Intervención del contador público
ARTÍCULOS
respecto de la preparación de la
declaración anual del ISR y del IMPAC
C.P. Miguel Ángel Ávila Marinez
Introducción
E
n el presente trabajo se pretende proporcio-
nar una recopilación de comentarios que
permitan tanto al auditor como al contador
de la empresa tener presente los aspectos más re-
levantes a considerar para la determinación de las
diversas cifras de cierre de ejercicio de una socie-
dad, en términos financiero y fiscal.
El auditor debe realizar ciertas actividades de
manera conjunta con las personas de la empresa
que están encargadas de determinar los cierres fis-
cal y operativo. Estas labores se realizan con el
objetivo de obtener las pruebas suficientes que sus-
tenten la opinión que, para efectos fiscales, está
obligado a rendir. Además, contará con la posibi-
lidad de proporcionar un mejor servicio a sus clien-
tes al detectar posibles errores u omisiones, así como
el desarrollar de la manera más oportuna y eficaz
la revisión de los estados financieros de la sociedad.
Puntos a considerar para la elaboración de la
declaración anual
Antes de entrar de lleno en materia, recordemos que
las Personas Morales contribuyentes del Impuesto
Sobre la Renta (ISR) tienen como fecha límite para
presentar la declaración del ejercicio el mes de marzo
respecto del ejercicio anterior; por tanto, para tomar
las mejores decisiones con base en la información
idónea, es recomendable revisar con cierto tiempo
de anticipación al cierre del ejercicio —entre otras
cosas— las cifras que se presentan en la información
financiera con objeto de detectar posibles saldos in-
correctos, preparar un inventario de mercancías y
un inventario de documentos. Se debe tener presen-
te que la contabilidad representa una fuente de da-
tos para realizar los cálculos fiscales con los que se
prepara la declaración anual, además de constituir
una prueba del cumplimiento o incumplimiento de
las disposiciones fiscales. Por eso es indispensable que
exista congruencia plena entre lo declarado y la in-
formación contenida en los registros contables.
Ahora bien, para considerar que se está en la
posibilidad de determinar el resultado fiscal, así
como de establecer una base gravable para la par-
ticipación de los trabajadores en las utilidades con
información razonablemente correcta, se debe con-
tar —de manera enunciativa y no limitativa— con
los siguientes datos, cálculos y sus correspondien-
tes papeles de trabajo:
Información a preparar (calcular)
• Estado de posición financiera (balance ge-
neral).
• Estado de resultados.
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• Determinación del costo de ventas tanto fi-
nanciero como fiscal. Resulta por demás im-
portante realizar el cálculo correcto para el
ejercicio de 2005 debido a las modificacio-
nes implementadas en la Ley, pues recorde-
mos que si no se tomó la opción de deducir
el costo de las mercancías adquiridas hasta
el 31 de diciembre de 2004, entonces la ven-
ta de esas mercancías se deberá considerar
al 100% de utilidad. Por el contrario, si se
tomó dicha opción existen varios factores a
considerar que, en términos generales, con-
sisten en determinar cuál fue el monto del
inventario acumulable y el índice promedio
de rotación de inventarios para saber qué
cantidad se debió acumular para cada pago
provisional; hay que precisar que esta canti-
dad se tuvo que haber sumado a la utilidad
fiscal estimada que correspondió para cada
periodo, es decir, aunque no hubiera tal uti-
lidad, la base para cada pago provisional
sería el inventario acumulable aquí comen-
tado. De la misma manera se tendrá que rea-
lizar el cálculo del ajuste al monto del inven-
tario acumulable al cierre del ejercicio.
• Determinación de los anticipos acumulables
o deducibles. Es importante cuidar este as-
pecto, ya que se trata de una partida que no
se encuentra reflejada en los resultados del
ejercicio, pues más bien forma parte del ba-
lance general de la empresa.
• Pagos provisionales efectuados en el año 2005
por los impuestos a que esté sujeto.
• Cálculo del ISR de dividendos decretados o
provenientes de reducción de capital social.
