Unidad I - Semana 2.1 Encargos de Revisión (Modif.)

Auditoría a los Estados Financieros 2016
UNIDAD I
INTRODUCCIÓN - EXÁMENES ESPECIALES: MARCO TEÓRICO Y,
NORMATIVA APLICABLE – CASOS PRÁCTICOS
SEMANA 2.1
NORMA INTERNACIONAL DE ENCARGOS DE REVISIÓN 2400
ENCARGO DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS HISTÓRICOS

NIER 2400 - ENCARGO DE REVISIÓN DE EE.FF HISTÓRICOS

1. ALCANCE
Esta Norma Internacional de Encargos de Revisión, nos habla acerca
de dos puntos importantes:
a) Las responsabilidades del profesional ejerciente cuando se le contrata para

realizar una revisión de estados financieros históricos, cuando el profesional
ejerciente no es el auditor de los estados financieros de la entidad .
b) la estructura y contenido del informe del profesional ejerciente sobre los

estados financieros.
2. ENCARGO DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS HISTÓRICOS

Un encargo para revisar estados financieros históricos es un encargo
de seguridad limitada, tal como se describe en el Marco Internacional
de encargos de aseguramiento (el Marco de Aseguramiento).
En una revisión de estados financieros, el profesional ejerciente

expresa una conclusión cuyo fin es incrementar el grado de confianza
de los usuarios a quienes se destina el informe sobre la preparación de
los estados financieros de una entidad de conformidad con un marco
de información financiera aplicable. El informe del profesional, incluye
una descripción de la naturaleza del encargo de revisión para situar el
informe en su contexto con el fin de que los lectores puedan
comprender la conclusión.
El profesional ejerciente realiza principalmente indagaciones y
procedimientos analíticos para obtener evidencia suficiente y adecuada
como base para una conclusión sobre los estados financieros en su
conjunto, expresada de conformidad con los requerimientos de esta
NIER.
Si llega a conocimiento del profesional ejerciente una cuestión que le lleve a

pensar que los estados financieros contienen incorrecciones materiales,
diseñará y realizará procedimientos adicionales, según considere necesario
teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de poder concluir sobre los
estados financieros de conformidad con esta NIER.
3. APLICABILIDAD
La NIER 2400, abarca los objetivos que debe
alcanzar el profesional a su vez contiene los
requerimientos para alcanzarlos, y a la vez tiene
una introducción, definiciones y guía de aplicación,
junto a otras anotaciones que le servirán como
referencia para la correcta aplicación de los
requerimientos de esta NIER.
4. OBJETIVOS
a)
• Obtener una seguridad limitada sobre si los estados

financieros están libres de incorrecciones materiales,
mediante la aplicación de procedimientos e indagaciones
las cuales lo llevaran a obtener una conclusión sobre si ha
percibido algo que lo lleve a pensar que los estados
financieros no fueron preparados bajo el marco de
información financiera aplicable
b)
• Informar sobre los estados financieros en su conjunto y

comunicarlo según se requiera en esta NIER.
5. CONCLUSIÒN
En todos los casos en los que no se pueda obtener una seguridad

limitada y, dadas las circunstancias, una conclusión con salvedades
en el informe del profesional ejerciente no sea suficiente, esta NIER
requiere que el profesional ejerciente deniegue la conclusión (o
se abstenga de concluir) o, en su caso, que renuncie al encargo,
si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo
permiten.
5. REQUERIMIENTOS
a. Realización de un encargo de revisión de conformidad con esta NIER
El profesional ejerciente debe conocer todo el contenido de esta

NIER, a fin de entender los objetivos y pueda cumplir con cada uno
de los requerimientos en forma adecuada, salvo que uno de ellos no
es aplicable el encargo de revisión, y en su informe indicará haberlos
cumplido de no hacerlo no deberá indicarlo.
El profesional ejerciente cumplirá cada uno de los requerimientos de

esta NIER salvo si un requerimiento no es aplicable al encargo de
revisión
5. REQUERIMIENTOS
b. Requerimiento de ética
El profesional ejerciente cumplirá los requerimientos de ética aplicables,

incluidos los que se refieren a la independencia
c. Escepticismo profesional y juicio profesional
El profesional ejerciente planificará y ejecutará el encargo con escepticismo

profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que tengan como
resultado que los estados financieros contengan incorrecciones materiales.
El profesional ejerciente aplicará su juicio profesional en la realización del

encargo de revisión.

