Analista Tributario (Iva) 9373

ANALISTA TRIBUTARIO 9373
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Tutor:
Raúl Sade Celpa
Contador Auditor (UNAB)
Consultor Tributario Thomson Reuters
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ANÁLISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONTRIBUYENTE COMPRA VENTA UTILIDAD

AGRICULTOR
MAYORISTA
COMERCIANTE
CONSUMIDOR
AHORA CON IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONTRIBUYENTE COMPRA IVA CF VENTA IVA DF IVA A PAGAR

AGRICULTOR 0 100 19 19
MAYORTISTA 100 19 150 29 10
COMERCIANTE 150 29 300 57 28
CONSUMIDOR 300 57
57
CASO MAYORISTA
SIN IVA CON IVA
VENTA VENTA
COMPRA COMPRA
RESULTADO LIQUIDACIÓN
RESULTADO
CASO MAYORISTA
SIN IVA CON IVA
VENTA 150 VENTA (150 + 29) = 179

COMPRA -100 COMPRA (100 +19) = -119
RESULTADO 50 LIQUIDACIÓN (19 - 29) = -10
RESULTADO 50
La entidad, solo recauda impuesto para el Fisco.

El IVA solo tiene un efecto neutral.
DEFINICIONES Y
CONCEPTOS BÁSICOS
HECHOS GRAVADOS
BÁSICOS
DEFINICIONES Y CONCEPTOS BÁSICOS
VENTA
Art 2° 1° Por "venta", toda convención independiente de la designación que le den las
partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles construidos, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo,
todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a
venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido en esta ley.
VENDEDOR
Art 2° 3° Por "vendedor“ cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades
y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o
adquiridos de terceros. Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos
calificar la habitualidad.
Con todo, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe

como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias así como la
enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y
siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un
plazo determinado; y los demás casos de ventas forzadas en pública subasta
autorizadas por resolución judicial.
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de

bienes corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por
cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
NATURALEZA CANTIDAD FRECUENCIA
VENDEDOR REALICE LAS

VENTAS
USO
ÁNIMO DE
CONSUMO
ADQUISICIÓN
REVENTA
HABITUALIDAD
“Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad y/o que no
adquirió con “ánimo” de revender.”
TERRITORIALIDAD (VENTAS)
Art 4. Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional,
independientemente del lugar en que se celebre la convención
respectiva.
Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio
nacional, aún cuando al tiempo de celebrarse la convención se
encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya inscripción,
matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.
Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes
corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el
carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en
que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya
se encuentren embarcados en el país de procedencia
SERVICIO
Art 2° Por “servicio“ la acción o prestación que una persona realiza para otra y por
2° la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los N°s. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta
ARTÍCULO 20 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de

riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de
los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de
fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de
actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que
al respecto dispone el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el
comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros
establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.
El Art. 3° Son actividades de comercio, las siguientes:
1) La compra y permuta de cosas muebles, hechas con ánimo de venderlas,

permutarlas o arrendarlas en la misma forma o en otra distinta, y la venta,
permuta o arrendamiento de estas mismas cosas.
2) La compra de un establecimiento de comercio.
3) El arrendamiento de cosas muebles hecho con ánimo de subarrendarlas.
4) La comisión o mandato comercial.
5) Las empresas de fábricas, manufacturas, almacenes, tiendas, bazares, fondas,
cafés y otros establecimientos semejantes.
6) Las empresas de transporte por tierra, ríos o canales navegables.
7) Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros, las
agencias de negocios y los martillos.
8) Las empresas de espectáculos públicos, sin perjuicio de las medidas de policía
que corresponda tomar a la autoridad administrativa.
9) Las empresas de seguros terrestres a prima, inclusas aquellas que aseguran
mercaderías transportadas por canales o ríos.
10) Las operaciones sobre letras de cambio, pagarés y cheques sobre documentos a
la orden, cualesquiera que sean su causa y objeto y las personas que en ella
intervengan, y las remesas de dinero de una plaza a otra hechas en virtud de un
contrato de cambio.
11) Las operaciones de banco, las de cambio y corretaje.
12) Las operaciones de bolsa.
13) Las empresas de construcción, carena, compra y venta de naves, sus aparejos y
vituallas.
14) Las asociaciones de armadores.
15) Las expediciones, transportes, depósitos o consignaciones marítimas.
16) Los fletamentos, seguros y demás contratos concernientes al comercio marítimo.
17) Los hechos que producen obligaciones en los casos de averías, naufragios y
salvamentos.
18) Las convenciones relativas a los salarios del sobrecargo, capitán, oficiales y
tripulación.
19) Los contratos de los corredores marítimos, pilotos lemanes y gente de mar para
el servicio de las naves.
20) Las empresas de construcción de bienes inmuebles por adherencia, como
edificios, caminos, puentes, canales, desagües, instalaciones industriales y de otros
similares de la misma naturaleza.
PRESTADOR DE SERVICIOS
Art 4° Por "prestador de servicios" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo

2° las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma
habitual o esporádica.
TERRITORIALIDAD (SERVICIOS)
Art 5 El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o

utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración
correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional
cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile,
independientemente del lugar donde éste se utilice.
Tratándose de los servicios del artículo 8 letra n) que sean prestados
en forma digital, se presumirá que el servicio es utilizado en el territorio
nacional si, al tiempo de contratar dichos servicios o realizar los pagos
correspondientes a ellos, concurriesen al menos dos de las siguientes
situaciones:
i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro

mecanismo de geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile;
ii. Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago
utilizado para el pago se encuentre emitido o registrado en Chile;
iii. Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la
emisión de comprobantes de pago se encuentre ubicado en el territorio
nacional; o,
iv. Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del
teléfono móvil mediante el cual se recibe el servicio tenga como código de
país a Chile.
REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO VENTAS Y SERVICIOS

VENTAS SERVICIOS
1.- Convención Traslaticia de Dominio 1.- Acción o prestación que una
persona realiza para otra
2.- Sobre bienes corporales muebles,
o inmuebles construidos 2.- Por la cual se percibe un interés,
prima, comisión o cualquiera forma de
3.- A Título Oneroso remuneración
4.- Ubicados en Territorio Nacional 3.- Prestado o utilizado en Territorio

Nacional.
5.- Realizada por un “vendedor”
4.- Actividades del N° 3 y 4 del artículo
20 de la LIR
HASTA EL 31.12.2022
REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO VENTAS Y SERVICIOS
VENTAS SERVICIOS
1.- Convención Traslaticia de Dominio 1.- Acción o prestación que una
persona realiza para otra
2.- Sobre bienes corporales muebles, o
inmuebles construidos 2.- Por la cual se percibe un interés,
prima, comisión o cualquiera forma de
3.- A Título Oneroso remuneración
4.- Ubicados en Territorio Nacional 3.- Prestado o utilizado en Territorio

Nacional.
5.- Realizada por un “vendedor”
4.- Actividades del N° 3 y 4 del artículo
20 de la LIR
A CONTAR DEL 1.01.2023
LEY N° 21.420, DE 2022

HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
Sin perjuicio de lo anterior, el articulo 8 del D.L 825 establece que serán considerados
ventas o servicios las siguientes operaciones:
a) “Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de

habituales”
b) “Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio

de bienes corporales muebles e inmuebles, efectuados por
vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución,
ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo
determine, la Dirección Nacional de Impuestos Internos”.
C) “Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e

inmuebles de su giro, realizadas en liquidaciones de
sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará
respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las
comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la
sociedad conyugal”.
d) “Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por

un vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la
empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su
propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de
servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos
efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los
bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de
servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con
documentación fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor, calificada por el
Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento.
Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes
corporales muebles e inmuebles destinados a rifas y sorteos, aún a título
gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o
de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda
entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que
los vendedores efectúen con iguales fines”.
e) “Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales

de construcción”.
Contratos de instalación o confección de especialidades (Art. 12 Reglamento)
Deben cumplir con las siguientes dos características:
- Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que adhieran a un inmueble.
- Que dichos elementos sean necesarios para que el inmueble cumpla cabalmente la finalidad
para la cual se construye.
Instalación de ascensores, sanitarios, electricidad, pintura, puertas y ventanas. Etc.
Contratos generales de construcción (Oficio 4770, de 1985)
Son aquellos que, sin cumplir las características específicas de los contratos de instalación y
confección de especialidades, constituyen la confección de una obra material nueva que
incluya a lo menos dos especialidades y que habitualmente forma parte de una obra civil.
f) “La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de

cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales
muebles e inmuebles de su giro o que formen parte del activo
inmovilizado del contribuyente, estos últimos, siempre que cumplan los
requisitos señalados en la letra m) del presente artículo. Este tributo no
se aplicará a la cesión del derecho de herencia”.
Establecimiento de comercio: “Conjunto de bienes corporales e

incorporales unidos por su afectación a un fin común y que posee una
individualidad propia e independiente de los elementos que la
componen.”
Ejemplos: Fábricas, Industrias, Inmuebles Agrícolas, Bibliotecas, Etc.

g) “El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de

cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio.
Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con

instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial se deberá tener presente que los bienes muebles o las
instalaciones y maquinarias sean suficientes para su uso para habitación u
oficina, o para el ejercicio de la actividad industrial o comercial,
respectivamente. Para estos efectos, el Servicio, mediante resolución,
determinará los criterios generales y situaciones que configurarán este hecho
gravado.”
h) “El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de

cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de
invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras
prestaciones similares”.
l) “Los contratos de arriendo con opción de compra que

recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por
un vendedor.”
operaciones:
m) “La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen

parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar
sujeto a las normas de este título, el contribuyente haya tenido
derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación
o construcción.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se considerará,
para los efectos del presente artículo, la venta de bienes corporales
muebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
efectuada después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses
contado desde su adquisición, importación, fabricación o término de
construcción, según proceda, siempre que dicha venta haya sido
efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el
artículo 14 letra D) de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de
dicha venta”.
n) Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores

domiciliados o residentes en el extranjero:
1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su

naturaleza, o de ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que
estas últimas den origen a una importación.
2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal
como videos, música, juegos u otros análogos, a través de descarga,
streaming u otra tecnología, incluyendo para estos efectos, textos, revistas,
diarios y libros.
3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o
infraestructura informática.
4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual
sea entregada, materializada o ejecutada.
RESUMEN HECHO GRAVADO
EXENCIONES REALES
Si bien las siguientes operaciones constituyen por su naturaleza hechos
gravados de ventas o servicios según corresponda, el D.L 825 expresamente las
ha dejado exentas mediante el artículo 12.
A.- Ventas
B.- Importaciones
C.- Internaciones
D.- Exportaciones
E.- Remuneraciones o servicios
F.- Venta de vivienda con subsidio habitacional.
A continuación analizaremos las operaciones más habituales…
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EXENCIONES REALES
ARTÍCULO 12 A) VENTAS
N°1 Vehículos motorizados usados
N°3 Regalías a los trabajadores
N°5 Materias primas nacionales destinadas a la producción, elaboración o

fabricación de bienes destinados a la exportación
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EXENCIONES REALES
ARTÍCULO 12 B) IMPORTACIONES EFECTUADAS POR:
N° 1 Organismos, Instituciones y Empresas que desarrollen funciones relativas a

la Defensa Nacional, resguardo del orden y seguridad pública.
N° 3 Representaciones de naciones extranjeras; instituciones u organismos

internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomáticos y funcionarios
internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile.
N° 4 Pasajeros siempre que:
- Constituyan equipaje de viajeros

- Las especies estén exentas de derechos aduaneros
N° 11 Que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter

comercial.
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EXENCIONES REALES
ARTÍCULO 12 E) SERVICIOS Y REMUNERACIONES

N° 1 Entradas a espectáculos y reuniones (Artísticos, científicos o culturales, teatrales,
musicales, poéticos, de danza y canto, que cuenten con el auspicio del Ministerio de
Educación Pública)
N° 2 Fletes y pasajes internacionales Fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y

terrestres del exterior a Chile y viceversa y los pasajes internacionales.
N° 7 Ingresos no renta o afectos al Impuesto adicional (La exención de IVA no aplica

respecto de servicios prestados o utilizados en Chile que en definitiva gocen de una
exención de impuesto adicional por aplicación de las Leyes o de los convenios para evitar
la doble imposición en Chile)
N° 8 Los ingresos mencionados en los artículos 42° y 48° de la Ley de la Renta
N° 16 Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni

residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios
como exportación. La exención procederá respecto de aquellos servicios que sean
prestados total o parcialmente en Chile para ser utilizados en el extranjero.
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EXENCIONES REALES
ARTÍCULO 12 E) SERVICIOS Y REMUNERACIONES
N° 8
Los ingresos mencionados en los artículos 42° y 48°de la Ley de la Renta.
Se agrega: “Para estos efectos quedarán comprendidos los ingresos de las sociedades de
profesionales referidas en el artículo 42, N° 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, aun cuando hayan
optado por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría.”
N° 20
Los servicios, prestaciones y procedimientos de salud ambulatorios, que se proporcionen sin

alojamiento, alimentación o tratamientos médicos para recuperar la salud propios de prestadores
institucionales de salud, tales como hospitales, clínicas o maternidades.
Esta exención incluye el suministro de los insumos y medicamentos, efectuados en la ejecución del
servicio ambulatorio, siempre que sean utilizados y consumidos en dicho procedimiento e incluidos en el
precio cobrado por la prestación.
Los servicios de laboratorio no se incluyen en esta exención.
A CONTAR DEL 1.01.2023
LEY N° 21.420, DE 2022 37

EXENCIONES REALES
ARTÍCULO 12 F)
Las ventas de viviendas, los arriendos con opción de compra sobre viviendas, o en su
defecto los contratos generales de construcción sobre viviendas, y tales operaciones
sean financiada en todo o en parte con el subsidio habitacional otorgado por el
Ministerio de Vivienda y Urbanismo.
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EXENCIONES PERSONALES
Artículo 13°- Estarán liberadas del impuesto de este Título las siguientes empresas e instituciones:
1) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los ingresos que perciban dentro
de su giro, con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie;
2) Las agencias noticiosas, entendiéndose por tales las definidas en el artículo 1° de la ley N° 10.621. Esta
exención se limitará a la venta de servicios informativos, con excepción de los avisos y propaganda de
cualquier especie.
3) Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana, interprovincial y rural,
sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros;
4) Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los ingresos que perciban en razón de su
actividad docente propiamente tal;
5) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por éste, por los ingresos que
perciban dentro de su giro;
6) Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:
d) La Casa de Moneda de Chile por la confección de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas.
De la misma exención gozarán las personas que efectúen dicha elaboración total o parcial, por encargo de la
Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo;
e) La Empresa de Correos de Chile.
7) Los Servicios de Salud y las personas naturales o jurídicas que en virtud de un contrato o una autorización
los sustituyan en la prestación de los beneficios establecidos por ley;
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DEVENGO DEL
IMPUESTO
El devengo es el momento en que el Fisco adquiere un título o derecho sobre el tributo,
independientemente de su actual exigibilidad, por lo que sólo una vez producido el
devengo, el Fisco podrá exigir su pago o entero dentro del plazo fijado por la ley.
Al respecto, el artículo 9 del DL 825, de 1974 señala lo siguiente:
Ventas Al momento de emitirse los documentos o en la entrega real o simbólica.
Prestación de
Al momento de emitirse los documentos o se perciba la remuneración.
Servicios
Importaciones
Al momento de consumarse legalmente la importación
Servicios Al momento de emitirse el documento, el periodo fijado para el pago o se

periódicos perciba la remuneración.
Entrega en
Al momento en que el consignatario venda las especies.
consignación
Retiros art. 8 Al momento del retiro de los bienes

d)
TASA DEL IMPUESTO
TASA DE IMPUESTO
Artículo 14°- Los contribuyentes afectos a las

disposiciones del presente Título pagarán el impuesto con
una tasa de 19% sobre la base imponible.
BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Artículo 15°- Estará constituida, salvo disposición en contrario

de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas.
Artículo 16°- Base Imponible (Hechos Gravados Especiales)
Artículo 17°- Base Imponible (Venta, arrendamiento y Leasing

B.C.I)
Artículo 18° - Permutas en que se transfiera el dominio de

bienes corporales
Artículo 19° - Transferencia de bienes corporales muebles e

inmuebles como pago de un servicio.
DÉBITO FISCAL
IVA DÉBITO FISCAL
El art. 20 del D.L 825 establece que constituye Débito

Fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en
las ventas y servicios efectuados en el período tributario
respectivo.
El impuesto a pagarse se determinará, estableciendo la

diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal,
determinado según las normas del párrafo 6° .
De dicha diferencia podrían generarse las siguientes dos

situaciones
IMPUESTO POR PAGAR
IVA DF ES MAYOR AL IVA CF
COMPRA VENTA
MERCADERÍA 100 CLIENTES 179
IVA CF 19 VENTA 150
PROVEEDORES 119 IVA DF 29
G: POR COMPRA 100 PRODUCTOS G: POR VENTA DE 100 PRODUCTOS
FORMULARIO 29
IVA DF 29
IVA CF 19
BANCO/CAJA 10
G: POR PAGO FORMULARIO 29
REMANENTE DE IVA CF
IVA DF ES MENOR AL IVA CF
COMPRA VENTA
MERCADERÍA 200 CLIENTES 179
IVA CF 38 VENTA 150
PROVEEDORES 238 IVA DF 29
G: POR COMPRA 100 PRODUCTOS G: POR VENTA DE 50 PRODUCTOS
FORMULARIO 29
IVA DF 29
REMANEN. IVA CF 9
IVA CF 38
G: POR ACUM. REMANENTE IVA CF
AJUSTES AL DÉBITO FISCAL
D IVA DÉBITO FISCAL H
Notas de Créditos Emitidas Notas de Débitos Emitidas
ARTÍCULO 21 DL 825
AGREGADOS
Notas de débito emitidas en un período tributario, de hechos

gravados devengados en el mismo período tributario o
anteriores:
- Diferencias de precios
- Intereses, reajustes, diferencias de cambio y gastos de financiamiento
- Intereses moratorios
- Diferencias de facturación del mismo período
DEDUCCIONES
Las notas de crédito pueden ser emitidas por los siguientes

conceptos:
- Bonificaciones y descuentos
- Devolución de mercaderías o resciliación de servicios
- Facturación indebida
Si bien no existe un plazo para la emisión de notas de crédito,

se establecen condiciones para efectuar los ajustes pertinentes
con el objetivo de rebajar el débito fiscal.
Los plazos para efectuar los ajustes son los siguientes:
- Bonificaciones y descuentos (No existe plazo)

- Devolución de mercaderías o resciliación de servicios (3 meses) (*)
- Facturación indebida (hasta el mes siguiente)
(*) Mediante la Ley N° 21.398, de 2021 se modifica el art. 21 del D.L 825
estableciendo que el plazo para hacer el ajuste en el caso de devolución de
mercadería o resciliación de servicios será de 6 meses.
A contar del 25 de marzo 2022

CREDITO FISCAL
CRÉDITO FISCAL
Artículo 39. DS 55 1977
“El crédito fiscal está constituido por los impuestos que a los
contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido
recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden
deducir de su débito fiscal mensual determinado en conformidad a las
normas contenidas en la ley.
Para hacer uso de este derecho, es requisito esencial, de acuerdo con

el artículo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes acrediten que
los impuestos les han sido recargados separadamente en las
respectivas facturas o en los comprobantes de ingreso, si se trata de
importaciones”
Estas adquisiciones o servicios relacionados con el giro o actividad.

AJUSTES AL CRÉDITO FISCAL
D IVA CRÉDITO FISCAL H
Notas de Débitos Recibidas Notas de Créditos Recibidas
ARTÍCULO 24 DL 825
SUJETO DEL
IMPUESTO
SUJETO DEL IMPUESTO
Artículo 10° El impuesto afectará al vendedor, sea que celebre

una convención que esta ley defina como venta o equipare a
venta.
Igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación
en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley
equipare a tales.-
CAMBIO DE SUJETO
DEL IVA
(Art. 3 del DL 825/1974)

CAMBIO DE SUJETO DEL IVA
Art 3°- Ley de IVA
“No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectará al adquirente, beneficiario del
servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos que lo determine esta ley
o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su
juicio exclusivo, para lo cual podrá considerar, entre otras circunstancias, el volumen de ventas y
servicios o ingresos registrados, por los vendedores y prestadores de servicios y,o los adquirentes
y beneficiarios o personas que deban soportar el recargo o inclusión. En virtud de esta facultad, la
Dirección referida podrá disponer el cambio de sujeto del tributo también sólo por una parte de la
tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por
la aplicación de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus créditos
fiscales, a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal
incluso de retención o de recargo que deban pagar por el mismo período tributario, a darle el
carácter de pago provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio
de Tesorerías en el plazo de treinta días de presentada la solicitud, la cual deberá formularse
dentro del mes siguiente al de la retención del tributo efectuado por el adquirente o beneficiario del
servicio; pero en todos los casos hasta el monto del débito fiscal correspondiente.
Igualmente, la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a
que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del
servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o
beneficiario, por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros
cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización”.
CAMBIO DE SUJETO DE IVA
Tipos de cambio de sujeto pasivo
1. Cambio total de Sujeto

