INSTRUMENTOS

FINANCIEROS
BÁSICOS
sección 11
TARRILLO TERRONES GLEND KARLO
CARMEN ROSA SIERRA HUARACHI
Reconocimiento inicial de activos financieros
y pasivos financieros

 Medición Inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá
al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición
inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en
resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. Una
transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios
Medición Inicial

Activo financiero Pasivo Financiero

 Para un préstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoce una cuenta por  Para un préstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce una cuenta por
cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos pagar al importe presente de cuenta por pagar en efectivo al banco (por ejemplo,
por intereses y el reembolso del principal) de esa entidad. incluyendo los pagos por intereses y el reembolso del principal).
 Para bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo, se reconoce una cuenta  Para bienes comprados a un proveedor a crédito a corto plazo, se reconoce una
por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa cuenta por pagar al importe sin descontar debido al proveedor, que normalmente es
entidad, que suele ser el precio de la factura. el precio de la factura.
 Para una partida vendida a un cliente con un crédito a dos años sin intereses, se
reconoce una cuenta por cobrar al precio de venta en efectivo actual para esa
partida. Si no se conoce el precio de venta en efectivo actual, se puede estimar
como el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la
tasa (o tasas) de interés de mercado vigente para una cuenta por cobrar similar.
 Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad, la inversión
se reconoce al importe de efectivo pagado para adquirir las acciones.
 Ejemplo 1: Medición inicial

Una entidad otorga un préstamo sin intereses de 500 soles a un empleado por un periodo de tres años, la tasa de
interés de mercado para un préstamo similar es del 5% anual (tasa de interés de mercado para un préstamo a 3
años para esta persona)
¿Cuál es el registro contable para el reconocimiento inicial y por qué?

Solución ejemplo:
Solución ejemplo: ¿Cuál es el registro contable y por
qué?

Formula Valor Presente

Este instrumento financiero por ser operación de

financiación; se mide inicialmente al valor presente
de los pagos futuros descontados a una tasa de
mercado para un instrumento de deuda similar.
Medición Posterior

 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la
siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de
disposición:
 (a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8 (b) se medirán al costo
amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los párrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una guía para
determinar el costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los instrumentos de deuda que se clasifican
como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación
que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor―véanse los párrafos 11.21 a 11.26) a menos
que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación (véase el párrafo 11.13). Si el acuerdo
constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el instrumento de deuda al valor presente de los pagos
futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
 Ejemplo 2: Medición Posteriror

Una entidad otorga un préstamo sin intereses de 500 soles a un empleado por un periodo de tres años, la tasa de
interés de mercado para un préstamo similar es del 5% anual (tasa de interés de mercado para un préstamo a 3
años para esta persona)
¿Cuál es el registro contable para el reconocimiento posterior y por qué?
Solución ejemplo:
Supuestos: El préstamo
fue otorgado el 01 de
enero y la fecha de
corte sobre la que se
reporta es el 31 de
diciembre del mismo
año.
 Solución ejemplo:

¿Cómo es la medición posterior de los instrumentos ¿Cuál es el registro contable y por

Financieros? qué?
En el caso de los instrumentos de deuda, al costo
amortizado utilizando el método de interés efectivo.

¿Qué es el costo amortizado utilizando método de

interés efectivo?

En el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar

futuros descontados a la tasa de interés efectiva.

El costo amortizado para este instrumento Financiero

a la fecha de corte sobre la que se informa es 453.52
de las cuales 431.92 habían sido registradas en la
medición inicial y 21.60 registradas en la medición
posterior en la fecha sobre la que se reporta.
Costo amortizado y método del interés
efectivo

El método de interés efectivo es un método de cálculo del

costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de
distribución de ingresos o gastos por intereses a lo largo del
periodo correspondiente.

La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala

exactamente a los flujos de efectivo por cobrar o por pagar
estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero.

La tasa del interés efectiva se determina sobre la base del

importe en libros en el momento del reconocimiento inicial.
Según el método del interés efectivo

- El costo amortizado de un activo o pasivo financiero

es el valor presente de los flujos de efectivo por
cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de
interés efectiva.
- El gasto e ingreso por intereses en un periodo es
igual al importe en libros del activo o pasivo
financiero al principio de un periodo multiplicado
por la tasa de interés efectiva para el periodo.
 Situación Banco:
Préstamo :               $3.000.000
Plazo (2 años) :               4 (Semestres)
Ejemplo 3: Cuota semestral:               $   807.080
Gastos comisión:               $   200.000
Tasa periódica semestral:   3%

- De acuerdo a lo anterior la tasa periódica semestral bancaria

es del 3% (Liquidada por el banco). Bajo norma local los
$200.000 serian tenidos en cuenta como un gasto de
comisión bancaria.
- Pero para el calculo del costo amortizado y la TIE
(amortización contable bajo NIIF) se debe tener en cuenta el
gasto por comisión y de esta manera llevar dicho gasto como
financiero (gasto interés).  De acuerdo a lo anterior se tendría
la siguiente situación:
 Situación Contable bajo NIIF:
Valor recibido préstamo:      $2.800.000
Ejemplo 4: Plazo (2 años)
Cuota semestral
:      4 (Semestres)
:      $   807.080
TIE semestral :      5.95%