5. REQUERIMIENTOS
d. Control de calidad del encargo
El profesional tendrá que ser una persona preparada, competente, hábil en
conocimientos u técnicas para la realización de encargos de aseguramiento y
preparación de información financiera.
El socio se responsabilizará:
- La calidad global de cada encargo de revisión asignado
- La dirección, supervisión, planificación y realización del encargo de revisión
conforme a normas profesionales, requerimientos legales y reglamentos aplicables.
- El encargo se realice de conformidad con de las políticas de control de calidad de
la firma, asegurándose de haber seguido procedimientos adecuados para alcanzar
conclusiones correctas e íntegras.
- Asegurarse de que el equipo en conjunto es competente y capacitado en
conocimiento y técnicas para la realización del encargo y posea experiencia en
preparación de información financiera, para emitir un informe de acuerdo a las
circunstancias.
6. CONSIDERACIONES RELEVANTES DESPUÉS DE LA ACEPTACIÓN DEL ENCARGO
Cumplimiento de los Seguimiento

requerimientos de ética • La firma debe contar con un
aplicables proceso de seguimiento al
• El socio del encargo es el sistema de control de calidad,
responsable de velar por el de manera tal que otorgue una
cumplimiento de ética en el equipo seguridad razonable en el
de trabajo, si advierte lo contrario desarrollo del encargo de
mediante su sistema de calidad,
coordinará con los demás
revisión.
miembros del equipo y tomará las
medidas correspondientes.

7. ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES CON CLIENTES Y DE
ENCARGOS DE REVISIÓN
7.1 Factores que afectan la aceptación y continuidad de las relaciones
con clientes y de encargos de revisión
a) El profesional cree que el encargo no tiene un propósito racional o

adecuado de acuerdo a las circunstancias.
b) Si piensa que los requerimientos de ética e independencia, no se

aplicarán.
c) Según su conocimiento es probable que no cuente con la

información fiable.
Si la dirección o el gobierno, imponen limitaciones y obtendrá una

abstención de la conclusión.

7.2 Condiciones previas para aceptar el encargo
b) Obtendrá el acuerdo de la dirección

que reconoce su responsabilidad en la
a) Determinará si el marco de preparación de los estados
financieros, el control interno y
información financiera es proporcionar al profesional toda la
aceptable. información relevante y adicional que
pueda necesitar y el acceso ilimitado a
las personas de la entidad.

7.3 Consideraciones adicionales cuando la redacción del informe
profesional ejerciente viene impuesta por disposiciones legales o
reglamentarias.
Cuando por normas reglamentarias, el formato del informe varíe a lo

que indica esta NIER, el profesional puede elaborar una explicación
adicional que mitigue la interpretación errónea, pero si el profesional
concluye que no será posible, entonces puede no aceptar al encargo,
salvo que esté obligado y se concluirá que no cumple con los
requerimientos de esta NIER.

8. ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO
El profesional acordará los términos del encargo de revisión con la
dirección o responsables del gobierno de la entidad, previamente.
Los acuerdos se plasmaran en una carta o contrato en forma escrita,

que incluirá:
 Utilización y distribución de los estados financieros.
 Identificación el marco conceptual que se aplica.
 El objetivo y alcance del encargo de revisión.
 Las responsabilidades del profesional ejerciente, así como de la
dirección y si en caso la dirección no aceptara su responsabilidad,
el profesional puede desistir del encargo, salvo que esté obligado.
 Una aclaración de que el encargo no es auditoría y de que el
profesional no expresará una opinión de auditoría y una
referencia a la estructura y contenido que se espera del informe.

Encargos de revisión recurrentes; el profesional

evaluará si es necesario la revisión de los acuerdos ya
tomados con anterioridad o si es necesario recordar a la
dirección o de los responsables del gobierno de la entidad
los términos del existentes del encargo.

9. ACEPTACIÓN DE UNA MODIFICACIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO
El profesional del encargo, puede aceptar una modificación en los

términos del encargo siempre y cuando el advierta que es razonable,
y se realizara vía una carta de encargo en otra forma escrita.
Comunicación con la dirección y con los responsables del gobierno de la entidad
El profesional ejerciente, evaluará la información que comunicará

todas las cuestiones de importancia relativas al encargo la dirección o
a los responsables del gobierno de la entidad, durante el proceso de
revisión.
Realización del encargo
El profesional según su experiencia y juicio profesional, evaluara y determinara
la importancia relativa en los estados financieros sujetos a revisión.

