CASTIGOS POR DEUDAS

INCOBRABLES
Y PROVISIONES EQUITATIVAS
 DEFINICION
Los castigos por desudas incobrables se
deducen en la determinación de la
utilidad neta de tercera clase, siempre que
se identifiquen las cuentas
correspondientes a las mismas, se
reconozca su provisión y se establezca la
inadmisibilidad por la ejecución de las
acciones legales pertinentes.
Para efectuar la liquidación de
deudas incobrables, el
contribuyente debe, entre otros
requisitos, confirmar mediante la
acción legal correspondiente que la
deuda no puede ser procesada.
 CARACTERISTIC
•Se
AS
consulta sobre la sanción de insolvencias superiores a 3(UIT). Se plantea de si es posible o no mantener la
incapacidad de los tribunales para recuperar dichas deudas o la inutilidad de acciones judiciales sobre su
recuperación, a través de los siguientes documentos

a) Certificados de propiedad negativos. i) Castigo parcial de la deuda (hasta 3 UIT) y la

diferencia en el ejercicio sgt.
b) Resolución de declaratoria de quiebra de
proceso no concluido. f) Copia certificada de incendio o robo total en el
establecimiento del deudor.
c) Medida precautelar negativa sin iniciar
proceso judicial. g) Partida de defunción del deudor.

d) Declaratoria de reestructuración con proceso

inconcluso. h) Condonación de deuda en conciliación,
transacción judicial o notarial.
e) Certificado domiciliario negativo del
deudor. j) Diferencia de deuda no recuperada.
 CARACTERISTIC

AS
Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

a) Las deudas están vencidas y el

deudor se encuentra en dificultades
b) Que la provisión al cierre
financieras generando riesgo
de cada ejercicio figure en
previsible de insolvencia, mediante
el Libro de Inventarios y
análisis periódico de los créditos
Balances en forma
otorgados o por otros medios, o
discriminada.
incumplimiento
 CARACTERISTIC
AS
• A los efectos de la determinación del resultado neto de la tercera categoría, son deducibles las sanciones por
insolvencia y las provisiones por patrimonio del mismo concepto.

b) Deudas que se hayan

extendido o extendido
a) Deudas garantizadas por un título explícitamente, incluidas las
remoto, con la excepción de la parte cubiertas por el Plan de
no garantizada de la deuda, que aún reestructuración de activos o el
no ha sido cancelada. Acuerdo de refinanciamiento
global, aprobados de acuerdo con
las regulaciones de LGSC
 FINALIDAD
Para efectuar la liquidación de una deuda
incobrable, el contribuyente debe, entre otras
cosas, confirmar mediante la acción legal
correspondiente que la deuda no puede ser
procesada.
 BASE
LEGAL
-Texto Único Ordenado de la Ley
-Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado
del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N°
mediante Decreto Supremo N° 054- 122-94-EF y normas modificatorias
99-EF y normas modificatorias (en (en adelante, el Reglamento).
adelante, TUO del IR

El inciso i) del art. 37 de la RI TUO establece que, para establecer un ingreso neto de 3° catg., los gastos
necesarios para producir y mantener su fuente se deducen del ingreso total.

El primer párrafo del n ° 1 del inciso g) del artículo 21 del Reglamento establece que, para hacer efectiva
la sanción de los insolventes, estos deben ser provisionados e iniciarse las acciones judiciales
 ¿QUÉ SUCEDE SI NOS CANCELAN UNA
DEUDA QUE FUE PROVISIONADA COMO
COBRANZA DUDOSA?
Dado que la cuenta por cobrar al ser
provisionada en base a indicios
razonables indistintos debido al
comportamiento del deudor ha sido
cancelada, es necesario ingresar los
ingresos recibidos en el estado de
resultados. dentro del plazo de Supuesto 1 Supuesto 2
recepción de una cantidad
correspondiente a la obligación que se Si el pago se recibe cuando se Si el pago se recibe mientras la
deduce la contingencia porque contingencia es reparable porque no
considere mala recuperación. afecta el resultado, entonces la tiene efecto sobre el resultado, en
cantidad recibida en la este caso se descontará el monto
oportunidad de cancelación estará recibido en la oportunidad de
sujeta a impuestos. cancelación.
 LA LIR Y SU REGLAMENTO
El inciso i) del artículo 37° de la LIR dispone lo sgte:
Artículo 21º.- Renta neta de tercera categoría
f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del artículo 37° de la Ley, se deberá tener en
cuenta las siguientes reglas:

1) El carácter de deuda incobrable o no deberá

2) Para efectuar la provisión por deudas
verificarse en el momento en que se efectúa la
incobrables se requiere:
provisión contable.