- La TIE se calcula teniendo en cuenta las mismas condiciones establecidas por el banco, pero incorporando como
prestación el valor neto recibido del préstamo, es decir $2.800.000.  ($3.000.000 menos comisión)
- De esta manera los intereses efectivos (Calculados con la TIE del 5.95%) recogen de forma proporcional todos los
gastos generados  por la operación financiera ($200.000 comisión)  En este caso se observa como la prestación
($2.800.000) es diferente a la contraprestación ($3.000.000)
- Finalmente si no existiera el gasto por comisión de $200.000 la prestación seria igual a la contraprestación lo cual
indicaría que la TIE seria igual a la tasa periódica definida por el banco del 3%

Nota: El objetivo del ejemplo es mostrar la

diferencia entre la TIE y la tasa de interés
periódica cuando existen gastos en la operación
financiera y su incidencia en los estados
financieros.
Baja de un activo financiero

De acuerdo con la sección 11, un activo financiero se da de baja en cuentas cuando:

 Expiran o se liquidan los derechos de cobro, es decir, cuando el deudor le paga a la entidad.
 Caduca o prescribe el derecho de cobro.
 La entidad transfiera a terceros todos los riesgos y ventajas asociados al activo financiero.
Ejemplo 5

La entidad “Netafím S.A.C” tiene una cuenta por cobrar a 90 días por un monto de S/10.000.000 a
nombre del cliente “Promart S.A.C”. Dado que necesita apalancamiento de forma inmediata y no
puede esperar al vencimiento del plazo pactado con el cliente, decide realizar un contrato de
factoring con “Telecred S.A.C”, por un valor de S/9.500.000.
En los términos del contrato queda establecida una garantía a favor de la “Telecred S.A.C”, la cual
consiste en que, si “Promart S.A.C” no efectúa el pago de la cuenta por cobrar en la fecha de
vencimiento que tiene pactada, “Netafím S.A.C” deberá responder por los S/9.500.000 a “Telecred
S.A.C”.

 Nota: A pesar de que se transfiere la factura, “Netafím S.A.C” no puede dar de baja la cuenta por
cobrar, porque todavía tiene una obligación por causa de la garantía a favor de la “Telecred
S.A.C”; en este caso, tendría un pasivo. Si, por el contrario, no existiera la garantía, podría dar de
baja al activo financiero( la cuenta por cobrar).vv
Baja de un pasivo financiero

De acuerdo con la sección 11, un pasivo financiero se da de baja en cuentas cuando:

 Cuando la obligación especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado (Obligación
extinguida).
 Intercambio de instrumentos de deuda entre un prestamista y un prestatario, siempre que éstos tengan condiciones
sustancialmente diferentes, las entidades contabilizarán la transacción como una cancelación del pasivo financiero
original y el reconocimiento de uno nuevo.
 La diferencia entre el valor en libros del pasivo financiero o de la parte del mismo que se haya dado de baja y la
contraprestación pagada incluidos los costes de transacción atribuibles y en la que se recogerá asimismo cualquier
activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido.
Ejemplo 6

Si el pago de la deuda lo realiza un tercero (se subroga en tal obligación) o se ha transferido el pasivo
financiero a otra entidad para que asuma la obligación con el prestamista original, el pasivo se extinguirá sólo si
se obtiene una liberación legal de la deuda por parte del prestamista.
Información a revelar

De acuerdo con la sección 11, La entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas, la base (o
bases) de medición utilizadas para instrumentos financieros y otras políticas contables utilizadas para instrumentos
financieros que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.
Información a revelar
Garantía

Cuando una entidad haya pignorado(dejar “algo” en prenda para garantizar una operación. Ese “algo” tiene que ser
una garantía real, es decir, cualquier bien mueble que pueda ser comprado o vendido como un coche, una casa, unas
acciones de una empresa, una colección de cuadros valiosos, joyas, entre otros) activos financieros como garantía por
pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente:
 El importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía.
 Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
Información a revelar
Estado de situación financiera – activos financieros y pasivos financieros

Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la significatividad de
los instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento.
Ejemplo 7

Para las deudas a largo plazo, esta información normalmente incluiría los plazos y condiciones del
instrumento de deuda (tal como la tasa de interés, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones
que el instrumento de deuda impone a la entidad).
Información a revelar
Estado de situación financiera – activos financieros y pasivos financieros

Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la entidad informará sobre la base
utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra
técnica de valoración. Cuando se utilice una técnica de valoración, la entidad revelará los supuestos aplicados para
determinar los valores razonables de cada clase de activos financieros o pasivos financieros.
Ejemplo 8

Si fuera aplicable, una entidad revelará información sobre las hipótesis relacionadas con las tasas de
pagos anticipados, las tasas de pérdidas estimadas en los créditos y las tasas de interés o de
descuento.
Información a revelar
Incumplimientos y otras infracciones de préstamos por pagar

Para los préstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se informa; para los que haya una
infracción de los plazos o incumplimiento del principal, intereses, entre otros; que no se haya corregido en
la fecha sobre la que se informa, la entidad revelará lo siguiente:
 Detalles de esa infracción o incumplimiento.
 El importe en libros de los préstamos por pagar relacionados en la fecha sobre la que se informa.
 Si la infracción o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones de los préstamos por
pagar antes de la fecha de autorización para emisión de los estados financieros.
GRACIAS