Información Contable, Financiera y Tributarla

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Vol. XXXI Nº 370 Noviembre 2018
 DECLARACIONES INFORMATIVAS DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(Según R. de S. Nº 163-2018/SUNAl)

DECLARACIÓN REPORTE MAESTRO- FORMULARIO VIRTUAL Nº 3561

Están obligados los contribuyentes que sean integrantes de un grupo cuando en el ejercicio al que
corresponde la declaración:
l. Sus ingresos devengados hayan superado las 20 000 Unidades Impositivas Tributarias (UIT); y,
2. Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de
transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual o mayor a 400 UIT.

DECLARACIÓN REPORTE PAÍS POR PAÍS - FORMULARIO VIRTUAL Nº 3561

Están obligados, siempre que los ingresos devengados en el ejercicio anterior al que corresponde
la declaración, según los estados financieros consolidados que la matriz del grupo multinacional
deba formular, sean mayores o iguales a 5/ 2 700 000 000,00:
1. La matriz del grupo multinacional domiciliada.
2. El contribuyente domiciliado que sea integrante del grupo multinacional cuando, no encontrándose
la matriz domiciliada en el Perú, se verifique alguna de las siguientes situaciones:
a. Hubiera sido designado por el grupo como matriz representante.
b. Concurran alguna o varias de las condiciones contempladas en los numerales 1 al 3 del inciso b)
del artículo 116º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR)11>.
En caso sean varios los contribuyentes integrantes del grupo que tengan la calidad de domiciliados,
el responsable de presentar la declaración será el que hubiera sido designado por el grupo.
Comunicación de designación
El contribuyente obligado a presentar la declaración Reporte País por País, debe comunicar su
designación a la SUNAT hasta el último día hábil del mes anterior al que corresponda presentar la
declaración.
Si a la fecha de vencimiento, no se hubiera cumplido con comunicar la designación, se considerarán
designados como responsables a todos los contribuyentes integrantes del grupo multinacional que
tengan la calidad de domiciliados.

(1) El contribuyente se encuentra exceptuado de presentar la declaración si, a la fecha de venomiento del plazo para su
presentación o con anterioridad, el grupo multinacional presenta dicha declaración a través de una matriz representan·
te con domioho o residencia en otra jurisdicoón, de acuerdo con lo señalado en el penúltimo párrafo del inciso b) del
artículo 116° del RLIR
Para tal efecto, el contribuyente domiciliado debe comunicar a la SUNAT la designación de la matriz representante con
domicilio o residencia en otra jurisd1cc1ón. mediante escnto firmado por el representante legal y ad¡untando copia
simple de la comunicación presentada por la rnatnz representante en la jurisdrccrón de su domicilio o resioenoa. La
comunicación debe presentarse en la dependencia encargada de recibir sus declaraciones pago hasta el vencimiento
del plazo de presentación de la declaración
 INFRACCIONES Y SANCIONES: Corte Suprema señala los alcances de la "subsanación
parcial" en el régimen de incentivos.
INFRACCIONES Y SANCIONES: Tribunal Fiscal señala que no puede exigirse que el Libro
de Actas de Junta General de Accionistas cumpla las condicléues, requisitos y formas
contempladas en la R. de S. Nº 234-2006/S,VNAT. -
IMPUESTO A LA RENTA: Retención del IR de trabajadores venezolanos no domiciliados en el país.
SUNAT: Designan nueva jefa de la SUNAT.
SUNAT· Modifican Texto Único de Procedimientos Administrativos .

• 1 • " • •

IR POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección

Monetaria (Resolución Ministerial Nº 383-2018-EF/15).
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS: Modifican normas reglamentarias a fin de adecuarlas a los
cambios legales (Decreto Supremo Nº 247-2018-EF).
• RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Designan y excluyen agentes de percepción del IGV
aplicable a la adquisición de combustible (Decreto Supremo Nº 247-2018-EF).
• IMPUESTO PREDIAL: Base Imponible para 2019 (Resoluciones Ministeriales Nºs.
366 2018-VIVIENDA, 367-2018-VIVIENDA, 368-2018-VIVIENDA, 369-2018-VIVIENDA y
370-2018-VIVIENDA).

1 Las obligaciones de precios de transferencia en el Marco de la Acción 13 de BEPS: La

implementación del reporte país por país.
Fernando Becerra O'Phelan / vasrmn Manzur Gálvez

• Recientes modificaciones sobre Comprobantes de Pago Electrónicos.

Nuevo Régimen para el establecimiento permanente temporal o esporádico: Aplicable para

2019 según modificaciones a la LIR por Dec. Leg. Nº 1424.
Rolando Cevasco
Nueva cara del establecimiento permanente en el sistema tributario peruano.
Yamila Nair Reinicies Tréneman
Reconocimiento de ingresos en los contratos de construcción: El impacto de la nueva
definición de devengo tributario y el nuevo modelo contable de la NIIF 15.
Luisa Godomar / Marco Camacho

Facultades delegadas y nueva reforma aduanera

Julio Guadalupe Báscones

Impuesto a la Renta: Los Estados extran¡eros como personas jurídicas y la calificación de

partes vinculadas.

• Exoneración del IGV: Importación de pescado destinado al procesamiento de harina y aceite

de pescado.

Apelación de puro derecho: Temas diversos

- Nulidad de resoluciones de determinación por arbitrios municipales que no contienen de
manera expresa la base imponible.
- Inmunidad a congregación religiosa por arbitrios municipales de predio destinado a
actividades de educación.
- Aplicadón de intereses moratorias por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
- Beneficio de devolución del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable al servicio de
transporte cuando se presta a nivel nacional.

• Del 11 de octubre al 10 de noviembre de 2018 .

• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de octubre al 10 de noviembre de 2018.

Legislación Tributaria Surnillada: Del 11 de octubre al 10 de noviembre de 2018.
NOVIEMBRE2018
Históricamente en el Perú no se tomó de-
bida importancia al régimen del Impuesto
a la Renta (IR) aplicable a los sujetos no
domiciliados, salvo para asegurar la apli-
cación de la regla de retención en la fuente
bajo los alcances del artículo 76º de la Ley
de ese impuesto (LIR).
Eso puede explicar el descuido en regular
el régimen conglobante o de Estableci-
mientos Permanentes (EP), al punto que
la definición se mantuvo por todos estos
años en una norma reglamentaria (el artí-
culo 3º del Reglamento de la LIR), de ma-
nera deficiente e insuficiente.
Por ello, prima face, resulta positiva la
introducción del artículo 14º-B a la LIR, a
partir del 1 de enero de 2019, según se ha
dispuesto en el Dec. leg. N� 1424. En dicha
norma se establece una definición de EP en
la Ley y se amplía los supuestos de su con-
figuración en relación a lo que aún señala
el citado artículo 3º del Reglamento.
Sin embargo, ha trascendido que la reforma
sobre este aspecto ha sido pensada para
solucionar problemas que se originaron (o
pudieran originarse) por el desfase entre la
noción de EP en los Convenios para Evitar
la Doble Imposición vigentes en el país (COI
Perú) y en las normas internas peruanas.
La modificación busca equiparar la noción
de EP de ambos tipos de instrumentos nor-
mativos, con lo que el legislador asume la
debilidad conceptual y práctica del criterio
que al respecto tenía la SUNAT en el In-
forme N� 39-:2006-SUNAT/280000. Además,
acepta nuestra tesis de que el concepto de
EP se usa en un COI con finalidad distinta
a la que pueda utilizarse en la legislación
nacional de cada Estado.
El enfoque del legislador, sin embargo, ha
ocasionado que al extender los alcances
de lo que se considera como EP en el IR,
muchos sujetos no domiciliados cuya acti-
COYUNTURA
TRIBUTARIA
vidad sujeta a imposición en Perú no está
amparada por un COI Perú, a los que has-
ta hoy se les retenía en fuente, deban a
partir del 1 de enero próximo considerar
la reformulación de su operatividad en el
país, lo que significaría obtener RUC, em-
pezando a tributar sobre rentas netas de
fuente peruana y a cumplir con todas las
obligaciones formales que corresponden a
los sujetos domiciliados que tributan en el
régimen del IR Empresarial. Por su parte,
el cliente domiciliado debe cumplir con la
exigencia formal establecida en el inciso
j} del artículo 44º de la LIR, a efectos de la
deducción del gasto.
Además, ambos deben revisar las conse-
cuencias que surgirán en materia del IGV,
pues a tales efectos los EP son considera-
dos sujetos del Impuesto (lo que expresa-
mente ha sido consignado en el artículo g�
de la LIGV, a partir del 1 de octubre pasado,
según la modificación operada por el Dec.
leg. N� 1395).
Finalmente, ya en el ámbito de sujetos no
domiciliados bajo aplicación de COI Perú,
hay que verificar la ocurrencia de los su-
puestos de EP establecidos en los numera-
les 2 y 3 del citado artículo 14º-B de la LIR,
pues en el caso de las obras o proyectos de
construcción, instalación o montaje (yac-
tividades de supervisión relacionadas con
aquellos) y de la prestación de servicios
en el país, se configura el EP por presencia
temporal.
En esos supuestos, visto que se ha seña-
lado que se configura un EP para aquellos
casos en que en los COI Perú se hubiera
establecido un plazo menor a 183 días en
un periodo cualquiera de 12 meses; podría
generarse un problema de igualdad tribu-
taria, especialmente con los sujetos no do-
miciliados que no están sujetos al ámbito
de un COI Perú.
 APUNTES TRIBUTARIOS

APUNTES
TRIBUTARIOS
INFRACCIONES Y la aplicación de la declaración, por caso de la infracción tipificada en el
SANCIONES: lo que también estaría aludiendo al numeral 1 del artículo 178º del CT, la
Corte Suprema señala los pago de la subsanación. Agregó que subsanación consiste en la presenta-
alcances de la "subsanación "se estaría efectuando una interpre­ ción de la declaración rectificatoria;
parcial" en el régimen de tación restrictiva donde la ley no lo y, será en base a esta que se aplicará
incentivos establece, más aún cuando el artí­ la rebaja.
culo 179º del CT no ha previsto como Por lo tanto, no resulta factible
El artículo 179° del Código Tri- condición para el acogimiento que considerar que la subsanación par-
butario (CT) regula el Régimen de la sanción rebajada deba ser pagada cial se encuentre referida al pago
Incentivos para el pago de multas íntegramente, como erróneamente parcial de la multa determinada en
por la comisión de las infracciones ha interpretado la Sala". (Subrayado la rectificatoria.
establecidas en los numerales 1, agregado).
4 y 5 del artículo 178º del mismo Según se observa, la Sala Supe- INFRACCIONES Y
cuerpo legal, y se aplica para todas rior había señalado que "no puede SANCIONES:
las Administraciones Tributarias, con interpretarse que el pago parcial Tribunal Fiscal señala que no
excepción de la SUNAT. de la sanción pueda dar lugar a la puede exigirse que el Libro
En este régimen se regulan re- aplicación del régimen de incentivos; de Actas de Junta General
bajas de multas si el contribuyente pues, la subsanación parcial está de Accionistas cumpla las
cumple con subsanar las infracciones referida a la declaración como pa- condiciones, requisitos y
oportunamente y cancela la multa formas contempladas en la R.
rámetro para aplicar los porcentajes
con el descuento respectivo. de S. N� 234-2006/SUNAT
de rebaja señalados ... , en tal sentido, ee
rl
Además se establece que "la lo que determina la parcialidad del ,...
o
subsanación parcial determinará El numeral 2 del artículo 175º del
acogimiento es la parte de la infrac­
CT establece que constituye infrac-
�
.o
que se aplique la rebaja en función ción que se acepta y se subsana con E
a lo declarado con ocasión de la ción el "llevar los libros de conta- QJ
la presentación de la declaración >
subsanación". bilidad, u otros libros y/o registros o
jurada correspondiente y no el monto e
En la sentencia de Casación N� exigidos por las leyes, reglamentos
que se cancela con la multa". o
,..._
9482-2015-Lima observamos un caso o por resolución de superintendencia
La Corte Suprema no aprecia que
de la SUNAT, el registro almacenable '""
en el que se interpuso el recurso por la Sala haya incurrido en la infracción
la causal de interpretación errónea de información básica u otros medios
de interpretación errónea y explica
del artículo 179º del CT, pues para de control exigidos por las leyes y
que "cuando la norma señala: «La
la recurrente, el referido artículo no reglamentos, sin observar la forma
subsanación parcial determinará que
exige como requisito para acogerse y condiciones establecidas en las
se aplique la rebaja en función a lo
al régimen de incentivos, la cance- normas correspondientes".
declarado con la subsanación», ello
lación total de la sanción impuesta En la Resolución del Tribunal Fis-
únicamente se encuentra referido a
con la rebaja respectiva. Para la cal (RTF) N� 5875-8-2017 se discute
la regularización parcial de la decla­
recurrente se estaría subsanando si se incurre en la infracción tipifica-
ración de la obligación incumplida
parcialmente si se realiza el pago da en dicha norma cuando el Libro de
pero no al caso de regularización
parcial de la multa determinada en Actas de Junta General de Accionistas
total de la misma con pago parcial,
la rectificatoria. no se encuentra empastado.
pues la norma es clara en señalar
En efecto, la recurrente sostuvo En el caso, la Administración
como requisito para el acogimiento
que cuando la norma establece que Tributaria había atribuido al contri-
al régimen de incentivos tributarios
la subsanación parcial determinará buyente la comisión de la referida
contemplados en los incisos a) y b)
que se aplique la rebaja en función infracción debido a que consideró
del artículo 179º del mencionado
a lo declarado con ocasión de la que al no encontrarse empastado
texto normativo, la cancelación de
subsanación, no se advierte que el aludido libro societario, este se
la sanción de multa con la rebaja
el legislador esté restringiendo la llevaba sin observar las condiciones
correspondiente".
subsanación parcial al ámbito de establecidas en la R. de S. N� 234-
En tal sentido, indica que en el
2006/SUNAT.
 APUNTES TRIBUTARIOS
El Tribunal Fiscal (TF) señaló que
"la actuación de la Administración ...
en la que le solicitó al contribuyente
la exhibición de su Libro de Actas
de Junta General de Accionistas, se
encuentra dentro del alcance de su
facultad de fiscalización contempla­
da por el artículo 62º del CT, ya que
dicha facultad comprende el control
del cumplimiento de las obligaciones
sustanciales respecto de los tributos
y periodos objeto del procedimiento
de fiscalización iniciado, a efecto de
lo cual tiene la potestad de solicitar
la información y/o documentación
que considere pertinente para ello,
como el aludido libro, que al con­
tener los acuerdos adoptados por la
Junta General de Accionistas, puede
encontrarse relacionado con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias". (Subrayado agregado).
Sin embargo, indicó que "si bien
la Administración Tributaria tiene la
facultad, dentro de su control tribu­
tario, de requerir a los administrados
la exhibición y/o presentación de
libros y/o registros contables, so-
cietarios y cualquier otra documen-
,..
CXJ
tación que se encuentre relacionada
,..
o
con hechos susceptibles de generar
o.,
L.
obligaciones tributarias, entre los
.e
E
(1J cuales, se encuentra el Libros de
> Actas de Junta General de Accionis­
o
e:
tas, no puede exigir que dicho libro
o
r­ cumpla las condiciones. requisitos
m
vio formas contempladas en la
Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT para el llevado de
los libros y registros calificados como
vinculados a asuntos tributarios,
dado que aquellas no son aplicables
al caso en concreto de dicho libro so-
cietario, por disposición expresa del
mencionado numeral 16 del artículo
62º; por tanto, no puede atribuirse la
comisión de ninguna infracción y, por
ende, sancionar por llevar dicho libro
sin observar aquellas condiciones,
requisitos y/o formas". (Subrayado
agregado).
De este modo, el TF señaló que el
contribuyente no incurrió en infrac-
ción, por lo que revocó la apelada
y dejó sin efecto la resolución de
multa.
IMPUESTO A LA RENTA:
Retención del IR de
trabajadores venezolanos no
domiciliados en el país
En aplicación de los artículos
54º y 76º de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR), la Administración
Tributaria, a través del Informe N�
96-2018-SUNAT/HOOOO, ha señalado
que en el supuesto de empresas do-
miciliadas en el Perú que contratan
trabajadores venezolanos no domici-
liados en el país, que cuentan con Per-
miso Temporal de Permanencia (PTP),
los cuales perciben por ello rentas de
fuente peruana de quinta categoría:
a. Para la retención del Impuesto
a la Renta (IR) que tienen que
efectuar dichas empresas, no
deben aplicar la escala progresiva
acumulativa establecida en el
artículo 53° de la LIR.
b. Cuando tales empresas paguen o
acrediten dichas rentas deberán
efectuar la retención y el pago,
con carácter definitivo, del 30 por
ciento de la totalidad de los im-
portes pagados o acreditados por
concepto del IR que le correspon-
de pagar a dichos trabajadores.
SUNAT:
Designan nueva jefa de la
SUNAT
Como sabemos, Víctor Shiguiyama
renunció a su cargo como jefe de la
SUNAT a través de una carta dirigida al
ministro de Economía y Finanzas adu-
ciendo motivos personales. Los últimos
meses de su gestión han estado enfo-
cados en el proceso de masificación de
comprobantes de pago electrónicos,
una de las principales medidas del
Poder Ejecutivo para transparentar las
transacciones económicas, disminuir
los costos de cumplimiento y reducir
la evasión tributaria.
Mediante R. 5. N� 29-2018-EF se ha
designado a Claudia Liliana Concep-
ción Suárez Gutiérrez como la nueva
Superintendente Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria.
La nueva jefa de la SUNAT ha
señalado que durante su gestión se
continuará con el proceso de transfor-
mación digital como eje fundamental
para lograr el incremento de la recau-
dación, así como el posicionamiento
de la SUNAT como una institución
moderna, • eficiente, simple y justa.
Además, se piensa en el incre-
mento de competencias de los co-
laboradores de la SUNAT, el uso de
nuevas herramientas para las labores
de fiscalización y control, y la par-
ticipación ciudadana para contribuir
en la lucha contra la evasión.
SUNAT:
Modifican Texto Único de
Procedimientos Administrativos
Mediante D. S. N� 234-2018-EF
se modifica el procedimiento 3 "Mo-
dificación de datos en el Registro
Único de Contribuyentes (RUC)" y el
procedimiento 120 "Acogimiento a
la Ley de Reinserción Económica y
Social para el Migrante Retornado"
del Texto único de Procedimientos
Administrativos (TUPA) de la SUNAT.
Asimismo, se incorpora el procedi-
miento 69-A "Inclusión, Exclusión
o Reinscripción en el Registro de
Exportadores de Servicios".
Los cambios responden, respecti-
vamente, a las modificaciones de las
siguientes normas:
- R. de 5. N� 316-2017/SUNAT, que
amplió los lugares para realizar la
comunicación de alta y modifica-
ción de establecimientos anexos
en el RUC y por la que se modificó
el Anexo N� 4 de la R. de S. N�
210-2004/SUNAT que aprueba las
disposiciones reglamentarias del
Registro Único de Contribuyentes.
- D. S. N� 158-2017-EF, que modificó
el Reglamento para el acogimiento
a los incentivos tributarios previs-
tos en el artículo 3° de la Ley N�
30001, Ley del Migrante Retornado.
- R. de 5. N� 312-2017/SUNAT,
mediante la cual se dictaron
normas referidas al Registro de
Exportadores de Servicios, se
incorporaron sujetos obligados
a llevar los Registros de Ventas
e Ingresos y de Compras de ma-
nera electrónica y se designaron
emisores electrónicos del Sistema
de Emisión Electrónica (SEE).
)

e
s

r
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
s terior, lo que debe demostrarse con el comprobante
F reglamento de la materia y anotado en el Registro de
o Como sabemos, para efectos del Impuesto a la Renta (IR),
!l en el caso de enajenación de bienes inmuebles, el costo
a computable es el valor de adquisición, construcción o
y ingreso al patrimonio reajustado por los Índices de Co-
1 " rrección Monetaria (ICM) que establece el Ministerio de
s Economía y Finanzas (MEF) en base a los Índices de Precios
T. al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI).
n De acuerdo a ello, mediante R.M. Nº 383-2018-EF/15, pu-
e blicada el 9 de noviembre pasado, se han fijado los ICM
que se usarán para ajustar el valor de adquisición, de
construcción o de ingreso al patrimonio, según sea el caso,
IS correspondiente a las enajenaciones de bienes inmuebles
que las personas naturales, sucesiones indivisas o socie-
e dades conyugales que optaron por tributar como tales,
.a realicen desde el 10 de noviembre de 2018 hasta la fecha
de la publicación de la resolución ministerial por la que se
,s
siderar como exportación de servicios a todo aquel servicio
que cumpla concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el ex-
de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el
Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona
no domiciliada en el país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los ser-
vicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
La modificación indicó además que para estos efectos el
exportador de servicios deberá, de manera previa, estar
inscrito en el Registro de Servicios a cargo de la SUNAT.
Como se observa, además de la inscripción en el citado co
registro, la modificación del quinto párrafo del artículo .....
o
33° de la LIGV consistía en que los servicios sean presta- "'\lJ
'-
dos desde el país hacia el exterior, por lo que quedaron .e
E
comprendidos en la definición de exportación de servicios QJ
·:;
aquellos prestados íntegramente en el país. o
e:
En este marco, la Ley Nº 30641 incluyó, entre otros, el nu- o
.....
,.,..,
meral 12 al artículo 33° de la LIGV a efectos de considerar

