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CONTABILIDAD SUPERIOR

V. 1 AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES


V.1.1 OPERACIONES CON AGENCIAS.
MATRIZ
Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversin en otra
empresa llamada subsidiaria, dicha inversin deber ser del 51% o ms de las
acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el
inters mayoritario que posee.
Es la empresa duea de otra u otras empresas, es la duea de la Agencia o la
Sucursal que por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una
Sucursal en determinado territorio.

V.1.1.1 CONCEPTO Y CARACTERSTICAS

AGENCIAS
Una agencia o un agente es un vendedor independiente administrativa y
econmicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados
mercados establecidos con antelacin, para vender normalmente de manera ya
sea preponderante o exclusiva las mercancas de las casa matriz.

CARACTERSTICAS

Una caracterstica importante es que la agencia tiene personalidad jurdica propia,


por lo cual es responsable de sus obligaciones fiscales.
Peculiaridad distintiva de los agentes de ventas es que su actividad est regulada
por un contrato de comisin mercantil, con base en lo cual percibe una comisin,
que est en relacin con las mercancas vendidas.

V.1.1.2 CONTABILIDAD

ASPECTO CONTABLE
Derivado de las caractersticas de contar con personalidad jurdica propia as
como independencia econmica y administrativa, las

agencias

no estn

obligadas llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por la matriz, toda


vez que los agentes o la agencia se limitan a rendir informes a la principal con
relacin al desarrollo de sus ventas; por lo tanto, cuentan con libertad para
establecer sus propios sistemas de registro.
La contabilidad de las agencias de venta depende de las necesidades y deseos de
la administracin y es bsicamente similar a la que se lleva para el funcionamiento
de departamentos. Algunas firmas solo acumulan

ventas por agencias; otras

distribuyen el costo de las mercancas vendidas y por lo tanto estn en capacidad


de determinar la utilidad bruta por agencias; todava hay otras que tratan de
asignar gastos y determinar una utilidad por funcionamiento o ventas a cada
agencia.
La matriz, con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones
relacionadas por agencias, debe abrir tantas cuentas particulares como sea
necesario, donde registre las ventas, y los costos y los gastos que le son relativos,
y estar en condiciones, por el otro, en el momento de preparar la informacin

financiera, revelar clara y comprensiblemente las operaciones realizadas por los


agentes.
Es importante recalcar que los fondos, los clientes, las ventas, el costo de ventas y
los gastos de venta pertenecen a la casa matriz, y que tan solo a efectos de
control se les agrega la palabra agencia o agente, por ello no requiere decir de
ninguna manera que sean o permanezcan a la contabilidad de la agencia.

Fondo de trabajo de las agencias


Se

Se abona

Al iniciar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

Se carga

1. Del importe de su saldo deudor,


que representa el valor nominal
del fondo de
Trabajo enviado a la agencia.
Durante el ejercicio:
1. Del importe del valor
las reposiciones del
trabajo.
2. Del importe del valor
los incrementos al
trabajo.

Del importe del valor nominal


de los gastos pagados por la
agencia.
2. Del importe del valor nominal
de los envos de la agencia a la
matriz,
de
las
cobranza
efectuada.

nominal de
fondo de

Al finalizar el ejercicio

nominal de
fondo de

1. Del importe de su saldo( para


saldarla para cierre de libros)

Saldo:
Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los fondos de trabajo
entregados a las agencias.
Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, formando
parte del rengln de efectivo, por tratarse de un fondo con limitaciones formales en
cuanto a su disponibilidad o fin, deber mostrarse por separados.

Clientes de la agencia
Se carga
Al iniciar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor,
que representa las cuentas por
cobrar a clientes de la agencia,
por ventas de mercancas a
crdito.
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las ventas de
la agencia de las mercancas
a crdito.

Se abona
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las devoluciones
sobre venta de mercancas a
crdito, realizadas por la agencia.
2. Del importe de las rebajas sobre
venta de mercancas a crdito,
realizadas por la agencia.
3. Del importe de los pagos parciales
o totales de los clientes de la
agencia
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros).

Saldo: su saldo es deudor y representa el importe de las ventas de mercancas a


crdito realizadas por la agencia.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, dentro del grupo de
las cuentas por cobrar, por tratarse de un tipo especial de ventas, se muestran por
separado.

Ventas de la agencia
Se carga

Se abona

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de las devoluciones


sobre ventas de mercancas al
contado o a crdito realizadas por la
agencia.
2. Del importe de las rebajas sobre
ventas de mercancas al contado o a
crdito, realizadas por agencia.

1. Del importe de las ventas de


mercancas al contado o
acredito, realizadas por la
agencia.

Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para
saldarla, con abono a prdidas y
ganancias.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas netas de
mercancas al contado o a crdito, realizadas por la agencia.
Presentacin: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Costo de ventas de la agencia
Se carga

Se carga

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe del precio de costo


de las ventas de mercancas al
contado o acredito, realizadas
por la agencia.

1. Del importe del precio de costo


de las devoluciones sobre
ventas de
mercancas
al
contado o a crdito, realizadas
por la agencia.
5

Al finalizar el ejercicio
1. Del importe de su saldo para
saldarla, con cargo a la

cuenta
prdidas

de
y

Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancas


vendidas al contado o a crdito, realizadas por la agencia.
Presentacin: Se presenta dentro de la primera parte del estado de resultados.

Gastos de ventas de la agencia

Se carga

Se abona

Durante el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de los gastos


relacionados con la venta de
mercancas, realizadas por la
agencia.
2. Del importe de las comisiones
pagadas a las agencias o los
agentes.

1. Del importe de su saldo para


saldarla, con cargo a la
cuenta
de
prdidas
y
ganancias.

Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de los gastos relacionados con las
ventas de mercancas, realizadas por las agencias.
Presentacin:
Se presenta en el estado de resultados, dentro del grupo de los gastos de
operacin.

Ejemplo:
Alfha y omega, S.A., con domicilio en la ciudad de puebla, decide ampliar su
mercado, por lo cual necesita realizar operaciones por medio de agentes, para lo
cual establece el da 1 de diciembre de 19X1 una agencia en la ciudad de
Quertaro, mediante la firma de un contrato de comisin mercantil que entre otras
clusulas establece lo siguiente;
1. La matriz alfha y omega, S.A., enviara a la agencia un fondo de trabajo para
gastos menores.
2. El agente deber remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos
realizados con la finalidad de que le sean rembolsados.
3. El agente tiene derecho a una comisin de 15 % sobre las ventas al contado y
de 12 % sobre las ventas a crdito.

Primer caso
Con la finalidad de comprender el funcionamiento de la contabilidad de las
agencias, supongamos en este primer ejercicio que la compaa matriz no realiz
ninguna operacin, salvo la apertura, y que tan solo se realizaron operaciones por
la agencia.
Asiento de apertura, segn balance general:
Caja

$ 50 000

Bancos

300 000

Almacn

500 000

Capital social

$ 850 000

La matriz enva a la agencia el cheque nmero 101 por $ 80 000, como fondo de
trabajo para gastos menores.
1. La agencia levanta pedidos por $ 200 000 para ser vendidos al contado, cuyo
costo es de $ 150 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta
envi la mercanca a los clientes, junto con las facturas que amparan las ventas.
2. La agencia levanta pedidos por $ 300 000 para ser vendidos a crdito, con un
costo de $ 225 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta envi
las mercancas a los clientes junto con las remisiones que amparan las ventas.
3. La agencia cobra el importe de su comisin contra el fondo de trabajo.
4. La agencia realiza diversos gastos por $ 11 000 pagados por el fondo de
trabajo, enviando a la matriz la documentacin comprobatoria.
5. La empresa matriz enva a la agencia el cheque nmero 102 para reponer el
fondo de trabajo. Nota con la intencin de no distraer la atencin, en este ejercicio
suponemos que no se determinan el ISR Y PTU.

AGENCIA
LIBRO DIARIO
1

Caja
Bancos
Almacen

DEBE

HABER

$ 50,000.00
300,000.00
500,000.00

Capital social
Asiento de apertura.

$ 850,000.00
2

Fondo de trabajo de la agencia


Bancos
Establecimiento del fondo de trabajo, cheque 101

80,000.00
80,000.00
3

Caja

200,000.00

Ventas de la agencia
Ventas de contado de la agencia

200,000.00
3a

Costo de venta de la agencia


Almacen
Registro de la operacin anterior a precio de costo

150,000.00
150,000.00
4

Clientes de la agencia
Ventas de la agencia
Ventas a credito de la agencia

300,000.00
300,000.00
4a

Costo de ventas de la agencia


Almacen
Registro de la operacin anterior a precio de costo

225,000.00
225,000.00
5

Gasto de venta de la agencia


Comisiones
Contado
$ 200 000 X 15%=$ 30 000
Credito
300 000 X 15%= 36 000
Fondo detrabajo de la agencia
comisiones de la agencia, pagadas del fondo
de trabajo.
Gastos de venta de la agencia
Fondo detrabajo de la agencia
Pago de gastos por la agencia.

66,000.00

66,000.00
6

11,000.00
11,000.00
7

Fondo de trabajo de la agencia


Bancos
Reposicion del fondo de trabajo,cheque 102

77,000.00
77,000.00
$ 1,959,000.00

$ 1,959,000.00

Al 31 de diciembre de 19x1 , las cuentas muestran los siguientes


movimientos y saldos:
Fondo de trabajo
Caja
de la agencia
1 $ 50,000.00
1) $ 80,000.00 $ 66,000.00 (4
77,000.00
11,000.00 (6
3
200,000.00
7)
$ 157,000.00 $ 77,000.00
$ 225,000.00
$ 80,000.00

Bancos
1 $ 300,000.00 $ 80,000.00 (1
77,000.00 (7
$ 300,000.00 $ 157,000.00
$ 143,000.00

Almacen
1 $ 500,000.00
$ 500,000.00

Clientes de la agencia
4) $ 300,000.00

Capital social

$ 150,000.00 (3a
225,000.00 (4a
$ 375,000.00

Ventas de la agencia
$ 200,000.00 (3
300,000.00 (4
$ 500,000.00

Gastos de venta de la agencia


5 $ 66,000.00
6
11,000.00
$ 77,000.00

$850,000.00 (1

Costo de venta de la agencia


3a $ 150,000.00
4a 225,000.00
$ 375,000.00

Los asientos de perdidas y ganancias quedan de la siguiente manera:


8
ventas de la agencia
Casa matriz, cuenta corriente

375,000.00
375,000.00

Determinacin de la utilidad bruta por ventas de la agencia.

9
ventas de la agencia
125,000.00
perdidas y ganancias
Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias
10
77,000.00
perdidas y ganancias
gastos de venta de la agencia
Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias
11
perdidas y ganancias
48,000.00
utilidad neta por ventas de la agencia
Determinacin de la utilidad del ejercicio
$ 625,000.00

125,000.00

77,000.00

48,000.00
$625,000.00

1)
3)

Caja
50,000.00
200,000.00
$ 250,000.00

Bancos
1) $ 300,000.00 $ 80,000.00 (1
77,000.00 (7
$ 300,000.00 $ 157,000.00
$ 143,000.00

Almacn
1) $ 500,000.00
$150,000 (3a
225,000.00 (4a
$ 500,000.00
375,000.00
$ 125,000.00

Ventas de la agencia
8) $ 375,000.00 $ 200,000.00 (3
125,000.00
300,000.00 (4
9)
$ 500,000.00 $ 500,000.00

5) $
6)
$

Gastos de venta
de la agencia
66,000.00 $ 77,000.00 (10
11,000.00
77,000.00 $ 77,000.00

Utilidad neta por


ventas de la
agencia
$ 48,000.00 (11

1)
7)

Fondo de trabajo
de la agencia
$ 80,000.00 $ 66,000.00 (4
77,000.00
11,000.00 (6
$ 157,000.00 $ 77,000.00
$ 80,000.00

Clientes de la agencia
4) $ 300,000.00

Capital social
$ 850,000.00 (1

Costo de venta
de la agencia
3a) $ 150,000.00 $ 375,000.00 (8
4a) $ 225,000.00
$ 375,000.00 $ 375,000.00

Perdidas y ganancias
10 $ 77,000.00 $ 125,000.00 (9
48,000.00
11
$ 125,000.00 $ 125,000.00

ALPHA Y OMEGA, S.A


ESTADO DE RESULTADO DEL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1
Ventas netas de la agencia
Costo de ventas de la agencia
Utilidad bruta de la agencia
Gastos de operacin
Gastos de venta de la agencia
Comisiones
Diversos
Utilidad neta de la agencia

$ 500 000
375 000
$ 125 000

$ 66 000
11 000

77 000
$ 48 000

ALPHA Y OMEGA, S.A.


BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE
19X1
Activo
circulante

Capital contable

Capital contribuido
Caja
$ 250 000
Capital social
$ 850 000
Fondo de trabajo de la agenci
80 000 Capital ganado
Bancos
143 000
Utilidad neta de la agencia 48 000
Clientes de la agencia
300 000
Almacen
125 000
Activo
$ 898 000 Capital contable
$ 898 000

V.1.2. OPERACIONES CON SUCURSALES

V.1.2.1 CONCEPTO Y CARACTERSTICAS.


Sucursales.
Al igual que las agencias, las sucursales constituye otro medio del que se vale la
empresa para expandir sus mercados fundamentalmente en aquellas zonas
retirada de la sede de la casa matriz-, al poner en manos de los clientes las
mercancas que estos requieren.
Una caracterstica de las sucursales es no tener personalidad jurdica propia de
donde surge su dependencia econmica

y de las polticas administrativas de la

matriz, aun encontrndose en lugares remotos del domicilio de la casa central. Por
ello la responsabilidad fiscal recae sobre la matriz.
Al operar con sucursales de ventas se requiere precisar las ventas, su costo, los
gastos y las utilidades o prdidas obtenidas por cada sucursal. En el caso de que
las sucursales controlar dichos renglones.
Es comn que la sucursal maneje un surtido de mercancas para estar en condiciones
de efectuar las entregas a sus clientes, por estar ms cerca de ellos que las bodegas
de matriz, la sucursal puede obtenerlas directamente de la casa matriz, o en su
defecto, adquirirlas a los proveedores establecidos en su localidad. Si la adquisicin es
realizada con estos proveedores, puede requerrsele a su gerente o responsables que
en el primer lugar recabe la aprobacin de las gerencias de compras, o que coloque el
pedido a travs de la gerencia de compras de la matriz.
Control
La organizacin y la operacin de sucursales no es uniforme en todas las empresas,
variando desde la sucursal mercantil o manufacturera casi independiente, en la cual
se llevan los asuntos contables de la sucursal.

Cada sucursal es directamente responsable ante la oficina central del distrito, y esta. A
su vez, responde ante la oficina matriz. El mtodo de organizacin y operacin de la
sucursal adoptado por una empresa depende de las necesidades de la organizacin.
Algunas empresas sostienen agencias o sucursales de ventas que simplemente
manejan muestras, y los embarques a los clientes se hacen desde la oficina matriz
Caracterstica
Agencias

Sucursales

1-poseen muestrario fsico o catlogos 1-Tienen


de los artculos que ofrecen al pblico.
2-unicamente

consiguen

pedidos

los despacha o la clientes.


algunas

propios

existencia

de

mercanca, formada por remesa de la

envan a la casa matriz, que es la que

3-En

su

casa matriz o, en algunos caso, por


compras directas.
2-Los artculos vendidos los entregan

ocasiones

se directamente a los clientes.

comprometen con las casas principales


a levantar pedidos por determinada 3-No tienen compromiso de tener venta
cantidad con el objeto de mantener la por determinada cantidad.
exclusividad del producto. El monto de
lo vendido puede variar segn la poca. 4-generalmente
4-No efectuar las cobranzas por ventas
a

crdito,

pues

estas

las

hace

directamente la casa principal.

se

les

autoriza

conceder crditos y a efectuar las


cobranzas respectivas.
5-no tiene independencia administrativa

5-Tienen independencia administrativa ni econmica. Pues esta sujetas a las


y econmica.
6-no

es

disposiciones que emana de la casa


necesario

que

lleven

matriz.

contabilidad igual al sistema implantado


por la casa matriz, pues se limitan a

6-Su contabilidad respecta el sistema de


la casa principal, de manera que los

rendir informes a la principal sobre el informes


que rindan
se
puedan
desarrollo de sus ventas; por lo tanto incorporar a las cuentas que lleve la
llevar sus propios registros.
casa central.
7-Tiene personalidad jurdica.
8-Son responsable de sus obligaciones
fiscales.
9-Reciben

de

la

casa

matriz 7-No tienen personalidad jurdica

generalmente un fondo de trabajo


8-la

para gasto menores.

responsabilidad

fiscal

recae

directamente en la casa matriz.


10-Generalmente trabajan a base de
comisiones sobre el monto de las 9-De la entrada de dinero (ventas al
ventas efectuadas.
contado, cobranzas, etc.) cubre sus
propios gastos.
10-Lo normal es que el responsable de
la sucursal tenga un sueldo, y no
comisiones.

V.1.2. CONTABILIDAD

Aspecto contable.Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas
por las sucursales. No conllevan al desarrollo de nuevos principio contables, ya
que este tipo de operaciones tan solo Aplican los principios contables a los
problemas especficos

relativo al control de transacciones efectuadas por

intermediacin de la sucursal y a la informacin respectiva a la casa matriz de

dichas operaciones y los resultados obtenidos. En virtud de no existir


homogeneidad en la aplicacin de los procedimientos de registros de las
sucursales.
El objetivo principal de la adaptacin del sistema contable de una sucursal es
poder determinar su utilidad o prdida. Por lo tanto, las polticas contables, libros,
catalogo de cuentas, etc., asiduamente consisten en un conjunto completo de
contabilidad.

