Informe 183-2010/SUNAT

CONSULTA:
CONSULTA:
Un
Un profesional
profesional ecuatoriano
ecuatoriano viene
viene al
al país
país a
a
prestar servicios de manera dependiente BASE LEGAL:
prestar servicios de manera dependiente
contratador
contratador por por unauna empresa
empresa peruana,
peruana,
manteniéndose en el Perú por más de 190 días, • Decisión 578 – Régimen para evitar la Doble Tributación
manteniéndose en el Perú por más de 190 días,
se consulta lo siguiente: ¿A partir de qué y prevenir la Evasión Fiscal de la Comunidad Andina
se consulta lo siguiente: ¿A partir de qué
momento se considera domiciliado en el Perú? • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
momento se considera domiciliado en el Perú?
Hasta que adquiera la condición de domiciliado
Hasta que adquiera la condición de domiciliado
en
en el
el Perú,
Perú, ¿Cuál
¿Cuál será
será el
el tratamiento
tratamiento tributario
tributario
aplicable
aplicable en nuestro país a las rentas de trabajo
en nuestro país a las rentas de trabajo
obtenidas en los términos antes expuestos?
obtenidas en los términos antes expuestos?
ANÁLISIS:

Respecto a la primera pregunta

De acuerdo con el artículo 1° de la Decisión 578, esta es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de
los Países Miembros de la Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio.
Asimismo, el inciso e) del artículo 2° de la mencionada Decisión establece que una persona física o natural será
considerada domiciliada en el País Miembro en que tenga su residencia habitual.
Al respecto, se ha señalado que “no define la Decisión 578 que se debe entender por residencia habitual,
dejando dicha definición al ordenamiento interno de cada uno de los países miembros.
Considerando que la Decisión 578 es aplicable en relación con el Impuesto a la Renta, en caso del Perú es
necesario recurrir a la normativa nacional que regula la condición de domiciliado para fines de dicho impuesto.
Según el inciso b) del artículo 7° de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran personas domiciliadas en el
Perú las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de 183 días
calendarios durante un periodo cualquiera de 12 meses. Asimismo, añade que los cambios que se produzcan en
el curso del ejercicio gravable sólo surgirán efecto a partir del siguiente ejercicio gravable.
ANÁLISIS:

Respecto a la segunda pregunta

El artículo 18° de la Decisión 578 dispone que ningún País miembro aplicará a las personas domiciliadas de
otros Países Miembros un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliada en su
territorio, respecto a los impuestos que son materia de dicha Decisión.
Por otro lado, en el caso de las rentas provenientes de la prestación de servicios personales, el artículo 13° de
la Decisión 578 indica que las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones
similares percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, técnicos o por
servicios personales en general, incluidos la consultoría, sólo serán gravables en el territorio en el cual tales
servicios fueren prestados.
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 18° de la Decisión 578, dichas personas aun cuando no
califiquen como domiciliadas en el país tendrán derecho a determinar el Impuesto a la Renta considerando la
deducción anual de 7 UIT establecido en el artículo 46° de la ley del Impuesto a la Renta y la escala
progresiva acumulativa prevista en el artículo 53° de la misma Ley, toda vez que la legislación nacional del
Impuesto a la Renta ha previsto estas diferencias para el cálculo de la obligación tributaria únicamente en
función a la existencia o no de la condición de domiciliado en el Perú.
CONCLUSIONES:
CONCLUSIONES:
• Una persona natural extranjera domiciliada en un país de la Comunidad Andina que viene a prestar
• Una persona natural extranjera domiciliada en un país de la Comunidad Andina que viene a prestar
servicios como trabajador dependiente, adquirirá la condición de domiciliado en el Perú si reside o
servicios como trabajador dependiente, adquirirá la condición de domiciliado en el Perú si reside o
permanece
permanece enen el
el territorio
territorio nacional
nacional más
más de
de 183
183 días
días calendarios
calendarios y
y surgirá
surgirá efecto
efecto aa partir
partir del
del
siguiente ejercicio gravable.
siguiente ejercicio gravable.
•• Sin embargo, de acuerdo al artículo 18 de la Decisión 578, dicha persona, aún cuando no califique
Sin embargo, de acuerdo al artículo 18 de la Decisión 578, dicha persona, aún cuando no califique
como domiciliado en el país, tendrá derecho a tributar desde el 1er día de su permanencia como
como domiciliado en el país, tendrá derecho a tributar desde el 1er día de su permanencia como
tributan las personas domiciliadas en el Perú, considerando la deducción anual de 7 UIT establecidas
tributan las personas domiciliadas en el Perú, considerando la deducción anual de 7 UIT establecidas
en el artículo 46 y 53 de la Ley del Impuesto a la Renta.
en el artículo 46 y 53 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Carta 133-2008/SUNAT

CONSULTA:
BASE LEGAL:
La domiciliada solicita al proveedor
que le proporcione una declaración • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
jurada que acredite que el servicio
que le presta corresponde a
asistencia técnica y por lo tanto
decide retener por concepto de IR
la tasa del 15%. ¿Es correcto el
tratamiento tributario?
ANÁLISIS:

