TRIBUTACION

Mg. CPCC. Percy L. Diaz Odicio

 PRESENTACIÓN DEL CURSO

1. ESTADO Y TRIBUTO.
2. EL TRIBUTO.
3. EL DERECHO TRIBUTARIO.
4. LA LEY TRIBUTARIA.
5. CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. (potestad y
limitaciones al poder tributario)
6. DT. MATERIAL: LA RELACION TRIBUTARIA.
7. LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
8. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
9. PROCESAL/PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO.
10. ILICITOS TRIBUTARIOS.

11. TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL.

14/12/21 2/45
 ¡ REFLEXIÓN !

1. ¿POR QUÉ y/o PARA QUÉ

TRIBUTAMOS?

2. ¿QUÉ ES EL ESTADO,
PARA QUÉ ESTÁ?

3. ¿CON QUÉ RECURSOS

CUENTA EL ESTADO?
14/12/21 3/45
 COMPETENCIAS
Al término de la clase el alumno:
1. Conocerá las primeras manifestaciones de tributo que se dieron durante
la evolución del hombre y de la sociedad.

2. Distinguirá el significado de tributo: concepción gramatical y,

concepción jurídica económica.

3. Conocerá el origen y configuración del Estado. Reconocerá sus

elementos, características, clases y Estructura del Estado Actual.

4. Analizará y explicará la Función Financiera del Estado Actual (obtención

de recursos, gasto público y atención de los servicios públicos.

5. Valorará la “relación” que se da entre Estado-Tributo como soporte

económico, así como la relación jurídica que se entabla entre el Estado
y las personas

14/12/21 4/45
 TEMA 1: ESTADO Y TRIBUTO

CONFIGURACIÓN DEL ESTADO.

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRIBUTO.
CLASES DE ESTADO.
ELEMENTOS DEL ESTADO.
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
RELACIÓN: ESTADO -TRIBUTO

14/12/21 5/45
 EL HOMBRE, SOCIEDAD,
ESTADO Y TRIBUTO
ORIGEN DEL HOMBRE:

PITECOANTROPUS ERECTUS
NEANDERTHAL
CROMAGNON (GRUPOS U HORDAS)
HOMO SAPIENS
HOMO SAPIENS - SAPIENS

• SALVAJISMO
• BARBARIE
14/12/21 •CIVILIZACIÓN 6/45
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 EVOLUCION DEL TRIBUTO

ACTO
ACTOCEREMONIAL
CEREMONIAL
(ofrendas)
(ofrendas)

EN
ENESPECIE
ESPECIE::
- -ALIMENTOS
ALIMENTOS
- -PIEDRAS
PIEDRASPRECIOSAS
PRECIOSAS
--ORO
ORO
--PLATA
PLATA
--OTROS
OTROSMETALES
METALES

MONEDAS
MONEDAS
14/12/21 7/45
 EVOLUCION DEL TRIBUTO

DAR - OFRENDAR
ACTO DE AGRADECIMIENTO A:

1°.-SER
SERSUPERIOR
SUPERIOR::
2°.- LA
2°.- LARELIGIÓN:
RELIGIÓN:
1°.- DEIDAD
DEIDAD
FUERZASDE
FUERZAS DELA
LANATURALEZA
NATURALEZA
SACERDOTES
SACERDOTES

3°.-CAUDILLOS:
3°.- CAUDILLOS: 4°.-ESTADO:
4°.- ESTADO:
JEFES,SEÑORES
JEFES, SEÑORES PARAATENDER
PARA ATENDERCOSTOS
COSTOS
EMPERADORES,REYES
EMPERADORES, REYES (SERVICIOSPÙBLICOS)
(SERVICIOS PÙBLICOS)

14/12/21 8/45
ORIGEN DEL CONCEPTO “TRIBUTO”

“TRIBUTO” CONCEPTUALMENTE GRAMATICAL:

ES DAR COMO “RECONOCIMIENTO DE GRATITUD”,

DE “OFRENDA” VOLUNTARIA, GRATA O
AFECTIVA DEL SER HUMANO.

“TRIBUTO” CONCEPTUALMENTE JURÍDICO-ECONÓMICO:

ES EL APORTE COMO COMPROMISO ENTRE

EL “INDIVIDUO” CON EL
ESTADO

14/12/21 9/45
 EL ESTADO: GÉNESIS

NECESIDADES
NECESIDADESCOLECTIVAS
COLECTIVAS

TRIBUS

PROTO-ESTADO

SOCIEDADES MODERNAS
GRUPOS ORGANIZADOS

APARECE
ESTADO TRIBUTO
14/12/21 10/45
 EVOLUCIÓN HISTÓRICA
EN LA EDAD ANTIGUA.
 Extraordinarios: para cubrir guerras y obras.
 Imposición violenta y arbitraria
 Se tributaba con servicios personales y en especies.