,�
fije los ICM del siguiente mes. como exportación, la prestación del servicio que se realiza
ó Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción parcialmente en el extranjero por sujetos generadores de
o de ingreso al patrimonio se multiplicarán con el ICM rentas de tercera categoría para efectos del IR a favor de
IS
contenido en el Anexo de la citada R.M. Nº 383-2018-EF/15, una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
el correspondiente al mes y año de adquisición, de construc- explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranje-
s. ción o de ingreso al patrimonio, según sea el caso. ro. Sin embargo.en este supuesto no requirió la inscripción
:ó
:o previa del exportador en el Registro de Exportadores de
SOBRE IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Servicios a cargo de la SUNAT.
J� El legislador consideró que no existe justificación para
o. eximir de esta obligación a las operaciones que se en-
T, cuentren en los alcances del numeral 12 del artículo 33º
,n de la LIGV, por lo que mediante Dec. Leg. Nº 1395 modificó
le dicha norma a fin de incluir como requisito, para efecto
;e Como se recordará, mediante Ley Nº 30641, Ley que fomen- de la calificación como exportación de servicios, que el
)S ta la exportación de servicios y el turismo, se modificó la exportador se encuentre, de manera previa, inscrito en el
3.5 Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) en lo referen- Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
1- te al tratamiento de las operaciones de exportación de Mediante D. S. N° 247-2018-EF, publicado el 1 de noviembre
in servicios. de 2018, se han modificado los literales a) de los incisos 5,
,a Dicha ley modificó el quinto párrafo del artículo 33° de la Ley 6 y 11 del artículo 9° del Reglamento de la LIGVa fin de que
del IGV (LIGV) y derogó el Apéndice V con el objeto de con- el tenor de estos incluya en forma expresa la referencia al
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
requisito menclonado.el cual resulta exigible actualmente
para calificar como exportación de servicios las operacio-
nes comprendidas tanto en el quinto párrafo como en el
numeral 12 del artículo 33º de la LIGV.
El Capítulo 111 del Título II de la Ley N° 29173, Régimen de
Percepciones del IGV, regula la aplicación de dicho régimen
a la adquisición de combustible.
El primer párrafo del artículo 15° de la referida ley esta-
blece que la designación de los agentes de percepción
tomará en consideración, entre otros, la participación de
dichos sujetos en el mercado y su ubicación dentro de la
cadena de distribución de los bienes sujetos al régimen,
garantizando el cumplimiento del objetivo del mismo. Para
dichos efectos, la designación de los agentes de percep-
ción, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará
mediante decreto supremo refrendado por el Titular del
MEF, con opinión técnica de la SUNAT, considerando los
criterios que se señalan en dicho párrafo.
Mediante D. S. Nº 247-2018-EF, publicado el 1 de noviembre
de 2018, se designa como agentes de percepción del Régi-
men de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones
de adquisición de combustible, adicionalmente a los ya
nombrados, a los sujetos señalados en el Anexo Nº 1 del
eo
.... referido decreto supremo.
,..
o
Se trata de 3 contribuyentes designados, que operarán
� como tales a partir del 1 de enero de 2019.
.e
E
Q.I Asimismo.se excluye como agentes de percepción del Ré-
·;;.;
o
e gimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones
de adquisición de combustible a los sujetos señalados
en el Anexo Nº 2. Los 8 contribuyentes excluidos dejarán
o
·¡:
de operar como tales a partir del 1 de diciembre de 2018.
...,"'::,
.e
SOBRE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
�
V'\
·¡¡;
Conforme al segundo párrafo del artículo 11° de la Ley de
Tributación Municipal (LTM), cuyo TUO fue aprobado por
el D.S. Nº 156-2004-EF, para efectos de determinar el valor
total de los predios se aplicarán los valores arancelarios
de terrenos y valores unitarios oficiales de edificaciones
vigentes al 31 de diciembre del año anterior, y las tablas
de depreciación por antigüedad y estado de conservación
que formula el Consejo Nacional deTasaciones-CONATA
y aprueba anualmente el Ministerio de Vivienda, Cons-
trucción y Saneamiento mediante resolución ministerial.
Al respecto, el 30 de octubre pasado se publicaron las
siguientes resoluciones:
- La R.M. Nº 366-2018-VIVIENDA, por la que se aprueban
los Planos Prediales que contienen los Valores Aran-
celarios de Terrenos urbanos, expresados en soles por
metro cuadrado, de las á'réas urbanas de Lima Metro-
politana, vfgentes para el Ejercicio Fiscal 2019.
La R.M. Nº 367-2018-VIVIENDA, por la que se aprue-
ban los Planos Prediales que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos Urbanos, expresados en soles
por metro cuadrado, de los distritos comprendidos en
Lima - Provincias y en el departamento de Amazonas;
vigentes para el Ejercicio Fiscal 2019.
- La R.M. Nº 368-2018-VIVIENDA, por la que se aprueban
los listados que contienen los Valores Arancelarios
de Terrenos Urbanos para los Centros Poblados Me-
nores ubicados en los departamentos de Amazonas,
Áncash, Apurímac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca,
Cusco, Huancavelica, Huánuco, lea, Junín, La Libertad,
La m bayeq ue, Lima, Lo reto, Madre de Dios, Moquegua,
Paseo, Piura, Puno, San Martín, Tacna, Tumbes y Ucayali
vigentes para el Ejercicio Fiscal 2019.
- La R.M. Nº 369-2018-VIVIENDA, por la que se aprue-
ban los listados que contienen valores arancelarios
de Terrenos Rústicos ubicados en los departamentos
de Amazonas, Áncash, Apurímac, Arequipa, Ayacucho,
Caja marca, Cusca, Huancavelica, Huánuco, lea, Junín,
La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios,
Moquegua, Paseo, Piura, Puno, San Martín, Tacna, Tum-
bes, Ucayali y en la Provincia Constitucional del Callao
vigentes para el Ejercicio Fiscal 2019.
La R.M. Nº 370-2018-VIVIENDA, por la que se aprueban
los Valores Unitarios Oficiales de Edificación para las
localidades de Lima Metropolitana y la Provincia Cons-
titucional del Callao, la Costa, Sierra y Selva vigentes
para el Ejercicio Fiscal 2019.
Revisando las resoluciones señaladas, constatamos que
el Impuesto Predial (IP) que se cobrará en Lima Metro-
politana en 2019 tendría un aumento promedio de 5 por
ciento en relación al pagado en este año. Ello respondería
la modificación de los valores de las edificaciones (que
habrían aumentado en promedio un 3 por ciento) y los
valores arancelarios (que habrían aumentado en promedio
un 5 por ciento).
Finalmente, cabe recordar que, conforme a la LTM, el pago
del IP puede cancelarse al contado hasta el 28 de febrero
de 2019 o en forma fraccionada hasta en cuatro cuotas
trimestrales, la primera de las cuales debería hacerse
hasta dicha fecha y las restantes hasta el último día hábil
de los meses de mayo, agosto y noviembre de 2019, bajo
un reajuste con el Índice de Precios del Consumidor (IPC)
que publica el INEI.
1 ANTECEDENTES
A efectos de adaptarse a los cambios producidos
por la mteqración de mercados. los países se vie-
ron en la necesidad de rediseñar sus sistemas
tributarios. buscando cerrar aquellas brechas
legales que incentivaban la transferencia de
beneficios a territorios de menor imposición El
Perú no estuvo ajeno a esta preocupación y par-
ticipó en los debates técnicos promovidos por la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE) y el G20, que concluyeron en
2015 con la presentación del Plan BEPS (Base
Etoston and Profit Sh1fting) y sus 15 Acciones que
apuntan a mitigar dichas asimetrías.
En Junio de 2018. la ciudad de Lima fue sede de
la reunión del Marco Inclusivo sobre BEPS, foro
multilateral que cuenta con más de 116 paí-
ses'". donde sus miembros buscan poner en
práctica soluciones colectivas que prevengan
la elusrón fiscal agresiva. restableciendo así el
concepto de "sustancia', a fin de que los im-
puestos se paguen en el lugar donde ocurren
las actividades económicas y se crea el valor.
Así. dentro de los objetivos concretos del Mar-
co Inclusivo está el de la implementación, como
estándares mínimos, de las Acciones 5, 6, 13 y
14 del Plan BEPS. Y es respecto a la Acción 13,
"Documentación sobre Precios de Transferencia
e Informes País-por-País", pilar que enarbola la
transparencia. que el presente trabajo pretende
comentar; repasando su motivación de política
fiscal. perspectivas al 2020 y las medidas de
cumplimiento introducidas en nuestra legisla-
ción para su elaboración y presentación.
2 ADOPCIÓN DE LAS MEDIDAS
La Acción 13 advierte la implementación de
"normas relatrvas a la documentación sobre pre­
ctos de transferencia para aumentar la transpa­
rencia hacia la edmuustrscioa tnbuierte. tenien­
do en cuenta los costes de cumpumtento para las
empresas. Las normas por desarrollar tnclutrén
el reciusito de que las empresas muítinecionstes
suministren a todos los gobiernos pertinentes
la 1nformaC1ón necesaria sobre la as1gnac1ón y
el reparto mundial de sus ingresos. la actividad
economice y los impuestos pagados en los dis­
tintos países, aplicando un modelo común".
Con ello, lo que se busca es fomentar la trans-
parencia fiscal entre los países. tacrutando un ...
ce
,...
o
mecanismo práctico y dinámico que permita
�
un intercambio de información automático. e
E
esto ante los largos y engorrosos procesos C1I
que pueden tomar estos acuerdos cuando son
s
o
e
efectuados a solicitud.
En el caso del Perú la situación se complica,
dada su limitada red de convenios de doble o
imposición y acuerdos de intercambio de in- ....
.....
rtl
torrnación'". Por ello, la importancia de la par- ::,
.e
ticipación de nuestro país en este concierto �
mundial de reciprocidad fluida de datos y es- -�"'
tadísticas contables, financieras y tributarias. ;itj
e
permitirá mejorar el perfilamiento de riesgos <C
y la programación selectiva de las fiscalizacio-
nes
(') las opiniones expresadas en este trabajo, así como los
errores subsistentes. son de exclusiva responsabilidad de
tos autores
('") Economista. posgraduado en Finanzas Corporativas y
Tnbutacrón Empresanal Experto en materia de Precios de
Transferencia y Frscalrdad Internacional
(.. •¡ Abogada. posgraduada en Tributación Internacional
(1) los referidos países representan aproximadamente el 95
por ciento del PIB mundial
(2) El Perú tiene Convenios para evitar la doble unposrcrón (COI)
suscntos con Brasil. Canadá. Chile. Corea del Sur. México,
Portugal y Suiza; así como Acuerdos de, libre Comercio
(ALCJ con Estados Unidos de NA (EE UU ), Argentina y los
países de la Comunidad Andina {CAN) - Oecrsrón 578
 REPORTE TRIBUTARIO
Así, a finales de 2016 el Congreso de la Repú-
blica delegó en el Poder Ejecutivo la facultad
de legislar, entre otros, en materia tributaria.
autorizando modificar la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR)131 a fin de adecuar la normati-
va nacional a los estándares internacionales.
Para tales efectos. se fijó un nuevo estándar
en relación con las obligaciones formales de
documentación de precios de transferencia. el
mismo que consta de tres capas.
La primera establece la obligación de presen-
tar documentación a través de una Declaración
Jurada Informativa de Reporte Local, con da-
tos específicos del residente. en donde se pre-
cisen las operaciones. importes y otros datos
de interés de las actividades realizadas con
sus entidades vinculadas. así como un análisis
funcional y económico detallado que permita
conocer los riesgos asumidos entre las partes
y la determinación del valor de mercado, tran-
sacción por transacción.
En una segunda capa se encuentra la exigencia
a las empresas multinacionales de presentar
una Declaración Jurada Informativa de Repor-
te Maestro, el cual contenga información inte-
gral sobre las actividades que realiza el Grupo
Multinacional'" a mvel global. así como de las
políticas que manejan en materia de precios de
transferencia, entre otros.
CX)
.... Finalmente, las matrices que alcancen cierto
,...
o
umbral tendrán la obligación de presentar una
� Declaración Jurada Informativa del Reporte
.e
E:
a., País por País (en adelante "RP-p-P"). que deta-
so lle el nivel de ingresos. beneficios e impuestos
e: sobre la renta de personas jurídicas y deven-
gados en cada una de las jurisdicciones en
las que el Grupo desarrolla sus actividades.
o
..... Además, reportará el número total de trabaja-
...,m
:;:¡ dores. el capital declarado. beneficios no dis-
.e
tribuidos y activos tangibles. Tener en consi-
�
.� deración que. solo este extremo documentario
.� de la Acción 13 es considerado como Estándar
;¡;¡
e:
e( Mínimo de cumplimiento para los miembros
del Marco Inclusivo.
De esta manera, el Perú dejó de lado el es-
quema de obligaciones formales que. al igual
que varios países latinoamericanos, incorporó
desde el año 2006. La presentación del Estu-
dio Técnico y la Declaración Jurada eran he-
rramientas complementarias y concurrentes
en el tiempo que proporcionaban información
valiosa para la evaluación del valor de merca-
do; por lo que una pregunta válida es. ¿por qué
adoptar este nuevo estándar y qué beneficios
representarán estos Reportes en términos de
control? Y. además. ¿de qué manera su adop-
ción podría significar un mejor servicio para el
contribuyente?
Algunas de las razones que sustentan la motr-
vación de adoptar este estándar de tres capas
son las siguientes.
• Trazabilid.ict. Contribuirá en el sequirniento
de las operaciones más allá de las actua-
les fronteras que hoy limitan la competen-
cia de las Adrnirustractones Tributarias. El
mapa de transacciones y jugadores permi-
tirá conocer cutén­es­oiuéri. Esto sumado a
la normativa del beneficiario final develará
la rdentidad del ultimo actor. así este se en-
cuentre en un paraíso fiscal.
Predictibilidad: La información requerida
es sirrutar a la de aquellos otros países que
hayan incorporado esta normatividad, si-
tuación que da seguridad jurídica al inver-
sionista al tratarse de un estándar interna-
cional.
Transparencia: Develar la sustancia detrás
de las offshore es una demanda mundial. El
Marco Inclusivo deberá seguir fomentando
la cooperación entre los países y el veto de
aquellos opacos.
Eficiencia: La calidad de la información a
lo largo de la cadena de suministro permi-
tirá identificar inconsistencias en la etapa
de perfilamiento de riesgos de gabinete.
focalrzando selectivamente las auditorías
de campo solo a los puntos críticos y con-
tribuyentes riesgosos. Esto debe traducirse
en una reducción del tiempo y costo de en-
frentar una fiscalización. así como reducir
aquellas programadas de forma masiva.
Si bien la adopción de estas medidas cons-
tituye un paso importante para el control, es
necesario que se concreten otras que las com-
plementen. tales como: la orientación al contri-
buyente en el cumplimiento de estas obligacio-
nes: la capacitación a los fiscalizadores para
el uso correcto de la información; la infraes-
tructura de sistemas que salvaguarden la con-
fidencialidad; o el tortalecrrruento del sistema
de sanciones que evite eludir su cumplimiento.
3 REPORTE PAÍS-POR-PAÍS:
CÓMO Y HACIA DÓNDE VAMOS
En mayo de 2018 se publicaron los resultados
de la primera revisión de pares realizada entre
las junsdicclones comprometidas con la ins-
trumentaüzacrón del RP-p-P, donde se hizo un
(3) Dec Leg N° 1312 publicado el 31 de diciembre de 2016 y
vigente a partir del 1 de enero de 2017
(4) Se entiende por Grupo Multinacional lo dispuesto en el
numeral 2 del Inciso a) del articulo 116º del Reglamento
de la LIR

desarrollo de las normas en 95 jurisdicciones,
incluido el Perú. focalizando su evaluación en
tres dimensiones: (i) legislación nacional y mar-
co administrativo; (¡i) enmarcar el intercambio
de información y los acuerdos de autoridades
competentes; y (iii) el uso apropiado.
Respecto a la primera dimensión, no se identifi-
caron observaciones a lo avanzado por el Perú.
Sin embargo, tenemos tareas aún pendientes.
pero encaminadas, en los otros dos extremos.
Nótese que el reto del Marco Inclusivo es tener
en vigor este estándar mínimo para el 2020.
año en que los países han acordado reunirse
para revisar el alcance de la medida. Al res-
pecto. si bien países como el Perú recién están
implementando las tres dimensiones necesa-
rias para el intercambio y uso efrcrents de los
RP-p-P, ya la OCOE está discutiendo la agenda
de temas que deberán ser considerados para
potenciarla. En efecto. a pesar de que muchos
países emergentes apoyaron y contribuyeron
con los resultados de la Acción 13. diversos
aspectos quedaron pendientes de ser revisa-
dos y ampliados a partir de 2020, entre los que
podemos mencionar:
Mantener la definición de Grupo Mult1na-
cronal a la consolidación de estados finan-
cieros. En el caso peruano. esto limita la
inclusión de empresas vinculadas según el
artículo 24 º del Reglamento de la LIR
Revisar los montos de ingresos como um-
bral para configurar la obligación Aquí los
países en desarrollo, por la materialidad
(tamaño) de sus obligados. tienen limitado
el control solo a aquellos que alcanzan el
umbral.
Evaluar otro criterio como parámetro para
definir el umbral (¿Activos?). Muchos pro-
yectos u obras en etapa preoperativa se-
rían considerados.
Ampliar la información a ser requerida a
conceptos como: intereses, regalías, servi-
cios intragrupo. dividendos e intangibles.
Presentar información financiera segmen-
tada por entidad y transacción. Esto per-
mitirá hacer una evaluación más precisa y
justa.
Considerar presentar más de un RP-p-P
cuando los negocios se encuentren muy di-
versificados. Por ejemplo, se observan Gru-
pos Económicos que se dedican a su vez al
negocio de la construcción y petróleo o al
financiero y hoteles. en donde presentar un
reporte por clúster de negocios daría más
certeza.
Ampliar el estándar mínimo y, por tanto. el
intercambio automático al Reporte Local y
Maestro.
REPORTE TRIBUTARIO
Es menester resaltar et deber de tos fiscos de
cautelar y usar responsablemente estos re-
portes; de ahí que un marco jurídico garantí�,
ta, que brinde protección legal y predictibitidéd,
a los contribuyentes. a la par'..con inversión en
infraestructura moderna que evite las fugas de
datos (/eaks) y procese la información (block­
chain). es impostergable
La dicotomía entre proteger las bases impo-
nibles e incentivar la inversión extranjera di-
recta dará mucho trabajo a los ministerios de
hacienda y administraciones tributarias en los
próximos años. Lo que queda claro es que para
llegar al ideal que BEPS aspira hay un gran tra-
yecto por recorrer.
4 USO DEL REPORTE PAÍS-POR-PAÍS
Las autoridades fiscales que reciban los RP-
p-P presentados por un Grupo Multinacional,
tendrán la posibilidad de intercambiar la infor-
mación contenida en dichos Reportes con las
autoridades fiscales de los otros países en los
que se encuentran los integrantes del Grupo,
comprometiéndose a realizar el proceso de
rntercarnbro de manera segura, srqurendo es-
trictos lineamientos de confidencialidad y uso
apropiado de la información proporcionada
Para tales fines. diversos países han imple-
mentado medidas para garantizar el inter-
cambio del RP-p-P entre administraciones
tributarias, dentro de las cuales se observa
la adhesión a la Convención sobre Asistencia
Adrmrustratrva Mutua en Materia Tributaria (en
e:
adelante, "la Convención") promovida por ta
OCDE, la cual se ha insttturdo como el principal
instrumento multilateral de cooperación fiscal
de cara a enfrentar et potencial nesgo tribu-
tario presente en las operaciones de precios
de transferencia. así como en otras prácticas
BEPS.
La Convención. que cuenta con más de 120 paí-
ses participantes'", tiene como objetivo fomen-
tar la cooperación internacional para lograr un
mejor funcionamiento de las leyes tributarias
nacionales. respetando a la vez los derechos
fundamentales de los contribuyentes. Asimis-
mo, prevé todas tas formas posibles de coope-
ración administrativa entre los Estados en ta
determinación y la recaudación de impuestos.
en especial en términos del combate a la eva-
sión y ta elusión fiscales.
(5) OCDE (2018). Chart of partic,pating junsd1ct1ons ­ Conventton
on Mutual Admm,strat,ve Ass1stance ,n Iex Matters Consulta
noviembre de 2018 (wwwoecd argltaxlexchange­af­tax­
mlormat1on!Status._of_canvent,on.pdf}
REPORTE TRIBUTARIO

2 A la fecha de vencimiento del plazo para

51 bien el Perú suscribió su adhesión a la Con-
la presentación de la declaración jurada
vención el pasado 25 de octubre de 2017' di-
61,
informativa RP-�-P. la [urisdiccrón de domi-
cho instrumento aún no ha entrado en vigor.
cilio o rssidencta' de la matriz cuente con
Siendo ello así. al momento de la presentación
Ún tratado 1ntern;cional o decrsión de la
del RP-p-P correspondiente al ejerc1c10 2017.
Comisión de la Comunidad Andina vigente
el Perú no tendrá la posibilidad de intercam-
con el Perú, que autorice el intercambio de
biarlo en el marco de la Convención (ya sea con
información tributaria, pero no tenga un
el envío o recepción de los reportes).
acuerdo entre autoridades competentes
Del mismo modo, se encuentra aún pendiente
la suscripción del Acuerdo entre autoridades para el intercambio del RP-p-P en vigor del
cual el Perú sea parte.
competentes para el intercambio del RP-p-P
3 Existiendo un tratado internacional o de-
(AAC), el cual es un convenio multilateral dise-
cisión de la Comisión de la Comunidad
ñado para facilitar, en virtud de la Convención,
Andina y un acuerdo entre autoridades
los intercambios bilaterales de RP-p-P entre
competentes vigentes con la jurisdrcción
numerosas ¡unsdicciones.
de dormcrllo o residencia de la matriz no
Dadas las escasas fuentes de intercambio de
domiciliada del Grupo Multinacional, se
información tributaria con las que cuenta ac-
tualmente nuestro país, resulta prioritaria la produzca un mcurnpurmento sistemático
del intercambio de información tributaria
adecuación del ordenamiento Jurídico para
contar con los instrumentos necesarios que le que haya sido comunicado por la SUNAT al
contribuyente dornicilrado en el país
permitan iniciar el intercambio de los RP-p-P.
4 El contribuyente dornictliado en el país
bajo las exiqenctas establecidas.
haya sido designado por el Grupo Multina-
cional como matriz representante y comu-
PRESENTACIÓN DEL REPORTE
5 nique dicha dasrqnación en la forma. plazo
PAÍS-POR-PAÍS

Como parte del proceso de alineación de las

y condiciones que establezca la SUNAT me-
diante resolución de superintendencia.
Asirrnsmo. el Reglamento de la LIR determina
..
normas internas en materia de precios de
supuestos en los cuales no existe la obligación
transferencia con las Directrices de la OCDE
de presentar el RP-p-P para el contribuyente
sobre el RP-p-P, el Dec leg. Nº 1312 incorporó
dom1c1llado que sea integrante de un Grupo
cambios al literal g) del artículo 32º-A de la LIR.
Mult1nac1onal. siendo el primero de ellos, cuan-
Del mismo modo. el D. S. Nº 333-2017-EF(?l
do la matriz no dom1c1l1ada no se encuentra
adaptó la redacción de los artículos 116º y
obligada a la presentación de dicho reporte en
117º del Reglamento de la LIR, detallando el
su junsdícción de domicilio o residencia por-
contenido, defin1c1ones y la míorrnación míni-
que los ingresos. según los estados financieros
ma que se debe incluir.
consolidados que dicha matnz esté obligada a
En relación a los sujetos obligados a la pre-
formular, son inferiores a los setecientos cin-
sentación del RP-p-P. se establece un primer
cuenta millones de euros (€ 750 000 000) o al
umbral relacionado a los ingresos del Grupo,
monto equivalente establecido en su moneda
que rige la obligación de presentar el RP-p-P local como umbral para efectos de la obliga-
para la matnz dorructhada de un Grupo Multi- ción de la presentación del RP-p-P en dicha
nacional, siempre que los ingresos, según los
jurisdicción.
estados financieros consolidados que formule,
El segundo supuesto en donde no existe la
devengados en el e¡ercicio gravable anterior al
obligación de presentar el RP-p-P, parte de la
que corresponde la declaración, sean mayo-
premisa de que el contribuyente se encuen-
res o iguales a dos mil setecientos millones y
tre en alguno o vanos de los supuestos con-
00/100 soles (5/ 2 700 000 000,00).
templados en los numerales 1 al 3 señalados
Ahora bien. la norma supone un escenario vin-
líneas arriba, y a la fecha de vencimiento del
culado a la calidad de integrante del RP-p-P
plazo para la presentación de dicha declara-
que deberá ser presentado por el contribuyen- ción o con anterioridad, el Grupo Multinacional
te domiciliado que sea integrante de un Grupo
ha presentado el referido reporte a través de
Multinacional cuando se produzca alguna de
una matriz representante, siempre que res-
las s1gu1entes condiciones:
1. La matnz no domiciliada del Grupo Mul-
tinacional no esté obligada a presentar la
declaración ¡urada informativa RP-p-P en (6) Rat1f1cada mediante O S Nº 12-2018-RE
(7) Publicado el 17 de noviembre de 2017
su jurisdicción de domicilio o residencia.

pecto a dicho ejercicio la jurisdicción de domi-
cilio o residencia de esta:
(i) exija la presentación del Reporte País-
por-País
(ii) cuente con un acuerdo entre autoridades
competentes en vigor con el Perú a la fe-
cha de vencimiento del plazo para la pre-
sentación de la referida declaración;
{iii) no haya notificado a la SUNAT que se ha
producido un incumplimiento sistemáti-
co;
{iv) intercambie el RP-p-P; y
{v) haya sido informada por el integrante del
Grupo designado como matriz represen-
tante de su condición.
La norma precisó que cuando vanos contribu-
yentes domiciliados sean integrantes del mis-
mo Grupo y concurran alguna o varias de las
condiciones del 1 al 3 señaladas previamente.
el Grupo Multinacional designará al contribu-
yente domiciliado responsable de presentar el
RP-p-P. el cual comunicará tal designación en
la forma. plazo y condiciones que establezca
la SUNAT.
El entorno de control tributario se presenta.
por consiguiente. más riguroso y complejo,
ampliando el espectro de supervisión de la Ad-
rrunistracrón Tributaria.
Igualmente. el Reglamento de la LIR fue mo-
difrcado a fin de detallar la información míni-
ma que debe ser consignada en la declaración
Jurada inforrnatrva RP-p-P, siguiendo el instru-
mento de ejecución de la OCDE
Dicha tnformación mínima contiene los si-
guientes tres aspectos principales.
a) Información general relacionada al monto
de mqresos, pérdidas o ganancias (antes
de impuestos). impuesto a la renta pagado
y devengado. capital declarado, resultados
no distrtburdos. número de trabajadores
y activos tangibles distintos a efectivo o
equivalentes a efectivo, con relación a cada
Jurisdicción en la que opera el Grupo Multi-
nacional.
b) ldentit.cación de cada tntegrante del Grupo
Multinacional. señalando la jurisdicción del
dorruciho o residencia de cada uno de ellos
y la junsdrcción con arreglo a cuya legisla-
ción se ha constituido, en caso fuera drstrn-
ta a la jurisdicción del domicilio o residen-
cia. así como la naturaleza de la actividad
o actividades económicas principales que
realizan.
e) Cualquier información o explicación adicio-
nal que resulte necesaria o que facilite la
comprensión de la información consignada
en la declaración jurada informativa RP-p-P
REPORTE TRIBUTARIO
Sobre los ejercicios a los que corresponden
las declaraciones Juradas informativas, se es-,,
tableció181 que la presentación de los Reporté·�.
Maestro y RP-p-P que serán exigibles en el año
2018 corresponde al ejercicio 2017.
Dentro del contexto de estas adecuaciones
normativas. se publicó la R. de S. Nº 163-2018/
SUNAT191 en donde se establecieron las normas
para la presentación de la declaración jurada
informativa País-por-País, la cual debe reali-
zarse a través de un Formulario Virtual en el
portal web de la Administración Tributaria.
La referida Resolución, en concordancia con el
parámetro relacionado con los ingresos conso-
lidados. regulado en el Reglamento de la LIR.
señaló como sujetos obligados a la presenta-
ción del RP-p-P a:
a) La matriz del Grupo Multinacional. dornrci-
hada en el país.
b) El contribuyente dorrucrtraco en el país que
sea integrante del Grupo Multinacional
cuando, no encontrándose la matriz domi-
ciliada en el Perú, se ven fique alguna de las
siguientes situaciones:
Hubiera sido designado por el Grupo
como matriz
Concurran alguna o vanas de las condi-
cienes contempladas en los numerales
1 al 3 del inciso b) del artículo 116º del
CD
Reglamento de la LIR. o
La mencionada Resolución estableció. además. .....
la obligación para el integrante domiciliado del "'
Grupo de comunicar a la SUNAT cuando sea el
encargado de presentar el RP-p-P en calidad
de Matriz Responsable o Matriz Representante
Cabe precisar que. para efectos del Reglamen-
to de la LIR. se considera como Matriz respon-
-
o
sable al integrante de un Grupo que tenga el ·;::
re
control {directo o indirecto) sobre uno o más ;;:¡
.e
integrantes del Grupo. de tal forma que tiene �
la obligación de formular Estados Fmancie- "'
ros consolidados. de acuerdo al contenido de "'
:;¡;
la NIIF 1 O. o tendría dicha obligación s1 posee e:
<C
valores que se negociarán en mecanismos
centralizados de negociación y, siempre que
no exista otro integrante del Grupo que ejerza
similar control sobre aquel.
Por su parte. se define como Matriz represen-
tante al integrante de un Grupo Multmactonal
que haya sido designado, por dicho Grupo.
como representante único de la matriz a fin
de presentar la declaración Jurada informativa
(8) Segun lo señalado en la Primera Disposrcrón Cornclernen-
tarta Irans.tona del O S N° 333-2017-EF
(9) Publicada el 29 de Junio de 2018
 REPORTE TRIBUTARIO

RP-p-P, frente a la concurrencia de una o va- Cuadro Nº 2

Cronograma de presentación para
rias de las condiciones del 1 al 3 señaladas en
el Rep9rte Maestro y Reporte
los párrafos previos.
País-por-País correspondiente
La Resolución acogió. de igual modo. los su- "aLejercicio 20111121
puestos de excepción a la presentación del RP-
ÚLTIMO DÍGITO FECHA DE
p-P que se regulan en el Reglamento de la UR,
DEL RUC VENCIMIENTO
así como la obhqación por parte del contribu-
yente exceptuado de comunicarlo a la SUNAT a o 15 de noviembre de 2018
través de un escrito. 16 de noviembre de 2018
Finalmente. la Resolución fiJó como plazo de 2y3 19 de noviembre de 2018
presentación del Reporte Maestro y el RP-p-P 4y5 20 de noviembre de 2018
el cronograma establecido por la SUNAT para 6y7 21 de noviembre de 2018
las obhqacrones mensuales correspondientes
8y9 22 de noviembre de 2018
al periodo tributario setiembre del ejerctcio
Buenos contribuyentes 23 de noviembre de 2018
gravable siguiente al que corresponda la de-
claración; no obstante ello, la única disposición
Cuadro Nº 3
complementaria transitoria estableció como Cronograma extraordinario de
plazo excepcional para presentar dichas de- presentación del Reporte País-por-País
claraciones inforrnatrvas correspondientes al correspondiente al ejercicio 2017 para
ejercicro 2017. el cronograma de vencirnren- contribuyentes cuya matriz es una
entidad no domlcttiada'!"
tos de las obligaciones mensuales de octubre
2018 FECHA DE
Cabe precisar que. la R de S Nº 264-2018/SU- VENCIMIENTO
NAT110l estableció una prórroga adicional y ex- o 14 de marzo de 2019
traordinaria para el plazo para la presentación 1 1 5 de marzo de 2019
del RP-p-P correspondiente al ejercrcio 2017 18 de marzo de 2019
2y3
al mes de marzo de 2019. únicamente para
4y5 19 de marzo de 2019
el supuesto de excepción de aquellos contri-
6y7 20 de marzo de 2019
buyentes domiciliados que sean integrantes
.... de un Grupo Multinacional cuya matriz es no 8y9 21 de marzo de 2019