10. MANIFESTACIONES ESCRITAS
El profesional ejerciente solicitará a la dirección que le proporcione

manifestaciones escritas de que la dirección ha cumplido sus
responsabilidades tal como se describen en los términos acordados
del encargo.
El profesional ejerciente solicitará también a la dirección que

proporcione manifestaciones escritas de que le ha revelado.
Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos cubiertos
11. EVALUCIÓN DE LA EVIDENCIA OBTENIDA
El profesional ejerciente evaluará si, como resultado de los procedimientos

aplicados, se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada o, en caso contrario
aplicará otros procedimientos que considere necesarios en función de las
circunstancias para poder alcanzar una conclusión sobre los estados financieros.

12. FORMACIÓN DE LA CONCLUSIÓN DEL PROFESIONAL
Consideración del marco de información financiera aplicable en

relación con los estados financieros.
Los estados financieros deben estar presentados de acuerdo al

marco de información financiera aplicable que utilice un lenguaje
calificativo o restrictivo impreciso.
Ejemplo: “Los estados financieros cumplen sustancialmente con las

Normas Internacionales de Información Financiera “, no es una
descripción adecuada de dicho marco, ya que puede inducir a error
a los usuarios de los estados financieros.

13. INFORMDE DEL PROFESIONAL EJERCIENTE
Ejemplos de informes del profesional ejerciente sobre un encargo de

revisión Encargo de revisión de estados financieros con fines
generales
Ejemplos de informes de revisión con conclusiones no modificadas
Ejemplo 1: Informe del profesional ejerciente sobre estados financieros

preparados de conformidad con un marco de imagen fiel diseñado para
satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio
espectro de usuarios (por ejemplo, Normas Internacionales de Información
Financiera para entidades pequeñas y medianas).

Ejemplos de informes de revisión con conclusiones modificadas
Ejemplo 2: Informe del profesional ejerciente con una conclusión con

salvedades debida a una incorrección material manifiesta en los estados
financieros. Estados financieros preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento diseñado para satisfacer las necesidades comunes de
información financiera de un amplio espectro de usuarios. (Estados
financieros preparados de conformidad con un marco de cumplimiento)
Ejemplo 3: Informe del profesional ejerciente con una conclusión con

salvedades por no haber podido obtener evidencia suficiente y
adecuada. (Estados financieros preparados de conformidad con un
marco de imagen fiel-NIIF)

Ejemplos de informes de revisión con conclusiones modificadas
Ejemplo 4: Informe del profesional ejerciente con una conclusión

desfavorable (adversa) debida a una incorrección material de los estados
financieros. (Estados financieros preparados de conformidad con un marco de
imagen fiel-NIIF)
Ejemplo 5: Informe del profesional ejerciente con una denegación

(abstención) de conclusión por no haber podido obtener evidencia
suficiente y adecuada sobre múltiples elementos de los estados
financieros con la consiguiente imposibilidad de terminar la revisión.
(Estados financieros preparados de conformidad con un marco de
imagen fiel NIIF
SEMANA 2.1
NORMA INTERNACIONAL DE ENCARGOS DE REVISIÓN 2410
REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD
NIER 2410- REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE
1. INTRODUCCIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Encargos de Revisión

(NIER) es establecer normas y proporcionar orientación en relación con
las responsabilidades profesionales del auditor, cuando este acepta un
encargo de revisión de información financiera intermedia de un cliente
de auditoría, así como proporcionar orientación sobre la forma y
contenido del informe.
Al realizar la auditoría de los estados financieros anuales, el auditor

obtiene un conocimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo su
sistema de control interno

2. PRINCIPIOS GENERALES DE UNA REVISIÓN DE INF. FINANCIERA INTERMEDIA
El auditor debe cumplir con los El auditor debe planificar y

requerimientos de ética profesional ejecutar la revisión con una
aplicables a la auditoría de los actitud de escepticismo
estados financieros anuales de la profesional, reconociendo que
entidad. pueden darse circunstancias que
El auditor debe implementar supongan que la información
procedimientos de control de financiera intermedia requiera un
calidad que sean aplicables al ajuste material para que esta
encargo concreto. esté preparada, en todos los
aspectos materiales, de
conformidad con el marco de
información financiera aplicable.