Sucursal, cuenta corriente


Se carga

Se abona

al iniciar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo deudor, que1. Del importe del valor nominal de las
representa la inversin neta de laremesas de efectivo que la sucursal efectu
matriz en la sucursal.

a la matriz.

Durante el ejercicio:

2. Del importe de las mercancas, muebles,

1. Del importe del valor nominal deletctera, que la sucursal devuelva o remita a
efectivo. Que la matriz envi a lala matriz
sucursal.

3. Del importe de los pagos realizados por la

2. Del importe del precio de lassucursal por orden y cuenta de la matriz.


mercancas muebles, etctera, que laAl finalizar el ejercicio:
matriz envi a la sucursal.

1. Del importe de la perdida neta del ejercicio

3. Del importe de los pagos realizadosobtenida por la sucursal.


por la matriz, por cuenta de la sucursal.
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad neta del
ejercicio obtenido por la sucursal.

Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu en
la sucursal.
Presentacin:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal,
la cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipo, etctera, la presentaremos
en el balance general dentro del grupo de otros activos.
En la contabilidad de la sucursal se debe abrir la cuenta

casa matriz,

cuenta corriente.
Casa matriz cuenta corriente
Se carga

Se abona

Durante el ejerci:

Al iniciar el ejercicio:

1. Del importe del valor nominal de1. Del importe de su saldo acreedor, que
las remesas de efectivo que larepresenta la inversin neta de la matriz en la
sucursal envi a la casa matriz.

sucursal.

2. Del importe de las mercancas,Durante el ejercicio:


muebles, etctera, que la sucursal1. Del importe del valor nominal del efectivo
devuelva o remita a la matriz.

que la matriz envi a la sucursal.

3. Del importe de pagos realizados a2. Del importe del precio de las mercancas,
terceros por cuenta y orden de lamuebles, etctera, que la matriz envi a la
matriz.

sucursal

Al finalizar el ejercicio:

3. Del importe de los pagos realizados a

1. Del importe de la prdida neta delterceros por cuenta y orden de la matriz.


ejercicio obtenida por la sucursal

Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad neta del ejercicio
obtenida por la sucursal

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu
en la sucursal, sumado (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio,
obtenida por la sucursal.
Presentacin:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal,
la cual incluye efectivo mercancas, muebles, equipo, etctera, es decir, la
inversin neta en la sucursal, la presentamos en el balance general en la seccin
que le correspondera al capital contable

V.1.3 SOLUCIN DE EJERCICIOS

Alpha y omega S, A., EN SU LUGAR de casa matriz, con domicilio en la ciudad de


puebla, decide establecer una sucursal en el estado de Oaxaca, bajo las
siguientes polticas:
1.- la matriz incluir dentro de su contabilidad la cuenta sucursal, cuenta
corriente.
2.-la sucursal llevara un sistema de contabilidad el cual incluir la cuenta casa
matriz, cuenta inversin
3.-para el registro de las operaciones de mercancas se emplearan el
procedimiento de inventarios perpetuos.
4-por las mercancas que la casa matriz envi a l sucursal, le informara el precio
de costo.
5.-la sucursal est facultada para realizar compras de mercancas al contado o
crdito.
6.-la sucursal est facultada para realizar compras de activos fijos y otros que
sean necesarios, al contado o a crdito.
7.- tanto la matriz como la sucursal podrn efectuar gastos de esta ltima.

8.- las tasas de estimaciones depreciaciones y amortizaciones le ser indicadas a


a sucursal directamente por la matriz.
9- la sucursal enviara mensualmente y al fin de ejercicio la informacin que le sea
requerida por la matriz.
10.-la casa matriz se encargara

de efectuar la combinacin de los estados

financieros.

1. El 1 de enero de 2011, la casa matriz Alpha y omega, s,a inicia operaciones


con los siguientes saldos:
Bancos

$1000,000.

Clientes

40,000.

Almacn

600,000.

Equipo de reparto

250,000.

Maquina

125,000.

Proveedores
Capital social

375,000

2, 0000,000

2. La matriz enva a su sucursal en Oaxaca $ 300,000. Mediante cheque


12345, importe con el que la sucursal abre una cuenta de cheques.
3. La matriz enva a su sucursal mercanca con un precio de costo $ 200, 000.
4. La sucursal devuelve a la matriz mercancas por $ 15, 000. Por encontrarse
defectuosas.
5. La sucursal adquiere equipo de reparto por 40,000. Y mobiliario y equipo
por $ 20, 000, que paga en efectivo mediante la expedicin del cheque
98701.
6. La sucursal compra mercanca por $ 600, 000,20% al contado mediante la
expedicin de cheque 98702, y el resto a crdito.
7. La sucursal devuelve $ 25,000 de mercanca a sus proveedores, importe
que acreditan a su cuenta.

8. La sucursal, mediante cheque 98703 efecta gastos de venta por $ 16, 000
y de administracin por $ 14,000 que paga en efectivo.
9. La sucursal vende mercanca en $ 750, 000, 60% al contado y el resto a
crdito; el costo de la mercanca es de $ 500, 000.
10.

Los clientes devuelve a la sucursal mercanca por $ 15,000 importe que


acredita a su cuenta, su costo es de 10,000.

11.

La sucursal cobra a sus clientes $ 100,000 en efectivo, importe que


deposita de inmediato en su cuenta de cheques.

12.

La sucursal expide cheque 98704 por $ 75, 000, para remitirlos a favor
de la casa matriz.

13.

La sucursal expide el cheque 98705 paga a sus proveedores $ 30, 000.

14.

La matriz paga diversos gastos de venta por cuenta de la sucursal por $


40, 000. Expidiendo el cheque 12346.

15.

La matriz compra mercanca por $ 400,000 a crdito.

16.

La matriz vende mercanca por $ 1 225, 000,50% al contado y el resto a


crdito; sus costo es de $ 7, 500.

17.

Los clientes de la matriz devuelve mercanca por $ 11,250. Importe que


se acredita a su cuenta; su costo es de $ 7,500.

18.

La matriz concede rebajas a sus clientes a cuenta de su deudor por


13,000.

19.

La matriz incurre en gasto de venta por $ 24, 000 y De administracin por


$ 26,000 que queda debiendo.

20.

La estimacin para cuentas de cobro dudoso de clientes llega a 4% del


saldo.

21.

la depreciacin de equipo de reparto es de 20%.

22.

La depreciacin de mobiliario y equipo es de 10%.


Se pide
Para a matriz:
1. Registra las operaciones en diario.
2. Registra las operaciones en mayor.

3. Estado de resultados.
4. Balance general.
5. Hoja de trabajo relativa el estado de resultado combinado.
6. Estado de resultado combinado.
7. Hoja de trabajo relativa al balance general combinado.
8. Balance general combinado.
Para la sucursal:
1.

Registrar las operaciones en diario.

2.

Registrar las operaciones en mayor.

3.

Estados de resultado.

4.

Balance general.

Casa matriz
Libro diario 01
1

Bancos
Clientes
Almacen
Equipo de reparto
Maquinaria

$ 1,000,000.00
$

400,000.00

600,000.00

250,000.00

125,000.00

Proveedores
Capital social

375,000.00

$ 2,000,000.00

Asiento de apertura

Sucursal cuenta corriente

300,000.00

Bancos

300,000.00

200,000.00

15,000.00

Envio de efectivo cheque 12345.

Sucursal cuenta corriente

200,000.00

Almacen
Envio de mercancia a la sucursal

Almacen

15,000.00

sucursal, cuenta corriente


devolucion de mercancia de la mercancia
$ 2,890,000.00

$ 2,890,000.00

Sucursal
Libro diario 02
2
Bancos

$ 300,000.00
Casa matriz, cuenta corriente

$ 300,000.00

Apertura de cuenta de cheque

3
Almacen

$ 200,000.00
Casa matriz, cuenta corriente

$ 200,000.00

Recercion de mercancias de la sucursal

4
Casa matriz, cuenta corriente
Almacen

15,000.00
$

15,000.00

60,000.00

Devolucion de mercancias de la sucursal.

5
Equipo de reparto
Maquinaria

$
$

40,000.00
20,000.00

Bancos
Compra de equipo con cheque 98701

Almacen

$ 600,000.00

Bancos

$ 120,000.00
$ 480,000.00

Proveedores
Compra de mercancia 20%, cheque 98702, 80% credito.

7
Proveedores

25,000.00

Almacen

25,000.00

30,000.00

Devolucion sobre compras a cuenta de adeudo.

8
Gasto de venta
Gasto de administracion

$
$

16,000.00
14,000.00

Bancos
Pago gasto con cheque 98703

Bancos
Clientes

$ 450,000.00
$ 300,000.00
ventas

$ 750,000.00

Ventas de mercancia 60% contado,40% credito.

9a
Costo de ventas

$ 500,000.00
Almacen

$ 500,000.00

Registro de la operacin anterior a precio de costo.


$ 2,480,000.00

$ 2,480,000.00

casa matriz
Libro diario 03
12
Bancos

75,000.00

Sucursal cuenta corriente

75,000.00

40,000.00

Recepcion de efctivo remitido por la sucursal.

14
Sucursal cuenta corriente

40,000.00

Bancos
Pago de gasto a cuenta de la sucursal, cheque 12346

15
almacen

$ 400,000.00
Proveedores

$ 400,000.00

Compras de mercancia a credito.

16
Bancos
Clientes

$ 612,500.00
$ 612,500.00
ventas

$ 1,225,000.00

ventas de mercancias, 50% al contado, 50% a credito.

16a
costo de ventas

$ 750,000.00
Almacen

$ 750,000.00

Registro de la operacin anterior a precio de costo.

17
ventas

11,250.00

clientes

11,250.00

7,500.00

13,000.00

Devolucion sobre venta a credito

17a
Almacen

7,500.00

Costo de ventas
Registro de la operacin anterior a precio de costo.

18
ventas

13,000.00

clientes
Rebajas sobre venta a credito.
$ 2,521,750.00

$ 2,521,750.00

sucursal
libro diario
10
Ventas

15,000.00

Clentes

15,000.00

10,000.00

Devolucion sobre venta a credito

10a
Almacen

10,000.00

Costo de ventas
Registro de la operacin anterior a precio de costo

11
Bancos

$ 100,000.00
Clientes

$ 100,000.00

Cobro a clientes

12
Casa matriz, cuenta corriente
Bancos

75,000.00
$

75,000.00

30,000.00

40,000.00

Envio de efectivo a la matriz, cheque 98704

13
Proveedores

30,000.00

Bancos
Pago en efectivo, cheque 98705

14
Gasto de venta

40,000.00

Casa matriz, cuenta corriente


Gastos pagados por la matriz

$ 270,000.00

$ 270,000.00

Libro diario

casa matriz
19
Gasto de ventas
Gasto de administracion

$
$

24,000.00
26,000.00

Acreedores

50,000.00

39,530.00

50,000.00

12,500.00

Gasto pendientes de pago

20
Gasto de venta
Estimacionpara cuentas de cobro dudoso de clientes

39,530.00

Estimacion de 4% sobre saldo de clientes.

21
Gasto de venta
Depreciacion acumulada de equipo de reparto

50,000.00

depreciacion de 20% anual.

22
Gasto de administracion
Depreciacion acumulada de equipo de reparto

12,500.00

Depreciacion de 10%

23
Ventas

$ 742,500.00
Costo de ventas

$ 742,500.00

Determinacion de la utilidad bruta de la matriz

24
Ventas

$ 458,250.00
Perdidas y ganacias

$ 458,250.00

Traslado de la utilidad bruta de la matriz a perdida y ganancias

25
Perdidas y ganancias

$ 113,530.00
Gastos de ventas

$ 113,530.00

Traslado de los gasto de venta a perdida y ganacias

26
Perdidas y ganancias
Gasto de administracion

38,500.00
$

38,500.00

Traslado de los gasto de administracion a perdida y ganacias.

27
Sucursal cuenta corriente
Perdidas y ganancias de la sucursal

$ 157,600.00
$ 157,600.00

traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal

28
Perdidas y ganancias de la sucursal
Perdidas y ganancias

$ 157,600.00
$ 157,600.00

Traslado de la utilidad bruta del ejercicio de la sucursal a


perdidas y ganancias de la matriz
$ 1,820,010.00 $ 1,820,010.00

sucursal
libro diario
20
Gasto de venta
Estimacion para cuentas de cobro dudoso de clientes

7,400.00
$

7,400.00

8,000.00

2,000.00

Estimacion de 4% sobre el saldo de la cuenta de clientes.

21
Gasto de venta
Depreciacion acumulada de equipo de reparto.

8,000.00

Depreciacion del 20% anual.

22
Gasto de administracion
Depreciacion acumulada de mobiliario y equipo

2,000.00

Depreciacion de 10% anual

23
Ventas

$ 490,000.00
Costo de ventas

$ 490,000.00

Determinacion de la utilidad bruta de la sucursal.

24
Ventas

$ 245,000.00
Perdidas y ganancias

$ 245,000.00

Traslado de la utilidad bruta de la sucursal a perdidas y ganacias.

25
Perdidas y ganancias

71,400.00

Gasto de venta

71,400.00

16,000.00

Traslado de los gastos de venta a perdidas y ganancias.

26
Perdidas y ganancias
Gasto de administracion

16,000.00

Traslado de los gastos de administracion a perdidas y ganancias

27
Perdidas y ganancias
Casa matriz, cuenta corriente

$ 157,600.00
$ 157,600.00

Traslado de la utilidad del ejercicio contra la cuenta matriz.

$ 997,400.00

$ 997,400.00

Casa matriz
Libro mayor
Bancos
1) $

1,000,000.00

12) $

75,000.00

16) $

612,500.00

1,687,500.00

1,347,500.00

Clientes
300,000.00 (2

400,000.00

11,250.00 (17

1) $

600,000.00

200,000.00 (3

40,000.00 (14 16) $

612,500.00

13,000.00 (18

4) $

15,000.00

750,000.00 (16a

1,012,500.00

24,250.00

15) $

400,000.00

988,250.00

7,500.00

1,022,500.00

950,000.00

72,500.00

340,000.00

Equipo de reparto.
1) $

Maquinaria

250,000.00

1) $

Capital social
$

750,000.00
750,000.00

Proveedores

125,000.00

Sucursal, cuenta corriente

2,000,000.00

(1

300,000.00

15,000.00 (4

17) $

11,250.00

3) $

200,000.00

75,000.00 (12 18) $

13,000.00

14) $

40,000.00

23) $

742,500.00

27) $

157,600.00

24) $

458,250.00

697,600.00

1,225,000.00

607,600.00

90,000.00

Gasto de venta

7,500.00 (17a 19) $

24,000.00

113,530.00 (25 19) $

26,000.00

742,500.00 (23 20) $

39,530.00

22) $

12,500.00

750,000.00

50,000.00

38,500.00

113,530.00

50,000.00

(19

400,000.00 (15

775,000.00

1,225,000.00 (16

1,225,000.00

38,500.00 (26

38,500.00

113,530.00

Estimacion de cuentas cobro


dudoso

Acreedores
$

375,000.00 (1

Gasto de administracion

Ventas

2) $

Costo de ventas.
16a) $

Almacen

1) $

39,530.00 (20

Depreciacion acumulada
equipo de reparto
$

50,000.00 (21

Depreciacion acumulada
maquinaria
$

Perdidas y ganancia de la
sucursal

12,500.00 (22 28) $

ISR por pagar


$

157,699.00

157,600.00

PTU por pagar


(29

Perdidas y ganancias

157,600.00 (28 25) $

113,530.00

458,250.00 (24

26) $

38,500.00

157,600.00 (28

29) $

204,081.00

30) $

259,739.00

615,850.00

615,850.00

Utilidad neta del ejercicio

46,382.00 (29

259,739.00 (30

Casa matriz
Libro mayor
29
Perdidas y ganancias
ISR por pagar
PTU por pagar
Determinacion de las provisiones de ISR Y PTU
30
Perdidas y ganancias
Utilidad neta del ejercicio 2011
Determinacion de la utilidad neta del ejercicio

$ 204,081.00
$ 157,699.00
$ 46,382.00

$ 259,739.00
$ 259,739.00
$ 463,820.00 $ 463,820.00

Sucursal
Libro mayor
Bancos

Clientes

2)

300,000.00

60,000.00

(5

9)

450,000.00

120,000.00

(6

11)

100,000.00

30,000.00

(8

75,000.00

(12

$ 30,000.00
$ 315,000.00

(13

$ 850,000.00
$ 535,000.00

9)

15,000.00

(10

100,000.00

(11

300,000.00

115,000.00

185,000.00

Equipo de reparto
5)

40,000.00

4)

5)

8)

15,000.00

300,000.00 (2

10) $

15,000.00

75,000.00

200,000.00 (3

23) $

490,000.00

14)

40,000.00 (14

245,000.00

157,600.00 (27

750,000.00

697,600.00

607,600.00

71,400.00

$
$

750,000.00

50,000.00

71,400.00 (25 9a) $


$

8,000.00

21)

16,000.00
7,400.00

20)

750,000.00 (9

Costo de venta

40,000.00

Gasto de venta.
$

71,400.00

200,000.00

50,000.00

15,000.00

(4

6)

600,000.00

10a)

10,000.00

25,000.00

(7

500,000.00

810,000.00

540,000.00

270,000.00

(9a

7)

25,000.00

13)

30,000.00

55,000.00

480,000.00

480,000.00

425,000.00

(6

Estimacion cuentas de cobro


dudoso clientes

Ventas

90,000.00

Proveedores

20,000.00

3)

Maquinaria

Casa matriz, cuenta corriente


12)

Almacen

300,000.00

7,400.00

(20

Gasto de administracion

10,000.00 (10a 8) $

14,000.00

490,000.00 (23 22) $

2,000.00

500,000.00

16,000.00

16,000.00

16,000.00

(26

Depreciacion acumulada
de equipo de reparto.
$

8,000.00

Depreciacion acumulada
maquinaria
$

(21

2,000.00

Perdidas y ganancias
(22

25) $

71,400.00

26) $

16,000.00

27) $

157,600.00

245,000.00

245,000.00 (24

245,000.00

Alpha y Omega s,a

Estado de resultado del 01 de enero al 31 de diciembre 2011


Ventas totales
Devoluciones sobre venta
Rebajas sobre venta
Ventas netas
Costo de venta
Utilidad bruta
Gasto de operacin
Gasto de venta
Gasto de administracion
Utilidad del ejercicio

$ 1,225,000.00
$ 11,250.00
$ 13,000.00

$
$

24,250.00

113,530.00
38,500.00

$
$
$

1,200,750.00
742,500.00
458,250.00

$
$

152,030.00
306,220.00

Alpha y Omega s,a


Balance general al 31 de diciembre del 2011
Activo
Circulante
Bancos
Clientes
Est.ctas.cobro dudoso
Almacen

Pasivo
Circulante
$ 1,347,500.00

Proveedores
Acreedores

$ 988,250.00
$

39,530.00

No circulante
Inmuebles,planta y equipo
Equipo de reparto

$ 250,000.00

Depreciacion acumulad.