• Cálculo de las depreciaciones y amortizacio-
nes fiscales del ejercicio, con especial cuida-
do en aquellos activos que son nuevas ad-
quisiciones, así como en los que han dejado
de ser propiedad de la empresa —los cuales
se terminan de depreciar en el ejercicio— y,
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en su caso, en las inversiones que hayan sido
objeto de deducción inmediata.
• Cálculo de los intereses devengados a cargo
en el ejercicio.
• Cálculo de las diferencias cambiarias, en caso
de tener operaciones realizadas en moneda
extranjera.
• Cálculo del ajuste anual por inflación.
• Inventario de activo fijo.
• Determinación de ganancias o pérdidas en
venta de activos fijos y otras inversiones.
• Determinación de ganancias o pérdidas en
venta de acciones.
• Cálculo del Impuesto al Activo del ejercicio,
así como del acreditamiento del ISR del ejerci-
cio o proveniente de ejercicios anteriores.
• Cálculo de la actualización de pérdidas de
ejercicios anteriores pendientes de amortizar.
• Determinación de la utilidad fiscal neta del
ejercicio.
• Cálculo de la cuenta de capital de aportación.
• Elaboración de la conciliación entre las ci-
fras contables y fiscales.
Como ya se mencionó, es importante recordar
que, previo a la realización de los cálculos antes
mencionados, tanto el contador como el auditor
de la empresa debieron realizar una serie de acti-
vidades tendientes a revisar la información y ha-
cer las correcciones que para cada situación con-
sideren pertinentes. Estas actividades se pueden
realizar con anterioridad y hasta la fecha en que
se formula el cierre del ejercicio, y entre ellas des-
tacan las siguientes:
 Procedimientos de verificación recomendados

Rubros Actividades
Caja Solicitar “arqueo” practicado por la empresa al cierre del ejercicio y verificar
que cumpla con requisitos administrativos que den la certeza de la prueba
practicada (firmas de quienes intervinieron en el arqueo, sellos de las
empresas, autorizaciones, etc.). De preferencia, el arqueo se deberá hacer
en presencia del auditor, o incluso este mismo lo puede realizar, para que
no haya posibilidad de manipulación, sea de dinero o de documentos, y
para que éstos sean registrados en el ejercicio que fueron expedidos.
Verificar la elaboración correcta de las conciliaciones bancarias.
Bancos Constatar la cancelación de las partidas en conciliación y/o solicitar
confirmación de saldo a los bancos en caso de que no se logre determinar con
certeza la información con la documentación que la empresa tenga en su poder.
Elaborar un corte en el consecutivo de cheques con objeto de no dejar sin
registrar alguno de ellos o que sea registrado en un periodo incorrecto.
Inventarios Solicitar la relación del levantamiento de inventario físico de mercancías
para verificar su correcto registro en contabilidad, así como presenciarlo
y tomar las pruebas selectivas suficientes con la finalidad de dejar evidencia
de que fue realizado bajo los procedimientos preestablecidos.
Verificar que los inventarios estén valuados correctamente mediante un método
aceptado por los principios de contabilidad y también para efectos fiscales.
Seguros pagados por Revisar los requisitos fiscales de los seguros adquiridos en el ejercicio y cerciorarse
anticipado de que los activos asegurados son deducibles y propiedad de la empresa.
Es recomendable que, aunque para efectos financieros se haya implantado la
política de realizar amortizaciones de acuerdo con los periodos de cobertura,
se tenga cuidado que para efectos fiscales se aplique a resultados la deducción
correspondiente en el ejercicio en que el documento fue expedido.
Inversiones en activo fijo Examinar la documentación comprobatoria, escritura o título de propiedad
y verificar los requisitos de los comprobantes para efectos fiscales de los
activos adquiridos en el ejercicio.
Inspeccionar físicamente los activos y cerciorarse de que se utilicen para
el beneficio de la empresa.
Revisar que los métodos de registro de las depreciaciones hayan sido
aplicados consistentemente.