3. OBJETIVO DE ENCARGO DE REVISIÓN INF. FINANICERA INTERMEDIA
El objetivo de un encargo de revisión de información financiera

intermedia es permitir al auditor expresar una conclusión acerca de si,
basándose en su revisión, ha llegado a su conocimiento alguna
cuestión que le lleve a pensar que la información financiera intermedia
no está preparada, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.
El auditor hace indagaciones y aplica procedimientos analíticos, así

como otros procedimientos de revisión, con el objetivo de reducir a un
nivel moderado el riesgo de expresar una conclusión inadecuada
cuando la información financiera intermedia contiene una incorrección
material.

El auditor y el cliente deben acordar los términos del encargo
El objetivo de una revisión de información financiera intermedia.
El alcance de la revisión.
La responsabilidad de la dirección sobre la información financiera intermedia.
La responsabilidad de la dirección de establecer y mantener un sistema de control interno

eficaz

La responsabilidad de la dirección de poner a disposición del auditor todos los registros contables
e información relacionada.
El consentimiento de la dirección en proporcionar manifestaciones escritas al auditor que

confirmen las manifestaciones realizadas verbalmente durante la revisión
La forma y contenido previstos del informe a emitir, en el que se incluye la identidad del
destinatario del informe.
La conformidad de la dirección para que el informe de revisión también se incluya cuando algún
documento que contenga la información financiera intermedia indique que esta ha sido revisada
por el auditor de la entidad.

5. PROCEDIMIENTOS PARA UNA REVISIÓN
(b) seleccionar las indagaciones,

procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión que le
proporcionen una base para concluir
(a) identificar los tipos de acerca de si ha llegado a su
incorrecciones materiales potenciales y conocimiento alguna cuestión que le
considerar la probabilidad de su lleve a pensar que la información
ocurrencia; financiera intermedia no está
preparada, en todos los aspectos
materiales, de conformidad, con el
marco de información financiera
aplicable.

(c) Indagar ante la dirección
acerca de sus planes
5. PROCEDIMIENTOS PARAde acción
UNA REVISIÓN
futuros como resultado de su
(d) considerar lo adecuado de la
valoración de la capacidad de la
información revelada sobre estas
entidad para continuar como
cuestiones en la información
empresa en funcionamiento, la
financiera intermedia.
viabilidad de estos planes y si la
dirección cree que el resultado de
estos planes mejorará la situación

6. MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN
El auditor debe obtener manifestaciones escrita de la dirección acerca de que:
(a)esta reconoce su responsabilidad con respecto al diseño e implementación

del sistema de control interno para prevenir y detectar fraudes o errores;
(b)la información financiera intermedia se prepara y presenta de conformidad

con el marco de información financiera aplicable;
(c)cree que el efecto de las incorrecciones no corregidas detectadas por el

auditor durante la revisión es inmaterial, tanto de manera individual como
agregada, para la información financiera intermedia tomada en su conjunto. Un
resumen de estas partidas debe incluirse o anexarse a la carta de
manifestaciones;

6. MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN
(d) ha comunicado al auditor todos los hechos significativos relativos a cualquier

fraude o sospecha de fraude conocido por la dirección que pueda haber
afectado a la entidad
e) ha revelado al auditor los resultados de su valoración de los riesgos de que la

información financiera intermedia pueda contener una incorrección material
debida a fraude;
(f) ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido o posible de las

disposiciones legales o reglamentarias cuyos efectos deban considerarse al
preparar la información financiera intermedia; y
(g)ha comunicado al auditor todos los hechos significativos que hayan ocurrido
después de la fecha del balance y hasta la fecha del informe de revisión que
puedan requerir ajuste o revelarse en la información financiera intermedia

7. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPECTO A LA INFORMACIÓN
El auditor debe estudiar Si llega a conocimiento del

cualquier otra información que auditor una cuestión que le
esté incluida en documentos lleve a pensar que la otra
que acompañen a la información parece
información financiera incluir una incorrección
intermedia para considerar si material, el auditor debe tratar
hay incongruencias materiales la cuestión con la dirección de
en dicha información respecto la entidad
de la información financiera
intermedia.

8. COMUNICACIÓN
Cuando, como resultado de realizar una
revisión de información financiera intermedia,
llegue a conocimiento del auditor una cuestión
que le lleve a pensar que es necesario un
ajuste material a dicha información financiera
intermedia para que esté preparada, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con
el marco de información financiera aplicable,
debe comunicar este asunto, tan pronto como
sea posible, al nivel adecuado de la dirección.