..
"'
Q,,

.e
domiciliada.
Con ello. las primeras adecuaciones realizadas
Buenos contribuyentes 22 de marzo de 2019

en la legislación interna basados en la Acción

s
o 13 para la irnplernentacrón de las declaracio- 6 CONTENIDO DEL REPORTE
PAÍS-POR-PAÍS
nes mforrnativas de precios de transferencia
correspondientes al ejercicio 2017, conllevó a Con la introducción de la obligación de presen-
tres plazos de presentación distintos:
tar el RP-p-P. resulta elemental para las adrru-
nistraciones tributarias desarrollar los aspec-
Cuadro Nº 1
tos técnicos para su efectiva implementación
Cronograma de presentación para el
Reporte Local correspondiente al e intercambio con las autoridades fiscales de
ejercicio 2017 para contribuyentes otras [unsdiccrones en las que un miembro del
cuya matriz es una entidad Grupo Multinacional sea residente fiscal o se
dornlciliada'!" encuentre gravado con respecto a una activi-
dad comercial que realice.
ÚLTIMO DÍGITO FECHA DE
DEL RUC VENCIMIENTO Para tales fines, la OCDE publicó un esquema
basado en el estándar para el intercambio au-
o 14 de Junio de 2018
tomático de información desarrollado en con-
15 de Junio de 2018 Junto con el G20114>, teniendo como objetivo fa-
2y3 18 de Junio de 2018
4y5 19 de junio de 2018 (1 O) Publicada el 11 de noviembre de 2018.
(11) Artículo 9° de la R de S 14-2018iSUNAT
6y7 20 de Junio de 2018
(12) Uruca Disposición Complementaria Transitoria de la R de
8y9 21 de junio de 2018 S 163-2018/SUNAT
(13) Artículo Único de la R de S 264-2018/SUNAT
Buenos contribuyentes 22 de Junio de 2018 (14) OCOE (2012), Automat1c exchange of mtormeuon What rl rs,
how 1t works, benetus. what remarns to be done, OCDE, Peris.
avaJ/able on www oecd orglctplexchange­of­tax­mformat,onl
automat1c­exchange­of­mformat1on­report pdf
 REPORTE TRIBUTARIO

cilitar una implementación rápida y uniforme
de la preparación de Reporte País-por-País.
competentes.
El esquema. diseñado en formato XML (lengua-
Cabe señalar que la sección incluye un ele-
mento de texto libre denominado "Warning"
que permite señalar alguna advertencia sobr,�
el contenido del Reporte, como. por e¡emp(ó';-
4

¡e de marcas extensible). incluye tres secciones
que contienen información sobre las activida-
des globales y las características financieras
del Grupo:
Tabla 1: Encabezado del Mensaje (Message
Header), en donde se precisa el remitente, re-
ceptor. tipo de mensaje, y periodo del informe.
Tabla 2: Drqetusetiot: Party_Type, que contiene
información de identificación a ser brindada
por cada entidad integrante del Grupo Multina-
cional.
Tabla 3: Cuerpo del Esquema XML (CbC Body),
conteniendo la información sobre la entidad
que reporta y cada entidad integrante del Gru-
po, así como un resumen de las actividades del
Grupo Multinacional, conforme a lo establecido
en la plantilla de emisión de informes por país.
alguna aclaración relacíonadá con el periodo
a reportar, que en algunos casos podría co-
rresponder a un ejercicio menor a 12 meses
dependiendo del calendario fiscal de la juris-
dicción de cada matriz.
Sección B: Organisation Party Type
Contiene los siguientes elementos de identifi-
cación que se deben completar por cada una
de las entidades integrantes del Grupo:
Elemento Descripción
ResCountryCode Código ISO del país de la Jurisdic-
ción fiscal de cada entidad
TIN Número de rdenufrcacrón fiscal de
cada entidad
IN Número de rdentrficacrón distmto
al fiscal (como el reg,stral, por
ejemplo), en caso no se cuente

1 En el caso del Perú, la SUNAT estableció en el

Anexo 111 de la R. de S. Nº 163-2018/SUNAT la es-
tructura de datos para el Reporte País-por-País,
Name
AddressFree
con el TIN
Razón social de la matriz
Drrección fiscal de la matriz
que incluye dos archivos en formato XML que
deberán ser ad¡untados al Formulario Virtual. Consideramos que, para efectos prácticos. la
En el Archivo 1 XML denominado "Información presente sección puede resultar redundan-
de Operaciones". la entidad domiciliada que te tomando en cuenta que en la Sección D se
presenta el RP-p-P debe consignar el supuesto solicita. de igual manera, datos específicos de
ex:,
bajo el cual se encontraría obligado a la pre- cada entidad integrante del Grupo.
sentación, así como el monto total, en moneda Sección C: Reporte CbC
,..o
local, de los ingresos consolidados del Grupo. La sección C es la más extensiva del RP-p-P.
�
.o
En el Archivo 2 XML denominado "Información toda vez que, a diferencia de las Secciones By E
Reporte CBC", se contempla el esquema XML di- Den donde se consignan datos sobre cada en- >
o
e:
señado por la OCDE. el cual, en nuestro caso, está tidad integrante del Grupo. en esta parte se in-
1-
conformado por las siguientes seis secciones: cluyen los indicadores clave de las actividades
11-
Sección A: Encabezado del mensa¡e (Message empresariales que realiza el Grupo en cada o
Header) junsdiccrón fiscal en donde se encuentran sus ....
c- ...,
tD
La información en el encabezado del mensaje integrantes. ::,
in .o
identifica a ta entidad dorrucrtiada que realizará Los elementos que se incluyen en esta sección �
-�
le
la presentación del Reporte País-por-Párs con son los siguientes:
el Vl
los siguientes elementos:
;e
1i-
lfüni4r\M Descripción
:¡;¡
e:
<(
Elemento Descripción Unrelated Suma de los ingresos de todas las
Send1ngEnt1tylN Número RUC de la entidad domi- Entidades no vinculadas en determi-
1a ciliada que presenta el Reporte nada Jurisdicción fiscal
u- Related Suma de los ingresos de todas las
TransmlttingCou­ Código ISO de nuestro país
n- ntry
Entidades no vinculadas en deterrru-
a- nada jurrsdrccrón fiscal
Message Type "CBC. dato fiJo del esquema XML
Total Suma de ingresos Unrelated y Rela-
de la OCOE
ted
Language Código ISO del idioma castellano,
que será el utilizado en el Reporte
Prof,tOrLoss Ganancias I pérdidas antes de im-
de puesto a la renta
Warning Advertencia a incluirse sobre el
contenido TaxPa,d Impuesto a la renta pagado (criterio
de caja)
IS, Contact Inforrnacron de contacto del re-
ns. presentante legalº5'
1nl
ReportmgPenod Especifrcacrón det penodo para
el cual se hace el Reporte (15) Inscrito en la ficha RUC de la empresa
 REPORTE TRIBUTARIO
lfanfü,iM
TaxAccrued
Descripción
Impuesto a la renta devengado (año
en curso)
Capital Capital declarado
Earn,ngs Resultados no drstnburdos
NbEmptoyees Número de Trabajadcres
As sets Activos tangibles distrntos de efectivo
e instrumentos equivalentes a efec-
tivo
En relación con los elementos "Unrelated" y
"Related", es preciso señalar que, si bien en el
Anexo 111 de la R. de S. Nº 163-2018/SUNAT se
describe a dichos elementos como ingresos
consoudedo». siguiendo tas directrices para
la elaboración del RP-p-P publicada por la
OCOEl161, en los referidos elementos se debe
indicar únicamente la suma de los ingresos
respectivos, y no los beneficios netos como se
desprende del término consoudedo utilizado
en la Resolución. Astrnisrno. los referidos im-
portes deberán incluir aquellos ingresos por
ventas de inventario y propiedades, servicros,
regalías, intereses, primas y cualquier otro
monto, no obstante. deberán excluirse aque-
llos pagos recibrdos que califiquen como divi-
dendos en la junsdicción fiscal del pagador
Por otro lado. en el elemento "Proiitúrí.oss"
se deberá registrar la suma de la ganancia. o
ee
.... pérdida st fuera et caso, antes del impuesto a
o la distribución relativa de los empleados entre
.... la renta. para todas las entidades integrantes
.... que sean residentes en una determinada Juris-
.e
E dicción tributaria. Los importes deberán incluir
'11
> todos los ingresos y gastos extraordinarios.
o
c. El elemento "Texñeui". considerado como el
o impuesto sobre la renta pagado según criterio
de caja, refleja el monto total del impuesto so-
bre la renta efectivamente pagado, durante el
año fiscal que se está reportando, por todas tas
entidades integrantes que sean residentes en
una determinada jurisdicción tributaria.
Asimismo. se deberán incluir tas retenciones
a cuenta pagadas por otras entidades (empre-
sas asociadas y empresas independientes) con
respecto a los pagos a ta entidad integrante del
Grupo. Este supuesto podría darse en el caso
de los intereses, en donde ta entidad dorrucrlia-
da en una jurisdicción podría recibir intereses
en otra [urisdrccrón en donde sea sujeto de re-
tenciones, las cuales deberán ser reportados
por ta entidad en el presente elemento.
El elemento "TaxAccrued" hace referencia al
impuesto sobre la renta devengado, con ello.
se deberá colocar la suma del gasto por im-
puesto corriente acumulado registrado en las
ganancias o pérdidas imponibles del año de
presentación del RP-p-P de todas las antlda-
des integrantes que sean residentes en una
determinada jurisdicción tributaria Es impor-
tante recalcar que,,toda vez que este elemento
refleja únicamente'l9s operaciones del ejercr-
ciora reportar. no se deberían tomar en consi-
deración los impuestos diferidos o provrsiones
para pasivos por impuestos inciertos.
Del mismo modo, en el elemento "Capital" se
deberá precisar la suma del capital declarado
de todas las entidades integrantes que sean
residentes en una determinada jurisdicción tri-
butaria. y, en el elemento "Earninqs", se deberá
proveer la suma de las ganancias acumuladas
totales de las referidas entidades correspon-
diente al cierre del año a reportar.
Respecto al número de trabajadores. se debe
consignar en el elemento "NbEmployees" el nú-
mero total de empleados a jornada completa
de todas las entidades integrantes del Grupo
en la determinada jurisdicción fiscal, basán-
dose en un promedio anual o sobre cualquier
otra base consistentemente aplicada a través
de las jurisdicciones fiscales y de año a año.
Bajo esa premisa. los tocadores de servicios o
personal independiente que partrcipen en las
actividades ordinarias de operación de una
entidad podrán ser considerados en dicho ele-
mento. El redondeo razonable o la aproxima-
ción del número de empleados es permisible.
en tanto no suponga una distorsión material de
las distintas jurisdicciones fiscales.
En el elemento "Assers". que refleja los activos
tangibles distintos de tesorería e instrumentos
equivalentes a tesorería. se deberá consignar
la suma de los valores netos contables de los
activos materiales de todas las Entidades vin-
culadas residentes para efectos fiscales en la
correspondiente Jurisdicción Fiscal. Cabe indi-
car que. en este elemento no se deberán incluir
el efectivo o equivalentes de efectivo, intanqr-
bles o activos financieros.
Finalmente. se debe tener en cuenta que. to-
das tas cantidades de ta Sección C deben ser
reportadas en una misma moneda'!", siendo
esta ta moneda utilizada por la matriz en sus
estados consolidados.
Sección O: Entidades Integrantes del Grupo
(ConstEnt1t1es)
(16) OCDE (2018) O,rectnces para la elaboración y presentación
de mforrnes país por país - Acción 13 BEPS, Edicrones
OCOE. Parls (wwwoecd orgltax/bepsld1rectnces­para­la­
elaboracwn­y­presentac10n­de­mformes­pa1s­por­pa1sacc10n­
t s-oeos pdl)
(17) Según el código de moneda de 3 caracteres basado en el
código Alpha 3 de la norma 150 4217

Como mencionamos, en esta sección se deben
completar los elementos de identificación de
cada entidad integrante del Grupo:
M#IYrril,h·M Descripción
TIN Número de rdenttñcacrón fiscal de
cada entidad
IN Número de rdentifrcacrón distinto al
fiscal. en caso no se cuenta con el TIN
Name Razón social de cada entidad inte-
grante
AddressFree Dirección fiscal de cada entidad in-
tegrante
lncorpCoun­ Código ISO del país de constrtución
tryCode u orqaruzacrón. sr es drstmto del pais
del dorrucrho fiscal
OtherEnt,tylnfo Información adicronat sobre la en-
tidad
81zAcllv1ties Prmcrpales activrdades económicas
de la entidad
Cabe precisar que, en el elemento denominado
"Bizécuvuies: se debe especificar la naturaleza
de la(s) pnncrpalíes) actividadíesl de negocio
llevada(s) a cabo por cada entidad vinculada
en la correspondiente jurisdicción tributaria,
indicando al menos uno de los siguientes có-
d1gos118l:
CBC501 - Investigación y Desarrollo
CBC502 - Titularidad o gestión de propie-
dad Intelectual
CBC503 - Compras o suministros
CBC504 - Fabricación o Producción
CBC505 - Ventas. Comercialización o Distri-
bución
CBC506 - Servicios de Administración. Ges-
tión o Apoyo
CBC507 - Prestación de Servicios a Entida-
des no Vinculadas
CBC508 - Finanzas Internas del Grupo
CBC509 - Servicios Financieros Regulados
CBC510 - Seguros
CBC511 - Titularidad de acciones u otros
instrumentos representativos de capital
CBC512 - Sin actividad
CBC513 - Otra
Del mismo modo, se incluye un elemento de
texto libre denominado "OtherEntitylnfo", en
donde se podrá realizar alguna precisión so-
bre cada entidad. como, por ejemplo. precisar
la actividad económica en caso se opte por el
código "CBC513 - Otra".
Sección E: Información Adicional (Additiona­
llnfo)
La sección E contiene un único elemento:
l@::fü:h·I Descripción
Other/nfo Información adrcronal
REPORTE TRIBUTARIO
Se trata de un campo de texto libre en donde
la entidad que realice la presentación puede
consignar información adicional que considere_..,
necesaria para facilitar la comprensión de la-"
data reportada en las seccrones previas.
4
Sección F: Entidad informante (ReportmgEntlty)
Es esta sección se aprecia. de igual modo, un
solo elemento:
M#IY11M,U.M Descripción
Report1ngRo/e Función de la Entidad que presenta
el Reporte País-por-país
En dicho elemento se debe especificar la fun-
ción de la Entidad que presenta el Reporte
País-por-País. Los valores posibles son1191:
CBC701 - Si la entidad que reporta tiene la
calidad de matriz dorrucihada bajo el códi-
go de "Entidad Matriz"
CBC702 - Si la entidad que reporta se en-
cuentra en el supuesto de sujeto obligado a
presentar el RP-p-P al haber sido designa-
do como matriz representante bajo el códi-
go "Entidad que realiza el reporte".
CBC 703 - Local Fi/,ng
Nótese que, el valor denominado "CBC 703
­ Local F1/,ng", según el estándar XML de la
OCDE. se utilizará únicamente en caso de que
la Jurisdicción fiscal de la entidad que realiza
el Reporte haya ordenado el uso del referido
esquema para la presentación local de infor- ...o
'X>
mes CbC. Al no ser de aplicación en el caso del "'a,....
Perú, los únicos valores que podrían consig- .o
narse son "CBC 701" o "CBC 702". dependiendo é
a,
del supuesto. s
o
Como se puede apreciar, el uso del esquema e:
XML en el RP-p-P umtorrniza la base sobre la o
cual se plasma la información relevante sobre
o
los Grupos Multinacionales. brindando facilida- ....
des a las Jurisdicciones en la preparación de ....ro
::,
.o
los archivos para su transrmsrón e intercambio
�
electrónico. -�"'
,re,
e:
<t
(18) Según la Tabla 2 del Anexo IV de la R de S. Nº 163-2018/
SUNAT
(19) Según la Tabla 3 del Anexo IV de la R de S N' 163-2018/
SUNAT

RECIENTES
MODIFICACIONES
SOBRE
COMPROBANTES
DE PAGO
ELECTRÓNICOS
El Sistema de Emisión Electrónica (SEE) permite a
empresas y trabajadores independientes poder emitir
de manera electrónica sus comprobantes de pago (CP)
y otros documentos (como notas de crédito y débito,
guías de remisión y comprobantes de retenciones y de
percepciones).
El SEE ha sido unificado por la R. de S. Nº 300-2014/
SUNAT y está conformado por 5 subsistemas.
El primero es el SEE desde los sistemas del contribuyente,
co
rl
llamado SEE - Del Contribuyente, que permite la emisión
o
N de distintos comprobantes de pago. En este sistema, la
:::'. emisión se realiza desde los sistemas desarrollados por
.o
..,
E el propio contribuyente de forma que no se necesita in-
>
o gresar a la web de la SUNAT pero sí que los documentos
e: se envíen a ésta para su validación, pudiéndose consultar
la autenticidad en su portal web.
El segundo es el SEE - SOL, que permite la emisión de
o tendencia regional u oficina zonal
·¡: facturas electrónicas y boletas de venta electrónicas, así
�::::,
.o
como recibos por honorarios electrónicos y liquidaciones
t= de compra electrónicas, a través de SUNAT Operaciones
"'"' en Línea. La SUNAT sustituye al emisor y adquirente
electrónicos en la obligación de almacenar, archivar Y
'<!'."e:' conservar los documentos electrónicos.
El tercero es el SEE Facturador SUNAT, denominado SEE
- SFS, que permite la emisión de facturas electrónicas Y
boletas de venta electrónicas, a partir de la aplicación SFS
que se descarga desde SUNAT Virtual. Aquí también exis-
te la obligación de remitir a la SUNAT el ejemplar del CP.
El cuarto es el SEE Operador de Servicios Electrónicos,
conocido como SEE - OSE, que también permite la emi-
sión de varios tipos de comprobantes de pago; y, asimis-
mo, la validación de estos documentos por un tercero
llamado Operador de Servicios Electrónicos (OSE), pre-
viamente registrado como tal, quien se encarga además
de enviar la información pertinente a SUNAT.
Finalmente tenemos el SEE Consumidor Final, llamado
SEE - CF, que permite la emisión del Ticket POS, a través
del uso de un equipo POS u otros dispositivos, y el SEE
Monedero Electrónico, conocido como SEE - ME, que
permite la emisión del Ticket ME relacionado con el pago
con dinero electrónico.
En el mes de octubre se apí:obaron modificaciones sobre
algunos de estos SEE, que revisaremos a continuación.
MODIFICACIONES EN EL SEE - OSE
1.1 Establecen uso obligatorio del SEE - OSE y del SEE
- SOL
En primer lugar, mediante R. de S. Nº 239-2018/SU-
NAT. publicada el 15 de octubre de 2018, se estableció
el uso obligatorio del SEE - OSE y del SEE - SOL para
los emisores electrónicos del SEE designados por la
SUNAT o por elección, a partir del 1 de marzo de 2019.
Estos sujetos estarán obligados a utilizar cualquiera
de los sistemas antes mencionados, respecto de la
emisión de facturas electrónicas, boletas de venta
electrónicas y notas electrónicas vinculadas a aque-
llas, de acuerdo a lo indicado en el Cuadro Nº 1.
CUADRO Nº 1
FECHA DESDE LA QUE OEBEN
SUJETOS EMITIR EN ALGUNO DE LOS
SISTEMAS
Los emisores electrónicos que al
31.12.2018 tengan la calidad de
principales contribuyentes (PRI-
COS) Nacionales, PRICOS de la In- 01.03.2019
tendencia Lima, PRICOS de las in-
tendencias regionales y oficinas
zonales o agentes de retención
o agentes de percepción del IGV
Los sujetos en los que, a partir El primer día calendario del cuar-
del 01.01.2019, concurran las to mes siguiente a aquel en que
calidades de emisor electrónico concurran las calidades de emisor
y de PRICO Nacional, PRICO de la electrónico y de PRICO nacional,
Intendencia Lima, PRICO de in- PRICO de la Intendencia Lima, PRI-
CO de intendencia regional u ofici-
o agente de retención o agente de na zonal o agente de retención o
percepción del IGV agente de percepción del IGV
Asimismo, se ha modificado la R. de S. Nº 117-2017/
SUNAT (en adelante, "la Resolución"), que aprobó el
SEE - OSE, para establecer que el emisor electrónico
que tenga la calidad de emisor electrónico en los
términos del SEE - OSE pueda utilizar el SEE - SOL
según lo indicado en la normativa de este sistema.
Este cambio, que también entrará en vigencia el 1 de
marzo de 2019, resulta necesario para la aplicación
de la obligación anterior debido a que, actualmente,
el emisor electrónico del SEE - OSE solo puede emitir
comprobantes de pago electrónicos a través de dicho
sistema.
1.2 Regulan nuevas obligaciones de los OSE
Mediante la segunda modificación operada por la R. de
s. Nº 242-2018/SUNAT, publicada el 15 de octubre de
2018, se regulan nuevas obligaciones y se establecen
nuevas infracciones de los OSE.
 NOTAS TRIBUTARIAS

En efecto, la mencionada resolución modifica el artí- que, por causas no imputables a él, estén imposibilitados
culo 8° de la Resolución, que regula las infracciones y de emitir los comprobantes de pago electrónicos y/o
ue
sanciones aplicables a los OSE, según el Cuadro Nº 2. las notas electrónicas pueden emitir los comprobantes
�o
CUADRO Nº 2
de pago, las notas de débito y/o las notas de crédito en
re INFRACCIONES APLICABLES A LOS OSE formato impreso y/o importacfp por imprenta autorizada,
cuando corresponda". ­­ .. �
n. A. Retiro del Registro OSE
Mediante R. de·s. Nº 254-2018/SUNAT, publicada el 28
de octubre de 2018, se regulan nuevos supuestos de
concurrencia, para aquellos emisores ubicados en zona
geográfica con baja o nula conexión a internet y los su-
::E jetos del Nuevo RUS, los que entrarán en vigencia desde
el 1 de abril de 2019.
u- A partir de dicha fecha, se permitirá la concurrencia
:ió cuando:
ira El emisor electrónico por determinación de la SU-
la NAT cuyo domicilio fiscal y/o establecimiento anexo
19.
e) No mantener una carta fianza emitida según el nu-
meral 11 del anexo D de la Resolución. ¡ declarado en el RUC se encuentre ubicado en una
ira zona geográfica con baja o nula conexión a Internet.
B. Multa
la En este caso, podrá emitir, según le corresponda,
ita en dicho domicilio fiscal y/o establecimiento anexo
ie- al No enviar a la SUNAT el documento electrónico res-
una factura, una liquidación de compra, una boleta
�pecto del cual se emitió una Constancia de Recep- 25 UIT
de venta, una nota de crédito o una nota de débito
ción ni esa constancia'!'.
¡ en formatos impresos y/o importados por imprenta
b) No rea.tizar. de conformidad con la presente resolu-1 __.
ción, la comprobación informática de las condicio-! autorizada o un comprobante de retención y/o un
25 UIT
I nes de emisión de los documentos que él mismo
emita en este sistema121• I
comprobante de percepción en formatos impresos
por imprenta autorizada o generados por un sistema
c) No cumplir con el compromiso de brindar su servi-, cornputarizado'".
cio a nivel nacional. 25 UIT
Lo anterior es aplicable, en lo que corresponda, a los
emisores electrónicos itinerantes que mantengan
De acuerdo a la modificación se incorporan tres nue-
relación de dependencia con el domicilio fiscal o ro
vas infracciones "menos graves" sancionables con ....o
multa, como se observa en el Cuadro Nº 3. "'::,
.o
CUADRO N° 3 (1) Esta infracción se configura cada vez que se deje de enviar ambos docu· E
ir- C1>
NUEVAS INFRACCIONES131 mentas o alguno de ellos. aun cuando estos puedan ser enviados como >
ue parte de un lote.
o
C. Multa e
.or (2) Esta infracción se aplica desde el 1 de agosto de 2017.

�1-
al. Infracciones menos graves I Monto (3) Estas infracciones están relacionadas con las nuevas obligaciones íncor-
paradas al artículo 7° de la Resolución:
o
,..._
,....,
ci- a) No poner a disposición la consulta indicada en el pá- o
rrafo 7.15 del articulo 7° de la Resolución.
25 UIT ·¡::
10
--------------------·-- -�·----
7.75 Poner a disposición del emisor electrónico, el adquirente o usuario, el ..,l1l::,
b) No consignar en la factura la información del servi- destinatario, el remitente y/o el transportista la posibilidad de consultar
en una página web, durante el plazo a que se refiere el párrafo Z12, según
.o
cio de comprobación informática a que se refiere el
25 UIT les corresponda, lo siguiente: �
artículo 4º en la forma indicada en el párrafo 7.16
1
17/ 7.15.1 La validez de la factura electrónica, el DAE, la nota electrónica "'
·¡;¡
del articulo 7° de la Resolución. vinculada a aquellos y la GRE. La respuesta a esa consulta indica si esos
, el c) No identificar el servicio de comprobación informáti- documentos cuentan con una COR o una comunicación de inconsistencias. '<te:"'
ico ca a que se refiere el artículo 4 º en la forma indicada
7.15.2 Tratándose de la boleta de venta electrónica y/o la nota electrónica
vinculada a aquella:
los en el párrafo 7.17 del artículo 7° de la Resolución, en 25 UIT a) Si fueron emitidas por el emisor electrónico y en qué fecha.
cualquier medio que utilice para difundir la presta-
OL b) Si el emisor electrónico optó por enviarle un ejemplar de aquellas, si
ción de sus servicios como OSE. cuentan con una COR o una comunicación de inconsistencias.
na. 7.16 Cuando la factura que emita por la prestación de sus servicios incluya
de el servicio de comprobación informática a que se refiere el artículo 4º,
ón consignar este y su valor de venta como un ítem independiente de los

