Auditoría a los Estados Financieros 2016

UNIDAD I
INTRODUCCIÓN - EXÁMENES ESPECIALES: MARCO TEÓRICO Y,
NORMATIVA APLICABLE – CASOS PRÁCTICOS
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SEMANA 2.1
NORMA INTERNACIONAL DE ENCARGOS DE REVISIÓN 2400

ENCARGO DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS HISTÓRICOS

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NIER 2400 - ENCARGO DE REVISIÓN DE EE.FF HISTÓRICOS

1. ALCANCE
Esta Norma Internacional de Encargos de Revisión, nos habla acerca
de dos puntos importantes:

a) La responsabilidad del profesional que adquiere al momento de ser

contratado para realizar la revisión de los Estados Financieros Históricos, quien
no es auditoria de estos Estados.

b) La estructura del Informe, es decir los puntos que va a contener el mismo.

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2. ENCARGO DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS HISTÓRICOS

Este encargo tiene una seguridad limitada, se puede realizar para
todo tipo de entidades, que puede variar por tipo, tamaño o por el
grado de complejidad de su información financiera.

En algunos casos es obligatorio legalmente hacer ese tipo de

revisiones, ya que existen disposiciones legales.

En la revisión de los estados financieros el profesional va a exponer

una conclusión comprensible para los usuarios con la finalidad de
incrementar el grado de confianza y seguridad sobre la preparación de
los mismos conforme al marco de información aplicable, basándose en
indagaciones, procedimientos y evidencias los cuales serán base para
la conclusión.
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3. APLICABILIDAD
La NIER 2400 abarca los objetivos que debe lograr
el profesional, a su vez contiene los
requerimientos para alcanzarlos, y a la vez tiene
una introducción, definiciones y guía de aplicación,
junto a otras anotaciones que le servirán como
referencia para la correcta aplicación de los
requerimientos de esta NIER.
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4. OBJETIVOS

a)

• Obtener una seguridad limitada sobre si los estados financieros están libres de incorrecciones materiales,
mediante la aplicación de procedimientos e indagaciones las cuales lo llevaran a obtener una conclusión
sobre si ha percibido algo que lo lleve a pensar que los estados financieros no fueron preparados bajo el
marco de información financiera aplicable

b)

• Informar sobre los estados financieros en su conjunto y comunicarlo según

se requiera en esta NIER.
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5. REQUERIMIENTOS
a. Realización de un encargo de revisión de conformidad con esta NIER

El profesional ejerciente debe conocer todo el contenido de esta

NIER, a fin de entender los objetivos y pueda cumplir con cada uno
de los requerimientos en forma adecuada, salvo que uno de ellos no
sea aplicable en el encargo de revisión, y en su informe indicará
haberlos cumplido de no hacerlo no deberá indicarlo.
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5. REQUERIMIENTOS
b. Requerimiento de ética

El profesional deberá cumplir con los requerimientos de ética de la parte A

del Código de Ética del IESBA, tales como integridad, objetividad,
competencia, diligencia, confidencialidad y comportamiento profesionales.

En la parte B, nos indica el modo de como el marco conceptual debe

aplicarse en situaciones específicas, se debe identificar y tratar en forma
adecuada las amenazas al cumplimiento de este requerimiento.

El profesional debe ser totalmente independiente, de tal forma que pueda

brindar la conclusión libre de influencias manteniendo la objetividad, y una
actitud de escepticismo profesional.
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5. REQUERIMIENTOS
c. Escepticismo profesional y juicio profesional

El escepticismo profesional es necesario que se cautele durante todo

el desarrollo del encargo, pues permitirá que se cuestione aquellas
incongruencias e investigar alguna evidencia y cuestionar la fiabilidad
de respuestas e indagaciones, reconociendo que los estados
financieros pueden contener incorrecciones materiales; permitiendo
así que se reduzcan los riesgos de omitir alguna circunstancia
inusual.
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5. REQUERIMIENTOS
d. Control de calidad del encargo
El profesional tendrá que ser una persona preparada, competente, hábil de
acuerdo a la naturaleza del encargo.

Habilidades como aplicación del escepticismo y juicio profesionales en el desarrollo

del encargo.

Conocimiento de los sistemas de información y las limitaciones del control interno

Tener claro la vinculación de la importancia relativa de los riesgos .

Aplicar los procedimientos necesarios tales como inspección, recalculo, re ejecución

observación y confirmación, procedimientos sistemáticos de documentación, así
mismo aplicar los conocimientos y experiencia para redactar el informe.
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6. CONSIDERACIONES RELEVANTES DESPUÉS DE LA ACEPTACIÓN DEL ENCARGO

Cumplimiento de los
requerimientos de ética
aplicables
• El socio del encargo es el
responsable de velar por el
cumplimiento de ética en el
equipo de trabajo, si advierte lo
contrario mediante su sistema
de calidad, coordinará con los
demás miembros del equipo y
tomara las medidas
correspondientes.
Seguimiento
• La firma debe contar con
un proceso de seguimiento
al sistema de control de
calidad, de manera tal que
otorgue una seguridad
razonable en el desarrollo
del encargo de revisión.
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7. ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES CON CLIENTES Y DE
ENCARGOS DE REVISIÓN
7.1 Factores que afectan la aceptación y continuidad de las relaciones
con clientes de encargos de revisión

a) Considera que el encargo no tiene un propósito racional o, considera que el

encargo no sea adecuado de acuerdo a las circunstancias.

b) Si piensa que los requerimientos de ética e independencia, no se aplicarán.

c) Según su conocimiento es probable que no cuente con la información

fiable.

d) Si la dirección o el gobierno, imponen limitaciones y obtendrá una abstención

de la conclusión.
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7. ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES CON CLIENTES Y DE
ENCARGOS DE REVISIÓN
7.2 Condiciones previas para aceptar el encargo
b) Obtendrá el acuerdo de la
dirección que reconoce su
responsabilidad en la preparación
a) Determinará si el marco de los estados financieros, el
de información financiera es control interno y proporcionar al
aceptable. profesional toda la información
relevante y adicional que pueda
necesitar y el acceso ilimitado a las
personas de la entidad.
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7. ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES CON CLIENTES Y DE
ENCARGOS DE REVISIÓN
7.3 Consideraciones adicionales cuando la redacción del informe
profesional ejerciente viene impuesta por disposiciones legales o
reglamentarias.

