NIC 37 – Provisiones,

pasivos y activos
contingentes
Área de Contabilidad y Auditoría
CC.EE.EE.
Alcance

Define el tratamiento contable y de

revelación de:

• las provisiones,
•pasivos contingentes y
•activos contingentes.

Universidad de Piura
 NIC 37 – Provisión

Área de Contabilidad y Auditoría

CC.EE.EE.
Definiciones
• Provisión - Es un pasivo en el que existe incertidumbre
del monto y oportunidad de materialización (pago).

• Definición de Pasivo según Marco Conceptual- es una

obligación actual de la empresa, surgida de hechos
pasados, cuya liquidación se supone dará lugar a un flujo
de salida de recursos de la empresa.

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Pasivo vs Provisión
PASIVO PROVISIÓN
Remuneración por pagar Una demanda de indemnización por
a los trabajadores. despido arbitrario donde los abogados
estiman que la empresa no tiene
posibilidades de ganar el juicio.
• Hoy tengo una • Hoy tengo una obligación?
obligación?
• Proviene de un hecho • Proviene de un hecho pasado?
pasado?
• Conozco el monto de • Conozco el monto de flujo de efectivo
flujo de efectivo que que saldrá para liquidarlo?
saldrá para liquidarlo?
• Conozco en qué momento voy
• Conozco en qué a liquidar
momento voy a liquidar

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Definiciones
La obligación puede ser :

a) Obligación legal - Obligación que proviene de:

(a) un contrato – a través de términos implícitos o
explícitos,
(b) legislación, o
(c) algún otro efecto legal.

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Definiciones (Cont.)
b) Obligación implícita - Obligación que proviene de las
acciones de una empresa cuando :
• debido a un patrón establecido de comportamiento en el
pasado, a políticas empresariales que son de dominio
público o a una declaración efectuada de forma concreta, la
empresa ha indicado a terceros que aceptará ciertas
responsabilidades, y
• como resultado de ello, la empresa ha creado una
expectativa válida sobre el cumplimiento de tales
responsabilidades.

Ejemplo: una garantía de reparación gratuita de los

productos vendidos que otorga la empresa por un período
de ocho meses.
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Reconocimiento - Provisiones
Una provisión debe ser reconocida cuando se dan las siguientes
características:

Obligación presente - Existe una obligación actual (legal o

implícita) como consecuencia de un hecho pasado.
Probabilidad de flujo de salida de recursos - Es probable
que se requerirá, para su liquidación, un flujo de salida de
recursos que involucre beneficios económicos.
Estimación confiable - Se puede estimar confiablemente el
monto de la obligación.

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Hay cuatro conceptos que se requieren
explicar:

Hecho pasado

Probable flujo
Obligación
de salida de
presente
recursos

Estimación
confiable de
la obligación
Párrafo 1

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OBLIGACIÓN PRESENTE
•En raros casos, no se puede establecer con
claridad si existe una obligación actual.
•En casos de duda, se considera que un
hecho pasado ha dado lugar a una
obligación actual si, teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible, es más
probable que improbable que exista una
obligación actual a la fecha del estado de
situación financiera.

Párrafo 15

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CASO 1
Una entidad adquirió una maquina pesada para usarla en sus operaciones
manufactureras. Al final de su vida útil, la entidad está obligada por ley a
desmantelar el equipo y entregarlo a la planta de reciclaje del gobierno
local. El valor del desmantelamiento es de S/. 12,500.

¿La empresa tiene una obligación presente?

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CASO 2
Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato indefinido
han interpuesto una demanda por despido improcedente a contra la
empresa Cine Sol S.A. Los asesores laborales de la empresa opinan que
existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial resulte
desfavorable y condenatorio para la empresa y que las pretensiones de
los trabajadores despedidos sean reconocidas; pues en situaciones
similares la legislación ampara a los trabajadores. El costo total estimado
por dichos asesores respecto a la indemnización que deberán pagar es
de unos S/. 250,000.

¿La empresa tiene una obligación presente?

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CASO 3
Los desechos del proceso productivo de la empresa Cerro Blanco S.A
contaminaron las aguas subterráneas de la planta que van a dar al rio. En
una demanda presentada contra la entidad, los miembros de la comunidad
local buscan el resarcimiento por daños y perjuicios a su salud causados por
la contaminación. La entidad reconoce su infracción y el tribunal tiene que
decidir la cuantía de la indemnización que otorgará a los miembros de la
comunidad local. No se sabe con certeza cuándo se emitirá el fallo, pero los
abogados de la entidad esperan que esto ocurra en unos dos años y calculan
que la indemnización otorgada por el tribunal será de S/. 1,500,000.