EN LA EDAD MEDIA.
 En base a la economía de tipo rural.
 Patrimonio del soberano confundido con Estado: propiedad de
domino señorial
 Existencia de 2 instituciones importantes: Señores Feudales e
Iglesia.
 Se desarrolló el sistemas de regalías:
 Derecho para acuñar monedas.
 Derecho para ejercer profesiones, oficios, etc.

 Derecho para transitar rutas, puentes, usar tierras feudales, etc.

 El rey percibía rentas por sus tierras.

 Sistemas de ayudas: reclutar soldados.

14/12/21 11/45
 EVOLUCIÓN HISTÓRICA
EN LA EDAD MODERNA.
 La arbitrariedad genera resistencia.
 La Revolución Francesa: contraprestación y la
graduación.
 Para aprobar los tributos se requiere la
aprobación de los representantes: parlamento.

EN LA EDAD CONTEMPORÁNEA.
 La tierra por la propiedad inmobiliaria.
 Se consolidan: los impuestos directos e
indirectos.
14/12/21 12/45
 EL TRIBUTO EN ROMA
CENSOS (por tierras conquistadas)

CAPITACIÓN (estipendio por cabeza)

DIEZMO (tributo en especie: granos y productos)

VECTIGAL CERTUM (por los bienes y haciendas)

GABELA
OTRAS FORMAS:
 Licencias o patentes.
 Derecho de puertas.
 Derecho de consumos.
 Impuestos suntuarios.
 Derecho de hipotecas.
 La annona.

14/12/21 13/45
 EL TRIBUTO EN EL PERÚ
EL ABSOLUTISMO TRIBUTARIO.
 LAS EXONERACIONES.
INCANATO

EVASIÓN TRIBUTARIA:
 REGISTRO RIGUROSO
 CONTROL

FORMAS DE TRIBUTACIÓN.
 RENTAS EN TRABAJO O PRESTACIÓN PERSONAL:
TIERRAS, EJÉRCITO, OBRAS .
 EN ESPECIE
 EN SERES HUMANOS
VIRREYNATO

QUINTO REAL.
EL DIEZMO.
LA MITA, LA MINCA
LA MEDIA ANATA.
PAPEL SELLADO

14/12/21 14/45
 ESTADO Y TRIBUTO
ATENDER
NECESIDADES PARA ELLO
PERSONAS AL
COLECTIVAS SERVICIO DE LA
(función)
DESARRAIGA NACION

FUNCIONARIOS – SERVIDORES PÚBLICOS

SE FINANCIA CON :

TRIBUTOS
(PRINCIPALMENTE)

14/12/21 15/45
 CLASES DE ESTADOS
ESTADO “IMPERIO”: IMPERIAL

ESTADO “REINO”: MONARQUÍA

ESTADO “REPÚBLICA”:
 DE DERECHO
 DEMOCRÁTICO

ESTADO “MIXTO”
 MONARQUÍA CONSTITUCIONAL

14/12/21 16/45
 TERRITORIO Y NACIÓN (1-2)

14/12/21 17/45
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 ESTRUCTURA JURÍDICA

D. D.
D.
D. C D. T
O R D. P
D.
A M A A R
L D G N M O
E
A
M R S I C O
B R
I C A P N E T
O
R N I R O E S R
A I A I R R A O
L S. L O T. O L S
DERECHO CONSTITUCIONAL
14/12/21
DERECHO CIVIL - JUS GENTIUM 18/45
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 ESTRUCTURA POLÍTICA (4)

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

DEF. DEL
J. N. E. PUEBLO

FUNCIÓN/
CONTRALORÍA PODER ORGANISMOS
JUDICIAL AUTÓNOMOS

FUNCIÓN/ FUNCIÓN/
PODER PODER
EJECUTIVA LEGISLATIVO

DIVISIÓN DE “FUNCIONES/PODERES”
14/12/21 19/45
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 ELEMENTOS
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS
CONFIGURATIVOS DEL
DEL
ESTADO
ESTADO REPÚBLICA
REPÚBLICA

ELEMENTOS
ELEMENTOSCONFIGURATIVOS
CONFIGURATIVOS GENOTIPOS:

ELEMENTO HUMANO : LA NACIÓN (LA SOCIEDAD)

ELEMENTO JURÍDICO : EL DERECHO (NORMAS JURÍDICAS)
ELEMENTO FUNCIONAL : LA ORGANIZACIÓN POLÍTICA
ELEMENTO GEOGRÁFICO : EL TERRITORIO
ELEMENTO ECONÓMICO : EL “TRIBUTO” (EN EL CASO DEL ESTADO REPÚBLICA)


FENOTIPO
FENOTIPOSOCIAL
SOCIAL

LA SOBERANÍA.-CONSECUENCIA
.- DE LA INTEGRACIÓN
DE TODOS SUS ELEMENTOS.

