EXENCIONES

Están referidas a situaciones o hechos definidos como objeto del gravamen, pero no
obstante ello la ley dispone su no gravabilidad. En otras palabras son aquellos
casos en que verificándose el hecho imponible previsto por la ley, la misma decide
su no imposición.

Importante: No se puede eximir lo que no es objeto de imposición. Ejemplo: la venta de

la casa habitación realizada por una persona física.

FUERA DEL
OBJETO OBJETO DEL IMPUESTO
EXENTO GRAVADO
NO GRAVADO

ESTAN DENTRO DEL OBJETO

1
PERO EXIMIDOS POR NORMA LEGAL
 EXENCIONES CLASIFICACION
• Las exenciones se clasifican en:

• Subjetivas: cuando esta en función del

beneficiario de la misma. Ejemplo: las cooperativas,
las entidades mutualistas.

• Objetivas: cuando se refiere a una situación

particular independientemente de quien la usufructúa.
No se refiere a la persona sino al hecho. Ejemplo: las
ganancias derivadas de títulos del estado.

• Mixtas: comprende elementos subjetivos y

objetivos. Ejemplo: los intereses de plazo fijo.
2
INTERPRTACION DE LAS EXCENCIONES
• Tiene que estar prevista expresamente por una ley (Principio de
Legalidad)
• No obstante la C.S.J.N. ha definido:

Las normas impositivas -incluso las que establecen

beneficios de carácter fiscal- no deben entenderse con el
alcance más restringido que su texto admita sino en
forma tal que el propósito de la ley se cumpla de acuerdo
con los principios de una razonable y discreta
interpretación (Fallos 303:763; 307:871), lo que equivale
a admitir que si bien las exenciones impositivas son de
interpretación estricta, este principio no alcanza a excluir
de las franquicias a los casos que caben precisamente
en los términos de la ley, de su indudable propósito o de
los que aquella comprenda por necesaria implicancia
(Fallos 185:369; 315:257; 316:1115).

3
 EXENCIONES NO INCLIDAS EN
LA LEY
• Otras leyes nacionales también se establecen
exenciones del impuesto. Ejemplos:

• El salario familiar (Articulo 23 de la ley 24714)

• Las expropiaciones: los rubros que compongan la

indemnización recibida por las expropiaciones no
están sujetas al pago del impuesto o gravamen alguno a
nivel del estado nacional (L. 21499) y estado
provincial o municipal (L. 21878)

4
 EXENCIONES
En la ley del impuesto las exenciones están enunciadas en el art. 20.

•Ganancias de los fiscos nacional, provincial y municipal (inciso a)

Este inciso por un lado se refiere al Estado cuando desempeña funciones

inherentes al mismo. En este caso el Estado esta exento porque es él el que
dispone la imposición, seria como gravarse a si mismo.

Distinto es el caso cuando el Estado actúa no en función de estado sino como

empresario, vendiendo bienes o prestando servicios. En esta situación
corresponde que tribute como cualquier otro contribuyente.

Así es que la ley 22016 en su art. 1º especifica que todas las entidades
estatales, cualquiera fuera su forma jurídica, quedan sujetas a gravamen en cuanto
prestaran servicios o vendieran bienes a titulo oneroso.

De esta manera se trata de igual manera a las entidades privadas o publicas

que desarrollan similar actividad.

5
 EXENCIONES
Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales
(inciso b)

Pueden existir empresas privadas que por algunas circunstancias

se las exima del pago de ganancias. En este caso se deben cumplir las
siguientes condiciones:

 La exención debe provenir de una ley de carácter

nacional.

 La exención debe comprender expresamente al

Impuesto a las Ganancias.

 Las ganancias deben derivar directamente de la

actividad principal que motivo la exención.

• 6
Remuneraciones de funcionarios diplomáticos

(inciso c)
 Las remuneraciones percibidas por el
desarrollo de sus funciones como
representante de países extranjeros.
 Ganancias derivadas de edificios de
propiedad de países extranjeros destinada
a oficinas o casa habitación de sus
representantes
 Intereses provenientes de depósitos
fiscales
A CONDICION DE RECIPROCIDAD 7
 EXENCIONES
• Cooperativas (inciso d)

Exención de tipo subjetiva. Las utilidades de las sociedades cooperativas de

cualquier naturaleza están exentas.

Por otro lado están los beneficios que distribuyen las cooperativas a sus
asociados, en este caso la ley establece:
1) Cooperativas de consumo: los beneficios recibidos por el asociado
están exentos.
2) Otras cooperativas: el beneficio que percibe el asociado esta
gravado.