rte. REGULAN NUEVOS SUPUESTOS DE otros servicios que figuran en esa factura.
En cualquier caso, como parte de la descripción detallada del servicio de
itir CONCURRENCIA DE LA EMISIÓN ELECTRÓNICA comprobación informática a que se refiere el artículo 4°, debe indicar la
Y DE LA EMISIÓN POR OTROS MEDIOS forma de prestación (por cantidad de documentos, por periodo de tiempo
:ho u otra).
7.17 Identificar el servicio de comprobación informática a que se refiere el
artículo 4° de manera que se distinga de los demás servicios que pueda
El tercer cambio está referido a la concurrencia de la ofrecer, en cualquier medio que utilice para difundir la prestación de sus
de emisión electrónica y de la emisión por otros medios. servicios, si en aquella difusión el servicio de comprobación informática
de Como sabemos, el inciso a) del numeral 4.1 del artículo concurre con otro(s) serviciots)",
(4) Para tales efectos, solo se consideran zonas con baja o nula conexión a
:en 4° de la R. de S. Nº 300-2014/SUNAT dispone que "los Internet aquellas que se detallan en el anexo I de la R. de S. Nº 254·2018/
emisores electrónicos por determinación de la SUNAT SUNAT.
 NOTAS TRIBUTARIAS
establecimiento anexo declarado en el RUC ubicado
en una zona geográfica con baja o nula conexión a
Internet.
El sujeto que en el RUC se encuentre afecto al Nuevo
Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) en la fecha
que adquiera la calidad de emisor electrónico por
determinación, debido a que transcurrieron 5 meses
desde que adquirió dicha calidad por elección'".
En este caso, podrá emitir las boletas de venta. las
notas de débito y/o las notas de crédito en formatos
impresos y/o importados por imprenta autorizada o
los tickets o cintas emitidos por máquinas registra-
doras, cuando corresponda, en tanto figure en el RUC
como afecto a dicho régimen.
Cabe señalar que la posibilidad de emisión en forma-
tos impresos y/o importados o utilizando máquinas
registradoras no se aplica al sujeto comprendido en
el supuesto que cambia a otro régimen y luego vuel-
ve a estar afecto en el RUC al Nuevo RUS, según la
normativa de dicho régimen.
La resolución bajo comentario entra en vigencia el 1 de
abril de 2019 y también establece obligaciones aplicables
para ambos casos.
En caso un mismo sujeto se encuentre comprendido en
alguno de estos dos supuestos señalados, únicamente se
le aplicarán las reglas establecidas en el segundo.
OTORGAN FACILIDADES AL EMISOR
ELECTRÓNICO PARA SOLICITAR
<.X)
AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN
....
o importados por imprentas autorizadas o los tickets o
...."'
a,
.,:;, El cuarto cambio también tiene que ver con la concu-
E corresponda, hasta el 31 de octubre de 2018. A partir
a, rrencia de la emisión electrónica y de la emisión por
> otros medios.
o
e la calidad de emisores electrónicos por determinación
Como sabemos, si el emisor electrónico por determinación
o
..... de la SUNAT emite documentos impresos o importado por
m electrónicas, notas de crédito electrónicas y notas de
imprenta autorizada debido a que, por causas no impu-
tables. está imposibilitado de emitir los comprobantes de
pago electrónicos. debe presentar a la SUNAT, directamen-
te o a través del OSE, según corresponda, una Declaración
Jurada Informativa (DJl)'6>, según la modificación operada
por la R. de S. Nº 113-2018/SUNAT. vigente desde el 1 de
setiembre de 2018.
Esta norma elimina el uso del "Resumen de Compro-
bantes Impresos" y establece requisitos y condiciones
adicionales de obligatorio cumplimiento para que los
emisores electrónicos soliciten autorización de impresión
y/o importación. Entre otros, se regula como requisito adi-
cional que el emisor electrónico remita la información de:
a. Por lo menos, el 90 por ciento de lo autorizado con
ocasión de la solicitud formulada con anterioridad
y respecto del mismo tipo de comprobante. No se
considera en el cómputo del referido porcentaje a los
comprobantes de pago autorizados cuya baja se hizo
efectiva antes de la presentación de esta solicitud.
Tratándose de la primera solicitud no se aplica este
requisito.
b. Los comprobantes de pago autorizados y no infor-
mados con ocasión de presentar la solicitud anterior.
No se debe informar aquellos comprobantes de pago
autorizados cuya baja se hizo antes de la presentación
de esta solicitud. �·
Mediante R. de S. Nº 253-2018/SUNAT, publicada el 28 de
octubre pasádo, se suspende hasta el 31 de marzo de 2019
la aplicación de este requisito adicional. La solicitud que
se presente a partir del 1 de abril de 2019 será considera-
da para efecto de dicho requisito como primera solicitud.
Cabe señalar que ya que el requisito adicional también
es exigible en el caso de comprobantes de retenciones y
percepciones del IGV, la norma señala que la suspensión
también se produce para estos casos.
De otro lado, la R. de S. Nº 253-2018/SUNAT establece,
una prórroga para los sujetos que habían sido designados
como emisores electrónicos a partir del 1 de noviembre
de 2018. En concreto, los sujetos designados de acuerdo
al anexo IV de la R. de S. Nº 155-2017/SUNAT y los suje-
tos designados por haber obtenido en el 2017 ingresos
iguales o mayores a 150 UIT según la misma resolución,
estarán obligados a emitir comprobantes de pago elec-
trónicos recién a partir del 1 de marzo de 2019.
Finalmente, se elimina la obligación de emitir compro-
bantes de pago electrónicos contenida en la Primera
Disposición Complementaria Transitoria de la R. de S.
Nº 300-2014/SUNAT, según la cual el sujeto que haya
adquirido la calidad de emisor electrónico por elección
en el SEE hasta el 31 de diciembre de 2017 podría emitir
los comprobantes de pago en formatos impresos y/o
cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando
del 1 de noviembre de 2018 estos sujetos adquirirían
de la SUNAT de facturas electrónicas, boletas de venta
débito electrónicas.
(5) Como sabemos, el segundo y tercer párrafo de la R. de S. Nº 300-2014/
SUNAT establece lo siguiente:
"En los casos en que el contribuyente adquiera la calidad de emisor elec­
trónico por elección en el SEE respecto de facturas electrónicas, boletas
de venta electrónicas, notas de crédito electrónicas y/o notas de débito
electrónicas vinculadas a aquellas en el SEE ­ Del Contribuyente, en el
Sff - SOL, en el SEE ­ SFS o en el SEE ­ OSE, puede seguir emitiendo las
facturas, boletas de venta, notas de débito y/o notas de crédito en formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o cintas
emitidos por máquinas registradoras, según corresponda, por un plazo de
cinco (5) meses contados desde el primer día calendario del mes siguiente
de adquirida la calidad de emisor electrónico.
Cumplido el plazo antes señalado, a partir del primer día calendario del
sexto mes el sujeto indicado en el párrafo precedente adquiere la calidad
de emisor electrónico por determinación de la SUNA T. debiéndose aplicar
las disposiciones que sobre dicha calidad establecen las resoluciones de
cada sistema comprendido en el SEE, según corresponda".
(6) En este caso, el emisor electrónico por determinación de la SUNAT puede
solicitar la autorización de impresión y/o importación por imprenta autori-
zada de la factura. la boleta de venta. la nota de crédito y la nota de débito
presentando el formulario que indique el artículo 12° del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP).
 INFORME TRIBUTARIO

NUEVO RÉGIMEN PARA _,,EL

ESTABLECIMIENTO PERMAÑENTE
l. TEMPORAL O ESPORÁDICO
l
y APLICABLE PARA 201 9 SEGÚN MODIFICACIONES
l
A LA LIR POR DEC. LEG. NQ 1424

s ROLANDO CEVASCO (*)

) } INTRODUCCIÓN beneficios que se atribuyan a dicho EP

s El 13 de setiembre último se publicó el
1, Dec. Leg. Nº 1424, que incorpora el ar-
tículo 14º-B a la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR), con la finalidad de rede-
,- finir los supuestos que configuran un
Establecimiento Permanente (EP) para
a efe'ctos tributarios en el Perú. La modi-
>. ficación entrará en vigencia el 1 de enero
a de 2019.
n Una de las principales novedades que
r nos trae esta norma, es la incorporación
o en nuestra legislación del denomina-
o do EP "temporal" o "esporádico" en la
o prestación de servicios.
RESUMEN
En el presente Informe tributario el
autor plantea algunas interrogantes
respecto a la aplicación del Dec. Leg.
Nº 1424, que modificó la Ley del
Impuesto a la.Renta, en relación a la
nor�ativa sobre establecimiento per-
manente.
se encontrarán gravados con el IR pe-
ruano de acuerdo con lo establecido en
el artículo 7° del CDI, mas no estarán
sujetos a la retención contemplada en
el artículo 76º de la LIR; debiendo tales
beneficios tributar el IR confarme a lo
establecido en el artículo 55º de la LIR".
Por otro lado, añade la Exposición de
Motivos, un sector de la doctrina nacio-
nal consideraba que los CDI sirven para
atribuir potestad tributaria entre los Es-
tados Contratantes, en cuyo caso, si la le-
gislación interna no contempla a los EP
Temporales, de configurarse uno según en
....
o
el CDI, los beneficios simplemente de- N

r
n
En efecto, el numeral 3 de dicho artículo
establece que, para los efectos de la LIR,
2 EL OBJETNO DE LA berían someterse a imposición mediante
retención en la fuente, tratamiento apli-
e
.e
E
se considera EP "La prestación de servi- REFORMA cable a cualquier sujeto no domiciliado <ll

n cios, cuando se realicen en el país para que obtiene rentas de fuente peruana. 6e:
a el mismo proyecto, servicio o para uno Según el documento denominado como Ante esta controversia, y con la finalidad
e relacionado, por un periodo o periodos "Exposición de Motivos" del Dec. Leg. de limitar el uso de maniobras o esque-
que en total excedan de ciento ochenta y Nº 1424, los Convenios para Evitar la mas destinados a evitar la configuración
tres (183) días calendario dentro de un Doble Imposición (CDI) suscritos por de un EP (conforme a las recomenda-
periodo cualquiera de doce (12) meses, el Perú contemplan supuestos adicio- ciones de la Acción 7 del plan BEPS),
salvo que se haya establecido un plazo nales de EP que no se encontraban pre- el legislador consideró conveniente in-
menor en los Convenios para Evitar la vistos en la LIR, siendo uno de ellos el corporar en la LIR a los EP Temporales,
1/ Doble Imposición en cuyo caso ese será EP Temporal, lo cual generó posiciones entre otros aspectos.
el plazo aplicable". encontradas en cuanto al tratamiento Pareciera, entonces, que el objetivo
e· tributario aplicable en el país.
ss Si bien este tipo de EP se encuentra in- principal obedecía a determinar clara-
to corporado en la legislación tributaria Así, por un lado, la SUNAT conside- mente la "forma" en que un EP Tem-
el de otras jurisdicciones hace décadas, ró que las rentas de dichos EP debían poral -configurado según las disposi-
ss
cabría preguntarse si se ha realizado un tributar de la misma forma que un EP ciones de un CDI- debía someterse a
detenido análisis de los impactos que constituido sobre la base de la LIR y,
JS
lS imposición en el país y no, necesaria-
le podría tener en el Perú respecto a las además, cumplir con las demás obliga- mente, a la imposibilidad de gravar la
te transacciones comerciales, así como su ciones formales propias de una persona renta de fuente peruana generada en la
aplicación práctica por la Administra- jurídica domiciliada en el país. transacción.
el
1d ción Tributaria. En efecto, dicha interpretación se in- Si ese fue el objetivo, es muy probable
ar En ese sentido, mediante el presente fiere del Informe Nº 39-2006/SUNAT, que la incorporación de un EP Temporal
te
trabajo se plantearán solo algunas inte- en el cual se sostiene que: "Tratándo- en nuestra legislación interna, no resulte
rrogantes que podrían generarse en tor- se de una empresa del Estado Chileno siendo lo más práctico en cuanto al desa-
Je
-¡. no a esta norma y que deberían ser aten- que tenga un EP en el Perú, a través del rrollo de las transacciones comerciales e,
to didas reglamentariamente en la medida cual realice actividades en este país, los incluso, en la administración del tributo.
Je
de lo posible.
(*) Abogado por la Universidad de Llma. Socio de CMS Grau.
 INFORME TRIBUTARIO

3 EL ESTABLECIMIENTO
TEMPORAL
Como sabemos, los CDI constituyen
tratados bilaterales o multilaterales
mediante los cuales dos o más Estados
Contratantes convienen en evitar la do-
ble tributación internacional en base a
los términos y condiciones previstos en
dicho documento'".
Concretamente, lo que se pretende me-
diante los CDI es que una persona (natu-
ral o jurídica) residente en alguno de los
Estados Contratantes, no se vea afectada
con una doble imposición (a la Renta o
Patrimonio) como consecuencia de la
realización de actividades o inversiones
en alguno de los referidos Estados.
Por ello, diversas entidades internacio-
nales han elaborado modelos de CDI,
que contienen las bases o estructuras
sobre las cuales los Estados pueden ne-
gociar sus tratados, adecuándolos a sus
respectivos intereses, conveniencias y
objetivos, tales como: (i) el Modelo de
la Organización para la Cooperación y
Desarrollo Económico (OCDE), (ii) el
Modelo de la Organización de las Nacio-
nes Unidas (ONU) o (iii) el Modelo del
Pacto Andino. Si bien el Perú ha utiliza-
do como base de negociación el Modelo
OCDE, también ha utilizado ciertas par-
ticularidades del Modelo ONU.
En términos generales, según el artículo
� 5º de los CDI, para que se configure un
.o
E EPC2l, deberían darse las siguientes con-
Q)
·;;
o diciones:
e-
(i) La existencia de un "lugar de ne-
o
..... gocios", esto es, de instalaciones
,.,., como, por ejemplo, un local o, en
Por ello, los modelos de CDI también
consideran como EP a (i) una obra o
proyecto de construcción o (i) la pres-
tación de servicios, cuando tales acti-
vidades prosigan en el país durante un
periodo o periodos prolongados (usual-
mente, por más de 183 días, dentro de
un periodo cualquiera de 12 meses).
Precisamente, la materia que nos ocupa
está relacionada a la prestación de servi-
cios, en cuyo caso, es importante advertir
que dicho supuesto no proviene del Mo-
delo OCDE, sino del Modelo ONU. Sobre
este aspecto, los comentarios al Modelo
ONU principalmente se remiten a los co-
mentarios del Modelo OCDE, por tanto,
para entender sus alcances resulta ilus-
trativo revisar los mismos.
Partiendo de esa premisa, se plantean las
siguientes interrogantes: ¿Desde cuándo
y cómo se computan los 183 días? ¿se
considera para el cómputo del plazo los
servicios que sean subcontratados por el
sujeto no domiciliado? ¿Tienen efectos
retroactivos?
El párrafo 54 correspondiente al artícu-
lo 5º del Modelo OCDE 2017 señala que
"Una obra exi.ste desde la fecha en que
el contratista comienza su actividad,
incluyendo cualquier trabajo prepara-
torio, en el país en que la construcción es
realizada; por ejemplo, si se instala una
oficina de planeamiento para la obra.
Si una empresa (contratista general)
quien ha asumido el desarrollo de un
proyecto subcontrata todo o parte del
mismo (subcontratistas), el periodo em-
pleado por el subcontratista trabajando
en la obra debe ser considerado como
tiempo empleado por el contratista ge-
neral para propósitos de determinar si
Las interrupciones temporales pueden
ser motivadas, entre otras razones, por
falta de materiales o dificultades con la
mano de obra".
Respecto al subcontratista, Gildemeister
señalaba que "(. . .) compartimos la ob-
servaciófl efectuada por Eguinoa cuan-
do afirma lo siguiente: En el tema de la
subcontratación hay tendencias a consi-
derar que el contratista general no tiene
Establecimiento Permanente si la tota-
lidad de la obra ha sido subcontratada.
Ello, sin embargo, supone el ignorar la
definición del Establecimiento Perma-
nente, así como su.finalidad, ya que es el
contratista principal quien debe respon-
der ante el propietario residente, sifilJsiQ
a tal efecto intrascendente que realice
por sí mismo la obra o la subcontrate.
En definitiva, el contratista principal
percibe el beneficio de la realización de
la obra con una duración superior a
doce meses, aunque lo obtenga a través
del subcontratistav» (el subrayado es
nuestro).
Dicha posición podría encontrar susten-
to doctrinario por cuanto la actividad
empresarial per se no exige la interven-
ción directa de la empresa contratada.
En efecto, citando a García Prats, "re-
sulta totalmente indiferente quién lleva
a cabo materialmente la actividad, el
elemento decisivo para atribuir la acti-
vidad a determinado suieto pasivo con-
siste en la asunción del riesgo que com-
porta la ordenación por cuenta propia
de la actividad desarrollada. Aun(l]M:...fil
actividad se desempeñe materialmente
por un tercero. no le será imputable la
misma en la medida en que la desem-
peñe en nombre de otra persona, que es

-
o
� determinados casos, maquinaria o
ra
:::,
equipo;
.o (íi) El lugar de negocios sea "fijo", esto
� Por su lado, el párrafo 55 referente al
es, debe estar establecido en un lu-
gar determinado y con cierto grado
de permanencia;
(iii) La realización de las actividades de
la empresa mediante este lugar fijo
de negocios. Esto significa, normal-
mente, que las personas que de un
modo u otro dependen de la empre-
sa (el personal) realizan las activi-
dades de la empresa en el Estado en
que está situado el lugar fijo.
No obstante, el mismo artículo estable-
ce situaciones excepcionales en las cua-
les se configura el EP, aun cuando no se
cumplan dichas condiciones. Son excep-
cionales porque no implican un estable-
cimiento "permanente" en su concepción
tradicional, sino un establecimiento "es-
porádico", es decir, no requieren contar
con un lugar fijo de negocios.
un establecimiento permanente existe la que verdaderamente asume la acti-
para dicho contratista general(...)". vidad y los riesgos derivados de la mis-
ma; en consecuencia, será la persona
mismo artículo indica que"(.. .) No pue- que en definitiva asuma el riesgo la que
de considerarse que una obra ha termi- deba considerar como titular de aque-
nado cuando los trabajos se interrum- lla realización efectiva del ejercicio em-
pen temporalmente. Las interrupciones presarial'w (el subrayado es nuestro).
estacionales o por otra causa deben Añade dicho autor que "La realización
entrar en el cálculo de la duración de de la actividad en un lugar ajeno no
la obra. Las interrupciones estaciona- debe impedir la imputabilidad de la ac-
les incluyen las debidas al mal tiempo. tividad a aquella persona que en último
(1) Estos convenios constituyen una fuente del derecho tributario internacional, como rama del derecho público
internacional, e incluyen adicionalmente normas de colaboración entre los "Estados Contratantes" para
evitar la evasión y elusión fiscal, combatir el fraude fiscal, impedir el trato discriminatorio, entre otros.
(2) Dicho articulo dispone que el EP significa un lugar fijo de negocios, mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad, comprendiendo especialmente a: (i) las sedes de dirección, (ii) las sucursales,
(iii) las oficinas, (iv) las fábricas, (v) los talleres y (vi) los lugares de exploración o explotación de recursos
naturales (minas, pozos de petróleo, entre otros).
(3) GILDEMEISTER, Alfredo. Derecho Tributario Internacional: Los Establecimientos Pennanentes. Fondo
Editorial de la Pontificia Universidad Católica del Perú, pág. 209, nota 35 citando a EGUINOA, Maria.
Las actiuidades empresariales de los no residentes. 1995, pág. u.
(4) GARCÍA PRATS, Francisco Alfredo. El Establecimiento Permanente. Análisis Jurídico - Tributario
Internacional de la Imposición Societaria. Editorial Tecnos, 1996, pág. 152.
 INFORME TRIBUTARIO

en término es responsable de su realiza- jurídica a los contribuyentes, en cuyo aplicable la tasa preferencial de 15, sino
or ción. La existencia del establecimiento caso, sería importante que el Reglamen- la de 30 por ciento.
la permanente debe entenderse referida to establezca una metodología razona- Así, la tasa de 15 por ciento prevista en el
en todo caso a la persona que asume el ble que permita a los usuarios locales de artículo 56º de la LIR solo resulta apli-
:er riesgo; dicho de otro modo, la persona los servicios (i) tener mayor claridad en cable a los contribuyentes no domicilia-
,b-
n­
que ordena los medios de producción es
el sujeto pasivo del que debe predicarse
cuanto al momento en que se configu- dos en el pn.ís.Por ello, si un sujeto no
rará un EP bajo esta nueva regla, (ii) si domiciliado brinda asistencia técnica en
la la existencia de un establecimiento per- serán computables las subcontratacio- el país por más de 183 días, en un perio-
si- manente"(sl (el subrayado es nuestro). nes que realice el sujeto no domiciliado do cualquiera de 12 meses, configurará
ne En ese entendimiento, también es inte- y, (iii) en caso se configure el EP Tem- un EP Temporal que será considerado
'a­ resante lo indicado por SEITZ, Georg, al poral, cuáles serán las obligaciones for- como una persona jurídíca domiciliada
ta. precisar que: "(... ) en aquellos casos en males y sustanciales que le serán apli- y, por tanto, sometido al Régimen Ge-
la que el contratista general subcontrata cables. Ello reviste suma importancia, neral del IR gravado con una tasa del 30
ta- la obra en su totalidad y únicamente en tanto ocasionará un cambio en los por ciento.
.el asume la supervisión, no hay duda que costos transaccionales del servicio. Pero, además, el asunto no queda ahí,
m- los periodos de trabajo de los subcon- dado que al tratarse de un EP formal-
do
ice
tratistas deban ser atribuidos al con-
tratista general para propósitos del 4 EL TEMA DE LA mente constituido deberá cumplir con
las obligaciones propias de toda perso-
te. test de periodicidad. Al mismo tiempo, ASISTENCIA TÉCNICA na jurídica domiciliada en el país que
sal el subcontratista se encuentra sujeto implica desde aspectos sustanciales
de a ser calificado como establecimiento Como se recordará, hasta el ejercicio (como someterse al IGV, ITF, EsSa-
·a permanente bajo la cláusula de cons- 2002, el inciso d) del artículo 48º de la lud, AFP, entre otros tributos, cargas y
1és trucción sobre la base de sus propios LIR presumía, sin admitir prueba en aportes) hasta aspectos formales (como
es servicios prestados'v». contrario, que los sujetos no domicilia- llevar contabilidad completa, presentar
Como se puede apreciar, de los comen- dos en el país que brindaban servicios declaraciones juradas periódicas, etc.).
!TI- tarios del Modelo OCDE y la doctrina, técnicos, que requerían la realización de Así las cosas, la norma estaría afectando
.ad podría inferirse que en el marco de los actividades parte en el país y parte en los costos transaccionales, pues ahora
!Il- CDI: el extranjero, generaban una renta neta los sujetos no domiciliados que brin-
:la. a) Para efecto del cómputo de los 183 de fuente peruana equivalente al 40 por den asistencia técnica, en proyectos de
re- días se toma en consideración el ini- ciento de los ingresos brutos que obte- gran envergadura y que posiblemente
·va cio de la prestación del servicio en el nían. Así, teniendo en consideración que excedan el periodo de tiempo previsto,
g1 país. Lo cual implicaría que, al cum- la tasa del IR aplicable a los sujetos no tendrán que incorporar en su estructura
si: plirse con el plazo previsto en la LIR, domiciliados era de 30 por ciento, resul- financiera, la necesidad de constituir una
m­ la prestación del servicio será consi- taba una tasa efectiva de 12 por ciento. persona jurídica en el Perú, con todos los
m- derada como EP Temporal de mane- Dicha norma fue excluida mediante el costos que ello genera, trasladándolos,
»ia ra retroactiva desde el primer día. Dec. Leg. Nº 945, publicado el 23 de evidentemente, al usuario del servicio.
da b) Ello podría tener un agravante, en diciembre de 2003, incorporándose en En ese contexto, lo recomendable sería
rite cuanto al cómputo del plazo, si te- el artículo 9º de la LIR a la asistencia que mediante la norma reglamentaria
da nemos en cuenta que -igualmente- técnica como un supuesto generador se señale claramente que para efecto de
m- computarían las presencias inciden- de rentas de fuente peruana. No obs- la determinación del EP Temporal por o
,-.
ies tales en el país, es decir, aun cuando tante, como la tributación en cuanto a servicios no se considerará a la asisten-
m

zti- los servicios técnicos pasaba de 12 a 30 o

obedezcan a circunstancias ajenas a cia técnica ·.:::
iis- la voluntad del sujeto no domiciliado. por ciento, mediante la Ley Nº 28442, rtl
+-'
:::,
ma
iue
c) Más aún, podría complicarse el se-
guimiento del cómputo del plazo, si
publicada el 30 de diciembre de 2004,
se estableció una tasa preferencial de 15 5 CONCLUSIÓN
.e
�
"'
·¡;¡
ue- también se incluye la actividad sub- por ciento en el artículo 56º de la LIR.
rn- contratada, en la medida (i) que el Bajo ese contexto, la incorporación de Consecuentemente, cabría preguntarse si 'rti
e
,). riesgo del servicio sea íntegramente un EP Temporal de servicios, podría, en lugar de incorporar el EP Temporal en <(

ión asumido por el prestador del servi- nuevamente, agravar la tributación en nuestra legislación no hubiese sido más
no cio (ii) una parte (aunque mínima) el caso de asistencia técnica. En efecto, práctico precisar que en los casos en los
ac- sea realizada directamente por este dado que la asistencia técnica no está que se configure un EP Temporal confor-
mo (iii) las actividades prosigan en el considerada dentro de las actividades me a los CDI suscritos por el Perú, se apli-
país durante un periodo o periodos previstas en el artículo 48º de la LIR, a que una retención en la fuente y se regule
que en total excedan de 183 días, las que aplica una renta neta presunta, la forma para determinar la renta neta
,lico dentro de un periodo cualquiera de de generarse un EP Temporal no será sobre la cual se aplicaría la tasa.
Jara
s. doce meses.
iliza En dicho contexto, cabría preguntarse si
iles, el legislador ha tenido en consideración (5) GARCÍA PRATS, Francisco Alfredo, op. cit.
rsos una regulación de EP Temporal desde (6) SEITZ, Georg. "Toe Construction Clause inArticle 5(3) ofthe OECD Model". En: Bulletinfor lnternational
Taxation. IBFD, setiembre, 2013, pág. 458.
,ndo la perspectiva de los CDI o, más bien, (7) Por ejemplo, (i) para efecto del IR ya no aplicaría una retención en la fuente, sino pago directo por parte
iría. sobre una visión de legislación interna. del EP, (ii) para efecto del IGV el usuario local ya no estaría sujeto al pago del IGV como utilización de
Evidentemente, lo segundo parecería servicios, sino que el prestador tendría que trasladarlo económicamente en la facturación y (iii) el usuario
ario local del servicio tendría que recibir un comprobante de pago que permita sustentar costo o gasto para
más acertado para otorgar seguridad efectos tributarios, entre otros aspectos.
 INFORME TRIBUTARIO
NUEVA CARA DEL ESTABLEÓMIENTO
PERMANENTE EN EL SISTEMA
TRIBUTARIO PERUANO
I INTRODUCCIÓN
El 13 de setiembre pasado se publicó
el Dec. Leg. Nº 1424 (en adelante,
el Decreto) que trajo consigo una
serie de modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR). Entre las
principales modificaciones encon-
tramos las introducidas a la actual
regulación para determinar la exis-
tencia de un Establecimiento Per-
00
rl
manente (EP) en el país.
o Así, a partir del 1 de enero de 2019,
N
entre los cambios más relevantes se
encuentran los siguientes:
(i) La prestación de servicios en el
país -sujeta al cumplimiento de
ciertos requisitos- podrá gene-
rar un EP ("EP por servicios");
o (concertación de contratos y nego-
� (ii) No se considerará que existe un
ra
..... EP si la actividad es de carácter
::::,
..e
,= preparatorio o auxiliar; y,
V,
(iii) Para determinar si existe un EP
V,
por servicios se deberán tomar
,ro
e:: en consideración el o los perio-
<(
dos en que las partes vinculadas
a la entidad constituida en el
exterior desarrollen actividades
idénticas, sustancialmente si-
milares o conexas.
Lo anterior reviste un cambio sus-
tancial a nuestra legislación local en
lo que respecta a la configuración
de la existencia de un EP en el país.
Para empezar, y como sabemos, ac-
tualmente la regulación de EP se
encuentra dispuesta solo a nivel re-
glamentario. Es pues el Reglamento
de la LIR el que establece, a diferen-
RESUMEN
En el presente Informe tributario la•,·.�
autora analiza las modificaciones
. ' . . - ·.
a la Ley del Impuesto a la ..Renta
.. . .
operadas
.
por el Dec. Leg. Nº . . 142�,,;
relativas a la actual regulación par�··
. .
determinar la existencia de un esta- -'.,,
. .
bl ecírmento permanente. • • j
cía del Decreto, solo dos supuestos
que constituyen EP: (i) EP por lugar
fijo de negocios y (ii) EP por agente
ciación de mercancías).
Asimismo, el Reglamento actual de
la LIR dispone un listado de activi-
dades que no constituyen EP en el
país. Dentro de dicho listado encon-
tramos la referencia expresa a acti-
vidades de carácter preparatorio o
auxiliar, la misma que no contiene
una definición o parámetros especí-
ficos a considerar para otorgar a una
determinada actividad el carácter
preparatorio o auxiliar.
Sin embargo, tal regulación no es
nueva. La esencia de la misma y las
particularidades que la rodean se
(*) Abogada por la Universidad del Pacífico. Asociada del área tributaria de Garrigues.
(1) Canadá, Brasil, Chile, México, Portugal, Corea del Sur y Suiza.
YAMILA NAIR Rf.lNIDES TRÉNEMAN (*)
encuentran recogidas -desde hace
varios años atrás- a nivel interna-
cional en el Modelo de Convenio
Tributario sobre la Renta y sobre el
Patrimonio de la Organización para
.\ la Cooperación y el Desarrollo Eco-
,1• nómico (Modelo OCDE) y el Modelo
-�,. de la Organización de las Naciones
,� ...• Unidas sobre la doble tributación
j entre países desarrollados y en de-
��" sarrollo (Modelo ONU); siendo este
�
.·
; ; .,. último modelo el primero en recoger
la figura de EP por servicios.
Así, los cambios introducidos por el
Decreto (y así lo ha puesto de ma-
nifiesto el documento denominado
como "Exposición de Motivos") res-
ponden, en primer lugar, a una ex-
trapolación de aquello ya regulado
en el ámbito internacional y que ha
sido recogido en los Convenios para
evitar la doble imposición y preve-
nir la evasión fiscal (CDI) -textos
que han tomado como base el Mo-
delo OCDE- que el Perú mantiene
vigentes'? y, en segundo lugar, la
adopción de las recomendaciones
planteadas por la Acción 7 del Plan
BEPS (Base Erosion and Profit Shi-
fti.ng ): Impedir la elusión artificiosa
del estatus de EP.
En dicho sentido, a lo largo del pre-
sente artículo, efectuaremos un aná-
lisis de los cambios legislativos más
relevantes introducidos a la figura