Verificar que se lleve un control especial para aquellos activos fijos por los
cuales se haya considerado aplicar la deducción inmediata, esto con objeto
de cubrir el requisito de conservación de la documentación, obligatorio para
efectos fiscales,pero también para tener presentes estos bienes en otros
cálculos, como el del Impuesto al Activo, cuyo tratamiento es diferente.
Impuestos por pagar Elaborar una cédula que concentre los pagos mensuales de contribuciones,
anotando el importe de cada uno de los impuestos pagados,
actualizaciones, recargos y multas, así como la institución receptora del
pago, la fecha de pago y, en su caso, el número de folio de la transacción.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 396 93

 Rubros Actividades
Impuestos por pagar Determinar en la cédula de impuestos el importe pendiente de pago al
(cont.) cierre del periodo y verificar que esté reflejado correctamente en la
contabilidad.
En los casos de retenciones del ISR y del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
determinar la base mensual comparando el impuesto correcto con lo
efectivamente declarado, esto con el fin de determinar si existen diferencias
a cargo o a favor, casos en los cuales habrá que formular declaraciones
complementarias.
Ingresos Revisar el consecutivo de folios de facturas, notas de cargo yde crédito,
cerciorándose de que los cortes mensuales de la documentación sean correctos.
Constatar que las facturas canceladas cuenten con el documento original
y los tantos que maneja la empresa para evitar algún posible mal uso de la
documentación.
Verificar que existan procedimientos de control que aseguren que los
artículos o productos vendidos hayan sido facturados.
Comparar contra registros alternos (cobranza) si el importe de las ventas
registradas en contabilidad es el correcto.
Realizar una revisión aritmética de la facturación, en base a pruebas
selectivas.
Costo de ventas Solicitar el análisis y la integración del costo de ventas elaborado por la
empresa.
Verificar que el método para determinar el costo de ventas haya sido
aplicado consistentemente.
Verificar contra revisión de compras el importe de las adquisiciones de
mercancías señaladas en la integración del costo de ventas.
Verificar el importe de los consumos internos de inventarios registrados en gastos.
En su caso, verificar el importe de los traspasos entre almacenes.
Gastos Comparar los gastos del ejercicio contra los declarados en el ejercicio
inmediato anterior e investigar las variaciones importantes.
Verificar que las provisiones de gastos estén debidamente contabilizadas
contra las cuentas de activo o pasivo que originen el cargo y que cuenten
con el soporte documental que para cada caso se requiera.
Otros productos, otros Identificar el tipo de operaciones que están registradas en estas cuentas, la
gastos, intereses ganados utilidad o pérdida en venta de activos fijos, las recuperaciones de seguros,
y pagados, así como las actualizaciones de contribuciones, entre otros elementos, y verificar
diferencias cambiarias que estén determinados correctamente.
Identificar mediante estados de cuenta bancarios que los intereses pagados
sean los correctos y estén contabilizados en la fecha que les corresponde.
Determinar la ganancia o pérdida cambiaria de acuerdo con el tipo de
cambio pactado y el aplicable para efectos fiscales, además de revisar que
se haya registrado en el periodo correcto.
Determinar mediante estados de cuenta bancarios que las comisiones sean
correctas y estén contabilizadas en la fecha que les corresponde.

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 Estos son sólo algunos de los trabajos que se
deben desarrollar para obtener mejores resultados
en la información considerada para elaborar la
declaración anual; sin embargo, se debe recordar
que cada empresa tiene características particula-
res que la hacen diferente, motivo por el cual ten-
drán que ser analizadas de forma específica y apli-
car los procedimientos de auditoría pertinentes
para cada caso.
Soporte legal
Otro aspecto no menos relevante a considerar es
el soporte legal de las operaciones de la empresa,
motivo por el cual a continuación se presenta un
listado de la documentación que resulta de primor-
dial importancia, y de la cual el contador —en co-
laboración con el resto del personal directivo de la
empresa— debe cerciorarse de su existencia, sal-
vaguarda y correcta actualización o determinación
al momento de terminar las operaciones del ejerci-
cio.