¿La empresa tiene una obligación presente?

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CASO 4
Una entidad opera una mina a cielo abierto en una jurisdicción donde las leyes de rehabilitación ambiental establecen que
todos los pozos de minas de más de 16 metros de profundidad deben rellenarse por completo antes del 31 de diciembre
de 2024 o la compañía minera que perfore los pozos tendrá que pagar una multa considerable.
Los informes geológicos indican que la entidad podrá extraer cantidades considerables de mineral durante al menos 20
años. El mineral que ellos desean extraer se podría encontrar a 14 metros por debajo de la superficie.

• Al 31 de diciembre de 2020, la entidad no ha iniciado las tareas de explotación.

¿La empresa tiene una obligación presente?
• Al 31 de diciembre de 2021, la entidad ha perforado un pozo de 13 metros de profundidad y no se ha encontrado el
mineral; los ingenieros indican que podría necesitarse perforar unos 5 metros más.
¿La empresa tiene una obligación presente?
• Al 31 de diciembre de 2022, la entidad ha perforado un pozo de 17 metros de profundidad.
¿La empresa tiene una obligación presente?

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HECHO PASADO

•El hecho pasado del que se deriva la obligación se

denomina suceso que da origen a la obligación.
•Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la
entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra
alternativa más realista que atender al pago de la obligación
creada por tal suceso.

Párrafo 17

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HECHO PASADO
Este será el caso sólo si:

(a) el pago de la obligación viene exigido por ley; o

(b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que
muy bien puede ser una actuación de la propia entidad) haya
creado una expectativa válida ante aquéllos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Párrafo 17

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CASO 5
Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato indefinido
han interpuesto una demanda por despido improcedente a contra la
empresa Cine Sol S.A. Al 31.12.2019 los asesores laborales de la sociedad
opinan que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial
resulte desfavorable y condenatorio para la empresa y que las
pretensiones de los trabajadores despedidos sean reconocidas. El costo
total estimado por dichos asesores respecto a la indemnización que
deberán pagar es de unos S/. 850,000.

¿Cuál es el suceso o hecho pasado?

¿Es por una obligación legal o implícita?
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PROBABLE FLUJO DE SALIDA DE
RECURSOS
• Las provisiones pueden ser clasificadas en las
siguientes categorías según la probabilidad de flujo de
salida de recursos:
• Probable: requieren registro y revelación
• Posible: requieren únicamente revelación
• Remota: no se registran ni se revelan

Párrafo 23 Y 24

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CASO 6

Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato indefinido han

interpuesto una demanda por despido improcedente a contra la empresa Cine
Sol S.A. Los asesores laborales de la sociedad opinan que existe un alto grado
de probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable y condenatorio
para la empresa y que las pretensiones de los trabajadores despedidos sean
reconocidas. El costo total estimado por dichos asesores respecto a la
indemnización que deberán pagar es de unos S/. 850,000.

¿Es probable una salida de recursos?

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ESTIMACIÓN CONFIABLE DE LA
OBLIGACIÓN
• El uso de estimaciones es parte esencial en la preparación de los
estados financieros.

• Excepto en casos extremadamente raros, una empresa podrá

determinar toda una gama de posibles resultados, y podrá hacer una
estimación confiable.

Párrafo 25 Y 26

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CASO 7

Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato indefinido

han interpuesto una demanda por despido improcedente a contra la
empresa Cine Sol S.A. Los asesores laborales de la sociedad opinan que
existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial resulte
desfavorable y condenatorio para la empresa y que las pretensiones de
los trabajadores despedidos sean reconocidas. El costo total estimado
por dichos asesores respecto a la indemnización que deberán pagar es
de unos S/. 850,000.

¿Se ha podido estimar confiablemente?