de EP a la luz de los Comentarios al
Modelo OCDEC2l -que tienen como
objeto ilustrar e interpretar las dis-
posiciones del Modelo- y el Conve-
nio multilateral para aplicar las me-
didas relacionadas con los tratados
fiscales para prevenir la erosión de
las bases imponibles y el traslado de
beneficios ("Convenio Multilateral"),
suscrito por el Perú en junio de 2018,
y que tiene como objetivo ser un ins-
trumento eficaz para implementar
los cambios acordados sincronizada
y eficiente en toda la red de CDI sin
necesidad de renegociar bilateral-
mente cada uno de ellos. Este análisis
tendrá como propósito identificar los
posibles vacíos; así como, aquellas
:e cuestiones que debieran ser materia
l- de precisión y/o regulación por el Re-
o glamento de la LIR.
�1
·a
)-
2 INCORPORACIÓN DE
LA FIGURA DE "EP POR
º
!S SERVICIOS"
n Bajo dicho panorama, la Exposición
La definición de EP habría tomado
:e su primer formato en el seno de los
trabajos realizados por la Liga de las
Naciones (actualmente, Organiza-
�1 ción de las Naciones Unidas - ONU);
l- siendo posteriormente adoptada
por la OCDE en su Proyecto de Mo-
,-
.0
delo de Convenio de 1963. El ánimo
e- detrás de esta figura fue la circuns-
.o tancia o conjunto de circunstancias
ta que denotaban la existencia de una
·a actividad sustancial y estable en un
estado distinto al de la residencia
por parte de una determinada em-
>S
presaw.
)-
te No obstante, en la actualidad tal
la concepción resulta ser insuficiente
es ante un entorno en el que el núme-
.n ro de transacciones transfronterizas
i- se han incrementado y en el que los
;a sujetos involucrados en las mismas
hacen uso de un sinnúmero de es-
tructuras de inversión que -en la
í- mayoría de circunstancias- no lo-
ís gran ser alcanzadas por los concep-
:a tos tradicionales de tributación in-
ternacional, como es el caso del EP.
Ahora bien, la inclusión del EP por
servicios en el sistema impositivo
peruano tendría como sustento, de
acuerdo al documento llamado "Ex-
posicion de Motivos" del Decreto
(en adelante "Exposición de Moti-
vos"), lo siguiente:
Los CDI suscritos por el Perú re-
gulan supuestos adicionales de
EP que no se encuentran previs-
4
tos en las normas que regulan el
IR, existiendo posiciones diver-
gentes sobre cómo deben tributar
las rentas atribuidas a dichos EP.
Existen dos posiciones diver-
gentes: (i) de un lado, la SUNAT
considera que las rentas de los
EP temporales deben tributar de
la misma forma como tributan
las rentas de los EP regulados en
las normas del IR (aplicación de
la tasa corporativa del 29.5 por
ciento); y, (ii) de otro lado, un
sector de la doctrina opina que
las disposiciones de los CDI no
pueden crear nuevos hechos im-
ponibles o crear nuevos contri-
buyentes del IR; en esa línea, los
EP temporales deben tributar vía
retención en la fuente.
de Motivos concluye que resulta con-
veniente incluir los "EP temporales"
( entre los que se encuentra el "EP
por servicios") en la definición de EP
regulada en las normas del IR con el
propósito que no se generen contro-
versias en torno al tratamiento que
resultaría aplicable a tales rentas.
La figura de EP por servicios fue ori-
ginalmente concebida por el Modelo
de la ONU en 1980. Años después,
en el 2008<4\ dicha figura es adop-
tada en el Modelo OCDE como una
disposición alternativa que consti-
tuía una ampliación a la definición
de EP que permite a un Estado gra-
var las rentas de servicios prestados
por empresas residentes en otro.
En los párrafos 42.12, 42.13 y 42.14 de
la versión 2008 del Modelo OCDE en-
contramos que se hace mención a las
dificultades de carácter práctico y ad-
ministrativo que implicaría la adop-
ción de la figura de EP por servicios y,
(2) Para fines de este trabajo se ha tomado en consideración la versión condensada del Modelo OCDE de
noviembre de 2017.
(3) CARMONA, Néstor. "La noción de establecimiento permanente en los tribunales: Las estructuras ope-
rativas mediante filiales comisionistas". EN: Crónica Tributaria, Nº 145, 2012, págs. 39 a 57.
(4) Versión condensada del Modelo OCDE de julio de 2008. El párrafo 42.24 de esta versión califica la
introducción de la figura del EP por servicios como una disposición alternativa.
INFORME TRIBUTARIO
en contraposición a ello, se reconoce
el deseo de los Estados a que se les
atribuya derechos adicionales de tri-
butación en la fuente respecto de ser-
vicios prestados en su territorio. Tal
deseo se amparó en la preservación de
su derecho de imposición en la fuente
respecto de beneficios derivados de
servicios realizados en su territorio.
¿Qué dificultades advirtió la OCDE?
En primer lugar, advirtió el aumen-
to de las cargas administrativas y de
cumplimiento de las empresas y de
las administraciones tributarias. En
efecto, en algunos casos las empre-
sas se enfrentarían al riesgo de tener
un EP en circunstancias no previs-
tas cuando no puedan determinar
por anticipado cuánto tiempo estará
presente su personal en un país (p.ej.
que el plazo se alargue por circuns-
tancias imprevistas, etc.), viéndose
obligadas a cumplir retrospectiva-
mente con una serie de requisitos
administrativos vinculados a un EP
(p.ej. llevar libros contables, etc.).
En segundo lugar, hizo énfasis en que
se generarían dificultades en lo vin-
culado a la determinación de los be-
neficios imponibles y la recaudación
de impuestos (la mayoría de empre-
sas carecería de registros contables y E:'
e
de activos, no teniendo un agente que E
se encargue de atender los requeri-
QJ
::,
mientos de información y recauda-
o
e:
ción de las autoridades tributarias).
El Decreto introduce en la LIR la fi-
gura del EP por servicios en los si-
guientes términos:
"3. La prestación de servicios, cuando
se realicen en el país para el mismo
proyecto, servicio o para uno relacio-
nado, por un periodo o periodos que
en total excedan de ciento ochenta y
tres (183) días calendario dentro de
un periodo cualquiera de doce (12)
meses, salvo que se haya estableci-
do un plazo menor en los Convenios
para Evitar la Doble Imposición en
cuyo caso ese será el plazo aplicable".
 INFORME TRIBUTARIO
De tal regla, podemos destacar que
la figura de EP por servicios corres-
ponde a servicios realizados en terri-
torio peruano:
(i) Para el mismo proyecto
El párrafo 161 de los Comentarios
al artículo sº del Modelo OCDE
señala que la expresión "para el
mismo proyecto" debe interpre-
tarse desde la perspectiva de la
empresa que presta los servicios.
Agrega que una empresa puede
tener dos proyectos distintos de
prestación de servicios a un úni-
co cliente (p.ej. de asesoría tribu-
taria y de formación en un área
no relacionada con la fiscalidad)
y, si bien ambas prestaciones
están relacionadas con un úni-
co proyecto del cliente, no debe
considerarse que los servicios se
presten para el mismo proyecto.
De lo anterior queda claro enton-
ces que si bien desde la perspec-
tiva del cliente dos actividades
pueden corresponder a un solo
proyecto, ello resulta irrelevante
para determinar el cumplimiento
de esta condición.
eo (ii) Para un proyecto relacionado
'""
o El párrafo 162 de los Comentarios
"'
:::
.o
al artículo 5º del Modelo OCDE
E señala que la referencia a "pro-
yectos relacionados" pretende cu-
('.)
>
o
e; brir aquellos casos en los que los
servicios se prestan en el contexto
de proyectos distintos realizados
o
.... por una empresa pero que tengan
....::,"' coherencia comercial.
.D
� Agrega que para determinar si
los proyectos están relacionados
11'1
·;;:¡
hay que remitirse a los hechos
'"e;'
<( y circunstancias de cada caso, y
hace mención a una serie de fac-
tores generales que pueden con-
siderarse para estos efectos:
Si los proyectos están reco-
gidos en un único contrato
marco.
Si los proyectos están recogi-
dos en distintos contratos: si
se han celebrado con la mis-
ma persona o con personas
relacionadas y si es razonable
suponer la conclusión de los
contratos adicionales cuando
concluya el primer contrato.
Si la naturaleza de los tra-
bajos realizados en virtud de
los distintos proyectos es la
misma.
Si las mismas personas fí-
sicas prestan los servicios
contratados por razón· de
proyectos distintos.
Como se aprecia, sin perjuicio
de estudiar cada caso en parti-
cular, los Comentarios al Mo-
delo OCDE establecen una serie
de criterios a considerar para
propósitos de establecer la re-
lación entre determinados pro-
yectos o servicios.
(iii) En un periodo que en total ex-
ceda los 183 días en un periodo
cualquiera de 12 meses. salvo
plazo menor establecido en los
CDI
Si revisamos los CDI que Perú
mantiene vigentes, se aprecia que
para el caso de EP por servicios la
mayoría establece la aplicación
de un plazo de 183 dias, salvo en
los casos de los CDI Perú-México
y Perú-Suiza.
El CDI Perú-México, si bien re-
coge la figura general de EP por
servicios con un plazo de 183
días, establece para el caso de
asistencia técnica la aplicación
de un plazo de 90 días, dentro
de un periodo cualquiera de
12 meses. Por su parte, el CDI
Perú-Suiza dispone un plazo
mayor a 9 meses dentro de un
periodo cualquiera de 12 meses.
3 EXCEPCIÓN A LA
DEFINICIÓN DE
EP: ACTIVIDADES
DE NATURALEZA
PREPARATORIA O
AUXILIAR
Como sabemos, el Reglamento de la
LIR tiene un listado de situaciones
que no generan la existencia de un
EP, dentro de las que se encuentra
(s) MULEIRO, Luis. "Préstamos a filiales: ¿Establecimiento permanente o actividad auxiliar? Sentencia de la
Audiencia Nacional de 9 de febrero de 2018". EN: Nueva Fiscalidad, Nº 2, 2018, págs. 329 a 338.
"El mantenimiento de un lugar fijo
de negocios dedicado exclusiva-
mente a realizar, por cuenta de em-
presas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza
constiiiiidas en el exterior, cual-
quier otra actividad de carácter
preparatorio o auxiliar".
A diferencia de ello, el Decreto deja de
lado dicha lista para introducir en la
LIR una excepción de carácter gene-
ral -tomando como base la situación
aludida en el párrafo anterior- refe-
rida a que no se configurará la exis-
tencia de un EP cuando la actividad
realizada sea de carácter "preparato-
rio o auxiliar".
Agrega el Decreto que una actividad
es de carácter preparatorio o auxi-
liar cuando no sea parte esencial y
significativa de las actividades de
la empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, salvo que
dicha actividad conjuntamente con
las desarrolladas en el país constitu-
yan funciones complementarias que
formen parte de la operación de un
negocio cohesionado.
¿por qué el Decreto deja de lado la
referida lista y opta por hacer una
excepción general sobre el carácter
preparatorio o auxiliar? Para res-
ponder esta interrogante, resulta
necesario recordar que tal lista (con
ciertos matices diferenciales) se en-
cuentra recogida en el apartado 4
del artículo 5º -que regula la figura
del EP- del Modelo OCDE.
Una primera razón fue recogida en
el proyecto BEPS, en el que se con-
templó la alternativa de modificar
las excepciones al estatus de EP, en
tanto algunas actividades hasta en-
tonces clasificadas como preparato-
rias o auxiliares en el contexto de los
modelos de negocio convencionales
se podrían haber convertido en fun-
ciones esenciales de determinadas
empresas'v. Así, frente al nuevo en-
torno económico (implementación
de nuevas estructuras comerciales)
tal listado habría quedado en cier-
 r INFORME TRIBUTARIO

'ijo ta medida desfasado, no pudiendo
,a- cumplir su cometido que es justa-
m- mente detectar presencia esencial y
so significativa de actividades económi-
iza cas en el Estado de la Fuente y evitar
al- la desviación de capital hacia el Esta-
ter do de la Residencia de la casa matriz.
Una segunda razón obedecería a que
de -a lo largo de los años- los supues-
da tos contemplados en el apartado 4
1e- del artículo 5º del Modelo OCDE no
ión han sido interpretados de manera
fe- uniforme por los países, por lo que
ds- a futuro se busca eliminar tal dispa-
Lad ridad remarcando el carácter prepa-
to- ratorio o auxiliar de todas las activi-
dades en general'".
Lad Dicha remarcación del carácter pre-
xi- paratorio o auxiliar se encuentra re-
Jy cogida en el Convenio Multilateral.
de El artículo 13º - "Elusión artificiosa
Lad del estatus de establecimiento per-
eza manente a través de exenciones de
[ue actividades concretas" de dicho con-
:on venio propone dos alternativas de
tu- modificación, teniendo en común
[ue ambas alternativas el énfasis en la
un calificación auxiliar o preparatoria
de una actividad o conjunto de acti-
> la vidades. En aplicación de dicha pro-
ma puesta, no será suficiente que una
.ter determinada actividad o conjunto
·es- de actividades se encuentre dentro
ilta del listado contemplado en los CDI,
el caso de una sucursal suiza, "invo-
lucrada" en la actividad de concesión
de préstamos a entidades del grupo.
En sede administrativa, y conside-
rando la deficiencia probatoria, las
autoridades tributarias considera-
ron que la actividad realizada por l�
sucursal suiza de la entidad española
debía calificarse como actividad ac-
cesoria y no como actividad financie-
ra sustancial, como pretendía aducir
la recurrente.
La misma postura se mantuvo en
sede judicial. La Audiencia Nacio-
nal española=? advirtió que desde el
lugar fijo de negocios en Suiza, cuya
existencia afirmaba la recurrente, no
se realizaba ninguna actividad eco-
nómica o comercial de la empresa,
puesto que el objeto de la sucursal
era la recaudación de los intereses y
renovaciones de los préstamos.
Al no implicar dichas actividades
desembolso alguno ni tampoco ne-
gociación de ningún tipo, se con-
sideró que no existía una actividad
financiera sustancial, esencial y sig-
nificativa para el conjunto de la em-
presa, sino una actividad meramen-
te auxiliar.
Como parte de su análisis, la Au-
diencia Nacional española -sobre la
base de los Comentarios al Modelo
OCDE- hace un recuento de los cri-
revista un carácter preparatorio o
auxiliar.
Asimismo, puntualiza la existencia de
ciertos aspectos que per se no podrían
ser tomados como criterios para de-
terminar ía"existencia de un EP:
(i) El hecho de que la sucursal sui-
za realizase una actividad que no
era de carácter interno porque no
tenía como destinataria a la casa
matriz sino a las filiales europeas
del grupo, no convertía tal activi-
dad en esencial.
(ii)El volumen de ingresos anuales
totales de la entidad española.
Resulta interesante esto último, res-
pecto a aspectos (y aterrizando a la
situación tributaria peruana) que,
por ejemplo, no constituirían argu-
mentos válidos a ser utilizados por
la administración tributaria perua-
na para fines de determinar la exis-
tencia de un EP en el país.
Ahora, en la práctica, écómo el con-
tribuyente podría evidenciar que
una actividad califica como prepara-
toria o auxiliar?
Recientemente, la Dirección Gene-
ral de Tributos de España (DGT)C11>,
en un caso vinculado a la posibilidad
de que un servidor en dicho país
constituya un EP de una entidad ir- ...c.
.o
landesa, destacó lo siguiente:
"'
o
'.,

con sino que además deberá realizarse
en- un examen "adicional" en aras de
verificar que la naturaleza de tales
) 4
ura actividades es de carácter prepara-
torio o auxiliar.
en Si echamos un vistazo a la última
on- versión 2017 del Modelo OCDE, nos
car daremos cuenta que tal recomenda-
en ción ha sido recogida. Así, pese a que
en- el Modelo OCDE mantiene el listado
original de actividades que no cons-
ito-
los tituyen EP ha agregado que dicha no
iles calificación será procedente siempre
un- que la actividad o el conjunto de ac-
das tividades tengan naturaleza auxiliar
o preparatoria'",
en-
.ión MuleiroC8l comenta un reciente
les) casoC9l, que fue analizado por las au-
ier- toridades fiscales españolas, y en el
que el objeto de controversia residió
en determinar si la calificación como
EP, aducida por la recurrente (enti-
dela
dad española), sería procedente en
terios a considerar para determinar "Según se indica en el escrito de con- e
la existencia de un EP: (i) que una sulta, la actividad principal de la o
ubicación concreta constituya una consultante es el "trading" o nego-
r ,
unidad comercial y geográfica co- ciación de productos derivados en
herente; (ii) que las actividades se los mercados de valores y derivados
realicen de manera regular; y, (iii) la europeos. En la medida en la que
no realización de una actividad que pudiera considerarse que las actioi-
(6) MERINO, Isaac. "Redefinición del concepto de establecimiento permanente en el MC OCDE". EN: Nueva
Fiscalidad, Nº 2, 2017, págs. 9 a 13.
(7) Epecíficamente, se ha agregado una linea en el apartado a del articulo sº del Modelo OCDE que establece:
"L.. .) provided that such activity or, in the case ofsubparagraphj), the overall activity of thefixed place
of business, is ofpreparatory or auxiliary character".
(8) MULEIRO. Op. cit., pág. 334.
(9) A mayor abundamiento, como parte de los antecedentes del caso, Muleiro comenta que un grupo socie-
tario se acoge al régimen de exención previsto en el COI de abril de 1966 entre España y Suiza, para las
rentas obtenidas a través de una sucursal que la compañía tenía en un cantón suizo. El artículo del COI
invocado por la recurrente señalaba: •euando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o
posea bienes que, de acuerdo con las disposiciones delpresente Convenio, puedan someterse a imposición
en el otro Estado contratante el primer Estado, salvo lo dispuesto en los párrafos siguientes, dejará
exentas tales rentas o bienes, pero para calcular el impuesto correspondiente a las restantes rentas o
bienes de este residente, puede aplicar el tipo impositivo que corresponderla sin esta exención".
Por tal motivo, lo que pretendía argumentar la recurrente era que la actividad desarrollada por su sucursal
en Suiza califica como EP en la medida que desarrollaba actividad financiera esencial y significativa.
(10) Ver: http://www.poderjudicial.es/cgpj/es/Poder-Judicial/Audiencia-Nacional/.
(u) Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, Voo66-18 de 17 de Enero de 2018 (Ver: https://
www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vi nculante-dg t-voo66-18-17-01-2018-1473866, consultado el
26 de noviembre de 2018).
 INFORME TRlBUlARlO
dades del servidor constituyen una
parte esencial y significativa de la
actividad de la consultante, el servi-
dor tendría la consideración de es-
tablecimiento permanente, ya que,
la actividad desarrollada en España
no podría considerarse como prepa-
ratoria o auxiliar.
De cualquier forma, para poder
calificar adecuadamente esa
presencia sería necesario rea­
lizar un análisis funcional y
factual de la actividad de la
consultante en España para el
que no es competente este Cen­
tro Directivo". (El énfasis y subra-
yado es nuestro)
El pronunciamiento de la DGT de
cierta manera nos ayuda a pensar un
poco hacia futuro en qué tipo de do-
cumentación podría ser presentada
por el contribuyente ante la SUNAT
para fines de acreditar que determi-
nada actividad o conjunto de activi-
dades tienen naturaleza auxiliar o
preparatoria.
Así, en el supuesto en que se tenga
que acreditar la naturaleza auxiliar o
preparatoria de las actividades lleva-
c:o
....
o das a cabo en territorio nacional, po-
N
dría resultar útil, por ejemplo, que el
.&, contribuyente presente a la SUNAT
E donde los trabajadores analizan
.:t: -entre otra documentación de sus-
> la información (incluida en las
o tento- un análisis funcional prepa-
e:
rado internamente (p.ej. por el área
de administración) mediante el cual
se seccionen los departamentos de la
compañía (atribuyéndose a cada uno
las funciones que realizan) y, a su
vez, se identifiquen y detallen clara-
mente las actividades llevadas a cabo
en el territorio peruano.
Ahora bien, otro aspecto que trae
consigo la regla bajo análisis es una
excepción a la calificación de una acti-
vidad como preparatoria o auxiliar en
los siguientes términos: "(. . .), salvo
que dicha actividad conjuntamente
con las desarrolladas en el país por
aquella y/o sus partes vinculadas
constituyan funciones complemen-
tarias que formen parte de la opera-
ción de un negocio cohesionado".
Tal excepción tiene como origen el
texto recogido en el Modelo OCDE
y en el Convenio Multilateral, según
explicaremos a continuación:
(i) Artículo 5° del Modelo OCDE (ii Artículo 13º del Convenio Multi-
En la versión 2017 del Modelo lateral
OCDE, dicha excepción ha sido En el mismo sentido tal excepción
incluida en un nuevo apartado ha sido recogida en el artículo 13º
(apartado 4.1) de su artículo 5º del Convenio Multilateral, como
que regula el tema del EP. • parté..de su opción B (apartado
El propósito de tal apartado, de 4) en los siguientes términos:
acuerdo con el párrafo 79 de los "Las disposiciones de un Convenio
Comentarios al Modelo OCDE, fiscal comprendido (como pue-
es prevenir la fragmentación de dan resultar modificadas por los
la operación de un negocio co- apartados 2 o 3) en las que se enu-
hesionado en varias operaciones meren expresamente actividades
pequeñas con el propósito de ar- que no constituyan establecimien-
gumentar que tales operaciones to permanente no se aplicarán a
pequeñas revisten una naturale- un lugar fijo de negocios que una
za preparatoria o auxiliar. empresa utilice o mantenga, si di-
Los Comentarios establecen una cha empresa u otra estrechamen-
serie de ejemplos para ilustrar la te vinculada desarrolla activida-
aplicación del apartado 4.1. Así, des en ese mismo lugar o en otro
encontramos el siguiente ejemplo: en la misma Jurisdicción contra-
El Banco RCO, residente en el tante y:
Estado R, el cual tiene cierto nú- a) ese lugar u otro constituyen
mero de sucursales en el Estado S un establecimiento perma-
que constituyen EP. Asimismo, el nente para la empresa o la
Banco tiene una oficina en el Es- empresa estrechamente vin-
tado S, en donde algunos trabaja- culada, conforme a lo dis-
dores tienen la labor de verificar puesto en un Convenio fiscal
la información proporcionada por comprendido en el que se
los clientes que realizaron aplica- defina el establecimiento per-
ciones de préstamos ante las dife- manente; o
rentes sucursales. Los resultados
b) el conjunto de la actividad
de tales verificaciones son envia- resultante de la combinación
das a la oficina central del Banco, de actividades desarrolladas
por las dos empresas en el
mismo lugar, o por la misma
aplicaciones para los préstamos) empresa o la empresa estre-
y entregan reportes a las sucur- chamente vinculada en los
sales, las cuales toman la decisión
dos emplazamientos, no tie-
de otorgar el préstamo.
Se concluye que las actividades nen carácter preparatorio o
llevadas a cabo por el Banco a auxiliar,
través de la oficina y las sucur- a condición de que las activi­
sales constituyen funciones com- dades desarrolladas por las
plementarias que son parte de la dos empresas en el mismo lu­
operación de un negocio cohesio- gar, o por la misma empresa
nado eesto es, otorgar préstamos o la empresa estrechamente
vinculada< J en los dos em-
12
a clientes en el Estado S).
(12) El apartado 1 del artículo 15º del Convenio Multilateral establece una definición de persona estrechamente
vinculada a una empresa en los siguientes términos:
"A los efectos de las disposiciones de un Convenio.fiscal comprendido que resulte modificado por el apartado
2 del artículo 12° (Elusión artificiosa del estatus de establecimiento permanente a través de acuerdos de comi-
sión y estrategias similares), el apartado 4 del artículo 13º (Elusión artificiosa del estatus de establecimiento
permanente a través de exenciones de actividades concretas) o el apartado J del artículo 14º (Fragmentación
de contratos), una persona está estrechamente vinculada a una empresa si, a la vista de todos los hechos
y circunstancias pertinentes, una tiene el control sobre la otra o ambas están bajo el control de las mismas
personas o empresas. En todo caso, se considerará que una persona está estrechamente vinculada a una
empresa si una participa directa o indirectamente en más del 50 por ciento en la otra (o, en el caso de una
sociedad, en más del 50 por ciento del total del derecho de voto y del valor de las acciones de la sociedad o
de la participación en su patrimonio) o si un tercero participa directa o indirectamente en más del 50 por
ciento (o, en el caso de una sociedad, en más del 50 por ciento del derecho de voto y del valor de las acciones
de la sociedad o de su participación en el patrimonio) en la persona y la empresa".
 INFORME TRIBUTARIO

plazamientos, consti.tu,yan ben evaluarse respecto de las activi- Sin perjuicio de ello, resultaría ne-
funciones complementarias dades realizadas dentro de un mismo cesario que el Reglamento de la LIR
que formen parte de una ope- proyecto o si tales parámetros aplican precise los alcances y criterios a con-
ración económica cohesio­ a aquellas actividades realizadas en siderar a la hora en que el contribu-
nada". (El énfasis y subrayado es un proyecto distinto o relacionado. yente determine si procede o no la
nuestro) El apartado 1 del artículo 14 º - "Frag- • sumatoria de plazos para la configu-
Sobre la base de lo anterior, pode- mentación de contratos" del Conve- ración de un EP por servicios.
mos concluir que la regla de excep- nio Multilateral ha recogido la me-
ción analizada tiene como objeto dida antes indicada de la siguiente
central asegurar que el análisis manera: 5 VIGENCIA: ¿EL
para la determinación del carácter ''.Al único efecto de determinar si se DEC. LEG Nº 1424
auxiliar o preparatorio de una de- ha cumplido un plazo (o plazos) es- PODRÍA APLICAR
terminada actividad o conjunto de tablecido en una disposición de un A SITUACIONES
actividades tome en consideración Convenio fiscal comprendido en el
las otras actividades realizadas en que se prevea un plazo (o plazos) OCURRIDAS ANTES
el país (por la entidad del exterior tras el que una actividad o proyec- DE SU ENTRADA EN
o empresas estrechamente relacio- to concreto devendrá en estableci- VIGENCIA?
nadas) que constituyan "funciones miento permanente:
complementarias" y que formen par- a) (...); y Tal y como lo indica el propio De-
te de la "operación cohesionada de b) cuando una o más empresas creto, en su Primera Disposición
un negocio". Situación bajo la cual, estrechamente vinculadas a la Complementaria Final, la regula-
no resultaría aplicable la excepción empresa mencionada en pri­ ción dispuesta por el mismo entrará
general a la no configuración de EP mer lugar realicen actividades en vigencia a partir del 1 de enero de
por la realización de actividades pre- conexas en esa otra Jurisdic­ 2019.
paratorias o auxiliares. ción contratante en la misma Con ello en mente, imaginemos el
obra, proyecto de construcción siguiente caso:
4 SUMATORIA
DE PLAZOS:
o instalación u otro emplaza­
miento identificado en la dispo-
La Empresa X (Perú) contrata a la
Empresa Y (Francia) con el objeto de
sición pertinente del Convenio que esta última le brinde un servicio
MEDIDA ANTI- fiscal comprendido (o, cuando de asesoría en el Perú, el mismo que
i FRACCIONAMIENTO dicha disposición de dicho Convenio se inició el 24 de junio de 2018 y cul- N
l
DE LOS CONTRATOS se aplique a actividades de supervi- minaría el 15 de febrero de 2019.
s sión o consultoría, en relación con Surgen las siguientes interrogantes: e
l De acuerdo a lo indicado por la Ex- estos emplazamientos) durante dis- ¿A partir de cuándo se entendería
l
posición de Motivos, como "medida tintos periodos de tiempo, cada uno configurado el EP por servicios?
para evitar el fraccionamiento de los de ellos superior a 30 días, estos pla- lEl conteo del plazo de los 183 días
s contratos", para fines de determinar zos se sumarán al plazo acumulado debería realizarse desde el 24 de ju-
la configuración de los EP tempora- durante el que la empresa mencio- nio de 2018 o desde el 1 de enero de o
·¡:
J les se ha previsto sumar al periodo nada en primer lugar ha realizado 2019 (fecha de entrada en vigencia 2
:::,
.e
en que la empresa unipersonal, so- actividades en dicha obra, proyecto del Decreto)? rnxistiría el riesgo en
t=
ciedad o entidad de cualquier na- de construcción o instalación, u otro el sentido que la SUNAT considere .�
turaleza constituida en el exterior lugar identificado en la disposición la existencia de un EP por servicios V,

realiza dichas actividades, el o los pertinente del Convenio fiscal com- desde el 24 de junio de 2018? '"'e
<(

periodos en que partes vinculadas prendido". (El énfasis y subrayado En relación a la primera interrogan-
a aquella, desarrollan actividades es nuestro) te, debemos partir del hecho que
"idénticas", sustancialmente "simi- La redacción de este texto en cierta ni la LIR ni su Reglamento -en su
lares o conexas". medida nos aclara que en el caso del versión actual y en la que entrará en
:e Del tenor literal de esta medida, se criterio de conexidad, por ejemplo, vigencia a partir del 1 de enero de
puede inferir que el análisis para su tal análisis debe realizarse respecto 2019- han regulado a partir de qué
'i-º aplicación debe realizarse desde la del mismo proyecto. Así, lo primero momento debe considerarse la exis-
'o perspectiva de la entidad prestadora que se deberá hacer es identificar tencia de un EP.
n Dado que (y como hemos explicado
)$
del servicio (es decir, si las activida- todas las actividades que la entidad
IS d:s realizadas por la misma o por sus del exterior y sus entidades vincula- anteriormente) la regulación local
'ª vmculadas son idénticas, similares das vienen realizando para un mis- de la figura de EP tiene como origen
·a
o o conexas). Sin embargo, lo que no mo proyecto y, sobre la base de ello, lo recogido a nivel internacional en
,r �ueda claro es si los parámetros de verificar si tales actividades califican el Modelo OCDE (texto base para la
�s
identidad, similitud o conexidad de- como conexas. elaboración de los CDI que mantie-
INFORME TRIBUTARIO

ne vigentes el Perú), resulta perti- No obstante, en aplicación de la

nente recurrir a los Comentarios a Constitución, los nuevos disposi-
6 BREVES REFLEXIONES

dicho modelo. tivos contenidos en el Decreto solo Las modificaciones introducidas