Según el c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por
Asistencia Técnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos
procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia técnica también
comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados a
que se refiere el párrafo anterior.
CONCLUSIÓN:

No es asistencia técnica toda vez que no estaríamos frente a un conocimiento

especializado no patentable cuya transmisión sea esencial para el proceso productivo,
de comercialización, prestación de servicios o cualquier otra actividad prestada por el
usuario.
 Caso práctico 1

CONSULTA:
CONSULTA:
Una
Una empresa
empresa peruana
peruana contrata
contrata los
los servicios
servicios
de
de acceso a la plataforma global que utiliza
acceso a la plataforma global que utiliza
la
la empresa matriz no domiciliada para
empresa matriz no domiciliada para BASE LEGAL:
recibir
recibir y enviar información financiera y
y enviar información financiera y
contable con la finalidad que la
contable con la finalidad que la empresa empresa • Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
matriz
matriz elabore
elabore reportes
reportes consolidados
consolidados de de
todas sus empresas vinculadas
todas sus empresas vinculadas a nivel a nivel
mundial,
mundial, dicho
dicho servicio
servicio se
se presta
presta
íntegramente en el exterior. Al
íntegramente en el exterior. Al respecto respecto
se
se solicita:
solicita: Determinar
Determinar si si existe
existe renta
renta de de
fuente peruana.
fuente peruana.
ANÁLISIS:
El inciso b) del artículo 4-A del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta menciona
que se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario
a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la
que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se caracteriza
por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la
información. Para efecto del Reglamento, las referencias a página de Internet,
proveedor de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet
como a cualquier otra red, pública o privada.
CONCLUSIÓN:

Corresponde a servicio digital debido a que en el servicio prestado se pone a disposición

del usuario una plataforma de acceso en línea a través del uso de internet, el cual es
automático y le correspondería una tasa de retención del 30%.
 Caso práctico 2

CONSULTA:
Una empresa peruana desembolsa
BASE LEGAL:
periódicamente a la empresa matriz no
domiciliada, ubicada en Japón, $50,000 por • Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
el uso del nombre de la marca de • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
electrodomésticos que se encarga de
comercializar en territorio nacional. Al
respecto se solicita: Determinar si existe
renta de fuente peruana.
ANÁLISIS:
El artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana
tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo 27, la renta es de fuente peruana
cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan
económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en
el país.
Asimismo, el artículo 27° señala que cualquiera sea la denominación que le acuerden las
partes, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o
científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la
experiencia industrial, comercial o científica.
CONCLUSIÓN:

El servicio configura renta de fuente peruana como una regalía por el uso de los
derechos patrimoniales de la marca de electrodomésticos y le correspondería
una tasa de retención del 30%.
 CONCLUSIONES
CONCLUSIONES GENERALES
GENERALES

 Se
Se concluye
concluye que
que los
los convenios
convenios para
para evitar
evitar la
la doble
doble imposición
imposición son
son importantes
importantes para
para mejorar
mejorar las
las relaciones
relaciones
comerciales
comerciales y fomentar la inversión extranjera, así como para reducir la carga tributaria a
y fomentar la inversión extranjera, así como para reducir la carga tributaria a los contribuyentes.
los contribuyentes.

 Es
Es importante
importante que
que las
las personas
personas encargadas
encargadas de
de las
las liquidaciones
liquidaciones de
de los
los impuestos
impuestos se
se encuentren
encuentren en
en constante
constante
actualización a través de las resoluciones del tribunal fiscal e informes de SUNAT
actualización a través de las resoluciones del tribunal fiscal e informes de SUNAT para para un
un mejor cálculo y
mejor cálculo y análisis
análisis
de
de la
la información
información a
a declarar
declarar y y evitar
evitar errores.
errores.

 Se
Se puedo
puedo concluir
concluir que
que cuando
cuando se
se tengan
tengan operaciones
operaciones con
con no
no domiciliados
domiciliados es
es importante
importante identificar
identificar como
como punto
punto de
de
partida
partida si
si la
la renta
renta que
que están
están generando
generando corresponde
corresponde a
a renta
renta de
de fuente
fuente peruana
peruana para
para su
su posterior
posterior evaluación
evaluación si
si
corresponde retenerle un impuesto.
corresponde retenerle un impuesto.
RECOMENDACIONES GENERALES

 En el caso de renta de no domiciliado se recomienda evaluar si la operación corresponde

a Renta de Fuente Peruana o a Renta de Fuente de Extranjera para determinar si está
afecto al impuesto a la renta.

 En el caso de IGV de no domiciliado se recomienda identificar el lugar de la utilización

del servicio, así como el nacimiento de la obligación tributaria para determinar si se
encuentra gravado con dicho impuesto.

 Se recomienda que el gobierno suscriba convenios para evitar la doble imposición (CDI)
con más países para aliviar la carga tributaria a los inversionistas extranjeros y
fomentar mayor inversión.