Maquinaria

$ 125,000.00

Deprec.acumulada Otros
activos sucursal,cuenta
corriente
Activo

50,000.00
12,500.00

$
$

948,720.00
72,500.00

200,000.00

112,500.00

ISR por pagar


$ 2,368,720.00 PTU por pagar
capital contable
Capital contribuido
Capital social

$
$

775,000.00
50,000.00

$
$

157,699.00
46,382.00

2,000,000.00

259,739.00

$ 1,029,081.00

Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio
$

$ 2,259,739.00

312,500.00

$ 607,600.00
$ 3,288,820.00 Pasivo + capital contable

$ 3,288,820.00

Sucursal Oaxaca
Estados de resultado del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas totales
Devolucion sobre venta
Ventas netas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos de administracion
Utilidad del ejercicio

$ 750,000.00
$ 15,000.00
$ 735,000.00
$ 490,000.00
$ 245,000.00
$
$

71,400.00
16,000.00

$ 87,400.00
$ 157,600.00

Sucursal Oaxaca
Balance general al 31 de diciembre de 2011
Activo
Circulante
Bancos
Clientes
Est.ctas.cobro dudoso
Almacen
No circulante
Inmuebles,planta y equipo
Equipo de reparto
Depreciacion acumulad.
Maquinaria
Deprec.acumulada
Activo

Pasivo
Circulante
$ 535,000.00
$
$

$
$
$
$

185,000.00
7,400.00

$ 177,600.00
$ 270,000.00

40,000.00
8,000.00 $
20,000.00
2,000.00 $

425,000.00

Casa matriz, cuenta corriente


Utilidad del ejercicio

$
$

450,000.00
157,600.00

982,600.00

32,000.00
18,000.00

Proveedores

$
50,000.00
$ 1,032,600.00 Pasivo + inversion de la matriz

$ 607,600.00

$ 1,032,600.00

Alpha y Omega
Hoja de trabajo relativa al estado de resultado combinado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011
CONCEPTOS
Ventas totales
Devolucion sobre venta
Rebajas sobre venta
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos de administracion
Utilidad de operacin
ISR
PTU
Utilidad neta del ejercicio

Casa matriz

Sucursal Oaxaca

$ 1,225,000.00
$ 11,250.00
$ 13,000.00

24,250.00

113,530.00

38,500.00

Saldos combinados

$ 750,000.00
$

$ 1,975,000.00
$ 11,250.00
$ 28,000.00

$ 1,200,750.00

15,000.00
$ 735,000.00

$ 1,935,750.00
$ 1,232,500.00

742,500.00

$ 490,000.00

703,250.00

458,250.00

$ 245,000.00

152,030.00

239,430.00

306,220.00

463,820.00

$
$

204,081.00
259,739.00

71,400.00

16,000.00

87,400.00

39,250.00

184,930.00

54,500.00

$ 157,600.00
$
$

157,699.00
46,382.00

Alpha y Omega
Estado de resultados combinados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011
Ventas totales
Devolucion sobre venta
Rebajas sobre venta
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos de administracion
Utilidad de operacin
ISR
PTU
Utilidad neta del ejercicio

11,250.00
28,000.00

1,975,000.00

39,250.00
$ 1,935,750.00
$ 1,232,500.00
$
703,250.00

$
$

184,930.00
54,500.00

$
$

157,699.00
46,382.00

$
$

239,430.00
463,820.00

$
$

204,081.00
259,739.00

Alpha y Omega
Hoja de trabajo relativa al balance general combinado al 31 de diciembre del 2011
Casa matriz
Sucursal Oaxaca
Eliminaciones
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Debe
Haber

CONCEPTO
Bancos
Clientes
Est.ctas.cobro dudoso
Almacen
Equipo de reparto
Depreciacion acumulad.
Maquinaria
Deprec.acumulada
sucursal,cuenta corriente
Proveedores
Acreedores
ISR por pagar
PTU por pagar
Capital social
Utilidad neta del ejercio
Casa matriz, cuenta corriente
Sumas iguales

$
$

$ 1,347,500.00
$
988,250.00
$
$
$

72,500.00
250,000.00

125,000.00

607,600.00

$
$

$
$

535,000.00
185,000.00

$
$

270,000.00
40,000.00

20,000.00

39,530.00

7,400.00

$
$

342,500.00
290,000.00

145,000.00

8,000.00

12,500.00
$
$

$ 775,000.00
$
50,000.00
$ 157,699.00
$
46,382.00
$ 2,000,000.00
$ 259,739.00
$ 3,390,850.00

$ 1,882,500.00
$ 1,173,250.00
$

50,000.00

Saldos combinados
Deudor
Acreedor

$ 3,390,850.00

$ 1,050,000.00

2,000.00
425,000.00

46,930.00

58,000.00

14,500.00

$ 607,600.00
$ 1,200,000.00
$
50,000.00
$ 157,699.00
$
46,382.00
$ 2,000,000.00
$ 259,739.00

$ 607,600.00 $ 607,600.00
$ 1,050,000.00 $ 607,600.00 $ 607,600.00

$ 3,833,250.00

$ 3,833,250.00

Alpha y Omega s,a


Balance general al 31 de diciembre del 2011
Activo
Circulante
Bancos
Clientes

Pasivo
Circulante
$ 1,173,250.00

Est.ctas.cobro dudoso

46,930.00

Almacen
No circulante
Inmuebles,planta y equipo
Equipo de reparto
Depreciacion acumulad.
Maquinaria
Deprec.acumulada
Activo

Proveedores
Acreedores

$ 1,882,500.00

$
$
$
$

290,000.00
58,000.00
145,000.00
14,500.00

$ 1,126,320.00
$

342,500.00

232,000.00

130,500.00

$ 3,351,320.00

$ 1,200,000.00
$
50,000.00

ISR por pagar

157,699.00

PTU por pagar


capital contable
Capital contribuido

46,382.00

Capital social
Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio

$ 2,000,000.00

$ 362,500.00
$ 3,713,820.00 Pasivo + capital contable

259,739.00

$ 1,454,081.00

$ 2,259,739.00
$ 3,713,820.00

V. 2. CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.

IV.2.2.1 CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONSOLIDACIN.

Estados financieros Consolidados


Los estados financieros consolidados se definen como: Agrupaciones de estados
o informes financieros de dos o ms entidades econmicas jurdicamente
independientes, que se presentan como una sola empresa, la cual tiene el control
de las dems.
Los estados financieros consolidados se presentan para mostrar la situacin
financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situacin financiera
de una entidad econmica integrada por la compaa tenedora y sus subsidiarias.
Mientras ms empresas adquieran la matriz o controladora, ms fuerte ser, por
lo tanto se convertir en un grupo, como est definido por la NIC 27 una tenedora
y todas sus subsidiarias.
La compaa que posee todas o ms del 50% de las acciones de otra se
denomina tenedora o matriz y a la compaa poseda se le denomina controlada o
subsidiaria.
Los objetivos de la consolidacin pueden ser:
- Por intermediacin de la subsidiaria puede lograr un posicionamiento ptimo en
el mercado, lo cual incrementa la competitividad del grupo.
- Ventajas fiscales, ya que cada empresa integrante paga sus impuestos de forma
independiente, y no sobre el grupo en su conjunto.
- Al invertir en compaas establecidas, se reduce los riesgos que en negocios de
nueva creacin.
- La adquisicin de empresas que son proveedoras de la matriz (materia prima,
material para empaque, de servicios, etc.) evita el riesgo, cuando se desee
adquirir artculos que estn escasos en el mercado. Por lo tanto tener un
proveedor cautivo que sirva a la matriz incondicionalmente.

V.2.2.2. ESQUEMA FINANCIERO DE


CONTROLADORAS Y CONTROLADAS

LAS EMPRESAS

Los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que sea
necesaria la diversificacin de directores y funcionarios en el grupo.
El incremento en la tasa de crecimiento de utilidades, se logra cuando la
planeacin financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, as se
lograran las siguientes ventajas.
- El apoyo econmico al grupo para obtener financiamiento, as como la mayor
capacidad para negociar plazos, tasas de inters y otras condiciones.
- Pueden canalizarse recursos financieros entre las empresas mismas. Este tipo
de manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los negativos de
las empresas del grupo.
- En caso de obtener un excedente, permitir una mayor inversin y se tiene
acceso a mayores mercados de capitales.
- La aplicacin de los recursos financieros en forma conjunta produce un
desarrollo ms sano y equilibrado.
Requisitos previos a la consolidacin:
Para efectos de consolidacin, la compaa controladora y sus subsidiarias deben
preparar estados financieros en una misma fecha y por el mismo periodo.
En casos excepcionales y por razones justificadas se podrn consolidar estados
financieros preparados en fechas diferentes.

V.2.3. AJUSTES DE ELIMINACIN.

Las eliminaciones son ajustes que se debern de realizar, cuando se elabore la


hoja de trabajo para efecto de consolidacin, cuando se ha recibido el aviso para
consolidar por parte de la autoridad hacendara. Se presentan las eliminaciones
ms frecuentes para la realizacin de una consolidacin de estados financieros.

Todas las transacciones efectuadas entre las compaas consolidadas deben


eliminarse. Los saldos y las transacciones entre compaas del grupo, incluyendo
ventas, gastos y dividendos son eliminados en su totalidad.

ELIMINACIONES
. Ventas y Costo de ventas
. Utilidad o Prdida en venta de activos fijos
. Los Intereses, Regalas, Rentas, Servicios tcnicos, etc.
. Los dividendos recibidos entre compaas subsidiarias.
Para la aplicacin de las eliminaciones se deber considerar los siguientes
aspectos:
El Boletn B-8 tiene por objeto establecer el tratamiento que se le debe de dar a
las inversiones permanentes en acciones y las condiciones que requieren.
- La Preparacin de estados financieros consolidados
- La valuacin de acciones permanentes en acciones
- La preparacin de estados financieros combinados
La compaa matriz tiene el control administrativo, por lo que gobierna las polticas
de operacin y financieras de la subsidiaria, as obtiene beneficios de sus
actividades.
Una participacin accionara (acciones con derecho a voto) de ms de 50%
representa el control por parte de la matriz, y se tiene el poder en los siguientes
aspectos:
- Poder sobre ms del 50% de los derechos de voto.
- Poder derivado de los estatutos para gobernar las polticas de operacin y
financiamiento de la empresa.
- Poder para nombrar o remover a la mayora de los miembros del consejo de
administracin.
Por lo que el presente boletn considera la siguiente definicin.

INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES: son acciones que se tienen con


la intencin de mantenerlas por un plazo indefinido.
Registro contable de la adquisicin de acciones.

INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES


SE GARGA

SE ABONA

Al inicio del ejercicio:

Durante el ejercicio:

1.- Del importe de su saldo


deudor, que representa el
precio del costo a valor
contable de las inversiones
permanentes en acciones.

1.- Del importe del precio


de costo a valor contable
de
las
inversiones
permanentes en acciones
que se vendan.

Durante el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1.- Del importe del precio de


costo a valor contable de las
inversiones permanentes en
acciones de otras compaas.

1.- Del importe de su saldo


para saldarla (para cierre
de libros).

Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo a valor contable de


la inversin permanente en acciones en otras compaas.
Se presenta en el Balance General, dentro del grupo de activo no circulante.

Ejemplo: La compaa La Campanita, S.A. adquiere el 60% de las acciones de La


Rosa, S.A. a 1,400.00 c.u. La Rosa, S.A. CAPITAL CONTABLE Capital social
400,000.00 (400 acciones a 1000.00 c/u) Utilidad del ejercicio 123,000.00 Total
523,000.00

-1Inversiones permanentes en acciones 313,800.00


Crdito Mercantil
22,200.00
Bancos
Por la adquisicin del 60% de las
acciones de la subsidiaria La Rosa,
S.A. (240 acciones a 1,307.50)

336,000.00

ELIMINACION
Capital social
Utilidad del ejercicio
Inversiones
permanentes
acciones

en

240,000.00
73,800.00
312,800.00

Eliminacin de ventas y costo de ventas. Las ventas y el costo de ventas entre


compaas cuando la subsidiaria no vende todos los artculos.
1.- La Campanita vende 6000 artculos a La Rosa en 22.00 cada uno, al contado.
(Costo de 12.50 cada uno)
2.- La Rosa compra 6000 artculos a 22.00 cada uno que paga al contado.
3.- La Rosa vende 5123 artculos a 27.00 cada uno el 40% al contado y la
diferencia a crdito.
MATRIZ

-1-

Clientes
132,000.00
Ventas
Por la venta de 6000 artculos a 22.00
c/u
-1Costo de ventas
Almacn
Por el registro del costo 6000 art. A
12.50 c/u.

132,000.00

75,000.00
75,000.00

SUBSIDIARIA -2Almacn
Proveedores

132,000.00
132,000.00

Por la compra 6000 art. A 22.00 c/u.


-2Proveedores
Bancos

132,000.00
132,000.00

Por el pago al contado


-3Clientes
Ventas

138,321.00
138,321.00

Por la venta de 5123 art. A 27.00 c/u.


-3Bancos
Clientes

55,328.40
55,328.40

Por el pago del 40%


-3bCosto de ventas
Almacn

112,706.00
112,706

Por el registro del costo


ELIMINACION
Ventas

132,000.00
Costo de ventas

132,000.00
ELIMINACIN

Costo de ventas
Almacn

8,331.50
8,331.50

Registro contable de adquisicin y venta de activo fijo


Relacin de activo fijo de la matriz.
Equipo de transporte

122,000.00

Depreciacin acumulada

30,500.00

Maquinaria y Equipo de Oficina

138,000.00

Depreciacin acumulada

13,800.00

1.- La matriz vende a la subsidiaria el equipo de transporte a 135,000.00


2.- La subsidiaria adquiere un equipo de transporte en 135,000.00

MATRIZ -1Bancos
Equipo de transporte
Depreciacin acumulada
Otros productos

135,000.00

Por la venta del activo fijo

43,500.00

122,000.00
30,500.00

SUBSIDIARIA -1Equipo de transporte


Bancos
Por la compra de activo fijo

135,000.00
135,000.00

-2Gastos de venta
Depreciacin acumulada
Por la depreciacin del ejercicio.

33,750.00
33,750.00

ELIMINACIN
Equipo de transporte
Depreciacin acumulada
Gastos de venta
Otros productos
Depreciacin acumulada

13,000.00
30,500.00

Por la eliminacin de movimientos

3,250.00
3,250.00

43,500.00

Registro contable de regalas, intereses, etc.


1.- La matriz paga a la subsidiaria regalas por 12,500.00 e intereses por 4,200.00.
2.- La subsidiaria cobra regalas por 12,500.00 e intereses por 4,200.00.

MATRIZ -1Gastos de administracin


- Regalas
Gastos financieros
- Intereses

12,500.00
4,200.00

Bancos

16,700.00

Por el pago de varios


SUBSIDIARIA -1Bancos
Productos financieros
Por el cobro de varios

16,700.00
16,700.00
ELIMINACION

Productos financieros
Gastos de administracin
Gastos financieros

16,700.00

Por la eliminacin de movimientos

4,200.00

12,500.00

IV.2.4 HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS CONSOLIDADOS.

IV.2.5
PRESENTACIN
CONSOLIDADOS.

DE

ESTADOS

FINANCIEROS

IV.2.6 SOLUCIN DE EJERCICIOS.

V.3. REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS

V.3.1 CONCEPTOS, CAUSAS Y EFECTOS DE LA INFLACIN.

BOLETN B-10 RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE INFLACIN EN LA


INFORMACIN FINANCIERA
La informacin financiera preparada sobre la base de los valores histricos y
presentados a travs de los estados financieros, brinda informacin valiosa a los
responsables de tomar decisiones, sobre todo, en pocas de estabilidad
econmica; sin embargo, cuando el fenmeno inflacionario aparece o se
intensifica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto inflacionario
sobre los niveles de precios. Por lo tanto, si en pocas inflacionarias no se
actualizan las cifras en los estados financieros; es decir, si no se reconoce el
efecto de la inflacin en la informacin financiera, el anlisis e interpretacin de la
misma y las decisiones tomadas con base en ella ser inadecuada y
consecuentemente la entidad no podr alcanzar los objetivos fijados
Este documento tiene por objeto establecer las 4 reglas pertinentes relativas a la
valuacin y presentacin de la informacin financiera en un entorno inflacionario.