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Asiento

Fecha Cuenta Descripción debe Haber

31.12.2019 6891 Provisión por litigios 850,000

481 Provisión por litigios 850,000

Por la provisión del litigio con los trabajadores

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 NIC 37 – Pasivo
contingente
Área de Contabilidad y Auditoría
CC.EE.EE.
Definiciones: Pasivo Contigente
Se da por cualquiera de estos casos

a) Posible obligación que surge de hechos pasados y cuya existencia solo será
confirmada por la ocurrencia o no de uno o más hechos futuros inciertos que no
están completamente bajo el control de la empresa.
b) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
• No es probable que se requiera un flujo de salida de recursos, y/o
• El monto de la obligación no puede ser medido confiablemente.

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Pasivos contingentes

• Los pasivos contingentes no se reconocen.

• Se les evalúa continuamente para determinar si ha llegado a ser probable que se

requiera una salida de recursos que involucre beneficios económicos. En este
caso, se reconoce una provisión.

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 NIC 37 – Activo
contingente
Área de Contabilidad y Auditoría
CC.EE.EE.
Definiciones: Activo Contigente

• Es un posible activo que surge de hechos pasados y

cuya existencia sólo será confirmada por la ocurrencia
o no de uno o más hechos futuros inciertos que no
están completamente bajo el control de la empresa.

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Activos contingentes

• Los activos contingentes no se reconocen ya que pueden resultar en

el reconocimiento de ingresos que nunca serán realizados. Sin
embargo, cuando es virtualmente segura la realización, se reconoce
el activo correspondiente.
• Debe revelarse cuando es probable que ocurra un flujo de ingreso de
beneficios económicos.

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•CASOS PRÁCTICOS

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 Caso Práctico 1: Aval solidario
La empresa ABC, por razones de política empresarial, ha procedido
ser aval solidario de la empresa XYZ con el fin de agilizar la
financiación de la participada en determinados proyectos de inversión
que ésta ha iniciado y que la colocarán como líder en su sector. Ambas
empresas se encuentra en una excelente situación financiera y las
cuentas de resultados de los últimos años reflejan unos beneficios
adecuados a las dimensiones de la misma y a las características del
sector en el que desarrolla sus actividades. No obstante, los nuevos
proyectos resultan de una envergadura importante y, de fracasar,
podrían suponer problemas financieros para la empresa XYZ.

• ¿Debe la empresa ABC registrar una provisión?

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 Caso Práctico 2: Medio ambiente
contaminado
Una empresa dedicada a la explotación a cielo abierto de una cantera de
extracción de minerales debe, de acuerdo con la normativa
medioambiental vigente, proceder a la repoblación forestal de la zona
durante y con posterioridad a la explotación de la misma, con la finalidad
de eliminar el impacto medioambiental que las extracciones provocarán.
Además la empresa conoce por su experiencia en casos similares, que
las Administraciones Públicas de la zona suelen subvencionar hasta un
máximo del 30% de los costos de repoblación si ésta se ha llevado a cabo
adecuadamente y en función de la extensión de la zona repoblada. Por
tanto, hasta la finalización total de la repoblación se desconoce si la
subvención será otorgada o no, así como el porcentaje de los costos que
serán subvencionados.

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 Caso Práctico 2: Medio ambiente
contaminado
La empresa pretende reconocer contablemente el pasivo
correspondiente a los gastos de repoblación por S/. 800,000 , y
también el activo de la subvención oficial por S/. 240,000 que
posiblemente le sea otorgada por su importe máximo debido a que
está convencida, por su experiencia, de que así será.

¿Es correcto el proceder de la empresa?

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Caso Práctico 3: Terrenos contaminados y
obligación implícita
Una empresa pesquera que causa contaminación, opera en un país
donde no existe legislación clara sobre medio ambiente. Sin embargo la
empresa tiene una política ambiental ampliamente conocida, según la
cual se compromete a limpiar toda la contaminación que ocasione. La
empresa tiene un historial de cumplimiento de esta política.

¿Debe la empresa reconocer una provisión?

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 Caso Práctico 4: Activo Contingente
•La entidad industrial SUAREZ S.A. contrató, hace dos años, a la
entidad SAAVEDRA S.CIVIL para que remodelara sus instalaciones
principales. Recientemente dichas instalaciones se han derrumbado, y
SUAREZ S.A. ha demandado a SAAVEDRA S.CIVIL alegando que en la
remodelación daño los muros de carga de las instalaciones. Una vez
avanzado el juicio parece que SUAREZ S.A. va a ganarlo, es decir, que
probablemente cobrará una cantidad, en concepto de daños y
perjuicios

•¿SUAREZ S.A. debería reconocer un activo?

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