de considerarse la
existencia de indicios razonables de la comisión de delito o de perjuicio
económico, se dejará constancia expresa que tal aspecto es tratado en el
Informe Especial correspondiente.
ESTRUCTURA
II. OBSERVACIONES
La mencionada opinión incluirá, al término del desarrollo de cada

observación, la identificación de las presuntas responsabilidades
administrativas funcionales por la comisión de infracciones graves y muy
graves a que hubiera lugar, de acuerdo con lo establecido por el Titulo II
“Infracciones por responsabilidad administrativa funcional” del Reglamento
de la Ley n.° 29622, con indicación del artículo e inciso aplicable en cada
caso. Asimismo, se identificará separadamente la existencia de presuntas
infracciones leves, indicándose en este caso que las mismas
corresponden ser derivadas a los titulares de las entidades auditadas para
su procesamiento y sanción correspondiente.
ESTRUCTURA
II. OBSERVACIONES
La identificación de responsabilidad administrativa funcional se

efectuará por cada persona comprendida en la observación,
describiendo los hechos y criterios que sustentan la presunta comisión
de la infracción, cualquiera sea su tipo.
Si los hechos dieran lugar a la identificación de más de una

infracción, todas éstas deben ser necesariamente consignadas y
sustentadas, en cada caso.
ESTRUCTURA
IV. CONCLUSIONES
Juicios de carácter profesional, basados en las observaciones
establecidas, que se formulan como consecuencia del
examen.
Al final de cada conclusión se identificará el número de las(s)

observación(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se
refiere.
En casos debidamente justificados, se podrá también formular

conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones,
verificados en el curso de la acción de control, siempre que
éstos hayan sido expuestos en el informe.
ESTRUCTURA
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y
posibles que, con el propósito de mostrar los beneficios que
reportará la acción de control, se sugieren a la administración de
la entidad para promover la superación de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante el examen.

Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios
que tengan competencia para disponer su aplicación.
ESTRUCTURA
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones se formularán con orientación

constructiva para propiciar mejoramiento de la gestión de la
entidad y el desempeño funcional, aplicando criterios de
oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y
de costo proporcional a los beneficios esperados.
Se formulan siguiendo el orden jerárquico de los funcionarios

responsables a quienes están dirigidas, referenciándolas en su
caso a las conclusiones o aspectos distintos, que las han
originado.
ESTRUCTURA
IV.RECOMENDACIONES
Incluir recomendación, cuando existiera mérito, para procesamiento de las
presuntas responsabilidades administrativas que se hubiesen identificado,
conforme a las disposiciones de la Ley n.° 29622, su reglamento y la
normativa de CGR, teniendo en cuenta las consideraciones siguientes:
a) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas

funcionales por la comisión de infracciones graves y muy graves se
recomendará que el informe con los recaudos y evidencias documentales
correspondientes, sea de conocimiento del Órgano Instructor de la CGR a
través del nivel gerencial competente, para fines del inicio del procedimiento
sancionador; debiendo señalarse expresamente: i) la competencia legal
exclusiva que al respecto concierne al citado Órgano Instructor y ii) el
impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de
responsabilidad por los mismos hechos, lo que deberá ser puesto de
conocimiento del titular de la entidad auditada.
ESTRUCTURA
V. ANEXOS
Solo se incluirá como anexos, aquella documentación
indispensable que contenga importante información
complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el
Informe y que no obre en la entidad examinada
ESTRUCTURA
FIRMAS
El informe, una vez efectuado el control de calidad previo a
su aprobación, deberá ser firmado por el Jefe de Comisión,
el Supervisor y el nivel gerencial competente.
En caso de los OCI, por el Jefe de Comisión, el Supervisor

y el Jefe del respectivo órgano.
Los informes emitidos por las SOA será suscritos por el

socio participante y auditor responsable de la auditoría.
UNIDAD DE APRENDIZAJE III
162
AGENDA
ELABORACIÓN DEL INFORME ESPECIAL
1.1 Aplicación
1.2 Oportunidad del Informe
1.3 Contenido
•Denominación
•Estructura
I. INTRODUCCIÓN
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
IV. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS HECHOS
V. PRUEBA
VI. RECOMENDACIÓN
VII. ANEXOS
FIRMA
APLICACIÓN DEL INFORME
ESPECIAL
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley

del Sistema Nacional de Control, la Comisión Auditora
formulará el Informe Especial para revelar
específicamente con orden y claridad, los hechos y
circunstancias que configuran la presunta
responsabilidad penal o civil, las consideraciones
jurídicas que los califican y las pruebas sustentatorias
correspondientes, recomendando la adopción de las
acciones legales respectivas por la instancia
competente.
OPORTUNIDAD DEL INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecución de la acción de control se

evidencien indicios razonables de la comisión de delito, la
comisión auditora, en cautela de los intereses del Estado,
sin perjuicio de la continuidad de la respectiva acción de
control, y previa evaluación de las aclaraciones y
comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitirá con la
celeridad del caso, un informe especial con el debido
sustento técnico y legal.
CONTENIDO DEL INFORME ESPECIAL
ESTRUCTURA
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado "Informe Especial", con
indicación de los datos correspondientes a su
numeración e incluyendo adicionalmente un título, el
cual deberá ser breve, específico y estar referido a la
materia abordada en el informe. En ningún caso
incluirá información confidencial o nombres de
personas.
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
Origen, motivo y alcance de la acción de control, con indicación

del Oficio de acreditación o, en su caso, de la Resolución de
Contraloría de designación, entidad, período, áreas y ámbito
geográfico materia de examen, haciendo referencia a las
disposiciones que sustentan la emisión del Informe Especial (Ley
del SNC y NAGU 4.50), así como su carácter de prueba pre
constituida para el inicio de acciones legales.
ESTRUCTURA
II. FUNDAMENTOS DE HECHO

Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisión de delito o de responsabilidad civil, en su caso,
con indicación de los atributos:
Condición, criterio, efecto y causa, cuando esta última sea determinable,
incluyéndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas
comprendidas, así como el resultado de la evaluación de los mismos.
En casos de responsabilidad penal, los hechos serán necesariamente revelados en
términos de indicios.
Tratándose de responsabilidad civil, el perjuicio económico deberá ser
cuantificado, señalándose que el mismo no es materialmente posible de recupero
por la entidad en la vía administrativa.
ESTRUCTURA
IV. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS HECHOS
 Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la

entidad, con participación y/o competencia funcional en cada uno de los
hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal, o
constitutivos del perjuicio económico determinado en los casos de
responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que
hayan participado en dichos hechos.
 Se indicará los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el

cargo o función desempeñada, el área y/o dependencia de actuación, así
como el periodo o fechas de ésta.
ESTRUCTURA
VI. RECOMENDACIÓN
Recomendación para que se interponga la acción legal respectiva, según el
tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deberá estar
dirigida a los funcionarios que en razón a su cargo o función, serán
responsables de la correspondiente autorización e implementación para su
ejecución.
Si la acción de control es realizada por la CGR o por SOA designadas o
autorizadas, el Informe Especial recomendará al nivel correspondiente, el
inicio de las acciones legales a través de los órganos que ejerzan la
representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado
en dicha entidad.
CONTENIDO DEL INFORME ESPECIAL .
ESTRUCTURA
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del
Informe Especial.
Necesariamente deben ser precedidos de una relación que indique
su numeración y asunto al que se refiere cada anexo, guardando un
debido ordenamiento concatenado a la exposición de los hechos
contenidos en el Informe.
Incluir como Anexo N° 01, la nómina de las personas identificadas
como participes en los hechos revelados con indicación de su cargo,
documento de identidad, período de desempeño de la función y
domicilio.
ESTRUCTURA
FIRMAS
El informe especial, será suscrito por el auditor y/o abogado
interviniente, Jefe de Comisión, Supervisor y los niveles
gerenciales competentes.
En caso de los OCI, por el auditor y/o abogado, Jefe de

Comisión y Supervisor, así como el titular del respectivo
órgano.
SITUACIONES ESPECIALES
 Cuando se determine perjuicio económico que a juicio de la comisión auditora,
sea susceptible de ser recuperado en la vía administrativa, los hechos relativos a
dicho perjuicio económico seguirán siendo tratado por la comisión y revelados
en el informe final e integral, recomendándose las medidas para su recupero.
 Cuando se determine que en los hechos, los partícipes son únicamente terceros
y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la
entidad, tales hechos serán revelados en el informe final e integral,
recomendando las acciones correspondientes.
 Se podrá formular más de un informe especial derivado de una misma acción

de control.
 El informe final e integral debe contener las referencias necesarias sobre la

emisión del informe especial y las recomendaciones para corregir las causas
que dieron lugar a estos hechos.

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