Estas normas son aplicables a todas las entidades que preparan estados
financieros bsicos definidos en el boletn B-1 (Objetivos de los estados
financieros).
Desde que cobro relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflacin en
los estados financieros, surgieron dos enfoques distintos:

- El mtodo de ajuste al costo histrico por cambios en el nivel general de precios,


que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad
tradicional, utilizando precios constantes en vez de pesos nominales
- El mtodo de actualizacin de costos especficos llamado tambin de valores de
reposicin, el cul se funda en la medicin de valores que se generan en el
presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el
pasado.

V.3.2 MTODO DE ACTUALIZACIN POR CAMBIOS EN EL NIVEL


GENERAL DE PRECIOS.

La inflacin es la reduccin del valor del poder de compra de una unidad


monetaria, lo cual se manifiesta cuando el individuo adquiere significativamente
menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero, a lo largo del tiempo.
La inflacin se produce cuando la cantidad de dinero aumenta ms rpidamente
que la de los bienes y servicios.
Para poder hacer frente a la inflacin utilizamos el ndice General de Precios al
consumidor. (INPC)

Mtodos de ajuste a costo histrico por cambios en el nivel general de


precios.
Inventarios
Este mtodo consiste en re expresar en pesos de poder adquisitivo a la fecha del
balance, el valor histrico del inventario y segn su antigedad, por aplicar un
factor de ajuste derivado del ndice nacional de precios al consumidor.
Para ilustrar lo anterior veamos el siguiente ejemplo:
1. Valor histrico del inventario al 31 de diciembre de 2011

$263,408.00

2. El inventario se acumul durante los tres ltimos meses del ao.


Determinacin del ndice promedio.
INPC(1)

Octubre

2010 98.461517

Noviembre

2010 99.250412

Diciembre

2010

99.742092

suma INPC
99.151340

297.454021

Factor de

Actualizacin

99.742092

ndice promedio de
los ltimos meses de
2010

1.005958

99.151340

Actualizacin de inventarios:

inventarios
inventario

inventarios

monto de la actualizacin del

Actualizados

264,977.38

263,408.00

1,569.38

(1) Segn el ndice nacional al precio del consumidor.( ver apndice).


Costo de lo vendido
En caso del costo de ventas el objetivo de la actualizacin es relacionar el precio
de venta con el costo que tendra al momento de la misma.
Dadas las terceras adecuaciones al B-10 que obligan a realizar mensualmente la
reexpresin del estado de resultados, explicamos a continuacin la forma que esta
se podra llevar a cabo.
En el caso del mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios, el
ajuste al costo histrico se debe expresar en primer lugar en pesos de poder
adquisitivo del promedio de cada uno de los meses del ejercicio, mediante los
factures de ajuste derivado del ndice nacional de precios al consumidor.
El procedimiento para llevar a cabo este ajuste seria hacerlo en forma mensual y
aplicando el factor de ajuste al inventario inicial y final del periodo.
As por ejemplo, los inventarios iniciales se ajustaran a un factor que se obtendr
de dividir el ndice nacional de precios al consumidor del mes por el que se efecta
el clculo entre el ndice promedio de los primeros meses durante los cuales se
mantuvo dicho inventario, por ejemplo (ltimos cinco meses, tres meses, etc.).
Este factor no estara re-expresando el inventario inicial que se presume se
consumir durante el mes por el cual se determina el costo de lo vendido.
Por lo que se refiere a las compras o costo de la fabricacin si su adquisicin y
consumo es uniforme durante el mes entre el mismo ndice, con lo cual se
obtendr un factor de ajuste de uno. Esto es no habra una diferencia a ajustar.

V.3.3 COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.

Se debe de reconocer en los estados financieros el costo integral de


financiamiento que incluye los intereses, el efecto por posicin monetaria y las
diferencias cambiarias.
En poca inflacionaria el concepto de costo de financiamiento se ampla para
incluir, adems de los intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por
posicin monetaria. Debido a que estos factores repercuten directamente sobre el
monto a pagar por el uso de la deuda. En el caso de pasivos en moneda
extranjera, su costo ser determinado por los intereses, las fluctuaciones
cambiarias y por la disminucin del poder adquisitivo de la moneda.
Al haber contrado pasivos, se incurre en el costo de financiamiento por el simple
transcurso del tiempo.

V.3.4 AJUSTE POR ACTUALIZACIN.

Cuando las cuentas de activo cuando por los efectos de la inflacin han perdido
significado, pues el valor histrico es inferior al valor actual, entonces para
reconocer el efecto inflacionario, lo que tenemos que hacer es aumentar su valor,
como se ver en el siguiente ejemplo:
Concepto

Valor histrico Original

Valor actualizado Ajuste

Inventarios

1,000.00

1,320.00

Actualizacin
Correccin por reexpresin

320.00

320.00
320.00

V.3.5

PRESENTACIN

DE

ESTADOS

FINANCIEROS

RE-

EXPRESADOS
Para efectos de reexpresin de la informacin financiera es requisito indispensable
identificar las partidas monetarias y partidas no monetarias.
Las partidas monetarias son aquellas que representan derechos y obligaciones en
dinero, es decir representan un valor monetario, cuyo valor nominal expresado en
pesos permanece fijo, independientemente de los cambios en el nivel general de
precios.
Por lo que existen partidas monetarias en el activo y en el pasivo. Algunas de
estas partidas son las siguientes:
Activo

Pasivo

- bancos

- proveedores

- clientes

- acreedores

- deudores diversos

- impuestos por pagar

La posicin monetaria se obtiene al comparar los activos monetarios con los


pasivos monetarios. De las cuales obtenemos las siguientes variantes:
a) Que los activos monetarios sean mayores que los pasivos monetarios
b) Que los pasivos monetarios sean mayores que los activos monetarios
c) Que los activos monetarios sean iguales a los pasivos monetarios

Lo que da lugar a tres tipos de posicin monetaria


a) Posicin monetaria activa o larga
b) Posicin monetaria pasiva o corta
47

c) Posicin monetaria nivelada


La posicin monetaria activa o larga se da cuando los activos monetarios son
mayores que los pasivos monetarios.
La posicin monetaria pasiva o corta se da cuando los pasivos monetarios son
mayores que los pasivos monetarios.
La posicin monetaria cuando los activos y pasivos monetarios son iguales
Resultado por posicin monetaria (REPOM), despus de conocer la posicin
monetaria activa o pasiva se multiplicara por la tasa de inflacin para obtener el
REPOM (resultado por posicin monetaria).
Ejemplos:
Activos monetarios 200

Pasivos monetarios 120

Pasivos monetarios 140

Activos monetarios 75

Posicin monetaria activa 60

Posicin monetaria pasiva 45

Inflacin 0.25
Prdida 15

0.25
Utilidad 11.25

48

V.3.6 EJERCICIO PRCTICO.

49

50

CEDULAS DE LA PRIMERA REEXPRESION DE LAS PARTIDAS NO MONETARIAS

51

52

53

54

55

56

57

58

59

60

61

V.4 VENTAS EN ABONOS

V. 4.1 CONCEPTO Y CARACTERSTICAS.

En la poca actual se ha generalizado en el comercio el llamado sistema de


ventas en abonos, mediante el cual el comprador entra en posesin y uso de los
bienes adquiridos, mediante un pago inicial, generalmente de baja cuanta, y la
facilidad de liquidar el saldo pendiente con una serie de pagos peridicos,
generalmente por la misma cantidad, por lo cual el vendedor logra promover y
aumentar sus ventas.

62

En este sistema nuestra legislacin ha tratado de garantizar al vendedor, ya que,


recibido el pago inicial, por parte del comprador, queda en descubierto por el saldo
pendiente, riesgo que se acenta an ms, cuando el motivo de la venta est
representado por artculos no identificables o que se deterioren rpidamente por el
uso que se hace de los mismos.
Para formalizar esta garanta para el vendedor, se hace firmar al comprador, en el
momento que se efecta la operacin, un contrato de compraventa con reserva de
dominio, el cual en pocas palabras, faculta al vendedor, a recoger los bienes
vendidos, en el caso de que el comprador dejare de liquidar uno o ms de los
abonos convenidos, considerando al comprador como un arrendatario de dichos
bienes y, por tanto, los abonos que vaya cubriendo se consideraran como una
renta que paga por el uso de los bienes adquiridos. (SASTRIAS, 1997)
Los empresarios dedicados al comercio, con la finalidad de incrementar sus
utilidades, las que les permitirn reinvertir una parte en la expansin del negocio y
repartir los excedentes entre los propietarios, necesitan aumentar sus ingresos,
fundamentalmente los provenientes de su actividad principal, la venta de
mercancas. Para alcanzar este objetivo recurren a una modalidad denominada
ventas en abonos, por medio de la cual, a travs de un pago inicial o enganche y
una serie de pagos peridicos, ponen a disposicin del pblico, bienes muebles e
inmuebles, lo que en otras condiciones, como al contado riguroso, impedira
adquirirlos a muchas personas o familias.
Venta de bienes muebles o inmuebles para lo cual se hace una serie de pagos
iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir
un recargo y comnmente se exige un pago inicial al contado (enganche) al
efectuar la venta. El ttulo de propiedad puede conferirse al transferir la propiedad,
quedando sujeto a una hipoteca o garanta prendaria otorgada a favor del
vendedor o quedar sujeto a gravamen nicamente por el saldo del precio de la
compra, o bien el ttulo de la propiedad puede conferirse a una tercera persona

63

durante el periodo de pago. El titulo podr otorgarse al comprador despus de que


este haya efectuado cierto nmero de pagos, o solamente del pago final.
Las ventas en abonos son un incentivo para el comprador que con pequeo pago
inicial pueden disfrutar del uso de los bienes, esta clase de operacin requiere
proteccin para el vendedor, por lo cual el cdigo civil establece las siguientes
prevenciones. (Romero Lpez, 2010)

Analizaremos algunas de las caractersticas de este tipo de operaciones:

A) El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual
puede emplearse alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor
recuperar las mercancas, en el supuesto de que el comprador no efecte los
pagos:
1. Retencin de la factura (ttulo de propiedad de las mercancas)por parte del
comprador:
a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene
propiedad hasta el momento en que el comprador realiza el ltimo pago o abono.
b) Mediante arrendamiento con opcin a compra, el comprador arrienda la
mercanca comprometindose a efectuar pagos peridicos y se traspasa la factura
o ttulo de propiedad cuando se liquida el ltimo abono.
2. Cesin inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor
del vendedor hasta que se cobre el ltimo abono.
3. Cesin de la factura a un fideicomiso hasta que se haya cobrado el ltimo
abono.
B) Por lo general las ventas en abonos estn sujetas a prdidas y gastos mayores
que las ventas regulares.
Los gastos derivados por las ventas en abonos se incrementan debido a los
costos adicionales de cobranza y contabilidad.
64

Asimismo el capital inmovilizado en las cuentas por cobrar en ventas en abonos


puede representar considerables costos financieros.
C) Se reconocen gastos relativos a las ventas en abonos en periodos contables
siguientes a aquel en que se realiz.

Los procedimientos de registro de las ventas en abonos deben tener presente esta
situacin, toda vez que no existira un enfrentamiento realista de los ingresos con
los costos y gastos relativos a la transaccin en abonos, como requiere el principio
de periodo contable y el supuesto contable internacional de la acumulacin, si la
utilidad bruta de la venta en abono se registrara en el periodo contable en que se
realiz la venta, sin efectuar provisin para los gastos que se han de incurrir en
periodos contables posteriores.
Identificacin (enfrentamiento) de los ingresos con los costos y gastos.
La Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18) Reconocimiento de
ingresos, establece que:
Cuando el ingreso se recibe mediante pagos en abonos, el ingreso atribuible al
precio de venta, sin incluir intereses, se reconoce a la fecha de la venta. Los
intereses debern reconocerse como ingresos en proporcin al saldo insoluto por
pagar al vendedor. Si no se tiene una seguridad razonable del cobro, el ingreso se
reconoce mediante el mtodo de ventas en abonos conforme se reciban dichos
pagos en efectivo.
El principio del periodo contable requiere que en trminos generales los costos y
gastos se deben identificar con el ingreso que originaron, independientemente de
la fecha en que se paguen; el supuesto internacional de la acumulacin precisa
que se acumulen los ingresos y los costos, es decir, se les d reconocimiento a
medida que se devengan o se incurren (y no cuando se recibe o paga el efectivo);
por ello, tratndose de ventas en abonos, si los costos, gastos y prdidas relativas
65

a este tipo de ventas se presentan en cantidades significativas en los periodos


contables posteriores a aquel en que se realizo la transaccin, no resulta fcil
establecer un mtodo para enfrentar o identificar los ingresos con sus costos y
gastos correspondientes que permita determinar una utilidad bruta razonable en
los diferentes periodos contables. Tradicionalmente se han empleado con mayor o
menor aceptacin, algunos de los siguientes mtodos:
1.

Se registra la totalidad de la utilidad bruta en el perodo contable en que se


realizo la venta, y a travs de reservas, se engloban entre los gastos del
ejercicio cargos por dichos costos posteriores, tales como prdidas en
cuentas incobrables, cobranza, recuperacin de la mercanca, etctera.
Tericamente este el mtodo que se considera el mejor, toda vez que
considera realizada la utilidad en el perodo en que se efectu la venta; sin
embargo, deriva

del hecho de que circunstancias particulares pueden

hacer prcticamente imposible estimar los costos posteriores con un


grado razonable de exactitud, situacin por la que no podemos determinar o
afirmar con seguridad si el mtodo puede ser considerado aceptable.
2.

Se registra la utilidad bruta correspondiente a las ventas en abonos con


base en los cobros realizados.
Se ha establecido una serie de mtodos o variantes para registrar la utilidad
en relacin con los plazos cobrados:
a) Los primeros cobros se consideran como una restitucin del costo y no
se da por realizada ninguna utilidad hasta que los cobros superen al
costo. Este mtodo es demasiado conservador y no tiene justificacin, a
menos que no puedan recuperarse los bienes, o cuando estos carezcan
de valor neto si se recuperan.

66

b) Los primeros cobros se consideran como utilidad y los ltimos como


restitucin del costo. Este mtodo suele verse como no conservador;
adems tiende a sobre estimar la utilidad neta al no tener en cuenta los
gastos futuros relacionados con el sistema de vender a plazos.
c) Se considera que cada cobro incluye una restitucin del costo y una
utilidad en las mismas proporciones en que estos elementos estn
incluidos en el precio total de la venta.
Este procedimiento, en trminos generales, se apega ms a los supuestos de la
acumulacin y el perodo contable, ya que permite un enfrentamiento ms
adecuado entre los ingresos y su costo correspondiente, y por ende la utilidad se
aproxima o es ms representativa de la realidad; esto sucedera o sera aceptable
en el supuesto de que los costos y gastos relacionados con las ventas en abonos
y los denominados costos posteriores se realizaran en la misma proporcin que
los cobros por ventas en abonos. La objecin que se le hace desde el punto de
vista de la teora contable es que cuando los costos y gastos, as como los costos
posteriores, no guardan relacin con los cobros por ventas en abonos, no se
puede hablar de un adecuado enfrentamiento de ingresos con costos y gastos.

V.4.2 REGISTRO DE OPERACIONES POR VENTA DE BIENES


MUEBLES E INMUEBLES.

Marco Contable.
Para registrar y controlar las ventas en abonos, se emplean junto con las cuentas
de contabilidad tradicional una serie de cuentas especiales. A continuacin se
mencionaran los diversos procedimientos para su registro, en donde los nombres
pueden variar razonablemente, el significado, movimientos, naturaleza y
presentacin del saldo son coincidentes; cada uno de estos procedimientos rene
una serie de caractersticas y metodologas propias, con sus ventajas y
67

desventajas, derivados de las necesidades de las empresas de los cuales son


diseados.
Procedimientos de registro.
Este tipo de transaccin mercantil representa una enajenacin de bienes, es decir,
una operacin tpica de compraventa de mercancas, en este caso, a plazos o en
abonos. Contablemente se ha propuesto una serie de procedimientos para su
registro y control, lo que nos permite reafirma la constante evolucin de la
contabilidad financiera y su permanente afn por satisfacer las necesidades de los
usuarios de la informacin.
Procedimiento analtico.
Este procedimiento tiene como finalidad obtener la utilidad de las ventas en
abonos al final del ejercicio, lo cual se logra mediante el conocimiento del
inventario final, y por medio de asientos de ajuste determinar el costo de las
ventas en abonos, cuyo resultado nos arrojara la utilidad bruta en abonos, y de
acuerdo con la relacin que guarde la utilidad con los cobros realizados, calcular el
porcentaje de la utilidad realizada por ventas en abonos, que ha de ser traspasada
a la cuenta de prdidas y ganancias.

Para lograr lo anterior se emplean las siguientes cuentas: cuentas de inventarios,


compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra y rebajas sobre compra,
siempre agregndoles a estas cuentas en abonos, ya que la empresa no las ha
adquirido de esta manera, por lo cual su manejo ser exactamente el mismo que
el empleado en las transacciones comerciales de compra de mercancas. Adems
se utilizan las siguientes cuentas: clientes por ventas en abonos, ventas en
abonos, utilidad bruta diferida por ventas en abonos y utilidad bruta realizada por
ventas en abonos.

68

Movimientos y saldos de las cuentas:

Clientes por ventas en abonos


Se abona

Se carga
Al iniciar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo deudor


que

representa

las

ventas

de

mercancas en abonos.

1. Del

importe

enganche

efectuado por los clientes al


momento

Durante el ejercicio.

del

de

efectuarse

las

ventas en abonos.

1. Del importe de las nuevas ventas


de mercancas en abonos.

2. Del

importe

(pagos)

de

los

efectuados

abonos
por

los

clientes, a cuenta de su adeudo.


Al finalizar el ejercicio.
1. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros).