8. COMUNICACIÓN
Cuando, a juicio del auditor, los órganos de gobierno de la entidad no
responden de manera apropiada dentro de un plazo de tiempo
razonable, el auditor debe considerar:
a) si debe modificar el informe o
b) la posibilidad de renunciar al encargo y
c) la posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar los estados financieros

anuales

9. INFORME
a) Un título adecuado.
b) Un destinatario
c) Identificación de la
información financiera
intermedia revisada
d) Si la información financiera
intermedia comprende conjunto
completo de estados financieros

9. INFORME
e) Una declaración de que la

dirección es responsable de la
preparación y presentación de la
información financiera intermedia
f) Una declaración de que el

auditor es responsable de
expresar una conclusión sobre la
g) Una declaración de que la

revisión de la información
financiera intermedia se realizó
de conformidad con la NIER 2410

9. INFORME
h) Una declaración de que una revisión
tiene un alcance sustancialmente
menor al de una auditoría realizada de
conformidad con las NIA
i) Si la información financiera
intermedia comprende unos EE.FF
completos con fines generales
preparados de conformidad con un
marco de información financiera
j) una conclusión sobre si ha llegado a

conocimiento del auditor alguna cuestión
que le lleve a pensar que la información
financiera intermedia no está preparada,
en todos los aspectos materiales

10. DOCUMENTACIÓN
El auditor debe preparar documentación

de la revisión, que sea suficiente y
adecuada para suministrarle una base
para expresar su conclusión y
proporcionar evidencia de que la revisión
se llevó a cabo de conformidad con esta
NIER y con los requerimientos en
disposiciones legales y reglamentarias
aplicables.

11. FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIER es aplicable a las revisiones de

correspondientes a periodos iniciados a
partir del 15 de diciembre del 2006. Se
permite la adopción anticipada de esta
NIER.
GRACIAS

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a) Las responsabilidades del profesional ejerciente cuando se le contrata para

b) la estructura y contenido del informe del profesional ejerciente sobre los

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En una revisión de estados financieros, el profesional ejerciente

Si llega a conocimiento del profesional ejerciente una cuestión que le lleve a

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• Obtener una seguridad limitada sobre si los estados

• Informar sobre los estados financieros en su conjunto y

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En todos los casos en los que no se pueda obtener una seguridad

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El profesional ejerciente debe conocer todo el contenido de esta

El profesional ejerciente cumplirá cada uno de los requerimientos de

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El profesional ejerciente cumplirá los requerimientos de ética aplicables,

c. Escepticismo profesional y juicio profesional

El profesional ejerciente planificará y ejecutará el encargo con escepticismo

El profesional ejerciente aplicará su juicio profesional en la realización del

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Cumplimiento de los Seguimiento

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a) El profesional cree que el encargo no tiene un propósito racional o

b) Si piensa que los requerimientos de ética e independencia, no se

c) Según su conocimiento es probable que no cuente con la

Si la dirección o el gobierno, imponen limitaciones y obtendrá una

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b) Obtendrá el acuerdo de la dirección

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Cuando por normas reglamentarias, el formato del informe varíe a lo

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Los acuerdos se plasmaran en una carta o contrato en forma escrita,

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Encargos de revisión recurrentes; el profesional

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El profesional del encargo, puede aceptar una modificación en los

Comunicación con la dirección y con los responsables del gobierno de la entidad

El profesional ejerciente, evaluará la información que comunicará

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El profesional ejerciente solicitará a la dirección que le proporcione

El profesional ejerciente solicitará también a la dirección que

11. EVALUCIÓN DE LA EVIDENCIA OBTENIDA

El profesional ejerciente evaluará si, como resultado de los procedimientos

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Consideración del marco de información financiera aplicable en

Los estados financieros deben estar presentados de acuerdo al

Ejemplo: “Los estados financieros cumplen sustancialmente con las

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Ejemplos de informes del profesional ejerciente sobre un encargo de

Ejemplos de informes de revisión con conclusiones no modificadas

Ejemplo 1: Informe del profesional ejerciente sobre estados financieros

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Ejemplo 2: Informe del profesional ejerciente con una conclusión con

Ejemplo 3: Informe del profesional ejerciente con una conclusión con

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Ejemplo 4: Informe del profesional ejerciente con una conclusión