14/12/21 20/45
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 ESTADO REPÚBLICA (Nación)
OTORGA A:
GRUPO HUMANO CON:
“IUS IMPERIUM”
“PODER IMPERIO”
“PODER DE GOBIERNO”

CONLLEVA AL:

“IUS TRIBUTUM” O
“PODER TRIBUTARIO”
(poder para obligarnos a tributar)

PERO ESTABLECE:

LIMITACIONES:
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO
14/12/21 21/45
 Potestad tributaria el Estado

Sentencia del TC. Exp. N° 2689-2004-AA-Lima

La Potestad Tributaria del Estado
De acuerdo a nuestra Constitución, la potestad
tributaria es la facultad del Estado para crear,
modificar o derogar tributos, así como para otorgar
beneficios tributarios. Esta potestad se manifiesta a
través de los distintos niveles de Gobierno u órganos
del Estado –central, regional y local-. Sin embargo,
es del caso señalar que esta potestad no es
irrestricta o ilimitada.

14/12/21 22/45
 ESTADO Y TRIBUTO

ESTADO

FUNCIÓN: FUNCIONARIOS
ATENDER CON: Y SERVIDORES
SERVICIOS PÚBLICOS
(personas al servicio
PÚBLICOS de la Nación)

SOPORTE ECONÓMICO:
TRIBUTO
(Principalmente)
14/12/21 23/45
 FUNCIÓN DEL ESTADO
Garantizar la atención de los Servicios
Públicos:
 Salud
 Justicia
 Educación ABSOLUTAS
 Seguridad interna
 Defensa Nacional

 Transporte
 Asistencia social
 Viabilidad
 Recreación RELATIVAS
 otros

14/12/21 24/45
 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO

Fenómeno complejo: obtención de recursos

para la realización del gasto en la administración de
la cosa pública.

Político.
Económico.
Jurídico
Sociológico.

14/12/21 25/45
 GASTO PÚBLICO

Definición: son erogaciones pecuniarias que

hace el Estado para cumplir sus fines
administrativos-económicos-sociales.

Características:
 Es el conjunto de erogaciones o uso de
recursos dinerarios.
 Es efectuado por el Estado.
 Debe ser autorizado por ley.
 Deriva del cumplimiento de los fines.
administrativos o económicos-sociales del Estado.
14/12/21 26/45
 GASTO PÚBLICO: Clasificación

Por el tiempo de duración:

- Ordinario.
- Extraordinario.
- Ordinarios singulares.
Por el efecto económico.
- Productivo.
- Distributivo.
Por criterio administrativo.
- Orgánicos.
- Funcionales.
Por contrapartida
- Gasto-precio.
- Gasto subsidio.

14/12/21 27/45
 EL GASTO PÚBLICO

GASTOS
CORRIENTES.

GASTOS DE
ATENDIENDO
INVERSIÓN. A SU OBJETO

ATENCIÓN A LA
DEUDA.

14/12/21 28/45
 RECURSOS DEL ESTADO
Concepto.
Son recursos todos los ingresos a las arcas estatales, sea
cual fuere el concepto por el cual los fondos ingresan-

Clasificación.
- Originarios o inmediatos
- Derivados o mediatos
- Ordinarios.
- Extraordinarios

Importancia. (de los recursos tributarios)

- Cuantitativamente: Mayor fuente de ingresos
- Cualitativamente: Política económica y social del Estado

14/12/21 29/45
 INGRESOS DEL ESTADO
(Recursos Públicos)

• RENTAS PROPIAS.

• TRIBUTOS.