Saldo: Su saldo es deudor y representa el derecho de la empresa el importe de


las cuentas pendientes de cobro por las ventas en abonos realizadas.
Presentacin: Se presenta en el balance general dentro del activo circulante,
formando parte de las cuentas por cobrar.

69

Ventas en abonos
Se carga

Se abona

Al finalizar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe del costo de la


ventas en abonos (saldo deudor
de

la

cuenta

de

1. Del importe de las ventas en


abonos.

compras,

despus de ajustes).
2. Del importe de su saldo para
saldarla, abonando a la cuenta
utilidad bruta diferida por ventas
en abonos.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas en abonos


realizadas durante el ejercicio..
Presentacin: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos


Se carga

Se abona

Al finalizar el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de la utilidad bruta

1. Del importe de la utilidad bruta

realizada por ventas en abonos,

diferida por ventas en abonos

determinada
proporcin

en
de

base

de

la

(saldo acreedor de la cuenta

los

cobros

ventas en abonos), cargado a la

realizados, con abono a la cuenta,


utilidad bruta realizada por ventas

cuenta de ventas en abonos.

en abonos.
2. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros).

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida


por ventas en abonos, (utilidad por realizar).
Presentacin: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo
circulante, cuando esta se vaya a realizar dentro de un plazo de 12 meses
posteriores a la fecha del balance, o dentro del pasivo circulante diferido, cuando
se vaya a realizar en un plazo mayor a 12 meses a la fecha del balance.

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos


Se carga

Se abona

Al finalizar el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de su saldo para

1. Del importe de la utilidad bruta

saldarla, con abono a la cuenta

realizadas por ventas en abonos,

de prdidas y ganancias.

determinada con base en la


proporcin

de

los

cobros

realizados, cargando a la cuenta


utilidad bruta diferida por ventas
en abonos.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada
por ventas en abonos, determinado con base en la proporcin de los cobros
realizados.

Presentacin: Se presenta dentro del estado de resultados.

Ejemplo del procedimiento analtico:


1. 1 de septiembre, inicio de operaciones con los siguientes saldos:
Caja:

$20,000.00

Inventarios

75,000.00

Dos artculos con precio de costo de $37,500.00


Capital social

95,000.00

2. 1 de septiembre compra de 2 artculos a $37,500.00 c/u a crdito.


3. 1 de septiembre, vende un artculo con las siguientes caractersticas:

Precio de venta

$50,000.00

Precio de costo

37,500.00

Utilidad bruta

12,500.00

Proporcin de la utilidad en relacin con el precio de venta, 25% (12,500/50,000)


Abonos (cobros) durante el ao de la venta:
Enganche
Abonos mensuales

$10,000.00
5,000.00

4. 1 de octubre, cobro a clientes el primer abono de $5,000.00


5. 1 de noviembre, cobro a clientes el segundo abono de $5,000.00

6. 1 de diciembre, cobro a clientes el tercer abono de $5,000.00


Nota: el inventario final, segn recuento fsico, valorado importo, la cantidad de
$112,500.00

-------------------------------------------1 de septiembre---------------------------------------------------------------------------------------------1--------------------------------------------------------Caja

$20,000.00

Inventarios

75,000.00

Capital social

$95,000.00

Asiento de apertura, segn balance inicial.

----------------------------------------------------2-------------------------------------------------------Compras
Proveedores

75,000.00
75,000.00

Compra de dos artculos a $35,000.00 c/u

Registro de la venta en abonos


----------------------------------------------------3-------------------------------------------------------Clientes por ventas en abonos
Ventas en abonos
Registro de la venta en abonos.

50,000.00
50,000.00

Registro del enganche


----------------------------------------------------3a------------------------------------------------------Caja

10,000.00
Clientes por ventas en abonos

10,000.00

Registro del enganche recibido por ventas en abonos.

Registro de los cobros


-------------------------------------------1 de octubre----------------------------------------------------------------------------------------------------4--------------------------------------------------------Caja
Clientes por ventas en abonos

5,000.00
5,000.00

Registro del cobro del primer abono.


-------------------------------------------1 de noviembre------------------------------------------------------------------------------------------------5--------------------------------------------------------Caja
Clientes por ventas en abonos
Registro del cobro del segundo abono.

5,000.00
5,000.00

-------------------------------------------1 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------6--------------------------------------------------------Caja

5,000.00

Clientes por ventas en abonos

5,000.00

Registro del cobro del tercer abono.

Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostraran los siguientes movimientos:

Caja

Inventarios

1) $20000
3a) 10000
4) 5000
5) 5000
6) 5000
$ 45000

1)

$95 000 (1

Compr

Proveedores

2) $75 000

$ 75000 (2

Ventas en abonos
50 000

Capital social

$ 75 000

Clientes por ventas en


3)$50 000

$10 000 (1
5 000 (4
5 000 (5
5 000 (6
$50 000 $25 000
$25 000

Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos


determinar en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual
logramos mediante los siguientes pasos:

1. Determinacin de las mercancas disponibles para la venta.


Para lo anterior sumamos a las compras netas el importe del inventario inicial.
-------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------7--------------------------------------------------------Compras

75,000.00

Inventarios

75,000.00

Determinacin de las mercancas disponibles para la venta.


_
Inventa
1)

75,000 75,000

Compras
2) 75000
7) 75000

2. Determinacin del costo de ventas.


Para obtener el costo de ventas, a las mercancas disponibles, para la venta
restamos el importe del inventario final.
-------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------8--------------------------------------------------------Inventarios
Compras
Determinacin del costo de ventas.

112 500.00
112 500.00

Inventari
1) 75 000 75000 (7
8) 112 000
187 000 75 000
112 500

Compras
2)75 000 112,500 (8
7)75 000
150 000 112,500
37,500

3. Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.


Para obtener la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, restamos a las ventas
en abonos el importe del costo de ventas en abonos.
-------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------9--------------------------------------------------------Ventas en abonos

37 500.00

Compras

37 500.00

Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Inventa
1) 75 000 75000(7
8) 112 000
187000 75 000
112 500

Compras

Ventas en abonos

2)75000 112 500 (8


7)75000
150 000 112 500
37
37 000 (9

9) 37 000 50 000 (3
112 500

4. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos


Al importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la
utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo
nombre:
-------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------10-------------------------------------------------------Ventas en abonos
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

12 500.00
12 500.00

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Inventarios
1 ) 75000

75 000 (7

8) 112500
187500
112500

75 000

Compras
2)

75000

7)

75000
150000
37500

Ventas en abonos

112500 (8

9)

37 500

50 000 (3

10)

12500

12 500

112500
37500 (9

Utilidad bruta diferida por


ventas en abonos
12500 (10

5. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.


Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000; si tenemos en cuenta que la
proporcin de la utilidad bruta con relacin al precio es de 25%, debemos
considerar como utilidad realizada en el periodo25% de los cobros realizados
(25000 x 25% = 6 250), utilidad bruta que se registra mediante los siguientes
asientos:
Inventarios
1) $ 75000

$ 75 000 (7

8) 112500
$ 87500
$112500

Compras
2)
7)

s 75 000

75000

$112500 (8

75000
$ 150000

$112500

$ 37500

$37500 (9

Ventas en abonos
9)
10
)

$ 37 500
$12500

Procedimiento de inventarios perpetuos


Cuando se emplea este procedimiento de inventarios perpetuos o continuos para
el registro de las operaciones de ventas en abonos, se utilizan las cuentas de
almacn, costo de ventas en abonos y ventas en abonos, es decir, se busca que
en cualquier momento se conozca el inventario.
Ventas en abonos
Se carga
Al finalizar el ejercicio:

Se abona

1. Del importe del costo de las ventas Durante el ejercicio:


en abonos (saldo), deudor de la
cuenta, costo de ventas en abonos.
2. Del

importe

de

su

saldo

para

1. Del importe

de las ventas

en

abonos, a precio de venta.

saldarla, trasladado (abonado) a la


cuenta utilidad bruta diferida por
ventas en abonos.

Saldo: Su saldo es acreedor y presenta el importe de las ventas en abonos


realizados durante el ejercicio.
Presentacin: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Al contabilizar las operaciones bajo este procedimiento, la utilidad bruta diferida
por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta diferida
por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta
realizada determinada en proporcin a los cobros efectuados.
Para reafirmar lo comentado anteriormente, a continuacin presentaremos
resuelto el ejemplo que hemos venido empleando, con lo que podemos apreciar

que si bien es cierto que al cambiar el procedimiento cambian las cuentas, los
estados financieros resultantes muestran la misma informacin.
Ejemplo:
1 de septiembre
1
Caja

$ 20 000

Almacn

75 000

Dos artculos a $ 37 500 c/u


Capital social

$ 95 000

Asiento de apertura, segn balance inicial.


2
Almacn

75 000

Dos artculos a $ 37 500 c/u


Proveedores

75 000

Compra de dos artculos a $ 37 500 c/u.

Registro de la venta en abonos


3
Clientes por ventas en abonos

$ 50 000

Ventas en abonos

50 000

Registro de la venta en abonos.

Registro de la venta en abonos


3a
Costo de ventas en abonos

$ 37 500

Almacn

37 500

Un artculo a $ 37 500
Registro de la venta a precio de costo.
Registro del enganche
3b
Caja

$ 10 000

Clientes por ventas en abonos

10 000

Registro del enganche recibido por ventas en abonos.

Registro de los cobros


1 de octubre
4
Caja

$ 5 000

Clientes por ventas en abonos

$ 5 000

Registro del cobro del primer abono.


1 de noviembre
5
Caja

5 000

Clientes por ventas en abonos

5 000

Registro del cobro del segundo abono.


1 de diciembre
6
Caja

5 000

Clientes por ventas en abonos

5 000

Registro del cobro del tercer abono.


Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostraran los siguientes movimientos y saldos:
81

Caja
1) $ 20
000
3b) 10
000
4)
5 000
5)
000
Proveedores
$ 75 000
(2

Capital social

Almacn
1)

$ 75 000

2)

75 000
$ 150 000

3)

$ 95 000
(1

$ 37 500 (3a

$ 37 500

Ventas en abonos
$ 50 000 (3

Clientes por ventas en abonos


500000 (3b
$ 50 000 $ 112
$ 10
5 000 (4
5 000 (5

Costo de ventas en
abonos
3a) $ 37 500

5 000 (6

Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos determinar
en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual logramos
mediante los siguientes pasos:
1.

Determinacin de utilidad diferida por ventas en abonos

Para obtener la utilidad bruta por ventas en abonos, debamos enfrentar las ventas
en abonos con el costo de las ventas en abonos:
31 de diciembre
7
Ventas en abonos

$ 37 500

Costos de ventas en abonos

$ 37 500

Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.


Caja
1) $ 20 000
3b) 10 000
4)

5 000

5)

5 000

6)

5 000

1)
2)

Almacn
$ 75 000
$ 37 500 (3a
75 000
$ 150 000

Capital social
$ 95 000 (1

$ 37 500
$ 112 500

Proveedores
000 (2
Costo de ventas $en75
abonos
3a) $ 37 500
$ 37 500 (7

Ventas en abonos

Clientes por ventas en abonos


3)

$ 50 000

$ 10 000 (3b

7) $ 37 500

$ 50 000 (3

5 000 (4

$ 12 500

5 000 (5
5 000 (6
$ 50 000

2.

$ 25 000

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

El importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la


utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo
nombre:
31 de diciembre
8
Ventas en abonos

$ 12 500

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

$ 12 500

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.


Caja
1) $ 20
000
3b) 10
000
4)
5
000
5)
5
000

Almacn
1)
2)

$ 75 000
75 000

$ 37 500 (3a

$ 150 000
$ 37 500
$ 112 500

Capital social
$ 95 000 (1

Proveedor
es
$ 75 000
(2

Ventas en abonos

Clientes por ventas en abonos


3)

$ 50 000

$ 10 000 (3b
5 000 (4

7) $ 37 500

$ 50 000 (3

8)

$ 12 500

12 500

5 000 (5
5 000 (6

Costo de ventas en abonos


3a) $ 37 500
$ 37 500 (7

3.
abonos

Utilidad bruta diferida


Por ventas en abonos
$ 12 500 (8

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en

Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000, teniendo en cuanta que la proporcin


de la utilidad bruta con relacin al precio es de 25%, tenemos que considerar
como utilidad realizada en el periodo 25% de los cobros realizados (25 000 x 25%
= 6 250), $ 6 250 de utilidad bruta que se registran mediante los siguientes
asientos:
31 de diciembre
9
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

$ 6 250
$ 6 250

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporcin a los cobros


efectuados.

Caja
1) $ 20
000

1)
2)

3b) 10
000
4)

5)

Capital social

Almacn
$ 75 000
75 000

$ 95 000 (1

$ 37 500 (3a

$ 150 000

5 000
Proveedor
es
5 000 $ 75 000
(2

$ 37 500

Ventas en abonos

Clientes por ventas en abonos


$ 112 500
3)

$ 50 000

$ 10 000 (3b
5 000 (4

7) $ 37 500

$ 50 000 (3

8)

$ 12 500

12 500

5 000 (5
5 000 (6

Costo de ventas en abonos


3a) $ 37 500
$ 37 500 (7

4 Traspaso a prdidas y gana


en abonos.

Utilidad bruta
realizada
Por ventas en abonos
$ 6 250
(9

Utilidad bruta
diferida
Por ventas en
abonos
9) $ 6 250 $ 12 500
(8
$ 6 250

31 de diciembre
10
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

$ 6 250

Prdidas y ganancias

$ 6 250

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Caja
1) $ 20
000
3b) 10
000

Almacn
1)
2)

$ 75 000
75 000

$ 37 500 (3a

Capital social
$ 95 000 (1

$ 150 000

4)
5
000

$ 37 500
$ 112 500

5)
5
000

alizada por ventas

Proveedor
es
$ 75 000
(2

Ventas en abonos

Clientes por ventas en abonos


3)

$ 50 000

$ 10 000 (3b
5 000 (4

7) $ 37 500

$ 50 000 (3

8)

$ 12 500

12 500

5 000 (5
Costo de ventas en abonos
3a) $ 37 500
$ 37 500 (7

Utilidad bruta
diferida 5 000 (6
Por ventas en
abonos
9) $ 6 250 $ 12 500
(8

Utilidad bruta
realizada
Por ventas en
abonos
10) $ 6 250$ 6 250
(9

$ 6
250
Prdidas y ganancias
$ 6 250 (10

Alpha y Omega, S.A.


Estado de resultados del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 19X1

Ventas en abonos
Costo de ventas
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos
Porcentaje de utilidad en funcin de los cobros
Utilidad realizada por ventas en abonos

$ 50 000
37 500
$ 12 500
6 250
$ 6 250

Alpha y Omega, S.A.


Balance general al 31 de diciembre de 19X1
Activo

Pasivo

Circulante
Caja
Clientes
por
ventas en abonos
Almacn

Circulante
$ 45 000

Proveedores

25 000

Utilidad por realizar en

$ 75 000
6 250

$ 81 250

ventas en abonos
112 500

$ 182 500

Capital contable
Capital contribuido
Capital social

$ 95 000

Capital ganado

Utilidad realizada por ventas


en abonos
Activo

$ 182 500

Pasivo mas capital contable

6 250

101 250

$ 182 500

V.4.3 DISPOSICIONES FISCALES

Las bases legales de las ventas en abonos se encuentran contenidas en el Cdigo


Civil y Cdigo de Comercio, en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (ISR), la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), y sus
respectivos Reglamentos, tambin se toma en consideracin lo que marca el
Supuesto Internacional de Contabilidad, el cual establece que: Las transacciones
y otros acontecimientos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su
sustancia y realidad financiera y no con su forma legal concepto que a partir del
Addendum al boletn A-1 esquema de la teora bsica de la contabilidad

financiera, a pasado a pasar parte de la norma mexicana a partir del ao 1998, el


texto mexicano se enuncia como Sustancia econmica sobre forma,

que

expresa:
El contenido de la informacin financiera debe presentar fielmente los efectos
econmicos de las transacciones y otros eventos. En muchos casos, la sustancia
econmica de las transacciones coincide con su esencia jurdica, sin embargo en
otras formalidades jurdicas pueden ocasionar dificultades en su registro contable,
y por tanto debiera prevalecer la sustancia econmica sobre tales formalidades.

Marco legal

El marco legal de las ventas en abonos est reglamentado por distintas


disposiciones, entre las cuales podemos citar las establecidas en el Cdigo Civil,
el Cdigo de Comercio y la Ley Federal de Proteccin al Consumidor.
Cdigo Civil
Fuentes de derecho comn
En nuestra legislacin positiva no existe una definicin especfica de enajenacin,
es decir, esta palabra no aparece definida, sino como parte integrante de algunos
artculos del Cdigo Civil para el Distrito Federal.
La compraventa se encuentra reglamentada de manera general en el Ttulo
Segundo De la compraventa, en el Captulo I, en la seccin de Disposiciones
generales, que en su artculo 2248 establece: Habr compraventa cuando uno de
los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho y
el otro a su vez se obliga a pagar por ello un precio cierto y en dinero.