2. Cambio Parcial de Sujeto
3. Cambio de Sujeto por anticipo del Impuesto
4. Retención por Margen de Comercialización
RETENCIÓN TOTAL Y PARCIAL
Mercadería Comprador
Vendedor (Buen comportamiento
(Difícil Fiscalización) y cumple Requisitos)
A Guía de B
Despacho
Factura de
$ Compra
El Comprador (B) adquiere del Vendedor (A) mercaderías.
Al momento de la entrega real o simbólica de las mercaderías, se emite Factura de

Compra reteniéndole el IVA en forma total o parcial.
NC Oficio 1200/83
RETENCIÓN TOTAL
El SII, ha dispuesto por resolución el cambio total del sujeto pasivo del
impuesto, en los siguientes casos
PRODUCTOS TASA RETENCIÓN N° RESOLUCION FECHA

Construcción 142 26-12-2005
Productos silvestres 4.095 25-08-2000
Venta de chatarra 86 24-08-2016
Arredamiento de inmuebles 4.642 15-12-1992
Venta de papel y cartón 19% 29 11-03-2005
Venta de oro y minerales 3.338 10-09-1992
Contribuyentes de difícil Fiscalización 1.496 31-12-1976
Lo que recién inicien actividades (F.I) 12 01-02-2012
Por incumplimiento IVA (Nómina) 42 30-04-2018
RETENCIÓN PARCIAL
El SII, ha dispuesto por resolución el cambio parcial del sujeto pasivo del
impuesto, en los siguientes casos

Venta de arroz 10% 1.341 22-02-2000
Venta de especies hidrobiológicas 10% 3.311 30-06-2000
Venta de ganado vivo 8% 3.721 28-07-2000
Venta de madera 8% 4.916 31-10-2000
Venta de berries 14% 55 02-06-2005
Venta de legumbes 10% 189 23-12-2010
Venta de trigo 4% 192 24-12-2010
ANTICIPO DE IVA
Mercadería
Vendedor Comprador
A B
Guía de
Despacho
Factura de $
Venta *
El Vendedor (A) le vende a Comprador (B) mercaderías, respecto de las cuales al momento
de la entrega real o simbólica de éstas debe emitir Factura de Venta, recargándole en forma adicional
al IVA el 5% (Carne) o 12% (Harina).
ANTICIPO DE IVA
El SII, en virtud del art. 3, Inc 4, de la ley de IVA, ha establecido los

siguientes cambios de sujeto al inicio e la cadena productiva, por las
operaciones posteriores de los bienes,

Venta de carnes y servicios de faenamiento 5% 3.722 28-07-2000
Venta de harina 12% 5.282 30-11-2000
CAMBIO DE SUJETO
POR INCUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO
(Res. Nº 42, de 2018)
Relator
Juan Carlos Moscoso G.
Consultor Tributario
CAMBIO DE SUJETO POR
INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Nómina de Contribuyentes Sujetos a Retención
Aquellos contribuyentes que presenten Aquellos contribuyentes que presenten de forma
reiteradamente, entre otras, las siguientes brechas reiterada algunas de las siguientes brechas de
de cumplimiento tributario asociadas a las cumplimiento tributario
obligaciones del IVA:
1.- Omisión de presentación de F29, habiendo emitido DTE 1.- No pago de giros emitidos por postergación de IVA (art.
con IVA Débito Fiscal; 64 de la Ley del IVA);
2.- Sub declaración de débitos fiscales en F29, habiendo 2.- No pago de giros por declaraciones fuera de plazo de
emitido DTE con IVA Débito Fiscal por montos superiores a IVA, en cobranza de Tesorería, giros con convenio de pago
los declarados. caduco o de deudas declaradas incobrables;
3.- Sobre-declaración de IVA créditos fiscales en F29, en 3.- Domicilio inexistente, no ubicado y/o inconcurrente a
relación a los DTE respectivos que tenga derecho Crédito notificaciones de requerimiento de antecedentes en el
Fiscal. marco de una auditoría, o en un proceso de recopilación de
antecedentes;
4.- Falta de declaración del impuesto anual a la renta que