• CRÉDITO
ENDEUDAMIENTO

14/12/21 30/45
 PRESUPUESTO

DEFINICION.-
Es una ley que recoge la totalidad de ingresos y gastos
del Estado, previstos para cada año, mediante el cual el
legislador autoriza a las diferentes Administraciones
Estatales para realizar dichos gastos, con los límites y
el destino en ella especificados.
ELEMENTOS:
 Es una Ley.
 Recoge la totalidad de ingresos y gastos
 Previsión anual
 Autorización de gastos del Congreso a la
Administración Estatal.
 Fijación de los límites y el destino del gasto.
14/12/21 31/45
 PROCESO PRESUPUESTARIO

ELABORACIÓN. PODER EJECUTIVO

APROBACIÓN. CONGRESO DE
LA REPÚBLICA

EJECUCIÓN. PODER EJECUTIVO

INTERNO: La adm. Pública

CONTROL. EXTERNO: -El Congreso de la R.
-La Contraloría de R.

PROMULGACIÓN: LEY N° 29465 LEY DE PRESUPUESTO DEL

14/12/21 32/45
SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2009
 POSIBILIDADES DE RECURSOS
TRIBUTOS Y PRESTAMOS TRIBUTOS Y RENTAS PROPIAS

RENTAS PROPIAS, TRIBUTOS

RENTAS PROPIAS Y PRESTAMOS Y PRESTAMOS

14/12/21 33/45
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 BALANCE DE INGRESOS Y GASTOS
DEL ESTADO
(El Presupuesto Público)

GASTOS INGRESOS
20% 20% PRODUCTO
BRUTO
INTERNO

P.
B.
I.
(100%)
(REFERENCIAL)

14/12/21 34/45
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 PRESIÓN TRIBUTARIA
PRESIÓN TRIBUTARIA :
Es un indicador cuantitativo definido como la relación entre
los ingresos tributarios y el PBI de un país.
Relación existente entre el total de Tributos que soporta una
persona, sector o una nación y la cantidad de renta que
generan y que disponen.

INDIVIDUAL NACIONAL

=
SECTORIAL
=
Importancia: permite medir la intensidad o carga con que un determinado país
grava a sus contribuyentes a través de la imposición de tributos. Esto facilita al
Estado la toma de decisiones y aplicación de políticas tributarias que deriven en
cargas equitativamente distribuidas entre los contribuyentes
14/12/21 35/45
 Respecto a la presión tributaria obtenida, y considerando los estimados de PBI nominal remitidos por el MEF [1]
[1], cabe mencionar que en el año 2019 este indicador habría alcanzado un 13,6% del PBI, cifra inferior al 15,6%
registrado en el año 2018 y que se explica fundamentalmente por el impacto de la crisis financiera internacional y
algunas medidas de política tributaria, como rebajas de tasas impositivas, entre otras. 
14/12/21 36/45
 LA RELACIÓN JURÍDICA

CIVIL
CIVIL TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
Derecho
Derecho Público
Público
Derecho
Derecho Privado
Privado (COACTIVA)
(COACTIVA)
Tutela Jurisdiccional
SUJETO ACTIVO
- JUEZ - (Cautelante)
SUJETO SUJETO
“A” “B”
SUJETO PASIVO
(obligado)

(VERTICAL)
14/12/21
(HORIZONTAL) 37/45
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
RELACION JURIDICA CIVIL

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR CIVIL DEUDOR

RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR TRIBUTARIO TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO
(ESTADO) (CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (ACTIVO Y PASIVO)

ELEMENTOS
14/12/21 OBJETO (OBLIGACION) 38/45
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACION
S.A. S.P.
TRIBUTARIA

Principal Formal

Prestación Prestación:
de dar - hacer
(tributo) - no hacer
- soportar

Obligación Obligación
tributaria tributaria
14/12/21
sustancial formal 39/45
 CLASIFICACIÓN
CLASIFICACIÓNDE
DELAS
LASOBLIGACIONES
OBLIGACIONES

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS

FORMALES
FORMALES SUSTANTIVA
SUSTANTIVA FUNCIONALES
(Accesorias) (principal) FUNCIONALES
(Accesorias) (principal)

HACER
HACER RETENER
RETENER
DAR
DAR
NO
NOHACER
HACER PERCIBIR
PERCIBIR
CONSENTIR Art. 28° del C.T.
CONSENTIR Art 10° C.T

Arts. 87° al 91º del° C.T.