COOPERATIVAS UTILIDADES EXENTO

COOPERATIVAS
DE CONSUMO EXENTO
DISTRIBUCION
A LOS SOCIOS
RESTO DE GRAVADO
8
COOPERATIVAS
 EXENCIONES

• Instituciones Religiosas (inciso e)

Se refiere a cualquier entidad que sea reconocida para actuar como tal por el
Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto.

Deben estar inscriptas en el Registro Nacional de Cultos.

Las ganancias que obtengan los integrantes de las entidades religiosas están
alcanzadas por el impuesto.

9
 f) ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
ENTIDADES CONDICION EXCLUSION
Fundaciones Las ganancias Entidades que
Entidades y el patrimonio obtengan sus
civiles de: social se recursos de
•Asistencia social destinen a los Explotación de
•Salud Publica fines de su espectáculos
•Beneficencia
•Educación e
creación y en públicos, juegos
instrucción ningún caso se de azar,
•Científicas distribuyan carreras de
•Literarias-
•Artísticas
entre los socios caballo o
•Gremiales similares
•De cultura física o 10
intelectual
 ENTIDADEDES SIN FINES DE LUCRO

 La exención no es de aplicación en el caso de fundaciones y

asociaciones de carácter gremial que desarrollen actividades industriales
y/o comerciales.

 Se establece una condición adicional en el último párrafo del art. 20,

consiste en una limitación a la remuneración de los elencos directivos,
la cual no puede ser superior por todo concepto al 50% al promedio
anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo.

 Esto también es de aplicación para entidades mutualistas (inciso g) y

asociaciones deportivas (inciso m).

 El art. 44 del D.R. aclara que esta limitación no es de aplicación

cuando se trate de retribuciones por otras funciones de
distinta naturaleza efectivamente realizadas. Ejemplo: un directivo que
a su vez es contador de la entidad.
11
 EXENCIONES
• Entidades Mutualistas (inciso g)

Incluye a los beneficios de las mutuales y a los beneficios que estas

proporcionen a sus afiliados.
• Intereses (inciso h)
Los depósitos deben estar realizados en entidades sujetas al régimen legal de
Entidades Financieras.
No están exentos los intereses de los depósitos con cláusula de ajuste.
Exención solo valida para sujetos no empresa (art. 97, inciso a) de la ley).
• Exenciones relacionadas con ganancias de la 4º categoría (inciso i)

POR ANTIGUEDAD EXENTO

INDEMNIZACIO
N POR FALTA DE PREAVISO GRAVADO

DOWD DE GARDEY, FLAVIA

POR MATERNIDAD C.NFCA - SALA IV- 05/07/2001
12
 EXENCIONES – INCISO I)
Indemnización por muerte o incapacidad EXENTO
producida por Accidente o enfermedad

Jubilaciones – Pensiones – Retiros – NO

Subsidios- Remuneraciones percibidas EXENTO
durante licencias o ausencia por
enfermedad
Beneficios derivados de planes de seguro NO
privado EXENTO

Seguros por muerte o incapacidad EXENTO

13
 EXENCIONES
• Derechos de autor (inciso j)

- Hasta la suma de $ 10.000.-

- Se quiere beneficiar a los que han tenido el esfuerzo intelectual, los autores
o sus derechos habientes.

Esto significa que el que compra los derechos de autor y comercializa con
ellos, los beneficios que obtiene están sujetos al impuesto.
- Las obras deben estar inscriptas en la Dirección Nacional de Derechos de
Autor.
- No derive de obras realizadas por encargo de un tercero. Porque no ha sido
un producción independiente y libre.

• Ganancias de valores emitidos por entidades oficiales (inciso k)

Esta exención es de aplicación solo para personas físicas y sucesiones

indivisas según articulo 97, inciso a) de la ley.

14
 EXENCIONES
• Reintegros del Estado (inciso l)

Hay determinados regímenes por los cuales se

reintegra a los exportadores importes en concepto de impuestos
abonados en el mercado interno, como franquicia a efectos de que
tengan un menor costo y puedan colocar en mejores condiciones
de competitividad los productos en el extranjero.

Los reintegros constituyen verdaderas devoluciones de impuestos que

el Estado ha querido otorgar para favorecer ciertas actividades.
Esta ganancia está exenta.

La exención no alcanza a las sumas percibidas por los exportadores

en concepto de “draw back” y recupero del IVA Cuando el IVA
sea un costo para el exportador. Ej. Monotributista (art. 36 del
D.R.)