Cuando por normas reglamentarias, el formato del informe varíe a lo

que indica esta NIER, el profesional puede elaborar una explicación
adicional que mitigue la interpretación errónea, pero si el profesional
concluye que no será posible, entonces puede renunciar al encargo,
salvo que esté obligado y se concluirá que no cumple con los
requerimientos de esta NIER.
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8. ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO

Los acuerdos se plasmaran en una carta o contrato en forma escrita,

evitando así malos entendidos, el modelo varía pero se puede hacer
referencia a:

 Participación de otros profesionales.

 Si existiera un encargo inicial, se coordina para algún acuerdo.
 Confianza en que la dirección colaborará con manifestaciones
escritas.
 Solicitud de que la dirección apruebe los términos de la carta de
encargo.
 Utilización y distribución de los estados financieros.
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8. ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO

 Identificar el marco conceptual que se aplica.

 El objetivo y alcance de la revisión
 Las responsabilidades del profesional ejerciente, así como de la
dirección y si en caso la dirección no aceptara su responsabilidad,
el profesional puede desistir del encargo, salvo que esté obligado.

Encargos recurrentes; el profesional evaluará si es

necesario la revisión de los acuerdos ya tomados con
anterioridad o si es necesario recalcar en la
responsabilidad de la dirección o de los responsables del
gobierno de la entidad.
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9. ACEPTACIÓN DE UNA MODIFICACIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO

El profesional del encargo, puede aceptar una modificación en los

términos del encargo siempre y cuando el advierta que es razonable,
y se realizara vía una carta de encargo en otra forma escrita.

Comunicación con la dirección y con los responsables del gobierno de la entidad

El profesional ejerciente, evaluará la información que comunicará a la

dirección o a los responsables del gobierno de la entidad, durante el
proceso de revisión.

Realización del encargo

El profesional según su experiencia y juicio profesional, evaluara y determinara
la importancia relativa en los estados financieros sujetos a revisión.
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10. MANIFESTACIONES ESCRITAS

El profesional ejerciente solicitará a la dirección que le proporcione

manifestaciones escritas de que la dirección ha cumplido sus
responsabilidades tal como se describen en los términos acordados
del encargo.

El profesional ejerciente solicitará también a la dirección que

proporcione manifestaciones escritas de que le ha revelado.
Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos cubiertos

11. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA OBTENIDA

El profesional ejerciente evaluará si, como resultado de los procedimientos

aplicados, se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada o, en caso contrario
aplicará otros procedimientos que considere necesarios en función de las
circunstancias para poder alcanzar una conclusión sobre los estados financieros.
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12. FORMACIÓN DE LA CONCLUSIÓN DEL PROFESIONAL

Consideración del marco de información financiera aplicable en

relación con los estados financieros.

Los estados financieros deben estar presentados de acuerdo al

marco de información financiera aplicable que utilice un lenguaje
calificativo o restrictivo impreciso.

Ejemplo: “Los estados financieros cumplen sustancialmente con las

Normas Internacionales de Información Financiera “, no es una
descripción adecuada de dicho marco, ya que puede inducir a error
a los usuarios de los estados financieros.
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13. INFORME DEL PROFESIONAL EJERCIENTE

Ejemplos de informes del profesional ejerciente sobre un encargo de

revisión de estados financieros con fines generales

Ejemplos de informes de revisión con conclusiones no modificadas

Ejemplo 1: Informe del profesional ejerciente sobre estados financieros

preparados de conformidad con un marco de imagen fiel diseñado para
satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio
espectro de usuarios (por ejemplo, Normas Internacionales de Información
Financiera para entidades pequeñas y medianas).
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13. INFORME DEL PROFESIONAL EJERCIENTE
Ejemplos de informes de revisión con conclusiones modificadas

Ejemplo 2: Informe del profesional ejerciente con una conclusión con

salvedades debida a una incorrección material manifiesta en los estados
financieros. Estados financieros preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento diseñado para satisfacer las necesidades comunes de
información financiera de un amplio espectro de usuarios. (Estados
financieros preparados de conformidad con un marco de cumplimiento)

Ejemplo 3: Informe del profesional ejerciente con una conclusión con

salvedades por no haber podido obtener evidencia suficiente y
adecuada. (Estados financieros preparados de conformidad con un
marco de imagen fiel-NIIF)
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13. INFORME DEL PROFESIONAL EJERCIENTE
Ejemplos de informes de revisión con conclusiones modificadas

Ejemplo 4: Informe del profesional ejerciente con una conclusión

desfavorable (adversa) debida a una incorrección material de los estados
financieros. (Estados financieros preparados de conformidad con un marco de
imagen fiel-NIIF)

Ejemplo 5: Informe del profesional ejerciente con una denegación

(abstención) de conclusión por no haber podido obtener evidencia
suficiente y adecuada sobre múltiples elementos de los estados
financieros con la consiguiente imposibilidad de terminar la revisión.
(Estados financieros preparados de conformidad con un marco de
imagen fiel NIIF
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GRACIAS