Documentación
• Declaraciones de ejercicios anteriores, im-
prescindibles en caso de contar con algún
saldo a favor de impuestos, con un saldo en
la cuenta de utilidad fiscal neta o con un re-
manente de pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores pendientes de amortizar
• Declaraciones de pagos provisionales, los
cuales deberán ser aplicados al impuesto del
ejercicio
• Avisos por modificaciones a la situación fis-
cal del contribuyente, tales como cambios de
domicilio, aumento o disminución de obliga-
ciones fiscales, apertura de sucursales, etcé-
tera
• Información y estudios sobre precios de trans-
ferencia, en su caso
• Expediente de cumplimiento de avisos del
Registro Federal de Contribuyentes
• Cédula de identificación fiscal
• Consecutivo de facturas
• Consecutivo de notas de cargo
• Consecutivo de notas de crédito por descuen-
tos, rebajas o bonificaciones
• Recibos de pagos a asalariados
• Recibos de pagos de conceptos asimilables a
salarios
• Fichas de depósito o archivos electrónicos de
transacciones bancarias
• Estados de cuenta bancarios
• Archivos electrónicos de facturas expedidas
o de facturas recibidas
• Documentos que acrediten la legalidad de
la importación de mercancías para venta
• Documentos que acrediten la legalidad de
importación de maquinaria y equipo
• Documentos que acrediten la recepción de
servicios que fueron parte de las deduccio-
nes del ejercicio
• Documentos que comprueben las deduccio-
nes de pagos al extranjero
• Información y contabilidad por las inversio-
nes que se mantengan en territorios con re-
gímenes fiscales preferentes
• Documentos que demuestren la existencia y
funcionamiento de planes de previsión social
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 • Documentación oficial en papel o electróni-
ca respecto de pagos de contribuciones al IMSS,
al INFONAVIT y de contribuciones locales
• Expediente actualizado de comprobantes de
compra de activos fijos
• Expediente de siniestralidad por accidente
para cálculo de riesgos de trabajo del IMSS
• Libro de actas de juntas de consejo
• Libro de actas de asambleas de accionistas
• Libro de registro de accionistas
• Libro de registro de variaciones del capital
social
• Archivo de contratos celebrados
• Contratos con empresas relacionadas del
grupo
• Contratos de trabajo, individuales y colectivos
• Documentación comprobatoria de participa-
ciones accionarías en otras sociedades
• Documentación comprobatoria de pago por
reparto de utilidades a los trabajadores
• Documentación comprobatoria de juicios,
avisos de concursos, declaración de prescrip-
ción y toda aquella que compruebe la impo-
sibilidad jurídica o práctica del cobro de cuen-
tas a cargo de clientes y deudores.
Programa para presentar la declaración anual
Una vez que se ha revisado la información, se han
realizado los cálculos necesarios y se cuenta con
todos los elementos numéricos indispensables para
la elaboración de la declaración anual, se deben
seguir los siguientes pasos para culminar con el
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envío de la citada información al Sistema de Ad-
ministración Tributaria.
a) Descargar e instalar el programa para la pre-
sentación de las declaraciones anuales DEM
2006. Para realizar la descarga se requiere
un equipo que cuente con las siguientes ca-
racterísticas, capacidades y, en su caso, pro-
gramas* :
- Versión del sistema DEM 2006 V. 1.3.2 para
elaborar y presentar la Declaración Anual
de Personas Morales correspondiente al
ejercicio fiscal de 2005, 2004, 2003 y 2002.
Este sistema también puede ser utilizado
por las empresas que entren en liquidación
durante 2006 para presentar la declaración
correspondiente a este ejercicio. Para
ejecutar el sistema DEM en su computadora
personal ( PC), requiere tener instalado el
software de Java. Se recomienda la
versión estándar j2re-1_3_1-win.exe
(5.11 KB). Si lo desea, puede descargar el
instalador del sistema DEM que incluye el
software de Java siguiendo el procedimiento:
Versiones del sistema DEM V. 1.3.2,
provistas de un asistente de instalación:
Para usuarios que ya cuentan con una versión
del software de Java instalado previamente
en la PC. Descargue e instale en su PC el
siguiente archivo: dem_06.exe (4,16
MB) y siga las indicaciones del asistente de
instalación.