Se puede deducir que la intencin del legislador al establecer el artculo anterior


fue la de crear, entre otros elementos de forma, dos elementos de cuya existencia
depende la subsistencia o no del contrato de compraventa, a saber:
a) La existencia determinada de una cosa, y
b) Un precio cierto y en dinero como contraprestacin por la misma, que
constituyen el objeto del contrato, los que aunados a la voluntad de las partes lo
hacen perfecto.
Los elementos anteriores, conocidos en la doctrina formal del derecho civil como
elementos esenciales, para que se entienda como realizado el contrato de
compraventa, independientemente de que exista una materialidad jurdica ya sea
mediante la entrega del objeto que se vende o la firma de un documento
contractual.
El artculo 2249 se refiere a la venta perfecta y dice: Por regla general la venta es
perfecta y obligatoria para las partes cuando se han convenido sobre la cosa y su
precio, aunque la primera no haya sido entregada, ni el segundo satisfecho.
Este mismo ordenamiento, en su captulo VII De algunas modalidades del
contrato de compraventa, en su artculo 2310 establece las condiciones a las que
se sujetaran las ventas en abonos:
Artculo 2310. La venta que se haga facultando al comprador para que pague el
precio en abonos se someter a las reglas siguientes:
I Si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de uno o varios
abonos causara la rescisin del contrato, misma que producir efectos contra
terceros que hubiere adquirido los bienes de que se trata, siempre que la clusula
rescisoria se haya inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad.

II Si se trata de bienes muebles, que sean susceptibles de identificarse de manera


indudable, podr tambin pactarse la clausula rescisoria de que habla contra
terceros si se inscribe en el Registro Pblico.

III Si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de identificarse, los


contratantes podrn pactar la rescisin de la venta por falta de pago del precio
pero esta clusula no producir efectos contra tercero de buena fe que hubiera
adquirido los bienes a que esta fraccin se refiere.
(Esta modalidad implica una doble figura jurdica en caso de que se rescinda el
contrato por incumplimiento de las obligaciones. Ser un contrato de compraventa
sujeto a una condicin suspensiva y a la vez ser un contrato de arrendamiento
sujeto a una condicin resolutoria.
Articulo 2311. Si se rescinde la venta, el vendedor y el comprador debern
restituirse las prestaciones que se hubieren hecho; pero el vendedor que hubiere
entregado la cosa vendida, podr exigir al comprador, por el uso de ella, el pago
de un alquiler o renta que fijaran peritos, y una indemnizacin, tambin fijada por
peritos, por el deterioro que hay sufrido la cosa.
El comprador que haya pagado parte del precio, tiene derecho a los intereses
legales de la cantidad que entreg.
Las convenciones que impongan al comprador obligaciones ms onerosas, sern
nulas.
(Este precepto ha sido interpretado por la H. Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, ante la injusticia que se produce de su texto gramatical. En esta hiptesis
el comprador solo tendr el derecho de recuperar el importe de lo recuperado ms
los intereses legales en los trminos del artculo 2395 de la legislacin civil,
quedando a su vez obligado a pagar por el uso de la cosa una cantidad a ttulo de
renta que ser fijada por peritos. Esta regla refleja un notorio desequilibrio; pues el
9% de inters legal, resulta desproporcionado en relacin al importe de las rentas

que fijen los peritos. Con el fin de evitar este desequilibrio en la rescisin de
contratos la H. Suprema Corte de Justicia, ha establecido el siguiente criterio:
Compra venta en abonos, efecto de la rescisin. Las disposiciones legales que
reglamentan la rescisin del contrato de compraventa en abonos, en cuanto a las
restituciones recprocas de las prestaciones que se hubieren hecho las partes, son
de orden pblico, irrenunciables, por lo que las clusulas contractuales que
impongan al comprador obligaciones ms onerosas que las expresadas por la ley,
son nulas, y la sentencia respectiva, al declarar la rescisin, debe ordenar que las
restituciones se hagan en trminos de ley. Jurisprudencia 112, p. 356.
Actualizacin 1975.)
Artculo 2312. Puede pactarse vlidamente que el vendedor se reserve la
propiedad de la cosa vendida hasta que su precio haya sido pagado.
Cuando los bienes vendidos son de los mencionados en las fracciones I y II del
artculo 2310, el pacto de que se trata produce efectos contra terceros, si se
inscribe en el Registro Pblico; cuando los bienes son de la clase a que se refiere
la fraccin III del artculo que se acaba de citar, se aplicar lo dispuesto en esta
fraccin.
Artculo 2313. El vendedor a que se refiere el artculo anterior, mientras no se
venza el plazo para pagar el precio, no podr enajenar la cosa vendida con
reserva de propiedad. Esta limitacin de dominio se anotar en la parte
correspondiente.
Artculo 2314. Si el vendedor recoge la cosa vendida porque no le haya sido
pagado su precio, se aplicara lo que dice el artculo 2311.
(Por esta modalidad el enajenante se reserva el dominio de la cosa hasta en tanto
el comprador no pague el precio pactado. La venta con reserva de dominio da al

vendedor la garanta de que, hasta en tanto no se pague el precio de la


compraventa, la propiedad de la cosa, no pasar al comprador.)
Ley Federal de Proteccin al Consumidor.
Rescisin: En su artculo 71 prescribe que: en los casos de operaciones en que el
precio deba cubrirse en exhibiciones peridicas, cuando el consumidor haya
cubierto ms de la tercera parte del precio o del nmero total de los pagos
convenidos, si el proveedor pretende o demanda la rescisin o cumplimiento del
contrato por mora, tendr derecho al consumidor a optar por la rescisin en los
trminos del artculo anterior o por el pago del adeudo vencido mas las
prestaciones que legalmente procedan.
En todo caso los pagos que realice el consumidor, aun en forma extempornea,
que sean aceptados por el proveedor, liberaran

a aquel de las obligaciones

inherentes a dichos pagos.


Este precepto contempla un principio de justicia ms objetivo que el criterio
sustentado por la H. Suprema Corte de Justicia de la Nacin al otorgarle al
comprador la opcin de aceptar la rescisin o dar cumplimiento al pago del
adeudo vencido. Con esta regla no se rompe el principio de igualdad procesal ni
se afecta la seguridad del contrato, pues solo se atenan los efectos de la
rescisin sin variar la esencia de las obligaciones.
Cdigo de comercio.
El Cdigo de Comercio regula este acto en el Ttulo Sexto, de la compra venta y
permuta mercantiles y de la cesin de crditos comerciales, y especficamente en
el Captulo I, de la compraventa, de los artculos 371 a 387.
Artculo 371. Sern mercantiles las compraventas a las que este cdigo les da tal
carcter, y todas las que se hagan con el objeto directo y preferente de traficar.

Artculo 376. En las compraventas mercantiles, una vez perfeccionado el contrato,


el contratante que cumpliere tendr derecho a exigir del que no cumpliere la
rescisin o cumplimiento del contrato y la indemnizacin, adems de los daos y
perjuicios.
Marco fiscal.
Por lo que hace el marco fiscal, este se encuentra conformado por el Cdigo
Fiscal de la Federacin, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y sus respectivos reglamentos.
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Artculo 14. Se entiende por enajenacin de bienes:
Enajenacin a plazos. Se entiende que se efectan enajenaciones a plazo con
pago diferido o en parcialidades cuando se efectan con clientes que sean pblico
en general, se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes y el
plazo pactado exceda de 12 meses. No se consideran operaciones efectuadas
con el pblico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que
cumplan con los requisitos a que se refiere el artculo 29-A de este cdigo.
Cuando de conformidad con este artculo se entienda que hay enajenacin, el
adquiriente se considerar propietario para efectos fiscales.
Artculo 29-A.- Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artculo 29
de este Cdigo, debern contener los siguientes requisitos:
I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el rgimen
fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratndose
de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, se deber
93

sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los


comprobantes fiscales.
II. El nmero de folio y el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria,
referidos en la fraccin IV, incisos b) y c) del artculo 29 de este Cdigo, as como
el sello digital del contribuyente que lo expide.
III. El lugar y fecha de expedicin.
IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien
se expida.
Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes a que se
refiere esta fraccin, se sealar la clave genrica que establezca el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, los comprobantes
fiscales

que

se

expidan

en

estos

trminos

sern

considerados

como

comprobantes fiscales simplificados por lo que las operaciones que amparen se


entendern realizadas con el pblico en general y no podrn acreditarse o
deducirse las cantidades que en ellos se registren. Tratndose de comprobantes
fiscales que se utilicen para solicitar la devolucin del impuesto al valor agregado
a

turistas

extranjeros

que

amparen

ventas

efectuadas

pasajeros

internacionales que salgan del pas va area, terrestre o martima, as como


ventas en establecimientos autorizados para la exposicin y ventas de mercancas
extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al pas en puertos areos
internacionales, conjuntamente con la clave genrica a que se refiere el prrafo
anterior debern contener los datos de identificacin del turista o pasajero, del
medio de transporte en que ste salga o arribe al pas, segn sea el caso, adems
de cumplir con los requisitos que seale el Servicio de Administracin Tributaria
mediante reglas de carcter general.

94

V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o


descripcin del servicio o del uso o goce que amparen.
Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican,
debern cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:
a) Los que expidan las personas fsicas que cumplan sus obligaciones fiscales por
conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto
individualmente de conformidad con lo establecido por el artculo 83, sptimo
prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern identificar el vehculo que
les corresponda.
b) Los que amparen donativos deducibles en trminos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, debern sealar expresamente tal situacin y contener el nmero
y fecha del oficio constancia de la autorizacin para recibir dichos donativos o, en
su caso, del oficio de renovacin correspondiente. Cuando amparen bienes que
hayan sido deducidos previamente, para los efectos del impuesto sobre la renta,
se indicar que el donativo no es deducible.
c) Los que se expidan por la obtencin de ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, debern contener
el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos
de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable.
d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al impuesto especial sobre
produccin y servicios que enajenen tabacos labrados de conformidad con lo
establecido por el artculo 19, fraccin II, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios, debern especificar el peso total de tabaco
contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de
cigarros enajenados.

95

e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de


automviles nuevos, as como aqullos que importen automviles para
permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del pas y en los
Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del Estado de
Sonora, debern contener la clave vehicular que corresponda a la versin
enajenada, de conformidad con las reglas de carcter general que para tal efecto
emita el Servicio de Administracin Tributaria.
Cuando los bienes o las mercancas no puedan ser identificados individualmente,
se har el sealamiento expreso de tal situacin.
VI. El valor unitario consignado en nmero.
Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican,
debern cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:
a) Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes pticos graduados,
debern separar el monto que corresponda por dicho concepto.
b) Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de transportacin
escolar, debern separar el monto que corresponda por dicho concepto.
c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisin de los
documentos pendientes de cobro de conformidad con lo establecido por el artculo
1o.-C, fraccin III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, debern consignar la
cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan
otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.
VII. El importe total consignado en nmero o letra, conforme a lo siguiente:

96

a) Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante


fiscal se sealar expresamente dicha situacin, adems se indicar el importe
total de la operacin y, cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados
desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su
caso, el monto de los impuestos retenidos.
Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se refieren los artculos 2o.A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 19, fraccin II de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios, y 11, tercer prrafo de la Ley Federal del
Impuesto sobre Automviles Nuevos, no trasladarn el impuesto en forma expresa
y por separado, salvo tratndose de la enajenacin de los bienes a que se refiere
el artculo 2o., fraccin I, incisos A) y F), de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este
impuesto por dichos bienes y as lo solicite.
Tratndose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que
perciban por la prestacin de servicios se considerar como una sola exhibicin y
no como una parcialidad.
b) Cuando la contraprestacin se pague en parcialidades, se emitir un
comprobante fiscal por el valor total de la operacin de que se trate en el que se
indicar expresamente tal situacin y se expedir un comprobante fiscal por cada
parcialidad. Estos ltimos comprobantes debern contener los requisitos previstos
en las fracciones I, II, III y IV de este artculo, adems de sealar el nmero y
fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la
operacin, el importe total de la operacin, el monto de la parcialidad que ampara
y el monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados,
desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las
excepciones precisadas en el inciso anterior.

97

c) Sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias


electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de
servicio o las denominadas monederos electrnicos que autorice el Servicio de
Administracin Tributaria, indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero
de cuenta o de la tarjeta correspondiente.
VIII. El nmero y fecha del documento aduanero, tratndose de ventas de primera
mano de mercancas de importacin.
Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan
algn requisito de los establecidos en esta disposicin o en los artculos 29 29-B
de este Cdigo, segn sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos
se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no
podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
En el captulo I: de los ingresos. Ingresos acumulables se enuncia:
Artculo 17. Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en
participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive
los provenientes de sus establecimientos en el extranjero
Artculo 18. Para los efectos del artculo 17 de esta Ley, se considera que los
ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la
misma, en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de:
Fraccin III, segundo prrafo:

En el caso de enajenaciones a plazo en los

trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes podrn optar por
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien,
solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.
98

La opcin a que se refieren los dos prrafos anteriores, se deber ejercer por la
totalidad de las enajenaciones o contratos. La opcin podr cambiarse sin
requisitos una sola vez; tratndose del segundo y posteriores cambios, debern
transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio se
quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los
requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
Cuando el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos
en el ejercicio nicamente la parte del precio pactado exigible o cobrado en el
mismo, segn sea el caso, y enajene los documentos pendientes de cobro
provenientes de contratos de arrendamiento financiero o de enajenaciones a
plazo, o los d en pago, deber considerar la cantidad pendiente de acumular
como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenacin o la dacin
en pago.
En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento financiero o de
los contratos de enajenaciones a plazo, respecto de los cuales se haya ejercido la
opcin de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio nicamente la parte del
precio exigible o cobrado durante el mismo, el arrendador o el enajenante, segn
sea el caso, considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades
exigibles o cobradas en el mismo del arrendatario o comprador, disminuidas por
las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato respectivo.

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.


Del captulo I. e los ingresos:
Artculo 14. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 18, fraccin III, tercer
prrafo de la Ley, el contribuyente podr cambiar la opcin a que se refiere dicho
prrafo por una sola vez, antes de que transcurran cinco aos como mnimo desde
99

el ltimo cambio, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes


supuestos:
I. Cuando fusione a otra sociedad.
II. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando
menos un 25% del capital social del contribuyente.
III. La sociedad que obtenga el carcter de controlada en los trminos del artculo
66 de la Ley, en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora
cuente con la autorizacin a que se refiere el artculo 65 de la misma Ley, o bien,
cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada en los trminos de
los artculos 70 y 71 de dicha Ley.
IV. Cuando se escinda la sociedad.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
La enajenacin se tipifica como una actividad sujeta a esta ley, en la fraccin I del
artculo 1, del captulo I. En la seccin de disposiciones generales, esta ley define
a los sujetos obligados en los siguientes trminos: Estn obligados al pago del
impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas fsicas y las
morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:
I Enajenen bienes.
El captulo II, De la enajenacin, en el artculo 8 se define o acepta la enajenacin
en los trminos establecidos por el cdigo fiscal de la federacin al conceptuar la
enajenacin en los siguientes trminos: Para los efectos de esta Ley, se entiende
por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el
10
0

faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este ltimo caso la


presuncin admite prueba en contrario.
Artculo 12.- Para calcular el impuesto tratndose de enajenaciones se
considerar como valor el precio o la contraprestacin pactada, as como las
cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos,
derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto.
Caso 2. Con intereses y 0% de IVA. (Contrato Cl-0%-200)
El contrato debe sealar que la mercanca estar gravada con una tasa de 0% de
IVA y que se cobran intereses al cliente.
Para controlar los intereses se manejan tres cuentas: clientes cuenta de
intereses, intereses a favor por devengar e intereses a favor la cuenta de clientes
cuenta de intereses es de activo, ya que en ella registraremos en el momento de
registrar la venta y firmar el contrato, el importe total de los intereses que la
empresa tiene derecho a cobrar a los clientes durante la vigencia del contrato; la
cuenta intereses a favor por devengar es de pasivo, ya que en ella registraremos,
el monto total de los intereses que la empresa tiene derecho a cobrar a los clientes
durante la vigencia del contrato, y toda vez que aun no se han devengado, no
podemos considerarlos, finalmente, la cuenta de intereses a favor, es cuenta de
resultados, y en ella registraremos los intereses realizados en el momento que el
cliente efecta sus pagos.

10
1

V.4.4 EJERCICIO PRCTICO.


EJERCICIO 1.
Alpha y Omega S.A. empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrcola,
vende el da 01 de abril del 2011 un tractor segn factura nmero 70, a un precio
de venta de $150,000.00 , cuyo precio de costo fue de 70%, es decir, $
105,000.00. en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un
enganche de 20% o sea $30,000.00. El porcentaje de utilidad es de 30%.
Calculado sobre cada pago, en este caso el porcentaje de utilidad sobre el
enganche es de $ 9,000.00. el cliente se compromete a efectuar 15 abonos de
$8,000.00 cada una al final del mes ($120,000.15), la operacin es sin intereses y
una tasa del 0% de IVA.
Se pide:
a) Registrar los asientos en diario y mayor:
1. Por venta y su costo el 01-04-2011.
2. Por el enganche el 01-04-2011.
3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre del 2011).
4. Asientos de prdidas y ganancias.
b) Estado de resultado.
c) Balance general.
Datos:
Fecha de operacin: 01/04/2011.
Precio de venta: $150,000.00.
Costo de venta 70% del precio de venta: $105,000.00.
Enganche:

$ 30,000.00.

Porcentaje de utilidad:

30% de cobros.
10
2

Tiempo pactado:

15 meses.

Abonos:

$ 8,000.00.

Cuentas que se emplean:


Ventas en abonos.
Costos de ventas en abono.
Clientes por ventas en abonos.
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Utilidad bruta realizada por venta en abonos. nta n
Utilidad por realizar debe
Utilidad por realizar haber
Utilidades realizadas debe
Utilidades realizadas haber

CUENTAS NUEVAS A UTILIZAR:

Costo de venta en abonos


Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de las ventas de

1. Del importe de su saldo para

mercancas en abono a precio de

saldarla trasladado (cargado) a la

contado.

cuenta de ventas en abonos.


Para determinar la utilidad bruta
diferida por ventas en abonos.