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio
existencia de dificultades financieras del deudor que figure en el Libro de Inventarios y Balances en
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad forma discriminada.
REQUISITOS PARA LA
PROVISIÓN Y CASTIGO DE
DEUDAS INCOBRABLES

A. Reglas para la B. Reglas para el C. Casos en los

provisión de castigo de cuentas cuales no es
deudas provisionadas posible reconocer
incobrables como cobranza tributariamente las
dudosa deudas como
incobrables
 LA CONSTITUCIÓN EN MORA DEL
DEUDOR SEGÚN EL CÓDIGO CIVIL
Cuando circunstancias de la
obligación resultan que la Cuando la intimación no es
probable por motivo imputable
01.
designación del tiempo y
practicar el servicio 03. al deudor

Cuando el pacto o
ley lo declaren 02. Cuando el deudor expresa su 04.
negación a cumplir con su
expresamente. obligación.
Se extraen 3 requisitos del artículo, el retardo, la culpabilidad y la intimación.
 
o Retardo.
o Culpabilidad.
o Intimación.
 JURISPRUDENCIA DE LA CORTE
SUPREMA DE LA REPÚBLICA SOBRE LA
CONSTITUCIÓN EN MORA DEL DEUDOR
EN EL ORDENAMIENTO CIVIL

•El acreedor siempre debe realizar la intimación al deudor para

constituirlo en mora, la cual se realiza de un modo imperioso o
fuerza; pese que su obligación del deudor esta vencida.
•La jurisprudencia en todas las maneras posible trata de corroborar
que el deudor se constituya en mora, la obligación debe ser exigida
y estar vencida, el acreedor debe llevar a cabo la intimación.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL SOBRE LA
INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBE TENER
EL REQUERIMIENTO DE PAGO AL
DEUDOR
La comunicación debe tener
información necesaria para los que
serán requeridos para el pago, tomando Todos estos requisitos del TC tienen como objetivo
conocimiento objetivo quien los principal que el intimado, pueda exponer lo
requiere, así como el monto deber estar pertinente a su derecho para así ejercer su defensa si
detallado para que el intimado pueda es necesario.
tomar conocimiento de su obligación.
 ¿El Ordenamiento Civil Ha Establecido La Forma De Cómo
Debe Realizarse El Requerimiento O Intimación De Pago Al
Deudor?

01. 02.
Sist. Deudor Sist. De tele gestión
También se realizan
Se realizan llamadas a los llamadas telefónicas a
clientes para avisarles través de la empresa call
sobre su deuda center

03. 04.
Recibos de consumo
Corte parcial del servicio de servicios
con este mecanismo utilizado no En los recibos muestran
existe intimación de pago. documentos recordatorios
EJERCICIOS
 EJERCICIO 1
Una empresa "Comercial LITUS S.A.C" tiene al 31.12.2017 una letra por cobrar vencida de 50.000 de un cliente "EXPO SER S.A.C". Se sabe
que el vencimiento de la letra fue el 30.11.2016, que ambas empresas no son vinculadas y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de
la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Títulos y Valores, asimismo ha exigido el pago de la deuda a través de varias
cartas notariales.

CTA DIV DENOMINACION DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES S/.50,000.00
68411 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA S/.50,000.00
1913 LETRAS POR COBRAR
Por la estimación y provisión de las cuentas de
x/x
cobranza dudosa
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS S/.50,000.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES S/.50,000.00
x/x Por el destino de las provisiones de incobrables

19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA S/.50,000.00

1913 LETRAS POR COBRAR

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS S/.50,000.00

1231 EN CARTERA

x/x Por el castigo de la deuda irrecuperable

Una empresa tiene al 31.12.2012 una estimación de cobranza dudosa por un valor de 29.400

CTA DIV DENOMINACION DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES S/.29,400.00
6841 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA S/.29,400.00
191 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
x/x Por la provisión de cobranza dudosa
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS S/.29,400.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES S/.29,400.00
781 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
x/x Por el destino de los gastos

Si fuera el caso, que luego de haber provisionado una cobranza como dudosa, esta se recupera total o
parcialmente, entonces se revierte la provisión como sigue

19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA S/.29,400.00

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES S/.29,400.00
781 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
x/x Por la recuperación de la cobranza dudosa
Si fuera el caso de castigar una deuda provisionada como incobrable de un ejercicio
anterior

19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA S/.29,400.00

191 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS S/.29,400.00
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
x/x Por el castigo de la cobranza dudosa
La empresa “COMERCIAL LITUS S.A.C.”
tiene al 31.12.2017 una letra por cobrar
vencida de S/. 50,000 del cliente “EXPO SER
S.A.C.”

Se sabe que el vencimiento de la letra Nº

003032, fue el 30.11.2016, que ambas
empresas no son Vinculadas y que la empresa
acreedora ha efectuado el protesto de la letra
de acuerdo a las formalidades exigidas por la
Ley de Títulos y Valores y asimismo ha
exigido el pago de la deuda a través de varias
cartas notariales».

Realizaremos el tratamiento tributario de este

hecho y la contabilización de la estimación de
cobranza dudosa y el castigo correspondiente.
Al 31 de Diciembre 2012, tenemos el siguiente detalle de cuentas por cobrar:
 
* Se conoce que la empresa a ingresado a un proceso de insolvencia ante Infocorp.
 x
68 Valuación y determinación de activos
y provisiones S/. 29,400
684 Valuación de activos
6841 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
19 Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa S/. 29,400
191 Cuentas por Cobrar Comerciales
31/12 Por la provisión de cobranza dudosa
x
95 Gastos de Ventas S/. 29,400
951 Gastos de Ventas
78 Cargas cubiertas por provisiones S/. 29,400
781 Cargas cubiertas por provisiones
31/12 Por el destino de los gastos
x
 CONCLUSION

De este tema podemos concluir la importancia de

Castigos Por Deudas Incobrables Y Provisiones
Equitativas, el como se debe atender la deuda, los
casos que pasarían si no canceláramos la deuda y
además de los castigos que serán impuestos al no
realizar el cumplimiento de estas deudas
 4

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