Para usuarios que aún no cuentan con una
versión del software de JAVA instalado en la
PC. Descargue e instale en su PC el siguiente
archivo: dem_06j151.exe (14,7 MB) y siga
las indicaciones del asistente de instalación.
*
Información obtenida de la página http://
www.sat.gob.mx/nuevo.html perteneciente al Servicio de
Administración Tributaria, México.
 El archivo dem_06.exe incluye el sistema
DEM, así como los formularios 18, 19, 20 y
21. El proceso de instalación se realiza
automáticamente en la siguiente ruta de
su disco duro: c:\dem_06\anuales
b) Una vez que se cuenta con el DEM, se procede
a capturar la información de cada anexo se-
gún corresponda. Los contribuyentes en ge-
neral deberán llenar el formulario 18; en caso
de ser dictaminado y existir impuesto a car-
go, estos datos se presentarán a través del
dictamen fiscal y se procederá de acuerdo
con el inciso e).
c) Generar el archivo para envío de la declara-
ción. Es importante validar la declaración
con el fin de que sean autorizados los datos
asentados en ella. Antes de “encriptar” la
declaración se recomienda imprimirla, por
dos razones primordialmente: una, para re-
visar lo que se pretende enviar, y otra, para
contar con evidencia de la información en-
viada en caso de consulta posterior.
d) Ingresar a la página electrónica del SAT para
enviar la declaración. Para ello es necesario
contar con la clave CIEC o con la firma elec-
trónica avanzada.
e) En caso de haber impuesto a pagar, se debe-
rá contar con acceso a banca en línea para
cubrir este importe en cualquiera de los por-
tales bancarios autorizados.
[Comentario importante: A la fecha de elabo-
ración del presente trabajo, el DEM 2006 no había
sido liberado, sin embargo, ya en la página del SAT
se indica que al inicio de la captura de datos apa-
recerá un recordatorio de la obligación enviar el
anexo 8 de la Declaración Informativa Múltiple
(DIM) y que corresponde a “Información sobre el
Impuesto al Valor Agregado”.]
Conclusiones
Como se pudo apreciar en el desarrollo del tema,
la participación del contador es de vital importan-
cia en la preparación de la declaración anual.
Además, trabajar con anticipación al cierre del ejer-
cicio, así como establecer una comunicación estre-
cha con el profesional que realiza la revisión a los
estados financieros de la empresa constituyen as-
pectos sumamente importantes que deben ser con-
siderados para obtener un resultado contable y fis-
cal con cifras razonablemente correctas que sir-
van sin contratiempos para la eficaz presentación
de la declaración anual. Si se parte del hecho de
que el auditor ha revisado sustancialmente la in-
formación, se puede inferir que no habrá variacio-
nes importantes o sobresaltos al momento en que
aquél presente sus informes y resultados de la re-
visión a la dirección de la empresa. Esto también
permite contar con el tiempo suficiente para pre-
parar un mejor dictamen, elaborado con sumo
cuidado, además de que podrá ser minuciosamente
revisado y discutido con el personal encargado de
la dirección de la empresa.
Finalmente, y de manera concreta, los siguien-
tes puntos son esenciales para obtener una decla-
ración anual 2005 con cifras confiables:
1. Que la contabilidad muestre saldos reales
(debidamente depurados).
2. Tener la seguridad de que los registros conta-
bles fueron realizados correctamente, sin omi-
siones y en los periodos correspondientes.
3. Realizar los cálculos fiscales con sumo cui-
dado y utilizar criterios debidamente confir-
mados.
4. Comprobar que se cuenta con el soporte
documental suficiente para sustentar todas
las operaciones registradas en la contabilidad.
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