10
3

Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo de las ventas de
mercancas en abono realizadas durante el ejercicio.
Presentacin:
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Utilidades por realizar debe


Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de la utilidad bruta


por

realizar

por

ventas

en

abonos, al momento de celebrar


cualquier

venta

en

abonos,

determinada como relacin del


costo al precio de venta, o la
diferencia entre las ventas en
abonos y su costo.

Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidad por
realizar) por ventas en abonos.
Presentacin:
Se presenta en el balance general al pie, forma parte de las cuentas de orden.

Utilidad por realizar, haber


Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:
1. Del importe de las utilidades
brutas por realizar por ventas en
abono, al momento de celebrar
cualquier

venta

en

abonos,

determinada como relacin del


costo al precio de venta, o la
diferencia entre las ventas en
abonos y su costo.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidades
por realizar) por ventas en abonos.
Presentacin:
Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.

Utilidades realizadas debe


Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de la utilidad bruta


realizada por ventas en abonos, al
momento de recibir cualquier pago,
incluyendo

el

enganche,

determinada como relacin de los


costos.

Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta por venta en
abonos.
Presentacin:
Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.

Utilidades realizadas haber


Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad bruta
realizada por ventas en abonos, al
momento de recibir cualquier pago,
incluyendo

el

enganche,

determinada como relacin de los


cobros.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada por
ventas en abonos.
Presentacin:
Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.

SOLUCIN DEL EJERCICIO O PROBLEMA:


Registro de la venta en abonos:
ASIENTOS
ASIENTO No.1
FECHA
01-Abril

CUENTA

DEBE

Clientes por ventas en abonos

$ 150,000.00

Ventas en abonos

HABER

$ 150,000.00

Registro de la venta en abonos.

Registro del costo de ventas en abonos:


ASIENTO No.1_

FECHA
01-Abril

CUENTA

DEBE

Costo de ventas en abonos

$ 105,000.00

Almacn

HABER

$ 105,000.00

Registro de la venta a precio de costo.

Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en


cuentas de orden:
ASIENTO No.1_
FECHA
01-Abril

CUENTA

DEBE

Costo de ventas en abonos

$ 105,000.00

Almacn
Registro de la venta a precio de costo.

HABER

$ 105,000.00

Registro de enganche:
ASIENTO No.2
FECHA
01-abril

CUENTA

DEBE

Bancos

$ 30,000.00
Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 105,000.00

Registro de enganche recibido por venta


en
abonos
(20%x$150,000.00=
$30,000.00).
Reconocimiento de la utilidad bruta realizadas por ventas en abonos, en
cuenta de orden:
ASIENTO No.2_
FECHA
01-abril

CUENTA

DEBE

Utilidades realizadas debe

$ 9,000.00

Utilidades realizadas haber

HABER

$ 9,000.00

Reconocimiento en cuentas de orden de


la utilidad bruta realizada (30% x
$30,000.00 = $9,000.00).

Registro de los cobros y la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en


cuenta de orden:
ASIENTO No.3
FECHA

CUENTA

DEBE

30-abril

Bancos

$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos

Registro del cobro del primer abono.

HABER

$ 8,000.00

ASIENTO No.3
FECHA

CUENTA

DEBE

30-abril

Utilidades realizadas debe

$ 2,400.00

Utilidades realizadas haber

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de


la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =
$2,400.00)

ASIENTO No.4
FECHA

CUENTA

DEBE

31-mayo

Bancos

$ 8,000.00

Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono

ASIENTO No.4_
FECHA

CUENTA

DEBE

31-mayo

Utilidades realizadas debe

$ 2,400.00

Utilidades realizadas haber

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de


la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =
$2,400.00)

ASIENTO No.5
FECHA

CUENTA

DEBE

30-junio

Bancos

$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

ASIENTO No.5
FECHA

CUENTA

DEBE

30 junio

Utilidades realizadas debe

$ 2,400.00

Utilidades realizadas haber

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de


la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =
$2,400.00)

ASIENTO No.6
FECHA

CUENTA

DEBE

31-julio

Bancos

$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

ASIENTO No.6_
FECHA

CUENTA

DEBE

31 -julio

Utilidades realizadas debe

$ 2,400.00

Utilidades realizadas haber


Reconocimiento en cuentas de orden de
la
utilidad
bruta
realizada
(30%x$8,000=$2,400.00

11
0

HABER

$ 2,400.00

ASIENTO No.7
FECHA

CUENTA

DEBE

31-agosto

Bancos

$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.


ASIENTO No.7_
FECHA

CUENTA

DEBE

31 agosto

Utilidades realizadas debe

$ 2,400.00

Utilidades realizadas haber

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la


utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =
$2,400.00)
ASIENTO No.8
FECHA

CUENTA

DEBE

30-sept

Bancos

$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.


ASIENTO No.8_
FECHA

CUENTA

DEBE

30 sept

Utilidades realizadas debe

$ 2,400.00

Utilidades realizadas haber


Reconocimiento en cuentas de orden de
la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =
$2,400.00)

11
1

HABER

$ 2,400.00

ASIENTO No.9
FECHA

CUENTA

DEBE

31-octubre

Bancos

$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

ASIENTO No.9
FECHA

CUENTA

DEBE

31- octubre

Utilidades realizadas debe

$ 2,400.00

Utilidades realizadas haber

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de


la utilidad bruta realizada (30% x $8,000=
$2,400.00)

ASIENTO No.10
FECHA

CUENTA

DEBE

30-nov

Bancos

$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

ASIENTO No.10_

FECHA

CUENTA

DEBE

30- nov

Utilidades realizadas debe

$ 2,400.00

Utilidades realizadas haber


Reconocimiento en cuentas de orden de
11
2

HABER

$ 2,400.00

la utilidad bruta realizada (30% x $8,000=


$2,400.00)

ASIENTO No.11
FECHA

CUENTA

DEBE

30-dic

Bancos

$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

ASIENTO No.11_
FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Utilidades realizadas debe

$ 2,400.00

Utilidades realizadas haber

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de


la
utilidad
bruta
realizada
(30%x$8,000=$2,400.00)
1. Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos
ASIENTO No.12
FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Ventas en abonos

$ 105,000.00

Costo de ventas en abonos


Determinacin de la utilidad bruta diferida
por ventas en abonos.

2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos:

11
3

HABER

$105,000.00

ASIENTO No.13
FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Ventas en abonos

$ 45,000.00

Utilidad bruta diferida por venta en


abonos

HABER

$ 45,000.00

Traspaso de la utilidad bruta diferida por


ventas en abonos.

3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abono:


ASIENTO No.14
FECHA

CUENTA

31-dic

Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 30,600.00


en

DEBE

Utilidad bruta realizada por venta


abonos

HABER

$ 30,600.00

Reconocimiento de la utilidad bruta


realizada, en proporcin a los cobros
efectuados: Cobros realiza % de utilidad
Enganche $30,000.00 Abonos 9 de
$8,000.00 102,000.00 x 30%=$30,600.00

Traspaso a prdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas


en abonos.
ASIENTO No.15
FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Utilidad bruta realizada por ventas en $ 30,600.00


abono
Perdidas y ganancias

11
4

HABER

$ 30,600.00

Traspaso de la utilidad bruta realizada por


ventas en abono.
Esquemas de mayor
Clientes por ventas en abonos
1)$ 150,000

$ 150,000

ventas en abonos

$30,000

2)

12) $ 105,000

8,000

3)

13)

8,000

4)

8,000

5)

8,000

6)

8,000

7)

8,000

8)

8,000

9)

8,000

10)

8,000

11)

102,000

$ 48,000

45,000

$150,000

$150,000

0.00

Costo de ventas en abonos


1) $ 105,000

$ 150,000 (1

$ 105,000 12)

almacn
$ 105,000 (1

00.00
Utilidades por realizar debe
1b) $ 45,000

Utilidades por realizar haber


$ 45,000

(1b

Bancos
2) $ 30,000
3)

8,000

4)

8,000

5)

8,000

6)

8,000

7)

8,000

8)

8,000

9)

8,000

10)

8,000

11)

8,000

$ 102,000.00

Utilidades realizadas debe


2a) $ 9,000

Utilidad bruta diferida por ventas


14)$ 30,600

$45,000

13)

$ 14,400

Utilidades realizadas haber


$9,000

2)

3)

2,400

2,400

3)

4)

2,400

2,400

4)

5)

2,400

2,400

5)

6)

2,400

2,400

6)

7)

2,400

2,400

7)

8)

2,400

2,400

8)

9)

2,400

2,400

9)

10a) 2,400

2,400 10)

11) 2,400

2,400 11)

30,600

$ 30,600

Utilidad bruta realizada por vta en abono


15) $ 30,600

$30,600

Prdidas y ganancias

14)

$ 30,600

Presentacin en el estado de resultado:

Alpha y Omega, S.A.


Estado de resultados del 01 de abril al 31 de diciembre del 2011
Ventas en abonos
Costo de ventas

$ 150,000.00
105,000.00

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

45,000.00

Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos

14,400.00

Utilidad bruta realizada por ventas en ventas en abono


Presentacin en el balance general:

$ 30,600.00

15)

Alpha y Omega S.A.


Balance general al 31 de diciembre del 2011
Activo

Pasivo

Circulante

Circulante

banco

$102,000

Clientes por ventas en abonos

$ 48,000

almacn

Utilidad bruta diferida por


ventas en abono

$14,400

Capital contable
Capital ganado
Utilidad realizada
ventas en abonos

Total de activo

por

$ 30,600

Pasivo mas capital

Cuentas de orden
Utilidades por realizar

$ 45,000

Utilidades realizadas

$ 30,600

Por lo que hace el registro de las dems operaciones, estas se contabilizaran en la


misma forma que el ejercicio anterior.
Ejemplo:
Alpha y Omega S.A., empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrcola,
vende el da 01 de abril de 19x1, un sistema de riego, segn factura numero 78, a
un precio de venta de $150 000, cuyo costo fue de 70%, es decir, $105 000; en el
momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un enganche del 20% o
sea $30 000, el porcentaje de utilidad es del 30%, calculados sobre cada pago, en

este caso sobre el enganche, que es de $9 000; el cliente, el cliente se


compromete a entregar 15 abonos que incluyen intereses sobre saldos insolutos
de 24% anual, cada uno al final de cada mes; la operacin est gravada con una
tasa del 0% de IVA.
Se pide:
a) Registrar los asientos en diario mayor.
1. Por la venta, el costo y los intereses el 01-04-19x1.
2. Por el enganche el 01-04-19x1.
3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre de 19x1).
4. Intereses devengados y disminucin de las cuentas de orden.
5. Asientos de prdidas y ganancias.
b) Estado de resultados.
c) Balance general.
Datos:
Fecha de la operacin: 01-04-19x1
Precio de venta: $150 000
Costo de venta 70% del precio de venta : $150 000
Enganche: $30 000
Porcentaje de utilidad: 30% de los cobros.
Tiempo pactado: 15 meses.
Porcentaje de inters: 24% anual.
Abonos: $8 000
Cuentas que se emplean:
Ventas en abonos.
Costo de ventas en abonos.
11
9

Clientes por ventas en abonos.


Utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Utilidades por realizar debe.
Utilidades por realizar haber
Utilidades realizadas haber
Clientes cuentas de intereses.
Intereses a favor por devengar.
Intereses a favor.

Clientes cuentas de intereses

Se carga

Se abona

Al iniciar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo deudor,

1. Por el importe de los intereses

que representa el total de los

cobrados,

inters, cargados a los clientes

proporcionalmente

por ventas en abonos.

pagos

Durante el ejercicio:

calculados
efectuados

sobre

los

por

los

clientes.

1. Del importe del total de los Al finalizar el ejercicio.


intereses cargados a los clientes
por ventas en abonos.

1. Del importe de su saldo para


saldarla (para cierre de libros).

Saldo: Su saldo es deudor y presenta el importe de los intereses cargados a las


clientes por ventas en abonos.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante.
12
0

Intereses a favor por devengar

Se carga

Se abona

Durante el ejercicio:

Al iniciar el ejercicio:

1. Del importe del valor nominal de


los

intereses

que

se

1. Del importe de su saldo acreedor

vayan

que representa el total de los

cobrando (devengando).

intereses cargados a los clientes

Al finalizar el ejercicio:

por

ventas

1. Del importe de su saldo para

pendientes

saldarla (para cierre de libros)

(cobrarse)

en

abonos,

de

devengarse

de

los intereses

los

clientes

Durante el ejercicio:
1. Del

importe

cargados

por

ventas en abonos pendientes de


devengarse (cobrarse).
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe del valor nominal de los intereses
cobrados por ventas en abonos.
Presentacin:
Se presenta en el estado de resultados en la seccin de otros ingresos y otros
gastos, formando parte del costo integral del financiamiento.
Solucin
Registro de la venta en abonos
1 de abril
1
Clientes por ventas en abonos
Ventas en abonos

150 000
150 000

Registro de la venta en abonos.


Cto vtas.
abonos

En

Almacn

1a) $105 000

Cls. Vtas. En
abonos

$ 105 000 (1a

Ventas en abonos

1) $150 000

$ 150 000 (1

Registro del costo de ventas en abonos.


1 de abril
1a
Costo de ventas en abonos

105 000

Almacn

105 000

Registro de la venta a precio de costo.

Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en


cuentas de orden.

1b
Utilidades por realizar debe
Utilidades por realizar haber

45 000
45 000

Registro en cuentas de orden de la utilidad bruta por realizar


(Precio de venta $150 000 precio de costo $105 000 = $45 000).

Utilidades por
realizar debe

Utilidades
por
realizar haber

1b) $45 000

$ 45 000 (1b

Registro de los intereses:


Para el registro de los intereses a cargo de los clientes por ventas en abonos en
primer lugar debemos calcular los mismos; para ello, podemos emplear de entre
varias formulas la que ms se le facilite a la empresa, en el entendido de que
inmediatamente de la frmula empleada, los resultados obtenidos sern
coincidentes o razonablemente semejantes y las variaciones que pudieran llegar a
existir, no representaran modificaciones al procedimiento de registro.
Calculo de los intereses:
Frmula:
I= CR (T+1)
2
Donde:
C= Capital: integrado en este caso por el saldo pendiente de pago por los clientes,
obtenido de restar al valor de la mercanca vendida (precio de venta) $ 150 000, el
importe del enganche $ 30 000.
R= Rdito: obtenido de dividir la tasa /100, la cual expresaremos en la misma
unidad que el tiempo, en este caso en meses.

T = tiempo: el establecido en el contrato, durante el cual se efectuaran los abonos


por parte del cliente, en nuestro ejemplo 15 meses.
1 = La unidad.
2 = Para obtener el promedio.
Datos:
C = $120 000 ($150 000- $30 000)
R= 0.24% anual (R= I/100=24/100)
R= 0.02 mensual (0.24/12)
T= 15 meses
I = CR (T+1)
2
I = 120 000X 0.02X(15+1) = $19 200
2
I = $ 19 200
Tabla de amortizacin de los intereses a una tasa de 2% mensual
Tiempo

Amortizacin

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15

8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
120000

Inters mensual
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%

Tiempo

Intereses

450
420
390
360
330
300
270
240
210
180
150
120
90
60
30

2400
2240
2080
1920
1760
1600
1440
1280
1120
960
800
640
480
320
160
19200

Donde:
S = Total de intereses sobre saldos insolutos

Datos para calcular, A y B


S=?

A = Inters simple del primer pago


B = Inters simple del ltimo pago
n = Nmero de periodos

C = $120 000
R = 0.02 mensual
n = 15 meses

2 = Para obtener el promedio.


A= 120 000 X 0.02 X 1 = $ 2 400
B= 8 000 X 0.02 X 1 = $ 160
S= (2400 + 160) 15= (2 560) 15 = 38 400 = $ 19 200
2
2
2

Registro de intereses
1c

Clientes cuenta de intereses

19 200

Intereses a favor por devengar


Registro intereses

Clientes
cuenta
de
intereses
1c $19

Utilidades por
realizar
haber
$ 19 200

19 200

Registro del enganche


2
Bancos

30 000

Clientes por ventas en abonos (20%n x $150 000


= $30 000).

Bancos

30 000

Clientes por ventas en


abonos

2) $30 000

$ 30 000 (2

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en


cuentas de orden.
2a
Utilidades realizadas debe

9 000

Utilidades realizadas haber (30% x $30 000 =


$9 000).

Utilidades
realizadas debe

9 000

Utilidades realizadas
haber

2a) 9 000

$ 9 000(2a

Registro de los cobros realizados.


Con relacin a los cobros de los abonos de abril a diciembre y con la finalidad de
no hacer tedioso el ejemplo, ya que todos ellos son iguales, en este caso
registraremos en un asiento (del 3 al 11) el importe total de los 9 abonos.

30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto


30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre
3 -11
Bancos

72 000

Clientes por ventas en abonos (9 x $8 000 =

72 000

$72 000).

Bancos
2)
3-

$30 000
72 000

Clientes por ventas en


abonos
1)150 000 $ 30 000(2
72

Registro de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de


orden.

30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto


30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre
3 -11
Utilidades realizadas debe

21 200

Utilidades realizadas haber(30% x $72 000 =


$21 600).

Utilidades
debe
2a)
3a-11a)

realizadas

$9 000
21 600

Clientes por ventas en


abonos
$ 9 000 (2a
21 600(3a-11)

21 200

Registro de los intereses a favor, en relacin con los cobros realizados, y


disminucin de las cuentas de clientes de intereses e intereses a favor por
devengar.
30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto
30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre
3b -11b
Bancos

11 520

Intereses a favor por devengar

11 520

Clientes Cuenta de intereses

11 520

Intereses a favor

11 520

Registro de los intereses.


19 500/15 meses = 1 280 mensuales
1 280x = 11 520.