14/12/21 40/45
LA RELACIÓN JURÍDICA-TRIBUTARlA

LA RELACIÓN Y LA OBLIGACIÓN TRIBUTARlA

LA “RELACIÓN – DEBER” : EL TRIBUTO

(VINCULACIÓN SUBJETIVA: SIGNIFICACIÓN)

LA “RELACIÓN – OBLIGACIÓN”: MONTO EXIGIDO

(VINCULACIÓN OBJETIVA)
(“QUE”/ “CUANTO”)

14/12/21 41/45
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 CUESTIONARIO
1. ¿Cuáles son las primeras manifestaciones
de tributo?
1. ¿Cuáles son las funciones del Estado
2. ¿Cuál fue la génesis del Estado y del Moderno?
tributo?
3. ¿Qué relación se da entre Estado y 2. ¿Cuáles son los elementos configurativos
Tributo? de un Estado República?
4. ¿Cómo evolucionó el tributo y ante 3. ¿Qué relación se da entre Estado y
quiénes se daba? Tributo?
5. ¿Qué diferencia hay entre la concepción 4. ¿En qué consiste la Actividad Financiera
gramatical de tributo y la concepción del Estado?
jurídico económico? 5. ¿Qué ingresos puede percibir el Estado
6. Explique el proceso de evolución de un Moderno?
Estado Moderno. 6. Ante la ocurrencia de gastos inesperados,
7. Mencione cuáles son las clases de ¿Tendría el Gobierno como única
Estado posibilidad la creación de nuevos tributos?
8. ¿Cuáles son los elementos configurativos 7. ¿En qué consiste la Relación Jurídico-
de un Estado Moderno? Tributaria?
9. ¿Cómo se atienden las necesidades de un 8. ¿Cuáles son las limitaciones al Poder
Estado Moderno? Tributario?
10. ¿Cuáles son los servicios Públicos que 9. ¿Qué es la Presión Tributaria?
debe atender el Estado y cómo los 10. ¿Qué impacto tiene el tributo en la
financia? economía de un particular?
11. Explique cómo se da la creación legítima
de un tributo?

14/12/21 42/45
 SENTENCIAS DEL TC Y PJ
Sentencia del TC. Exp. N° 2689-2004-AA- Lima
La Potestad Tributaria del Estado
De acuerdo a nuestra Constitución, la potestad tributaria es la
facultad del Estado para crear, modificar o derogar tributos, así
como para otorgar beneficios tributarios. Esta potestad se
manifiesta a través de los distintos niveles de Gobierno u órganos
del Estado –central, regional y local-. Sin embargo, es del caso
señalar que esta potestad no es irrestricta o ilimitada.

Sentencia: Sexta Sala Civil de Lima. Exp. N° 771-2001-AA

Estructura Jurídica del Hecho Imponible.
El TC sustenta que, en materia de impuesto a la renta, el legislador
se encuentra obligado, al establecer el hecho imponible, a respetar
y garantizar la conservación de la intangibilidad del capital -o los
activos netos como lo denomina la Ley-

14/12/21 43/45
 LECTURAS SUGERIDAS

1. Sanabria Ortiz, Rubén (2005) Tributación y

Constitución: Límites al Poder Tributario. En:
Revista Vox Juris N° 12 USMP. Lima. pp. 357 – 374.

2. Lectura: “La Actividad Financiera del Estado” (pp.

22 a 38)
Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e
Ilícitos Tributarios. 5ta ed. Editorial Gráfica
Horizonte. Lima – Perú.

3. Lectura: “Recursos del Estado” (pág. 59-63)

Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho
Financiero y Tributario. Depalma, Buenos Aires.

14/12/21 44/45
 BIBLIOGRAFÍA

1. Begglo Rivas, Andrés (1999) “El Tributo en el Incario” En: Diario Oficial El
Peruano del 01 de marzo de 1999, pág. B-9.
2. De Juano, Manuel (1969) Curso de Finanzas y Derecho Financiero. Rosario, Ed.
Molochino.
3. Del Pozo, Antenor y García Gonzáles, Alfredo (1959) Impuestos en el Perú.
Lima, Ed. Guía del Contribuyente.
4. García Belsunce, Horacio A. (2003). “Las ciencias de las finanzas públicas y la
actividad financiera del Estado”. En Tratado de Tributación. Buenos Aires, Tomo
I, pp. 1-24.
5. Martín, José M. y Rodríguez Usé, Guillermo. (1996) Derecho Tributario General.
Ediciones Depalma, Buenos Aires – Argentina. 447..
6. Sanabria Ortiz, Rubén (2005) Tributación y Constitución: Límites al Poder
Tributario. En: Revista Vox Juris N° 12 USMP. Lima. pp. 357 – 374.
7. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima, Ed.
Gráfica Horizonte, pp. 22-117.
8. Valcárcel, Luis (1943) Historia de la Cultura Antigua del Perú. Lima, Imprenta del
Museo Nacional.
9. Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 1-78.

14/12/21 45/45