El párrafo 34 de los Comentarios al resultarán aplicables a las activi- por el Decreto en relación al EP,
artículo 5º del Modelo OCDE señala dades que se ejecuten a partir del 1 así como la incorporación de la
que: (i) la fecha de inicio del EP será de enero de 2019 (consecuencias) figurá.de EP por servicios, obe-
determinada de manera retrospecti- que sean ejecutadas en virtud 'del decen a la adopción de la regula-
va (hacia atrás); y, (ii) un lugar fijo contrato de prestación de servicios ción prevista a nivel internacio-
de negocios puede constituir un EP (relación jurídica existente antes del nal en el Modelo OCDE y en los
desde su inicio. 1 de enero de 2019). Considerando cambios que vienen ocurriendo
Así, el conteo del plazo de los 183 ello, en el 2019, el plazo de 183 días en atención al paquete de accio-
días deberá realizarse desde el día 1 no se habría excedido, por lo que no nes contenidas en el Plan BEPS.
en que la Empresa Y inicie la presta- se habría configurado un EP por ser- La calificación de una actividad
ción del servicio en el Perú a favor de vicios. o conjunto de actividades como
la Empresa X. Finalmente, la respuesta a nuestra auxiliares o preparatorias debe
Con respecto a la segunda interro- tercera interrogante es que sí existi- ser determinada en cada caso en
gante, el artículo 103º de la Consti- ría el riesgo, por lo que sería reco- particular, sin embargo, hay cier-
tución Política el Perú establece que mendable que el asunto se aclare en tos aspectos a considerar: (i) la no
la ley, desde su entrada en vigencia, vía reglamentaria. Pese a que como utilización por parte de la SUNAT
se aplica a las consecuencias de las hemos explicado en los párrafos de criterios para calificar per se
relaciones y situaciones jurídicas precedentes existirían argumentos a una actividad como sustancial
existentes y no tiene fuerza ni efec- jurídicos para sostener la no aplica- o significativa (nivel de ingresos,
tos retroactivos; salvo, en ambos ción del Decreto a una relación jurí- actividades realizadas a favor de
supuestos, en materia penal cuando dica (contratos de prestación de ser- terceros - clientes, etc.) y (ii) la
favorece al reo. vicios) nacida antes del 1 de enero de posibilidad de sustentar el carác-
El citado artículo consagra la adop- 2019, existe la posibilidad de que la ter preparatorio auxiliar de la ac-
ción por parte del ordenamiento SUNAT pretenda efectuar el conteo tividad con un análisis funcional.
jurídico peruano de la teoría de los retrospectivo del plazo de 183 días. Resulta necesario que el Regla-
hechos cumplidos. En palabras de Así, en la situación descrita ante- mento de la LIR precise los al-
Marcial Rubio Correa, tal adopción riormente, la Empresa Y tendría un cances y aplicación de los pará-
se sustenta en el hecho de que di- EP por servicios en el Perú, configu- metros de identidad, similitud o
cho artículo exige que una norma rado desde el 24 de junio de 2018. conexidad a la hora de determi-
sea aplicada de manera inmediata, Tal incertidumbre sobre la posible nar si procede o no la sumatoria
prohibiendo como regla general la aplicación o consideración por parte de plazos para la configuración
ultractividad de la norma previa o de las autoridades tributarias de los de un EP por servicios.
la retroactividad de la norma subsi- nuevos cambios a situaciones pasa- Sobre la aplicación de las reglas
guiente, salvo la retroactividad pe- das ha sido compartida en la doc- establecidas en el Decreto a si-
nal benigna'?', trina. A tenor, Merino Jara señala: tuaciones ocurridas hasta antes
Por aplicación inmediata de una "Aunque será inevitable, por mu- del 1 de enero de 2019, conside-
norma se entiende que es aquella cho que la nueva redacción, como ramos que si bien existen argu-
que se aplica a los hechos, relaciones hemos dicho, sea prospectiva, que mentos jurídicos para rechazar
y situaciones que ocurren mientras en los asuntos que estén pendientes tal aplicación, lo cierto es que
tiene vigencia (entre el momento de resolución, siquiera sea a mayor existe el riesgo de que SUNAT no
en que entra en vigencia la norma y abundamiento, se traiga a colación, comparta tal posición.
aquel en que es derogada o modifi- tanto por la administración como Resulta necesario pues que en
cada)C•4l. los tribunales, esa nueva redacción el caso de las modificaciones in-
En el ejemplo planteado, la relación del artículo 5º y sus nuevos Comen- troducidas a la figura de EP se
jurídica se encuentra representada tarios, dudamos que esa forma de delimite ( vía reglamentaria, por
por el contrato de prestación de ser- proceder se acepte pacíficamente ejemplo) de manera clara la apli-
vicios celebrado entre la Empresa X por los contribuyentes (. . .)"Cisl. cación de tales modificaciones a
e Y que si bien ha nacido antes de situaciones suscitadas hasta an-
la entrada en vigencia del Decreto, tes del 1 de enero de 2019.
desplegará sus efectos ( ejecución de
actividades de la Empresa Y) has-
ta febrero de 2019 (fecha en que el (13) RUBIO CORREA, Marcial. Aplicación de la normajuridica en el tiempo. Primera edición, Fondo Editorial
Decreto se encuentra plenamente de la Pontificia Universidad la Católica del Perú, Perú, 2007, pág. 40.
(14) Ibid., pág. 21.
vigente). (15) MERINO. Op. cit., págs. 12 y 13.
 INFORME TRIBUTARIO

as
P,
la RECONOCIMIENTO D�
INGRESOS EN LOS CONTRATOS
e-
a-
0-
os
do
o-
DE CONSTRUCCIÓN
,.' [L IMPACTO DE LA NUEVA DEFINICIÓN DE DEVENGO
ad
no TRIBUTARIO Y EL NUEVO MODELO CONTABLE DE LA Nllf 1 5
be
en LUISA GODOMAR (*)
er- MARCO CAMACHO (**)
no
\T
se
I INTRODUCCIÓN 2 EL NUEVO MODELO
CONTABLE DE LA NIIF
ial En el contexto del nuevo modelo con-
)S, table de reconocimiento de ingresos 15 Y LOS PRINCIPALES
de incorporado por la Norma Interna- CAMBIOS RESPECTO A
la cional de Información Financiera LA NIC 11
ic- (NIIF) 15 que sustituye la Norma In-
lC- ternacional de Contabilidad (NIC) 11
A partir del 1 de enero de 2019, los
tl. y de la nueva definición de devenga- ingresos y costos en el sector cons-
la- do tributario incorporado por el Dec. trucción se rigen por la NIIF 15 sus-
al- Leg. Nº 1425, en el presente informe tituyendo la NIC 11 y la CINIIF 15. La
·á- analiza si los mencionados conllevan
NIIF 15 genera tres principales y po-
a un cambio en la oportunidad para tencialmente significativos cambios
lo
el reconocimiento de ingresos grava- respecto al tratamiento de la NIC 11:
ni- e:'
dos en los contratos de construcción (i) la incorporación de un modelo úni- .r:,
ria acogidos al método del inciso b) del E
ón co para el reconocimiento de ingresos (l.¡

artículo 63º de la Ley del Impuesto a ;;:,,

basado en la transferencia del control o
la Renta (LIR). e:
las sobre los bienes y servicios al cliente,
Primero, comentamos los tres prin- de la LIR aplicables a estos contratos sustituyendo el modelo de transferen-
si- cipales cambios incorporados en el de construcción generan un cambio cia de riesgos y beneficios, en dónde

tes nuevo modelo de la NIIF 15 en rela-
le- ción con la NIC 11. En el numeral 2
�- pasamos a analizar si las nuevas dis-
�ar posiciones tributarias del Dec. Leg.
.u e Nº 1425 conllevarían un cambio en el
no método de reconocimiento de la ren-
ta bruta del inciso b) del artículo 63º
en de la LIR, considerando que a nivel de
in- la SUNAT y del Tribunal Fiscal (TF)
se existe consenso que dicho método re-
ior coge una metodología de medición de
ili- ingresos similar a la NIC 11.
sa Ante ello, las preguntas planteadas
m- fueron (i) si los nuevos criterios conta-
bles resultarán aplicables a los contra-
tos de construcción acogidos al méto-
do tributario del inciso b) del artículo
63º de la LIR, (ii) si las nuevas reglas
irial
del devengo tributario de los párra-
fos primero, segundo, tercero, sexto y
séptimo del inciso a) del artículo 57º
-
o
·¡:
en el actual método tributario y, por este último es solamente uno de los
nl
ende, (iii) si el tratamiento tributario indicadores de transferencia de con- ::,
aplicable a partir del ejercicio 2019 se trol; (ii) el tratamiento de las modifi-
.o
�
aparta, en todo o en algunos aspectos, caciones del contrato principal; y (iii) "'
del tratamiento contable, incluyendo la determinación y medición de las "'
'nl
(iv) si los parámetros contables resul- e:
contraprestaciones variables. <C
tarían apropiados para dar contenido Para una mejor visualización de los
a los elementos utilizados para desa- mencionados cambios, en la explica-
rrollar el método tributario. ción del circuito de los cincos pasos
En la evaluación de estas preguntas, del nuevo modelo de reconocimiento
identificamos ciertos aspectos en la de ingresos de la NIIF 15, resaltamos
aplicación de las nuevas normas que en cada paso las principales modifica-
pueden generar controversias tributa- ciones y diferencias con la NIC 11, asi-
rias. Finalmente resumimos nuestras mismo esbozamos las diferencias con
conclusiones. el tratamiento fiscal.
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). L.L.M. en International Taxation en
Queen Mary University ofLondon (Reino Unido). Gerente Senior de impuestos en EY.
(**) Contador por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Gerente de Outsourcing en EY.
 INFORME TRIBUTARIO
Paso 1: Identificación del contra-
to con el cliente
En el marco de la NIC 11 la identifi-
cación del contrato de construcción
únicamente era necesaria para deter-
minar si el resultado del contrato de
'construcción podía ser estimado con
suficiente fiabilidad, bastando con
verificar si en el contrato se habían
establecido: (i) los derechos de dispo-
sición sobre el activo a construir, (ii)
la contraprestación del intercambio, y
(iii) la forma y el plazo de pago.
Una vez verificada la fiabilidad de los
ingresos se procedía a reconocerlos
en base al grado de avance de los tra-
bajos del contrato, sin que existiera la
obligación de determinar el momento
en que se configuraba la existencia de
un contrato de construcción.
El modelo de la NIIF 15 obliga a iden-
tificar y evaluar las condiciones de
cada contrato o acuerdo comercial,
incluso a evaluar o estimar las proba-
bilidades de que ocurran hechos futu-
ros asociados al contrato y que impac-
ten en la existencia del mismo.
Es importante destacar que la evalua-
ción de la existencia del contrato no
es jurídica. La NIIF 15 incorpora cinco
(X)
criterios a evaluar para determinar si
.....
o existe contrato para fines contables:
"' i) Las partes han aprobado el contrato
y existe el compromiso de cumplir
con sus respectivas obligaciones,
ii) Se puede identificar los derechos
de cada parte con respecto a los
bienes y servicios a transferir,
o iii) Se puede identificar las condicio-
-...� nes de pago con respecto a los bie-
:::,
..o nes y servicios a transferir,
� iv) El contrato tiene fundamento co-
V,
'vi mercial, y,
v) Es probable que se recupere la
'e"'
<( contraprestación, para lo cual la
entidad solo deberá evaluar la ca-
pacidad del cliente y la intención
que tenga de pagar al vencimiento.
En nuestra opinión, el criterio con
mayor impacto es la evaluación de la
probabilidad de recuperación de la
contraprestación, la cual requiere eva-
luar la expectativa del cliente respecto
del valor que espera pagar del precio
total pactado, ya que en muchos ca-
sos el cliente espera tener descuentos
o rebajas sobre el valor inicialmente
pactado con el contratista.
Por otro lado, luego de la identifica-
ción inicial del contrato, la NIIF 15
requiere que cada contrato deba con-
tabilizarse por separado, salvo que
puedan combinarse como un único
contrato, lo cual ocurre cuando los
contratos se han celebrado en la mis-
ma fecha o en fechas cercanas, con los
mismos clientes y se cumplan con al-
guno de los criterios establecidos por
la norma contable.
Ahora bien, para evaluar si los contra-
tos de obra deben combinarse o no, se
debe tomar en cuenta los siguientes
criterios: (i) los beneficios económi-
cos de dos o más contratos de obra
fluyan necesariamente en conjunto,
y (ii) el compromiso de transferir los
bienes y servicios se den bajo un mis-
mo patrón de transferencia.
Cabe recordar que, las combinaciones
de contratos ya estaban consideradas
en la NIC 11, pues esta establecía que
un grupo de contratos con uno o más
clientes, según las características co-
merciales, podrían ser tratados como
un único contrato de construcción,
siempre que: (i) se hubieran negocia-
do como un único paquete, (ii) estén
íntimamente relacionados y formaran
parte de un único proyecto, (iii) eje-
cutándose de forma simultánea o en
secuencia continua; esto evidenciaba
que la NIC 11 otorgaba la mayor re-
levancia a la forma contractual o de
negociación que a la sustancia de la
operación, mientras que bajo NIIF 15
la sustancia de la operación es más
determinante en esta evaluación .
La finalidad del Paso 1 es que los esta-
dos financieros reconozcan los riesgos
identificados por las compañías que
podrían ocurrir con la realización de
ciertos eventos futuros, reconociendo
dichos riesgos desde el momento ini-
cial de la operación y no esperar a que
dichos eventos ocurran para recono-
cerlos en los resultados. Este modelo
de identificación del contrato ayuda a
los usuarios de los estados financieros
a tomar mejores decisiones y de for-
ma oportuna.
Sin embargo, evaluando el impacto
tributario de los criterios de la iden-
tificación financiera del contrato de
construcción y sus modificaciones
surgen preguntas tales como: ¿cuán-
do se reconoce el ingreso fiscal si para
fines contables no exista aún contrato,
y por tanto, no se reconocen ingresos
de la operación?, ¿si el reconocimien-
to de los ingresos gravados debería
ser afectado (reducido, aumentado o
diferido) por estimaciones financieras
basadas en probabilidades?
Paso 2; Identificación de obliga-
cíonesde desempeño
El segundo paso del modelo es identi-
ficar el número de obligaciones de des-
empeño contenidas en un único acuer-
do contractual, y si estamos frente a
distintas obligaciones de desempeño
en el contrato de bienes o servicios.
Los criterios para la identificación de
las obligaciones de desempeño son: (i)
la capacidad del cliente para benefi-
ciarse de cada obligación de desempe-
ño, sea de forma individual o conjun-
ta, es decir, si el cliente puede obtener
por cada obligación de desempeño
beneficios económicos a futuro de los
mismos (utilizando, consumiendo o
vendiendo) de forma independiente,
o necesariamente de forma conjunta;
y (ii) el compromiso de transferir al
cliente los bienes y servicios pactados
contractualmente debe realizar bajo
el mismo patrón de transferencia al
cliente, o puede separarse.
También es importante considerar
que las obligaciones de desempeño
pueden estar de forma explícita o im-
plícita en los acuerdos comerciales
con el cliente, y muchas veces los com-
promisos implícitos pueden nacer de
las propias características y prácticas
habituales o tradicionales del negocio.
Por su parte, el párrafo 8 de la NIC
11 consideraba que si un contrato de
construcción cubría varios activos, la
construcción de cada uno de ellos de-
bía tratarse como un elemento sepa-
rado cuando:
i) Se han presentado propuestas
económicas diferentes para cada
activo,
ii) Cada activo ha estado sujeto a una
negociación separada realizada
por parte del contratista con el
cliente, siendo que el constructor y
el cliente han tenido la posibilidad
de aceptar o rechazar la parte del
contrato relativa a cada uno de los
activos, y,
iii) Pueden identificarse los ingresos
de actividades ordinarias y los cos-
tos de cada activo.
En el modelo de la NIC 11, la forma de
negociación y las propuestas econó-
micas presentadas a uno o más clien-
tes eran los mecanismos que marca-

ban el camino para determinar si los
contratos de obra se trataban como
un elemento separado o no. Además,
para ser considerados como una sola
obra, dos o más contratos debían
formar parte de un único proyecto a
ejecutarse de forma simultánea o en
secuencia continua.
Sin embargo, bajo NIIF 15 ciertos
l contratos de construcción que han
) sido negociados de forma separada y
en propuestas económicas diferentes
podrían considerarse vinculados e in-
) terdependientes, en la medida que los
beneficios económicos fluyan necesa-
riamente de forma conjunta y el com-
promiso de transferir los bienes y ser-
r vicios se den bajo un mismo patrón de
) transferencia, siendo tratados como
s un único elemento para considerar la
) realidad económica de la operación.
La identificación financiera de las
obligaciones de desempeño en un
contrato de construcción pueden ge-
s nerar que estas obligaciones deban
o ser tratadas de forma independiente,
11 lo cual desnaturalizaría la finalidad
unitaria de ciertos contratos de obra
r como los contratos complejos llave
o en mano, en los que el constructor
se obliga a entregar una obra inte-
s gral y no solo a cumplir obligaciones
independientes. Siendo ello así, nos
e preguntamos si desde la perspectiva
s tributaria el devengo de los ingresos
,..,
,. debe ser evaluado en forma indepen-
.., diente por cada obligación de desem-
e peño identificada contablemente. El
a nuevo párrafo sexto del inciso a) del
artículo 57º de la LIR parecería estar
alineado con el tratamiento contable,
sin embargo si las obligaciones fueran
s consideradas como una única obliga-
a ción de desempeño, éllegaríamos a la
misma conclusión?
a ingresos devengados". En este con- nes variables y el efecto de los cambios
a Paso 3: Determinación del pre-
!l cio de transacción
y La NIIF 15 define que el precio de la
d transacción es el valor que esperamos
!l tener derecho a futuro como contra-
•S prestación de los bienes y servicios
a transferir indicados en el contrato,
,s dicho precio deberá estar basado en
;- los términos contractuales y prácticas
habituales o tradicionales del negocio.
e Agrega que el precio de la transac-
,- ción puede ser fijo, variable, o una
¡- combinación de ambos, por lo que la
1- entidad deberá estimar el precio de la
INFORME TRIBUTARIO
transacción considerando los siguien- timaciones de ingresos por incentivos
tes criterios: de cumplimiento anticipado de hitos,
i) Las contraprestaciones variables a ello aun cuando financieramente di-
la que tendrá derecho a cambio de cho incremento pueda ser medido con
los bienes y servicios que se trans- confiabilidad.
fieran al cliente; Adicionalmente, las reglas de la NIIF
ii) Limitaciones de las estimaciones • 15 están asociadas a estimaciones in-
de la contraprestación variable; dicadas en el párrafo 48 de esta nor-
iii) Existencia de un componente de ma, que podrían diferir de las reglas
financiación significativo en el del valor de mercado establecidas en
contrato- valor del dinero en el el artículo 32º de la LIR, por lo que,
tiempo, contraprestaciones distin- en principio, no debieran ser conside-
tas al efectivo; radas.
iv) Contraprestación por pagos a rea-
lizar al cliente. Paso 4: Asignar precio a obliga-
En aplicación de la NIC 11, la deter- ciones de desempeño
minación del precio de la transacción Al inicio de contrato, en este paso la
normalmente no variaba respecto del entidad debe distribuir o asignar el
importe pactado en el contrato de precio de la transacción a cada obli-
construcción, pero sí exigía evaluar gación de desempeño identificada en
ciertas estimaciones medidas por pro- el contrato, lo cual representa la con-
babilidades que muchas veces depen- traprestación que la entidad espera
dían de un hecho futuro para ser con- recaudar y tener derecho a cambio de
sideradas como parte del contrato. transferir los bienes y servicios com-
Por ejemplo, cláusulas de revisión de prometidos.
precios, reclamaciones y penalización El precio a asignar a cada obligación
por demoras. de desempeño es el que la entidad hu-
Como se puede apreciar, la NIC 11 biera podido vender los bienes y ser-
no establecía criterios detallados vicios comprometidos de forma inde-
obligatorios para realizar estimacio- pendiente, siendo la mejor evidencia
nes fiables que modificaran el precio el precio observable con el cual la mis- co
....
contractual, mientras que la NIIF 15 ma entidad comercializa los mismos o
ha precisado los criterios para de- bienes y servicios de forma separada "'
terminar el precio de la transacción, en circunstancias similares.
siendo el cambio más significativo la Si la entidad no comercializa de for-
necesidad de evaluar la probabilidad ma independiente estos bienes o no
de recaudar la contrapartida del in- lo hace en circunstancias similares,
tercambio'", la entidad lo estimará utilizando un
En relación con el tratamiento tribu- volumen de información razonable o
·.::::
tario, la nueva regla del séptimo pá- que esté a su alcance y utilizando uno
rrafo del inciso a) del nuevo artículo de los siguientes métodos: el valor de
...
<O
::,
.e
57º de la LIR establece que "no se mercado ajustado, el coste esperado �
otorgará efecto fiscal a aquellas es- más un margen, o el enfoque residual.
V'I
·¡¡;
timaciones contables que conlleven Asimismo, se regula la forma de asig- ,,o
e:
a una reducción o diferimiento de los nar el descuento, las contraprestacio- <(
texto, las estimaciones que reduzcan en los precios de la transacción entre
el valor del contrato no serán acepta- las distintas obligaciones de desem-
das hasta que el hecho efectivamente peño identificadas en el contrato.
ocurra. La NIC 11 no tenía este procedimiento
Si bien no se ha indicado expresa- de asignación de precios.
mente, entendemos que la misma ló- En caso la entidad identifique distin-
gica debe aplicarse cuando aquellas tas obligaciones de desempeño en un
estimaciones representen un incre- único contrato de obra, debe asignar
mento en la determinación del precio un precio a cada una de ellas.
del contrato, como sería el caso de es- Normalmente los contratos de obra
(1) En la NJC u la evaluación se limitaba a que la entidad hubiera establecido la contrapartida del intercambio
mas no se evaluaba la probabilidad de recaudar dicha contrapartida de cara a la capacidad del cliente.
 INFORME TRIBUTARIO
detallan el precio unitario referencial
acordado por cada una de las activida-
des comprometidas en el proyecto (por
tramo, entregables, procesos, entre
otros), salvo cuando son contratos sui
generis por la complejidad de la obra.
Este precio habitualmente es determi-
nado en función al peso o importan-
cia de las actividades comprometidas,
siendo que la distribución del precio es
definida en función a las siguientes va-
riables: tiempo y costos. Pensamos que
esta misma distribución de precios po-
dría aplicada para el Paso 4.
Dado que dichos precios unitarios
pueden haber sido determinados en
función al costo estimado más mar-
gen razonable y que podría no coin-
cidir con el precio de mercado para
bienes y servicios similares. En este
supuesto, para fines tributarios, el
precio asignado contablemente po-
dría no estar alineado con la regla de
valor de mercado de los artículos 32º
y 32º-A de la LIR.
El artículo 32º de la LIR no contem-
pla una regla especial para sustentar
el valor de mercado de los servicios de
construcción, por lo que únicamente
tendríamos el enunciado general. Pen-
samos que la entidad podría utilizar
ce
e-t
o los criterios aplicados en proyectos si-
"' milares ya concluidos realizados por la
propia entidad con terceros, en la me-
dida que técnicamente estén susten-
tados. Dado que este procedimiento
tiene una dosis de subjetividad, sería
conveniente que el legislador permitie-
ra expresamente este procedimiento o
estableciera el procedimiento para su
sustentación.
Ahora bien, en la medida que des-
de un análisis jurídico el contrato de
construcción corresponda a una sola
prestación integral (entrega de una
obra), por lo que no es necesario indi-
vidualizar las actividades que la con-
forman como obligaciones o presta-
ciones individuales, pensamos que no
deberían generarse mayores contro-
versias con el tratamiento contable,
debido a que el precio de la transac-
ción (única obligación) sería igual al
precio del contrato.
Paso 5: Oportunidad para el re-
conocimiento del ingreso
La NIIF 15 dispone que los ingresos
se reconocen con la transferencia del
control de los bienes y servicios al
cliente. Para tal efecto, el control se
entiende como la capacidad que tiene
un sujeto para redirigir el uso del ac-
tivo y obtener sustancialmente todos
sus beneficios restantes, teniendo la
posibilidad de impedir que otras en-
tidades redirijan el uso de los activos
comprometidos contractualmente.
La transferencia del control puede
realizarse a lo largo del tiempo o en
un determinado momento, esto de-
penderá del momento en que el pres-
tador del servicio o el vendedor del
bien logren satisfacer las obligaciones
de desempeño.
La NIIF 15 señala que una entidad
transferirá el control de un bien o ser-
vicio a lo largo del tiempo, si se cum-
ple cuanto menos uno de los siguien-
tes criterios:
a) El cliente recibe y consume de for-
ma simultánea los beneficios pro-
porcionados por el desempeño de
la entidad a medida que esta eje-
cuta el contrato;
b) El desempeño de la entidad crea
o mejora un activo que está bajo
el control del cliente durante su
creación o mejora; o,
e) El desempeño de la entidad no
crea un activo con un uso alter-
nativo para ella misma y la enti-
dad tiene derecho al pago por el
desempeño que se haya realizado
hasta la fecha.
Por otro lado, la transferencia del con-
trol en un momento determinado del
tiempo como consecuencia de satis-
facer las obligaciones de desempeño
pactadas en el contrato, se considera
realizada cuando se produce alguno
de los siguientes eventos: (i) la enti-
dad tiene un derecho presente a exigir
el pago por el activo; (ii) el cliente tie-
ne la titularidad legal del activo; (iii)
la entidad ha transferido la posesión
física del activo; (iv) el cliente tiene
los riesgos y recompensas significati-
vos de la propiedad del activo; o (v) el
cliente ha aceptado el activo.
Luego de esta evaluación para deter-
minar si las obligaciones de desempe-
ño se satisfacen a lo largo del tiempo,
la NIIF 15 establece la forma, consi-
derando dos métodos: el método de
producto y el método de recursos.
En el sector construcción, por su pro-
pia naturaleza y características en la
prestación del servicio, se puede inter-
pretar que las obligaciones de desem-
peño se satisfacen a lo largo del tiempo
(salvo ciertas excepciones), teniendo
que elegir entre el método de producto
o el método de recursos para medir el
reconocimíento de ingresos, los mis-
mos'que terminan siendo bastante si-
milares a los métodos descritos por la
NIC 11 para medir el grado de avance
de las obras de construcción.
La similitud antes indicada en la me-
dición del grado de avance entre am-
bas normas contables no significa que
sean iguales. La principal diferencia es
que en la NIC 11 la entidad podía ele-
gir libremente el método de medición
del grado de avance, mientras que en
la NIIF 15 no es una elección libre sino
que está condicionada a la naturaleza
del bien o servicio para determinar
cuál es el método más apropiado.
El método de producto requiere reco-
nocer los ingresos de actividades or-
dinarias sobre la base de mediciones
directas del valor para el cliente de los
bienes o servicios transferidos hasta
la fecha en relación con los bienes o
servicios pendientes comprometidos
en el contrato. Por ejemplo, estudios
del desempeño completados hasta
la fecha, evaluaciones de resultados
logrados, hitos alcanzados, tiempo
transcurrido y unidades producidas o
entregadas.
Este método está bastante asociado a
la medición del grado de avance de la
NIC 11 que se conocía como "valoriza-
ción de obra ejecutada sobre el precio
del contrato o proporción física del
contrato total ejecutado", el cual es
utilizado por algunas empresas cons-
tructoras.
Según explica la NIIF 15, la desventa-
ja de este método es que los produc-
tos utilizados para medir el progreso
pueden no ser directamente observa-
bles y la información requerida para
aplicarlos puede no estar disponible
para una entidad sin un costo despro-
porcionado. En este último caso, pue-
de ser necesario utilizar el método de
recursos.
Por su parte, el método de recursos
tiene su fundamento sobre la base de
los esfuerzos o recursos que la entidad
emplea para satisfacer las obligacio-
nes de desempeño. Adicionalmente,
la norma señala que si los esfuerzos o
recursos de la entidad se gastan uni-
formemente a lo largo del periodo de
desempeño puede ser apropiado para
 INFORME TRIBUTARIO