Clientes cuenta
intereses
1c)

de

$19 200 11520(3b

bancos

Intereses
devengar
3b-11b)11 520

favor

por

19 200(1a

Intereses a favor
11

2)
$30 000
3-11)
72 000
3b-11b) 72 000

520

(3b-

Al 31 de diciembre las cuentas en mayor muestran los siguientes movimientos y


saldos.

Banco
s
2)
000

$30

3-11)
000

72

3b-11b) 11
520

Clientes por ventas en


abonos
1) $ 150
000

30 000 (2
72 000(311

150
000

128

102 000

Almacn
105 000 (1a

113
520

48 000

Ventas en
abonos
150 000
(1

Utilidades por realizar


haber
45 000 (1b

Costo de ventas en
abonos
1a)

Costo de ventas en
abonos

$ 105 000

1b)

$ 45 000

Utilidades realizadas
debe
2a) 9 000

21 600(3-11a

3-11) 21
000
30 000

Clientes cuenta de intereses


1c) 19 200

11 520 (3b11b

30 000

Intereses por devengar


3b-11b) 11
520

Intereses a favor

19
200 (1c

7
680

11 520 (3b
11b

7
680

1. Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.


31 de diciembre
12
Ventas en abonos

105 000

Costo de ventas en abonos

105 000

Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.


Ventas en abonos
12 )
000

105

150 000 (1

129

Costo de ventas en abonos


1a )
000

105

105 000 (12

45 000

Utilidades realizadas
debe

2.

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.


31 de diciembre
13

Ventas en abonos

45 000

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

45 000

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Ventas en abonos
12 )
000

105

13 )
000

45

Utilidad bruta diferida por


Ventas en abonos
45 000 (13

150 000 (1

45 000

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.


31 de diciembre
14
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

30 600

Utilidad Bruta Realizada por ventas en abonos

30 600

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporcin a los cobros


efectuados
Cobros realizados:
Enganche
Abonos, 9 de 8,000=

3.

% utilidad.
30 000
72 000
102 000

30%

= 30 600

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

13
0

31 de diciembre
15
Utilidad bruta realiza por ventas en abonos

30 600

Prdidas y ganancias

30 600

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Utilidad bruta realizada por


Ventas en abonos
15) 30 600 (14
30 600

Prdidas y ganancias
30 600 (15

Alpha y Omega, S.A.


Estado de resultados del 1 de abril al 31 de diciembre de 19x1

Ventas en abonos

150 000

Costo de ventas

105 000

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

45 000

Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos

14 400

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

30 600

Alpha y Omega, S.A.


Balance general al 31 de diciembre de 19x1
Activo

Pasivo

Circulante

Circulante

Bancos

102 000

Utilidad bruta diferida

Clientes por ventas en abonos

48 000

Capital contable

Almacn

xxxxxx

Capital ganado
Utilidad realizada por
ventas en abonos

Activo

Pasivo mas
contable

14 400

30 600

capital

Cuentas de orden
Utilidades por realizar

45 000

Utilidades realizadas

30 600

Ejemplo 3.
Alpha y Omega, S.a. de C.V. empresa dedicada a ala compra venta de maquinaria
agrcola, vende el da 01 de abril del 2011, fertilizantes segn factura nmero 120,
a un precio de venta de $ 150,000.00 cuyo costo fue de 70%, es decir
$105,000.00; en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un
enganche del 20% o sea $30,000.00 el porcentaje de utilidad es de 30%,
calculado sobre cada pago, en este caso, el porcentaje de utilidad sobre el
enganche es de $9,000.00, el cliente se compromete a liquidar el resto mediante
la suscripcin de 15 documentos que incluyen intereses de 24% anual
(2%mensuales) sobre saldos insolutos, cad uno al final de cada mes; l operacin

est gravada con una tasa de 0% de IVA, el 01 de abril, fecha de la operacin, la


empresa decide descontar sus documentos en el banco, el cual le cobra una tasa
de descuento de 18% anual (1.5% mensual).

Se pide:
a). Registrar los asientos en diario y mayor:
1. por la venta, el costo y el inters el 01/abril/2011.
2. por el enganche el 01/abril/2011.
3. por los documentos recibidos en garanta, en cuentas de orden.
4. por el descuento de los 15 documentos y su consideracin como utilidad
Realizada.
4. Por los avisos del banco del cobro de los 9 abonos (de abril diciembre).
5. Intereses devengados y disminucin de las cuentas de orden.
6. Asientos de prdidas y ganancias.
b). estado de resultado.
c). balance general.

Datos:
Fecha de operacin:

01 de abril

Precio de venta:

$150,000.00

Costo de venta:

70% del precio de venta

Enganche:

$ 30,000.00

Tiempo pactado:

15 meses

Porcentaje de inters

24%anual (2% mensuales)

Abonos:

$ 9,280.00

$ 105,000.00

Porcentaje de descuentos sobre saldos 18% anual(1.5%) anual


insolutos
Cuentas que se emplean:

Ventas en abonos.
Costo de ventas en abonos.
Clientes por ventas en abonos.
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Utilidades por realizar debe
Utilidades por realizar haber
Utilidades realizadas debe
Utilidades realizadas haber
Clientes cuentas de intereses.
Intereses a favor por devengar.
Intereses a favor.
Documentos de clientes al cobro.
Cobros pendientes a clientes.
Intereses a cargo.
Documentos descontados.

Documentos de clientes al cobro


Se carga:

Se abona:

1. Del importe del valor nominal de

1. Del importe del valor nominal de

los ttulos de crdito suscrito por

los ttulos de crdito cobrados a

el cliente. Incluyendo intereses,

los clientes, por ventas en abono.

para

garantizar

ventas

en

abonos.

2. En

el

caso

de

documentos

descontados del importe del valor


nominal

de

los

ttulos

efectivamente cobrados por el


banco, segn avisos de abono.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los ttulos de crdito suscrito
por los clientes. Incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de la
ventas en abonos.
Presentacin:
Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.

Cobros pendientes a clientes


Se carga:

Se abona:

1. Del importe del valor nominal de

1. Del importe del valor nominal de

los ttulos de crdito cobrados a los

los ttulos de crdito suscrito por los

clientes, por ventas en abonos.

clientes, incluyendo intereses, para

2. En

garantizar ventas en abonos.

el

caso

de

documentos

descontados, del importe del valor


nominal de los ttulos efectivamente

cobrados por el banco, segn avisos


de abono.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los ttulos de crdito
suscrito por los clientes, incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de
las ventas en abono.
Presentacin:
Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.
Intereses a cargo
Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de los intereses

1. Del importe de su saldo para

derivados del descuento por cobrar.

saldarla, con cargo a prdidas y


ganancias.

Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses derivados del
descuento de documentos por cobrar.
Presentacin:
Se presenta en la segunda parte del estado de resultados dentro de la seccin de
otros ingresos y otros gastos, formando parte del costo integral de financiamiento.

Documentos descontados
Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Al iniciar el ejercicio:

1. Del importe del valor nominal de


los

documentos

descontados, que

por

1. Del importe de su saldo acreedor

cobrar

que representa el valor nominal

hayan sido

de los documentos por cobrar

efectivamente cobrados por el

descontados

banco, segn avisos del banco.

financieras (bancos).

Al finalizar el ejercicio:

en

instituciones

Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo para

1. Del

saldarla (para cierre de libro).

valor

nominal

documentos
descontados

por
en

de

los

cobrar
instituciones

financieras (bancos).
Saldo:
Su saldo es acreedor y representan el valor nominal de los ttulos de crdito
descontados en instituciones financieras(bancos).
Presentacin:
Por tratarse de una cuenta complementaria de activo, se presenta en el balance
general, disminuyendo el saldo de la cuenta clientes por ventas en abono.
Solucin:
ASIENTOS
ASIENTO No.1
FECHA
01-abril

CUENTA

DEBE

Clientes por ventas en abonos

$ 150,000.00

Ventas en abonos
Registro de la venta en abonos.

Registro del costo de ventas en abonos:


ASIENTO No.1_

HABER

$ 150,000.00

FECHA
01-abril

CUENTA

DEBE

Costo de ventas en abonos

$ 105,000.00

Almacn

HABER

$ 105,000.00

Registro de la venta a precio de costo.


Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por venta en abonos, en cuenta
de orden
1b
FECHA
01-abril

CUENTA

DEBE

Utilidades por realizar debe

$ 45,000.00

Utilidades por realizar haber

HABER

$ 45,000.00

Reconocimiento en cuentas de orden de


la utilidad bruta por realizar (precio de
venta $150,000.00-precio de costo $
150,000= $ 45,000.00).

Registro de los intereses:


1c
FECHA
01-abril

CUENTA

DEBE

Clientes cuentas de intereses

$ 19,200.00

Intereses a favor por devengar

HABER

$ 19,200.00

Registro de los intereses.


Registro del enganche:
2
FECHA
01-abril

CUENTA

DEBE

Bancos

$ 30,000.00

HABER

Clientes por venta en abonos

$ 30,000.00

Registro del enganche recibido por ventas


en abonos (20%x150,000.=$30,000).

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en


cuentas de orden:
2a
FECHA

01-abril

CUENTA

DEBE

Utilidades realizadas debe

$ 9,000.00

Utilidades realizadas haber

HABER

$ 9,000.00

Reconocimiento en cuentas de orden de


la
utilidades
bruta
realizada
(30%x$30,000=9,000).

Registro de los documentos recibidos:


3
FECHA
01-abril

CUENTA

DEBE

Documentos de clientes al cobro

$ 139,200.00

Cobros pendientes a clientes


Por 15 documentos recibidos incluyendo
intereses:
Amortizacin mensual
Intereses mensuales

$ 8,000
1,280

Valor nominal de cada documento $9280

HABER

$ 139,200.00

Registro del descuento en el banco de los 15 documentos:


En esta situacin, debemos calcular el valor efectivo de los documentos, es decir,
el importe que el banco nos pagara sobre cada ttulo de crdito descontando,
entendiendo por valor efectivo el valor nominal del documento menos el
descuento, cuya frmula ser la siguiente: VE=VN-D; por lo anterior es necesario
determinar el importe del cargo financiero que cobra el banco por concepto del
descuento de documentos, es decir, el importe del inters o descuento, el cual
obtendremos aplicando la formula que hemos utilizado para los intereses sobre
saldos insolutos:
Calculo del descuento:( intereses o cargo financiero que cobra el banco).

Datos:
1 documento

15 documentos

C= $ 9,280.00

C=$ 139,200($9,280x15)

%= 1.5 mensual

% = 1.5 mensual

R= 0.015%mensual(R=1.5/100)

R=oo,15%mensual (R=1.5/100)

T= 1 mes

T= 15 meses

Formula:
I = CR(T+1)
2
I = $ 9,280 x .0.015 x (1 +1) = $ 139.20

I = $ 139,200 X 0.015 x(15+1)= $ 16,704

2
I = $139.20

2
I = $ 16,704

VE = VN-D
VE =$ 139,200 - $ 16,704 = 122,496
VE=$ 122,496.

14
0

4
FECHA
01-abril

CUENTA

DEBE

Bancos

$ 122,496.00

Intereses a cargo

HABER

$ 16,704.00

Documentos descontados
Registro del
documentos.

descuento

de

los

$ 139,200.00
15

Tabla de descuento (intereses) a una tasa del 1.5% mensual


Fecha de
vencimiento

% inters mensual

Tiempo en meses

Intereses

30-04-2011

1.5%

15

31-05-2011

1.5%

14

1,948.80

30-06-2011

1.5%

13

1,809.60

31-07-2011

1.5%

12

1,670.40

31-08-2011

1.5%

11

1,521.20

30-09-2011

1.5%

10

1,392.00

31-10-2011

1.5%

09

1,252.80

30-11-2011

1.5%

08

1,113.60

31-12-2011

1.5%

07

974.40

31-01-2012

1.5%

06

835.20

28-02-2012

1.5%

05

696.00

31-03-2012

1.5%

04

556.80

30-04-2012

1.5%

03

417.60

31-05-2012

1.5%

02

278.40

14
1

2,088.00

30-06-2012

1.5%

01

139.20
$ 16,704.00

RECONOCIMIENTO DE LA UTILIDAD BRUTA REALIZADA POR VENTA EN


ABONOS:
4a

FECHA
01-abril

CUENTA

DEBE

Utilidades realizadas debe

$ 36,000.00

Utilidades realizadas haber

HABER

$ 36,000.00

Registro de la utilidad bruta realizada por


ventas en abono.

Registro del cobro de los 9 documentos de abril a diciembre segn avisos de


abono del banco.

Asientos 5 al 13
FECHA

CUENTA

DEBE

Documentos descontados

$ 83,520.00

HABER

Clientes por ventas en abono

$ 72,000.00

Clientes cuentas de intereses

$ 11,520.00

Registro de cobro de 9 documentos

14
2

Amortizacin
Intereses

$ 8,000 x 9 = $ 72,000
1,280 x 9 =

11,520

Valor nominal $ 9,280 x 9 = $ 83,520

Registro de los intereses devengados y ganados.

Asientos 5a al 13

FECHA

CUENTA

DEBE

intereses a favor por devengar

$ 11,520.00

Intereses a favor

HABER

$ 11,520.00

Registro de los intereses devengados y


ganados de abril a diciembre $ 1,280 x9=
$11,520.

Registro de la disminucin en cuentas de orden de los documentos


cobrados.
Asientos 5b al 13b
FECHA

CUENTA

DEBE

Cobro pendientes a clientes

$ 83,520.00

Documentos de clientes al cobro


14
3

HABER

$ 83,520.00

Por la disminucin en cuentas de orden


de 9 documentos cobrado a clientes
(9x$9,280=$83,520)

1. Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.


14
FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Ventas en abono

$ 105,000.00

Costo de ventas en abonos

HABER

$ 105.000.00

Determinacin de la utilidad bruta diferida


por ventas en abono.

2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.


15
FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Ventas en abono

$ 45,000.00

Utilidad bruta diferida por ventas


en abonos

HABER

$ 45.000.00

Traspaso de la utilidad bruta diferida por


ventas en abono
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por venta en abonos.
16
FECHA

CUENTA

31-dic

Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 45,000.00


Utilidad
ventas en abono

DEBE

bruta

realizada

14
4

por

HABER

$ 45.000.00

Reconocimiento de la utilidad bruta


realizada, de conformidad con el prrafo
IV, inciso iii del artculo 16 LISR.Cobros
realizados % utilidad enganche
$
30,000 doc. de cont 120,000 $150,000
x 30% = $ 45,000
3. Traspaso a prdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por
venta en abonos y los intereses a favor.
17
FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Utilidad bruta realizado por ventas en $ 45,000.00


abonos
Intereses a favor

HABER

11,520.00
Intereses a cargo

$ 16,704.00

Perdidas y ganancias

39,816.00

Traspaso de la utilidad bruta realizada por


ventas en abonos, intereses a cargo y a
favor.

4. Traspaso de prdidas y ganancias a la utilidad neta del ejercicio.


18
FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Prdidas y ganancias

$ 39,816.00

Utilidad neta del ejercicio

Traspaso de la utilidad neta del ejercicio.

HABER

$ 39,816.00

Esquemas de mayor:
Bancos

Clientes por venta en abonos


1)$ 150,000.00

2)$ 30,000.00

$ 30,000.00 (2
72,000.00(5

4)$ 122,496.00
$ 150,000.00

$ 102,000.00

$ 48,000.00

$ 152,496.00

Almacn
$105,000.00(1

ventas en abonos
14)$105,000.00

$150,000.00(1

15)$ 45,000.00

Costo de ventas en abonos


1)$105,000.00

$105,000.00(14

Utilidad bruta realizada por vta en abonos


17)$ 45,000.00

$ 45,000.00(16

Utilidad bruta diferida por vta en abonos


16)$ 45,000.00

$ 45,000.00(15

Utilidades por realizar debe


1b)$ 45,000.00

Utilidades por realizar haber


$45,000.00(1b

Utilidades realizadas debe


2)$ 9,000.00
4) 36,000.00

$ 45,000.00

Utilidades realizadas haber


$ 9,000.00(2

Documentos de clientes al cobro


3)$139,200.00

$83,520(5b-13b

$36,000.00(4

$45,000.00

Cobros pendientes a clientes


5b-3b)$83,520

$139,200(3

$ 55,680

Clientes cuentas de intereses

55,680.00

Documentos descontados
5-13)$83,520

$139,200.00(4

$ 55,680

Intereses a favor devengados

1c)$19,200.00

$ 11,520(5-13

5-13)$11,520

$ 7,680.00

$19,200(1c

$ 7,680

Intereses a favor
17)$11,520.00

Intereses a cargo
4)$16,704.00

$11,520(5-13

Prdidas y ganancias
18)$39,816.00

$16,704.00(17

Utilidad neta del ejercicio

$39,816.00(17

$39,816.00(18

ALFHA Y OMEGA S.A.


Estados de resultado del 01 de abril al 31 de diciembre del2011
ventas en abonos

$150,000.00

Costo de venta

$105,000.00

Utilidad bruta realizada por venta en abonos

$ 45,000.00

Gastos de operacin
Costo integral de financiamiento
Intereses a favor

$ 11,520.00

Intereses a cargo

$ 16,704.00

Utilidad del ejercicio

$ 5,184.00
$ 39,816.00

ALPHA Y OMEGA, S.A.


Balance general al 31 de diciembre del 2012
Activo

Pasivo

Circulante

Circulante

Bancos

$102,000

Clientes por ventas en abonos


Clientes cuentas de interese
Documentos descontados

Intereses
devengar

48,000

favor

por

$ 7,680.

Capital contable

7,680
( 55,680)

Almacn
Activo

Cuentas de orden
Utilidades por realizar

$ 45,000.00

Utilidades realizadas

45,000.00

Capital ganado
Xxxxx

Utilidad neta del ejercicio

Pasivo + capital contable

$39,816

ncias de la utilidad bruta re