implique la omisión de los ingresos facturados o sin
facturar, en la cantidad de períodos tributarios señalados
en el artículo 64 de la Ley del IVA.
Los Contribuyentes Sujetos a Retención tendrán derecho a
recuperar su crédito fiscal, al igual que el remanente que se
origine, imputándolo directamente al débito fiscal producto de
otras ventas que generen en el periodo, sin embargo, si
Recuperación del Crédito subsistieren créditos fiscales o remanente que no hayan
Fiscal podido ser imputados por no poseer débitos fiscales
suficientes, el contribuyente podrá solicitar devolución de sus
créditos fiscales a través del Formulario 3560 de “Solicitud de
Devolución de IVA, por Cambio de Sujeto”.
Para los Cambios de Sujeto de retención, este se realiza dentro

del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez
¿Cuándo se hace el
efectuada la declaración y pago simultáneo del Formulario 29
Trámite?
(F29), donde conste el remanente de crédito fiscal generado.
NUEVO

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

ANÁLISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONTRIBUYENTE COMPRA VENTA UTILIDAD

AHORA CON IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONTRIBUYENTE COMPRA IVA CF VENTA IVA DF IVA A PAGAR

SIN IVA CON IVA

SIN IVA CON IVA

VENTA 150 VENTA (150 + 29) = 179

La entidad, solo recauda impuesto para el Fisco.

Con todo, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe

Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de

NATURALEZA CANTIDAD FRECUENCIA

VENDEDOR REALICE LAS

ARTÍCULO 20 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de

1) La compra y permuta de cosas muebles, hechas con ánimo de venderlas,

Art 4° Por "prestador de servicios" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo

Art 5 El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o

i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro

REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO VENTAS Y SERVICIOS

4.- Ubicados en Territorio Nacional 3.- Prestado o utilizado en Territorio

4.- Ubicados en Territorio Nacional 3.- Prestado o utilizado en Territorio

A CONTAR DEL 1.01.2023

LEY N° 21.420, DE 2022

a) “Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de

b) “Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio

C) “Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e

d) “Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por

e) “Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales

Contratos de instalación o confección de especialidades (Art. 12 Reglamento)

Deben cumplir con las siguientes dos características:

Instalación de ascensores, sanitarios, electricidad, pintura, puertas y ventanas. Etc.

Contratos generales de construcción (Oficio 4770, de 1985)

f) “La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de

Establecimiento de comercio: “Conjunto de bienes corporales e

Ejemplos: Fábricas, Industrias, Inmuebles Agrícolas, Bibliotecas, Etc.

g) “El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de

Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con

h) “El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de

l) “Los contratos de arriendo con opción de compra que

m) “La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen

n) Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores

1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su

A continuación analizaremos las operaciones más habituales…

N°1 Vehículos motorizados usados

N°3 Regalías a los trabajadores

N°5 Materias primas nacionales destinadas a la producción, elaboración o

ARTÍCULO 12 B) IMPORTACIONES EFECTUADAS POR:

N° 1 Organismos, Instituciones y Empresas que desarrollen funciones relativas a

N° 3 Representaciones de naciones extranjeras; instituciones u organismos

N° 4 Pasajeros siempre que:

- Constituyan equipaje de viajeros

N° 11 Que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter

ARTÍCULO 12 E) SERVICIOS Y REMUNERACIONES

N° 2 Fletes y pasajes internacionales Fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y

N° 7 Ingresos no renta o afectos al Impuesto adicional (La exención de IVA no aplica

N° 8 Los ingresos mencionados en los artículos 42° y 48° de la Ley de la Renta

N° 16 Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni

Los ingresos mencionados en los artículos 42° y 48°de la Ley de la Renta.

Los servicios, prestaciones y procedimientos de salud ambulatorios, que se proporcionen sin

Los servicios de laboratorio no se incluyen en esta exención.

A CONTAR DEL 1.01.2023