ipo la entidad reconocer el ingreso de ac- a más de un ejercicio gravable de- reconocer los ingresos del contrato en
ido tividades ordinarias sobre una base ben acogerse a uno de los siguientes función al grado de su realizaciónw,
cto lineal. métodos, sin perjuicio de los pagos a En efecto, el párrafo 22 de la NIC 11
r el En la práctica contable del sector cuenta a que se encuentren obliga- señala que los ingresos y gastos res-
ris- construcción, el método denominado dos, en la forma que establece el Re- pectivamente se reconocen con refe-
si- "grado de avance en base a los cos- glamento: rencia al 'éstado de realización de la
ria tos incurridos" estaría comprendido a) Asignar a cada ejercicio gravab{e actividad producida por el contrato al
:ice dentro de la definición del método de la renta bruta que resulte de apli- final del periodo sobre el que se infor-
recursos en la NIIF 15. La desventaja car sobre los importes cobrados ma. Agregan los párrafos 25 y 26 que
ne- de este método es que los costos in- por cada obra, durante el ejer- la referencia al grado de realización es
.m- curridos no necesariamente miden el cicio comercial, el porcentaje de conocido como el método de porcen-
[ue avance real de la obra o proyecto, ya ganancia bruta calculado para el taje de terminación, el cual establece
tes que muchas veces la ineficiencia no total de la respectiva obra. que el importe de los ingresos ordina-
ele- controlada genera para el constructor b) Asignar a cada ejercicio gravable rios del contrato que se reconocen en
ión costos adicionales, que no permiten la renta bruta que se establezca el resultado del periodo, a lo largo de
en llevar un control razonable del avance. deduciendo del importe cobrado los periodos contables en los que se
mo Por otro lado, el párrafo 92 de la NIIF y/o por cobrar por los trabajos lleve a cabo la ejecución del contrato,
eza 15 requiere activar los costos incre- ejecutados en cada obra durante y que los costos del contrato se reco-
nar mentales (siempre que espere recu- el ejercicio comercial, los costos nocerán habitualmente como gastos
perarlos), entendidos como aquellos correspondientes a tales traba- en el resultado del periodo en el que
co- que fueron incurridos antes de sus- jos" (el resaltado es nuestro). se ejecute el trabajo con el que están
or- cribir el contrato pero necesarios para Al respecto, el documento denomina- relacionados.
nes obtenerlos, por ejemplo, la comisión do como "exposición de motivos" del De acuerdo con el nuevo segundo pá-
los de venta, y amortizarlos en forma sis- Dec. Leg. Nº 1425 señala que la mo- rrafo del inciso a) del artículo 57º de la
,sta temática congruente con la transfe- dificación del referido primer párrafo LIR, los ingresos se devengan cuando
so rencia del control al cliente. Mientras es un ajuste formal que no modifica el se producen los hechos sustanciales
:los que los costos no recuperables, enten- sentido del artículo 63º de la LIR. En para la generación, siempre que el
líos didos como aquellos que se habrían efecto, existía poca claridad en cuanto derecho a obtenerlos no esté sujeto a
ista incurrido independientemente de si al alcance del término "podrán", en el condición suspensiva, independien-
::los se obtuvo o no el contrato, se reco- sentido de si este artículo 63º era de temente de la oportunidad en que se
ipo nocen como gastos del ejercicio. Esta aplicación opcional respecto al artícu- cobre y aun cuando no se hubieran
LS O distinción podría tener impacto en el lo 57º de la LIR, o si la opción estaba fijado los términos precisos para su
método del inciso b) del artículo 63º referida a la elección de alguno de los pago. Agrega el nuevo tercer párra-
de la LIR, pues al no tener una defini- �
ºª
e la ción propia de costos de obra, dichos
métodos de reconocimiento de ingre-
sos. Esta última interpretación fue
fo que cuando la contraprestación o
parte de esta se fije en función de un
.e
E
::u
.za- costos incrementales formarían parte acogida por el TF y la Administración hecho o evento que se producirá en el >
o
e:
.cio de los costos correspondientes a los Tributaria'<. futuro, el ingreso se devenga cuando
del trabajos ejecutados. Nótese que bajo Adicionalmente, el inciso b) del ar- tal hecho o evento ocurra.
es NIC 11, dichos desembolsos se consi- tículo 63º de la LIR se modifica con En base a la nueva definición de de- o
ns- deraban como gastos del ejercicio. la finalidad de aclarar que en la frase vengado tributario contemplado en �
....:::,"'
"importe cobrado o por cobrar" el co- los citados segundo y tercer párra- .e
ita-
uc-
eso
2 CAMBIOS EN EL
TRATAMIENTO
nector "o" debía ser entendido como
un "y/o", lo cual se condice con la me-
fos, podemos identificar que la re-
gla general del devengado tributario
�
V\
V,

todología recogida de este inciso para tiene cuatro elementos principales:

va- TRIBUTARIO A LA calcular el ingreso asociado a los tra- (i) los hechos sustanciales para su
'"'<Ce:
ara LUZ DEL CONCEPTO bajos ejecutados en el periodo. generación; (ii) el derecho a obtener
ible Cabe destacar que dicha metodología el ingreso no está sujeto a condición
.ro- DE DEVENGADO ha sido asociada o asimilada al método suspensiva; (iii) independencia con el
ue- TRIBUTARIO Y EL del devengo de la NIC 11, por su simi- momento del cobro efectivo; y (iv) la
, de MODELO CONTABLE litud con la metodología contable para contraprestación o parte de esta no se

·sos DE RECONOCIMIENTO
: de DE INGRESOS DE LA
Iad NIIF 15 (2) El Tribunal Fiscal en las Resoluciones Nºs.1652-5-2004 y 676-5-2009 consideró que la empresa construc-
cío- tora que cumpla con las condiciones del primer párrafo está obligada a acogerse a alguno de los métodos
1te, del articulo 63º de la Ley. Este mismo sentido fluye de los Informes Nºs. 82-2006-SUNAT/2Boooo y
El texto modificado del primer párra- 184-213-SUNAT/4Boooo. Sin embargo, también hay un sector que considera que es una modificación
)SO fo del artículo 63º de la LIR dispone significativa y que la opción era entre la regla general del artículo 57º y el artículo 63º de la LIR.
mi- que "Las empresas de construcción o (3) La identidad entre el método del inciso b) y el devengado contable de la NIC 11 no estaba expresamente
, de indicado en la LIR. Sin embargo, en algunas resoluciones del Tribunal Fiscal se ha reconocido dicha
similares, que ejecuten contratos de identidad. Ver Resolución Nº 9257-5-2001, 4975-1-2006 y 1652-5-2004. La Administración Tributaria
,ara obra cuyos resultados correspondan también reconoció dicha identidad en su Informe Nº 184-2013/SUNAT.
 INFORME TRIBUTARIO
encuentra sujeta a un hecho o evento
que se producirá en el futuro.
Es importante destacar que, bajo la
metodología del devengado del inci-
so b) del artículo 63º de la LIR no era
necesario efectuar un análisis jurídico
respecto al momento en que surgía el
hecho sustancial del contrato, pues
dicho método reconoce una fórmula
objetiva para medir los ingresos de-
vengados, que es aplicar a la retribu-
ción pactada (importes cobrados más
los importes por cobrar) el porcentaje
de avance del trabajo ejecutado en el
periodo. Si bien la norma tributaria
del articulo 63º de la LIR no establece
cómo determinar o medir los trabajos
ejecutados, actualmente ese vacío es
cubierto por los criterios contables de
la NIC 11 para medir el grado de ejecu-
ción de las obras (también reconocidos
en la NIIF 15), esto es, inspección física
de un tercero, proporción del avance
físico, o costos incurridos respecto al
total de costos presupuestados.
Sin embargo, como veremos a conti-
nuación, las reglas especiales sobre
los métodos de medición de los ser-
vicios (similares a los métodos de la
NIC 11 y reconocidos en la NIIF 15)
a., incorporados en el cuarto párrafo del
'""
o inciso a) del artículo 57º de la LIR, no
N
son aplicables a los contratos de cons-
....
(1)
.e trucción, lo cual nos genera nuevas
E lo 1771º del Código Civil (CC) señala
(I¡ preguntas y diluye la claridad inter-
">o pretativa que se había obtenido en los
e abre nuevos cuestionamientos. Si bien
últimos años a nivel del TF y la Admi-
nistración Tributaria.
En efecto, el artículo 57º de la LIR no
define qué se debe entender por "he-
chos sustanciales", "el derecho a ob-
tener" ni "condición suspensiva"; sin
embargo dado que la definición de
devengo tributario está inspirada en
las características del concepto de de-
vengado desarrollado en la doctrina
jurídica, específicamente por Enrique
Reig, nos remitimos a lo explicado por
el autor y citado en reiteradas resolu-
ciones del Tf<4lCsl.
En el caso de un contrato de obra, el
TF en la Resolución (RTF) Nº 1652-
5-2004 explica que el concepto de de-
vengado postulado por Enrique Reig
guarda vinculación con lo dispuesto
en el párrafo 22 de la NIC 11, según el
cual "cuando el resultado final de un
contrato de construcción puede ser
estimado con suficiente fiabilidad,
los ingresos y costos asociados con
el contrato de construcción deben ser
reconocidos como ingresos y gastos
respectivamente de acuerdo con el
avance de la ejecución del contrato a
lafecha del balance".
Si bien en su análisis el TF considera
el tratamiento contable de la NIC 11,
cuando al concluir que la Compañía
no cumplía con los requisitos para
aplicar el método del diferimiento
del inciso e) del artículo 63º de la LIR
aplicó el artículo 57º de la misma Ley
y se remitió a la definición de deven-
gado contable de la NIC 11; previa-
mente realizó un análisis jurídico del
concepto del devengado bajo la defi-
nición de Enrique Reig.
Para el TF el primer paso es analizar
el contrato para determinar cuál es el
hecho sustancial materia de la opera-
ción, criterio que es de plena vigencia
con la actual definición de devengado
tributario. El segundo paso es deter-
minar cuándo surge el hecho sustan-
cial en el contexto de la operación re-
gulada en el contrato.
El TF señala que en el contrato de
construcción analizado, el hecho sus-
tancial surgió en el momento en que
se ejecutó la obra que genera el ingre-
so, ligándolo al elemento de la cuan-
tificación confiable de la cuantía de la
operación.
Desde el punto de vista civil, el artícu-
que en el contrato de obra el contra-
tista se obliga a hacer una obra deter-
minada y el comitente a pagarle una
retribución. Sobre la naturaleza de
las prestaciones contenidas en esta
modalidad contractual, la doctrina
coincide que el contrato de obra tiene
dos componentes esenciales: desde
la perspectiva del contratista es una
obligación de resultados de hacer una
obra determinada cuyas caracterís-
ticas son definidas en el contrato; y
desde la perspectiva del comitente es
una obligación de pagar el precio o la
retribución convenida='.
Asimismo, el CC reconoce que en caso
de terminación anticipada del contra-
to, o si el bien se pierde sin culpa de
las partes, el constructor tiene dere-
(4) REIG, Enrique Jorge. Impuesto a las Ganancias. Machi. Buenos Aires, 1996, págs. 300 a 302.
(5) Otras Resoluciones en el mismo sentido son las Nºs. 13866-3-2010 y 6344-8-2014.
(6) TOVAR GIL, María del Carmen. El Contrato de obra. Código Civil Comentado por los 100 mejores
especialistas. Tomo IX. Gaceta Jurídica. Lima, 2006, pág. 198.
cho a que se le reconozca la retribu-
ción proporcional de la obra ejecuta-
da (Ver artículos 1786º, 1787º y 1788º
del CC).
En este,!'contexto, • nos preguntamos si
el hecho sustancial surge cuando se
ejecuta lá totalidad de la obra, o si va
surgiendo en función al grado de cum-
plimiento en la ejecución de la obra en
la medida que el contratista obtenga
el derecho a que el contratante le re-
tribuya por el trabajo efectivamente
ejecutado. Otra pregunta relacionada
es si el contrato de construcción pue-
de ser asimilado a contrato sujeto a
una condición suspensiva, en tanto
es un contrato de servicios que debe
concluir con la entrega de una obra
concluida.
En nuestra opinión, nos encontramos
ante un contrato de servicios que si bien
termina con la entrega de una obra, el
contratista tiene el derecho contractual
a recibir la retribución del trabajo eje-
cutado conforme este se va ejecutando,
por lo que nos inclinamos por conside-
rar que con la definición jurídica de de-
vengado tributario el hecho sustancial
se produce conforme se va ejecutando
la obra. Ciertamente, cada caso debe
ser evaluado a la luz de las condiciones
contractuales pactadas.
Ahora, el uso de las valorizaciones
(cuantificación económica de las parti-
das ejecutadas en un determinado pe-
riodo) en muchos contratos de obra nos
este es uno de los métodos de medición
de trabajo ejecutado reconocido tan-
to en la NIC 11 como en la NIIF 15, no
debería ser interpretado como el único
método aceptado fiscalmente.
Usualmente las partes acuerdan que
la obligación de pagar, o el derecho
a cobrar por el trabajo ejecutado,
está sujeta al cumplimiento de hitos
contractuales, supeditados a alcan-
zar un importe mínimo de avance y
que además deba ser aprobado por el
cliente. Por ello, de no cumplir con-
tractualmente con los avances míni-
mos solicitados por el contrato, nos
preguntamos si el constructor podría
considerar que contractualmente no

se ha ganado el derecho al cobro, aún
cuando hay avance físico de la obra,
o si la aprobación del cliente es una
condición para determinar el mamen-
to en que surge el derecho de cobro
del constructor o la determinación del
importe a cobrar.
Al respecto, en casos en que los ingre-
sos se medían aplicando el método de
valorizaciones de obra, el TF concluyó
que los ingresos debían ser reconoci-
dos cuando se contara con la suficien-
te fiabilidad para conocer el importe
de la retribución, por lo que si los
elementos para la cuantificación no
estaban expresamente indicados en
el contrato o si el constructor no tenía
los elementos para determinar con
certeza si los reajustes serían aproba-
dos por el contratante, dichos reajus-
tes debían ser reconocidos en el año 2
y no en el año 1.
A mayor abundamiento, el TF en la
RTF Nº 12944-8-2013 concluyó "Que,
de lo expuesto se tiene que si bien en
el caso de autos no existen objeciones
a la parte de las obras que la recu-
rrente entregó en el ejercicio 2001, la
valorización de estas fue aceptada el
15 de enero de 2002, tal como se ha
descrito anteriormente, por lo que es
recién en dicho momento que se co-
nacían confiablemente los importes
a considerar, por lo que corresponde
levantar el reparo y revocar la apela-
da en este extremo".
Sin perjuicio de lo antes expuesto,
pensamos que la incorporación del
concepto del devengado tributario no
incorpora una limitación en el método
tributario del inciso b) del artículo 63º
de la LIR, por lo que los contribuyen-
tes mantienen la libertad de determi-
nar la forma de medición del avance,
debidamente documentado. En este
contexto, las valorizaciones por hitos
contractuales son solo uno de los mé-
y todos de medición del grado de avance
1 (método de producto) reconocido tan-
to en la NIC 11 como en la NIIF 15.
Por otro lado, el cuarto párrafo del in-
s ciso a) del artículo 57º de la LIR ha es-
tablecido reglas especiales para deter-
minar cuándo se producen los hechos
sustanciales que generan el ingreso,
sin embargo dichas reglas no resul-
tan aplicables a los contratos de cons-
trucción regulados por el inciso b) del
artículo 63º de la LIR, puesto que la
Tercera Disposición Complementaria
Final se limitó solo al primer, segun-
do, tercer, sexto y séptimo párrafos.
De esta manera, la obligación de sus-
tentar el método de medición del tra-
bajo ejecutado, la restricción para su
modificación o la aplicación homogé-
nea a los contratos similares no resul- •
tan aplicables.
En relación con la regla del citado
sexto párrafo, según la cual "cuando
la transacción involucre más de una
prestación, el devengo de los ingre-
sos se determina en forma indepen-
diente por cada una de ellas", nos
preguntamos si la aplicación del sexto
párrafo podría llevar a cuestionar el
tratamiento unitario de los contratos
complejos EPC (Engineering, Procu-
rement and Construction) bajo lamo-
dalidad de llave en mano.
Estos contratos comprenden en un
solo contrato la construcción, el desa-
rrollo de la arquitectura e ingeniería
del proyecto, el equipamiento y man-
taje de los bienes hasta su puesta en
marcha, y en algunos casos, su finan-
ciamientov',
Sobre la naturaleza de los contratos
llave en mano, Aurora Hernández Ro-
dríguez refiere que el contrato de llave
en mano o Turnkey Contract puede
definirse como aquel en el que el con-
tratista (Contractor) se obliga frente
al cliente (Client/Owner) a cambio
de un precio, generalmente, alzado, a
concebir, construir y poner en funcio-
namiento una obra determinada que
él mismo previamente ha proyectado.
Destacando que en ese tipo de contra-
tos, el énfasis recae en la responsabi-
lidad global que asume el contratista
frente al cliente.
En esa misma línea, la Sexta Sala de
la Corte Superior de Lima analiza las
tres posiciones doctrinarias sobre la
naturaleza jurídica de los contratos
llave en mano, acogiendo la teoría
de la calificación autónoma, según la
cual la finalidad del contrato radica en
la voluntad o intención de las partes
intervinientes, por lo que a fin de en-
tender los intereses de los contratan-
tes se debe acudir ncccsaríamente al
textQ mismo del cQntrato, ªnalizªndo
el cQntextQ en el QJJe ha surgidQ en el
(7) BACACORZO, Gustavo. Diccionario de la Administración Pública. Tomo III. Editorial Grijley, pág. 582.
(8) Undécimo Considerando de la Sentencia de la Sexta Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo
con Especialidad en Temas Tributarios y Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de Lima recaída en
el Expediente Nº 927-2014.
INFORME TRIBUTARIO
QUe se desenvuelve, SQlQ así será pQ-
síble establecer la regulaQión iurídíca
pertinentecsi.
En este orden de ideas, pensamos que
estos contra,tos mantienen su natura-
leza jurídicá de contratos de obra que
deben ser evaluados como una única
operación compleja, por lo que <lesa-
gregar las actividades o prestaciones
desnaturalizaría su finalidad. En es-
tos contratos hay un especial interés
y participación del comitente en el
proceso de construcción de la obra,
que se manifiesta con la designación
de un supervisor permanente contra-
tado especialmente para asegurarle
al comitente que la obra cumple con
los requerimientos pactados durante
todo su proceso de construcción, por
ello si bien este contrato culmina con
la entrega completa de la obra pues-
ta en funcionamiento, no es correcto
entender que al contratante le intere-
sa únicamente recibir la obra y no el
procedimiento seguido para su elabo-
ración.
Ahora bien, la exposición de motivos
del Dec. Leg. Nº 1425 señala que el
proyecto no ha recogido el criterio de
la NIIF 15 respecto a los supuestos en
que los bienes y servicios deben con- co
,..,
tabilizarse como una única obligación o
de desempeño o en varias obligacio-
N
�
nes de desempeño, pues la evaluación .e
de si el adquirente puede beneficiarse E
del bien por sí mismo o en conjunto 's"'o
e
con otros recursos disponibles por el
cliente podría resultar subjetivo, por o
,,.,
,-...
lo que el proyecto propone que cada o
prestación se considere en forma se- ....
...,
"'
parada para determinar el momento ::,
.e
del devengo. �
Sin embargo, el proyecto reitera que V,
V,
esta disposición no implica que se
considere como prestaciones distintas '"c'
<(
los bienes y servicios que sirven de in-
sumos para aquellos que son materia
de la relación contractual.
Ello resulta transcendental para de-
terminar la aplicación del artículo 63º
de la LIR, pues si para fines del deven-
go tributario se consideraran como
prestaciones separadas, dicho artículo
solo resultaría aplicable a las activida-
des de construcción de obra civil, pero
 INFORME TRIBUTARIO
no a las demás actividades de ingenie-
ría y suministro de bienes. Si esa fuera
la intención, éel método del percibido
del inciso a) del artículo 63º de la LIR
ya no podría ser aplicado a la totalidad
de los ingresos del contrato?, écuál se-
ría la variación en el tratamiento tribu-
tario si el contrato se hubiera acogido
al método del devengo?
Por otro lado, respecto a la regla del
séptimo párrafo del inciso a) del nue-
vo artículo 57° de la LIR, no se otorga
efecto fiscal a aquellas estimaciones
contables que conlleven a una reduc-
ción o diferimiento de los ingresos
devengados. Por ejemplo, ingresos no
reconocidos por aplicación del Paso 1
del modelo contable o estimaciones
de penalidades a pagar, entre otras,
no deberían afectar la retribución pac-
tada para fines del método tributario.
Adicionalmente, pensamos que las es-
timaciones contables que implican un
incremento de los ingresos (bonos o
incentivos, penalidades al cliente) no
deberían ser reconocidas sino hasta
que efectivamente se cumpla con la
condición para su obtención.
En relación con el tratamiento de los
costos de los trabajos ejecutados y su
forma de medición, el inciso b) del ar-
tículo 63º de la LIR no contiene una
regla especial para medirlos solo que
exista una relación directa entre la
retribución (importe cobrado y por
cobrar) con los costos correspon-
dientes a los trabajos ejecutados en el
periodo tributario. La incorporación
o del devengo tributario a los gastos de
.... tercera categoría no es aplicable, pues
...,ra
::::,
.e el artículo 63º de la LIR es una regla
� especial, y más aún, cuando el legis-
"' lador en la Tercera Disposición Com-
"'
,,a plementaria Final no remitió expre-
e:
� samente dicha modificación para los
contratos de construcción.
En este sentido, pensamos que la mo-
dificación del artículo 57º de la LIR no
genera un cambio en cuanto al méto-
do de medición del grado de avance.
Respecto a la determinación de los
costos incurridos por los trabajos eje-
cutados, seguimos sin una definición,
puesto que para ambos temas el cuar-
to párrafo del inciso a) del artículo 57º
de la LIR no es aplicable. Ante ello,
nos preguntamos, ¿cómo interpretar-
los?, les válido para la interpretación
seguir aplicando los parámetros con-
tables, o si es posible aplicar una de-
finición tributaria general aun cuando
no ha sido expresamente remitida?
Pensamos que los conceptos y crite-
rios contables de la NIIF 15 podrían
ser aplicados como ayudas de inter-
pretación de los elementos que for-
man parte de la metodología tribu-
taria que no han sido expresamente
definidos en la LIR ni se ha remitido
a las reglas especiales del inciso a) del
artículo 57º de dicha Ley, en la medi-
da que no se opongan a lo dispuesto
en ella o con la finalidad de la misma,
siendo deseable que el legislador los
defina expresamente.
En relación con los demás cambios
en el tratamiento contable de los con-
tratos de construcción por aplicación
de la NIIF 15, consideramos que no
deberían implicar un cambio en la
metodología del reconocimiento de
ingresos del inciso b) del artículo 63º
de la LIR.
3 CONCLUSIONES
El modelo de la NIIF 15 busca iden-
tificar de forma oportuna los riesgos
contractuales, pues podrían afectar
de forma importante los resultados
de las compañías, especialmente a las
empresas de construcción, en vista
de que los criterios descritos por esta
norma son más precisos y de cumpli-
miento obligatorio en comparación
con la NIC 11.
En el sector construcción, los cam-
bios contables más importantes están
vinculados a la evaluación de la exis-
tencia del contrato de construcción, la
aplicación de las modificaciones con-
tractuales, la estimación de las retri-
buciones variables y el tratamiento de
ciertos costos de contrato.
Entre otras implicancias contables,
destacamos la relevancia de la evalua-
ción del Paso 1 Identificación del Con-
trato en los primeros meses o años
del proyecto, pues de no cumplirse
con los criterios contables solo se re-
conocerían los costos del contrato sin
ingresos asociados. Dichos ingresos
recién serían reconocidos por la enti-
dad cuando se satisfagan los criterios
contables, afectando los resultados fi-
nancieros recién en ese momento.
Tal situación podría distorsionar los
resultados financieros de las empre-
sas con contratos de obra mayores a
un año, así como generar diferencias
con los ingresos reconocidos para fi-
nes del :fmpuesto a la Renta (IR) con
impacto en el IR diferido.
En paralelo, la definición de deven-
go tributario incorporado por el Dec.
Leg. Nº 1425 marca un hito histórico
en la legislación del IR. El legislador
ha tomado la opción de tener una de-
finición propia y no remitirse vía in-
terpretación a la definición contable.
La actual regla general de devengo
tributario es jurídica e inspirada en la
doctrina que también había sido re-
conocida en reiterada jurisprudencia
del TF. En las reglas específicas vemos
una fuerte inspiración en la NIIF 15,
pero no debe permitir expresamente
la aplicación de la NIIF 15 en caso de
conceptos no definidos en la LIR, sal-
vo para el caso de la interpretación de
la transferencia de control en la enaje-
nación de bienes.
A partír del 1 de enero de 2019, los in-
gresos gravados deberán reconocerse
aplicando la definición de devengado
tributario del inciso a) del artículo 57 de
la LIR. Por ello, el impacto inmediato de
este cambio estará en la determinación
de los pagos a cuenta del IR del periodo
enero 2019, así como en la evaluación
del IR diferido del ejercicio 2018.
En dicha determinación deberá to-
marse en consideración los cambios
y diferencias que se generan entre el
tratamiento contable y el tributario, a
fin de conciliadas en la determinación
del IR corriente y en el IR diferido.
Otro concepto clave es la definición de
contrato de obra para fines del artícu-
lo 63º de la LIR, de manera amplia y
flexible para comprender las nuevas
modalidades contractuales que van
surgiendo y que son utilizadas a nivel
internacional para desarrollar pro-
yectos de construcción, de tal mane-
ra que evitemos diferentes interpre-
taciones que lleven a desconocer su
aplicación a contratos de obra com-
plejos; así como sería conveniente
que se precise la aplicación del antes
mencionado sexto párrafo en este tipo
de contratos.
 INFORME ADUANERO