Esta exención se suspendió desde el 2006 hasta el 31/12/2009

15
.-
 EXENCIONES
• Asociaciones Deportivas y de Cultura física (inciso m)
•CONDICIONES:
•NO PERSIGAN FINES DE LUCRO
•NO EXPLOTEN O AUTORIZEN JUEGOS DE AZAR
•LAS ACTIVIDADES SOCIALES NO PRIVEN SOBRE LAS
DEPORTIVAS

Art. 37 del D.R. No se considera explotación de juegos de azar la

realización de tómbolas o rifas cuando hayan sido debidamente autorizadas, para
establecer las relaciones entre las actividades sociales y deportivas se tendrá en
cuenta los índices relativos de las mismas

• Títulos de capitalización y seguros de vida (inciso n)

Se trata de operaciones de capitalización, por lo que se reciben intereses. La
ley dispone que estarán exentas la diferencia entre las primas pagadas y
el capital recibido. No se incluyen a los planes de seguro de retiro privados.
16
 Valor locativo de la casa habitación (inciso o)

• Valor locativo: es el alquiler que presuntamente

me devengaría esa propiedad al alquilarla,
seria el alquiler potencial.
– La ley grava otras rentas presuntas o de goce
• Valor locativo casa de recreo o veraneo o cedidas
gratuitamente

Casa Habitación = Vivienda Permanente

(Art.38 DR)
17
 EXENCIONES
• Primas de emisión (inciso p)

Las primas de emisión de acciones de Soc. de capital están constituidas por la

diferencia entre el valor cobrado y el VN de las acciones suscriptas. Este
tratamiento es aplicable en las participaciones de una S.R.L.
• Instituciones internacionales sin fines de lucro (inciso r)
• Intereses de prestamos de fomento (inciso s)

Son Aquellos otorgados por organismos internacionales para coadyuvar al

desarrollo del país, siempre que la tasa de interés pactada no exceda a la
fijada en el mercado y su devolución se efectúe en un plazo superior a 5
años.
• Intereses de créditos obtenidos por el Estado en el exterior (inciso t)
• Donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por la ley de
impuesto a los premios por sorteos y juegos (inciso u)
•

18
 Actualización de créditos (inciso v)

• De aplicación solo para sujetos no

empresa (Art. 97 inciso a). Incluye
las diferencias de cambio.
• Ejemplo: el caso de un alquiler
devengado que se encuentra impago.
Cuando se lo cobra es por el importe
actualizado. Aquí la actualización esta
exenta.
19
 EXENCIONES
• Resultado de operaciones con títulos valores (inciso w)

De aplicación para Sujetos No Empresa.

El articulo 42 del D.R. aclara que se encuentran comprendidos en esta

exención los resultados provenientes de operaciones con títulos valores,
cuando las mismas sean realizadas en forma habitual por personas físicas y
sucesiones indivisas, siempre que las operaciones no sean consideradas
como incluidas en el art. 49 de la ley (ganancia de 3º categoría).

En el caso en que estas transacciones fueran no habituales la ganancia

estaría no gravada.

• Actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio

ambiente . (inciso y)

20
 EXENCIONES
• Coexistencia de intereses y actualizaciones activas con intereses y
actualizaciones pasivas.

Se debe seguir el siguiente procedimiento:

A = Actualizaciones (inciso v) e intereses activos (inc. h) cobradas (exentas)

B = Actualizaciones pasivas (deducibles) pagadas.

Si A > B diferencia exenta. (Exención limitada al saldo positivo que surja de la

compensación)

Ejemplo:
Un profesional percibe las siguientes rentas durante el período fiscal:
Intereses de Plazos Fijos: $ 1.000.-
Intereses de Títulos Públicos: $ 2.000.-

A su vez abono intereses por un préstamo, que tomo para adquirir mobiliario
de su estudio profesional, por $ 500.-

La exención se limita al saldo positivo que surja de la compensación entre21los

intereses activos y los intereses pasivos: (1.000 + 2.000 – 500) = $ 2.500.-
 EXENCIONES

• Exenciones subjetivas. Requisitos.

Los sujetos beneficiados por exenciones de tipo subjetiva deben solicitar una
constancia de exención al organismo fiscal.

El art. 34 del D.R. dispone que a tales efectos deben presentar la

documentación que respalda tal beneficio.

La AFIP, a través de la R.G. 1815 (BO 14/01/2005), dispuso que las entidades
con exenciones de tipo subjetiva deberán empadronarse en un registro a
efectos de ser reconocidas como exentas, presentando la documentación
respaldatoria pertinente. Establece además que las mismas deben presentar
sus declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias, lo cual no era exigido
hasta este momento. Se excluye de esta última obligación a las asociaciones
cooperadoras escolares, a las entidades sin fines de lucro que realicen
actividades hospitalarias bajo la órbita de la administración pública y/o de
bomberos voluntarios, a las comunidades indígenas y a las instituciones
religiosas.

22
 TRANSFERENCIA DE INGREOS A
FISCOS EXTRANJEROS

• Las exenciones no se aplicaran si su

aplicación pudieran significar
transferencia de ingresos a fiscos
extranjeros

23