os
e-
a
as
fi-

n-
FACULTADES DELEGADAS
:!C.
co
or
Y NUEVA REFORMA
le-
n- ADUANERA
go
la
,e- Juuo GUADALUPE. BÁSCONE.S (*)
cía
LOS
15, I COMENTARIOS Marco Normativo SAFE relaciona-
do con la seguridad de la cadena lo-
rte PRELIMINARES
de gística internacional de mercancías
al- Mediante Ley Nº 30823, publicada y que constituye el punto de partida
de el 19 de julio de 2018, el Congreso de la figura del Operador Económi-
je- delegó en el Poder Ejecutivo la facul- co Autorizado.
tad de actualizar la Ley General de A tenor de lo expuesto, es de indicar
in- Aduanas vigente aprobada por Dec. que si las modificaciones anteriores
rse Leg. Nº 1053 (en adelante "LGA") a a la LGA buscaban fundamental-
ido fin de adecuarla a estándares inter- mente un equilibrio entre los con-
de ceptos de Facilitación del Comercio
nacionales, agilizar el comercio ex-
,de Internacional y el Control Aduanero
Ión terior, hacer eficiente la seguridad
de la cadena logística internacional (atendiendo a la necesidad de agi-
.do lizar drásticamente los tiempos del
ión y preservarla, incluyendo aspectos
de recaudación, obligación tributa- despacho aduanero preservando la
ria aduanera y sistema de infraccio- seguridad de las operaciones adua-
to- multilaterales de los que el Perú es
nes cautelando el respeto a los com- neras), apreciamos que las modi-
dos parte como el Convenio de Kyoto
� el promisos internacionales asumidos ficaciones introducidas mediante o
,-...
revisado (relacionado con la sim- el Dec. Leg. Nº 1433<2l constituyen rr:
), a por el Estado peruano'".
plificación y armonización de regí- cambios más maduros y aterri-
ión Cabe resaltar que así como la génesis
menes aduaneros); el Acuerdo de zados orientados, en esencia, a la
del cambio estructural del sistema
Facilitación del Comercio (relacio- segmentación de los operadores de
i de aduanero peruano (plasmado en la
cu- nado con la agilización de flujos de comercio exterior a fin de focalizar
aprobación de la LGA) derivó de las
la y mercancías que ingresan, transitan adecuadamente las acciones de con-
estipulaciones del Tratado de Libre
vas o salen del país); y el Convenio de trol aduanero con la finalidad de
Comercio suscrito con los Estados
van Estambul (relacionado con mejores generar un marco regulatorio más
Unidos de Norteamérica (EE.UU.)
ivel prácticas en materia de importación eficiente, así como un esquema san-
y de la necesidad imperiosa para el
no- Perú, en dicho momento, de alcan- temporal). A ello, hay que añadir el cionatorio más razonable.
ne-
zar los parámetros normativos que
>re-
le eran impuestos, ahora los cam-
. su
bios (también importantes) a la LGA
)m-
-nte igualmente son consecuencia, en (*) Abogado por la Universidad de Lima. Profesor de la Universidad del Pacifico. Socio de Rodrigo, Elías &
ites esencia, de compromisos interna- Medrana Abogados. Miembro de número de la Academia Internacional de Derecho Aduanero. Miembro
de la Academia Peruana de Derecho Aduanero.
cionales asumidos por nuestro país. . .
tipo
En efecto, la necesidad de "jugar Ie
ª!
(l) En relación con los cambios a la LGA propiciados a raíz de f��ultades delega�s. Po�er EJe.cut1�0 por
O véase "Facultades delegadas y reforma aduanera . EN: ReV1staAnalzs1s Tributario, N 294,
e ongres,
de 2012, AELE, págs. 35 a 37; y, "Reforma aduanera y agenda pendiente "ENS : . upIemen to men -
en las grandes ligas" es impuesta, marzo .
sual Informe Tributario, Nº 294, Noviembre de 2015, AELE, pág.s. 8 a.11, con la fin�bdad de encontrar
en estos días, no solo por acuerdos una referencia en relación con la evolución de importantes modificaciones normativas a LGA a fin de
comerciales bilaterales o regionales, comprender, de un mejor modo, su origen y orientación. ., .
(2) Norma publicada el 16 de setiembre de 2018 y aprobada bajo la delegación de facultades dispuesta por
sino, principalmente, por acuerdos Ley Nº 30823.
 INFORME ADUANERO
2 CAMBIOS ESPECÍFICOS
Es importante resaltar que las mo-
dificaciones introducidas a la LGA
no son cosméticas, sino, por el con-
trario, sustantivas e importantes (o
muy importantes, dependiendo del
tópico que sea abordado).
Dichas modificaciones, en nuestra
opinión, no requieren únicamente
del desarrollo reglamentario co-
rrespondiente sino también de un
periodo de asimilación por parte de
los actores de las operaciones de co-
mercio exterior para comprender a
cabalidad no solo el alcance de las
nuevas regulaciones, las responsa-
bilidades derivadas de sus actos y
el esquema de sanciones aplicable,
sino, sobre todo, el hecho que aho-
ra su desempeño podría ser objeto
de "premio" o "castigo", con lo que
ya no será suficiente cumplir con
las regulaciones aplicables sino que
resultará necesario también brindar
un servicio eficiente y de calidad.
Sobre esta base, a continuación ha-
remos referencia a aquellos cam-
bios a la LGA efectuados por el Dec.
ce
....
o Leg. Nº 1433 que, a nuestro modo
"''-
CIJ de ver, resultan mayormente rele-
.o vantes, considerando que este es-
E
<IJ
pacio resultaría insuficiente para
'so
e: desarrollar todas las modificaciones
introducidas.
o
r­
""
2.1 Segmentación de operado-
res de comercio exterior
Hemos estado acostumbrados a
referirnos a los "operadores de co-
mercio exterior" de manera gene-
ral y monolítica. Bajo esta óptica,
todos los actores participantes en
la cadena logística internacional
eran simplemente concebidos como
"operadores" que actuaban en las
operaciones de "comercio exterior".
El Dec. Leg. Nº 1433 trae la novedad
de establecer diferentes tipos de ac-
tores agrupándolos en:
i) Operador de Comercio Exterior
(OCE):
Aquel que requiere de una auto-
rización / permiso de la Aduana
para operar, lo cual comprende a
los ya conocidos: despachadores
de aduana, transportistas o sus
representantes en el país, agen-
tes de carga internacional, alma-
cenes aduaneros, empresas de
servicio postal, empresas de ser-
vicio entrega rápida, almacenes
libres (Duty Free), beneficiarios
de material para uso aeronáuti-
co.
Se han incorporado en este rubro
nuevos actores como los opera-
dores de transporte multimodal
internacional (a fin de desarro-
llar las disposiciones contenidas
en el Dec. Leg. Nº 1430 sobre
Transporte Multimodal), y las
asociaciones garantizadoras y
expedidoras (a fin de implemen-
tar las disposiciones del Conve-
nio de Estambul sobre Importa-
ción Temporal).
Han sido establecidos nuevos
requisitos para la autorización y
operatividad de los OCE relacio-
nados (y en esto radica la inno-
vación) con la acreditación de un
buen récord de cumplimiento,
trazabilidad operativa, sistema
de seguridad, sistema de calidad,
etc.
Es decir, se ha pasado de un
esquema mediante el cual, en
esencia, se verificaban única-
mente requisitos legales, solven-
cia financiera e infraestructura a
un esquema en el que se verifi-
ca y monitorea el cumplimiento
normativo y la acreditación de
un adecuado desempeño, con la
particularidad que los nuevos
criterios de evaluación serán to-
mados en consideración no solo
para autorizar el inicio de activi-
dades sino, incluso, para autori-
zar la renovación de la autoriza-
ción.
De otro lado, es de mencionar
que las respectivas modificacio-
nes al Reglamento de la LGA (las
mismas que deberán ser apro-
badas en un plazo de 240 días
calendarios contados a partir
del 17 de setiembre de 2018),
deberán establecer "categorías"
de OCE considerando factores
como el buen récord de cumpli-
miento, la calidad del servicio,
etc. Dichas categorías serán to-
ruadas en cuenta, entre otros,
para la determinación de la mo-
dalidad y monto de garantías, la
no aplicación de sanciones en
determinadas circunstancias y
la determinación de gradualidad
cuando las sanciones deban ser
aplicadas.
Como se aprecia, las menciona-
das categorías no están pensadas
exclusivamente para mejorar
políticas de gestión sino también
para el establecimiento de una
cultura del "compliance" (cum-
plimiento) con la manifiesta in-
tención de mejorar la calidad del
servicio, generando eficiencias y
mayor seguridad en los diferen-
tes eslabones de la cadena logís-
tica internacional.
Los "premios" que serán otor-
gados a los que "hacen bien su
tarea", deberían constituir, es-
peremos, el mejor incentivo para
erradicar malas prácticas en
un escenario en donde los que
no trabajen bien además de ser
"castigados" por la autoridad
podrían ser castigados por el
propio mercado, partiendo de la
consideración que aquellos OCE
ubicados en las categorías más
bajas serían considerados como
riesgosos y, por ende, no fiables.
ii) Operador Interviniente:
Se considera "interviniente" a
aquel que participa directa y ac-
tivamente en la cadena logística
internacional lo cual compren-
de a: importadores, exportado-
res, beneficiarios de regímenes
aduaneros, pasajeros, adminis-
tradores o concesionarios de ins-
talaciones portuarias, aeropor-
tuarias o terminales terrestres
internacionales, operadores de
base fija, laboratorios, provee-
dores de precintos y, en general,
cualquier persona natural o jurí-
dica que "intervenga" en un régi-
men o trámite aduanero que no
sea OCE.
Recordemos que los "operadores
intervinientes" no requieren de
un permiso de la Aduana para po-
der desplegar actividades relacio-
nadas con el comercio exterior.

iii) Tercero vinculado con la opera-
tividad aduanera:
Aquel que interviene en la ope-
ratividad aduanera o en alguna
operación relacionada con esta y
que no califica ni como un OCE
ni como un operador intervi-
niente. Esto es, personas que
manejan, o podrían manejar, in-
formación relevante a los efectos
del despliegue del debido control
aduanero sobre las operaciones
de comercio exterior.
Pensemos, por ejemplo, en
aquellas entidades que expiden
certificados de origen, bancos
que emiten cartas de crédito o
primeros vendedores en un es-
quema de ventas sucesivas antes
de la importación.
Para estas personas han sido
establecidas obligaciones espe-
cíficas relacionadas con el de-
ber de colaborar con la Aduana
(proporcionando información,
documentos, etc.), así como el
de comparecer ante ella cuando
sean requeridas.
2.2 Operador Económico Auto-
rizado (OEA)
El OEA es un generador de confian-
za administrativa al cual se le otor-
gan beneficios relacionados con la
facilitación de procedimientos vin-
culados con la operativa de comer-
cio exterior y la flexibilización de los
l controles aduaneros's',
Para acceder a esta certificación se
requiere, además de ostentar un
s buen récord de cumplimiento de la
normativa aduanera, cumplir con
requisitos de infraestructura, segu-
ridad, control, trazabilidad, etc. La
s inversión para ello dependerá de
lo alineado que se encuentre cada
operador con los estándares que la
., certificación OEA supone.
La certificación OEA venía sien-
do criticada por algunos sectores.
) Mientras que algunos decían que
esta presentaba un alto componen-
s te discriminador (beneficiando so-
e lamente a los que tenían dinero),
otros decían que no resultaba cohe-
rente que los beneficios solo fueran
otorgados por la Aduana y no por
INFORME ADUANERO
otras entidades sectoriales vincula- sectoriales distintas de la Aduana
das con el comercio exterior. (por ejemplo, Digesa, Senasa, etc.)
El Dec. Leg. Nº 1433 ha traído nove- con la finalidad que las mismas tam-
dades en relación con estos temas. bién puedan establecer facilidades a
En primer lugar, el hecho que aho- dichos operadores (que, en esencia,
ra los OCE, como se mencionó an- importan o·
exportan mercancías
teriormente, puedan obtener de- con la condición de restringidas).
terminados beneficios en base a su Esto supone un enorme reto pues
buen récord de cumplimiento y ca- de lo que se trata es de armonizar
lidad en cuanto a la prestación del políticas de control y seguridad, lo
servicio, constituye un buen avance cual pasa por encontrar necesarios
a los efectos de "democratizar los espacios de convergencia entre dis-
beneficios". positivos legales relacionados, de
Con ello, se alivia el malestar que, un lado, con la gestión del riesgo
con justa razón, podían sentir aque- aduanero y, de otro, con la gestión
llos que se esforzaban por "portarse del riesgo sanitario.
bien" pero no obtenían beneficios Esta modificación a la LGA resulta-
al no tener dinero suficiente para ba bastante necesaria pues quien ge-
obtener la certificación OEA. Es nera confianza la debe generar para
correcto que aquellos cumplidores el Estado peruano en su conjunto y
de sus obligaciones y responsabili- no únicamente para la Aduana.
dades (sean o no OEA) reciban un
trato diferenciado respecto de aque- 2.3 Régimen Tributario
llos que no lo son. La generación de El dinamismo del comercio exte-
confianza no puede ser un atributo rior, así como los alcances de los
vinculado con el menor o mayor di- acuerdos comerciales (cada vez más
nero que uno posea. modernos y retadores), han obliga-
Al respecto, debemos precisar que si do a efectuar algunas modificacio-
bien la certificación OEA se sustenta nes al régimen tributario aduanero.
en parámetros internacionalmen- Estas modificaciones están relacio- eo
....
o
te estandarizados, eso no impide nadas principalmente con: ,-,¡
que en nuestro país se establezcan i) La creación de un nuevo supues- :::
L,
E
beneficios para quienes no pueden to de nacimiento de la obligación <:.·
optar aún por dicha certificación. Es tributaria aduanera consistente >
o
e:
más, el endurecimiento en cuanto a en la transmisión o presentación
o
los requisitos para la autorización de documentos que no constitu-
como OCE (con clara vocación de yen una declaración aduanera
acercar dichos requisitos a los del (los mismos que están relacio-
OEA) podría generar un renovado nados, por ejemplo, con la apli-
interés por parte de estos operado- cación de Acuerdos de Reconoci-
res por dar el salto hacia el OEA. miento Mutuo de la certificación
Ello, debido a que si la brecha que OEA, así como con regulaciones ''°<te:
separa la autorización de un opera- sobre Ventanilla Única de Co-
dor común y la de uno OEA ahora es mercio Exterior (VUCE) interco-
menor, se entendería que también nectada a nivel de la Alianza del
sería menor la inversión requerida Pacífico); y
para dar dicho salto. ii) La exigibilidad diferida (con un
En segundo lugar, resulta también periodo de tiempo más prolon-
muy interesante el hecho que ahora gado) de la obligación tributaria
se involucre bajo los alcances de la aduanera (a partir del último día
certificación OEA a otras entidades calendario del mes siguiente a la
(3) En los últimos años estos beneficios han venido siendo apreciados de una manera más tangible por el
empresariado, circunstancia que ha propiciado que, a la fecha, existan 78 OEA, siendo objetivo de la
Aduana cerrar el año 2018 con 100 empresas certificadas a este programa.
 INFORME ADUANERO
fecha del término de la descar-
ga) para los OEA que utilicen,
mediante el esquema de garan-
tías aduaneras, la modalidad de
Despacho Anticipado o aquellos
tipos especiales de declaración
(consolidada o inicial) conforme
a las nuevas facilidades que le
han sido otorgadas a dichos ope-
radores.
De otro lado, y en cuanto a la pres-
cripción de las facultades con que
cuenta la Aduana, de un lado, para
determinar la deuda y, de otro, para
cobrarla, se han efectuado modifi-
caciones tendientes a uniformizar
con el Código Tributario la regla de
cómputo del plazo de prescripción
(4 años en materia aduanera). Ello,
con la :finalidad que primero sea
computado el plazo de prescripción
respecto de la facultad de determi-
nar la deuda para luego (a partir del
día siguiente de realizada la noti-
ficación de la resolución de deter-
minación) se inicie el cómputo del
plazo de prescripción de la facultad
de cobro.
A este respecto, se mantiene la re-
co
.....
o
misión al Código Tributario en
rv
cuanto a la aplicación de las causa-
� mejor aún, se establecerá un me-
..o les de interrupción y suspensión del
E
QJ cómputo del plazo prescriptorio (la
so LGA sigue sin tener disposiciones
e
especiales sobre el particular).
o
r--
m Como se recuerda, antes de esta
modificación la LGA establecía, de
modo expreso, que tanto el plazo
de prescripción de la facultad de la
Aduana para determinar la deuda
como para cobrarla empezaban a
computarse en el mismo momento
(por ejemplo, 1 de enero del año si-
guiente a la fecha de numeración de
las declaraciones de importación) y
corrían en paralelo'v.
Resulta, no obstante, del todo cues-
tionable y sin sustento constitu-
cional el hecho que mediante la
Disposición Complementaria Tran-
sitoria Única del Dec. Leg. Nº 1433
se pretenda dar carácter retroactivo
a la nueva regla sobre el cómputo del
plazo de prescripción a la cual nos
hemos referido.
En efecto, la nueva regla debería
aplicarse en relación con aquellos
plazos de prescripción que, a la fe-
cha de su entrada en vigencia (17 de
setiembre de 2018), aún no hayan
empezado a ser computados (por
ejemplo, plazos prescriptorios que
empiecen a ser computados recién a
partir del 1 de enero de 2019 respec-
to de declaraciones de importación
numeradas durante el año 2018).
Aquellos plazos de prescripción que
ya empezaron su cómputo confor-
me a los parámetros de la regla an-
terior (iniciados hasta el 1 de enero
de 2018) deberían seguir su trans-
curso hasta su culminación en base
a dicha regla'v,
2.4 Régimen Sancionatorio
En materia infraccional aduanera
siempre hemos tenido el problema
de conjugar: i) el criterio objetivo
para la determinación de la infrac-
ción (atender solo a los hechos y
no a las conductas); ii) multas des-
proporcionadas (200 por ciento
del tributo omitido por incorrecta
declaración); con iii) mecanismos
"ciegos" de gradualidad de la san-
ción aplicable.
Si bien mediante el Dec. Leg. Nº
1433 no se ha atacado el problema
del "criterio objetivo" antes mencio-
nado (es decir, verificado que sea el
supuesto de hecho calificado como
infracción, se es infractor sin entrar
a analizar niveles de intención o de
culpa en la comisión del hecho),
lo que sí se ha hecho es establecer
un régimen sancionatorio más ra-
zonable y amigable con aquel que
mantiene un buen récord de cum-
plimiento.
Sobre esta base se han establecido
las siguientes importantes modifi-
caciones:
• A los efectos de aplicar la san-
ción serán tomados en cuenta
hechos y circunstancias (ate-
nuantes o agravantes) en torno a
(4) Cfr. GUADALUPE BÁSCONES, Julio. "Importante Precedente sobre el plazo de prescripción. Aplicación
en materia aduanera". EN: Revista Análisis Tributario, Nº 362, marzo de 2018, AELE, págs. 43 a 46.
(5) Cfr. RTF Nº 9789-4-2017 de Observancia Obligatoria y GUADALUPE BÁSCONES, Julio. "Importante
Precedente sobre el plazo de prescripción. Aplicación en materia aduanera", op. cit.
la comisión de la infracción. Esta
medida aplicará no solo para las
denominadas sanciones "admi-
nistrativas" (suspensión, inhabi-
litación o cancelación) sino tam-
bién para las multas.
Las sanciones a ser impuestas
deberán guardar proporcionali-
dad con la gravedad de la infrac-
ción cometida.
Se establecerán supuestos de
infracciones "leves", las mismas
que no generarán sanción para
aquellos Operadores de Comer-
cio Exterior que mantengan una
buena categoría de cumplimien-
to normativo y calidad del servi-
cio.
Se ejercerá la gradualidad en
cuanto a la aplicación de sancio-
nes en base a los nuevos criterios
establecidos: i) circunstancias
atenuantes o agravantes para
los operadores en general inclu-
yendo a los terceros vinculados
con la operativa aduanera; y ii)
categoría a la que pertenezca el
Operador de Comercio Exterior.
Esto nos llama a pensar que se-
rán reestructurados los mecanis-
mos de gradualidad existentes o,
canismo general de gradualidad
(lo cual resultaría mucho más
ordenado).
Se dejará sin efecto el denomi-
nado "Régimen de Incentivos"
(contemplado en el artículo 200º
del texto original de la LGA),
el cual ha venido conviviendo
con el sistema de gradualidad
a la fecha en vigor. Al respecto,
será conveniente ir midiendo el
impacto de la desaparición del
Régimen de Incentivos toda vez
que este contemplaba un espec-
tro bastante más amplio (que
el régimen de gradualidad) de
infracciones que podían bene-

.a ficiarse con la reducción de la
ts multa aplicable.
i- En relación con la sanción de
1- comiso se señala que no proce-
l- derá esta medida cuando en una
acción de control extraordinario
lS (fiscalización, por ejemplo) se
1- verifique la existencia de mer-
::- cancía no manifestada, siempre
que la misma se encuentre con-
Le signada correctamente en infor-
lS
�a
mación que haya sido presenta-
da a la Aduana en la llegada o la
r- salida al o del país. Ello, a tenor
ia de pronunciamientos del Tribu-
1- nal Fiscal que venían avalando
1.- esta posición.
Es de notar que las modificaciones
al régimen sancionatorio entrarán
o- en vigencia a partir del 21 de diciem-
)S bre de 2019 siendo necesario que
as antes de dicha fecha sea aprobada
ra la respectiva Tabla de Sanciones,
u- la misma que deberá estar acondi-
os cionada ya a los cambios objeto de
ii) comentario y en la que también se
el deberá individualizar al infractor,
ir. especificar los supuestos de infrac-
e- ción que le resultan aplicables, fijar
.s- la cuantía de las sanciones, así como
o, especificar las particularidades para
e- su aplicación. La Tabla de Sancio-
ad nes deberá ser aprobada en el plazo
ás de 240 días calendario contados a
partir del 17 de setiembre de 2018.
ii- A la fecha, existe creciente expecta-
rs " tiva en torno a la referida Tabla de
oº Sanciones, no solo porque se espe-
\.), raría que la misma cuente con una
do estructura "sui generis" (distinta a
ad la que hemos estado acostumbra-
to, dos), sino también porque se espera
el que sirva para aclarar ( en la medida
lel de lo posible) la complicación que
-ez surge del hecho de pasar de un es-
ec- quema de infracciones y sanciones
ue establecidas a nivel de cada opera-
de dor a un esquema de infracciones
1e- establecidas por cada "tipo" de ope-
rador, situación que podría tornar
(quizás en unos casos lde manera
más evidente que en otros) en me-
nos clara la identificación de la con-
ducta infractoria atribuible a cada
.íón operador de manera específica.
.6.
mte Finalmente, comentar que se ha es-
tablecido la obligación (por demás
necesaria) de elaborar un Texto Úni-
co Ordenado (TUO) que compendie
todas las modificaciones efectuadas
a la LGA desde su versión originaria
y primigenia hasta la fecha de apro-
bación de dicho TUO. Se ha estable.
cido que el mencionado TUO debe-
rá ser aprobado en un plazo de 300
días calendario contado a partir del
17 de setiembre de 2018.
3 CONCLUSIONES
1. El sistema aduanero peruano
está encaminándose, cada vez
de manera más notoria, hacia
uno sustentado en el monitoreo
y focalización del control adua-
nero en la gestión de desempeño
de los operadores. Ello, en línea
con exigencias derivadas de con-
venios internacionales de los que
el Perú es parte y con estándares
internacionales para el asegu-
ramiento de la cadena logística
internacional y la facilitación de
las operaciones llevadas a cabo
en cada uno de sus eslabones.
2. Este nuevo esquema supone una
(también nueva) estructura con-
cebida en base a la definición de
distintos tipos de operadores,
cada uno con sus respectivas
obligaciones y mecanismo de
infracciones y sanciones apare-
jado. Ello, derivaría también en
una reestructuración de los me-
canismos de gestión del riesgo a
fin de considerar no sólo los ca-
sos de incumplimiento norma-
tivo sino también los de "mala
praxis" con base segmentada por
tipo de operador.
3. Se propugna un sistema que
"premie" al generador de con-
fianza administrativa, sea este
o no OEA. Sistema que se es-
pera funcione en detrimento, y
a modo de desincentivo, de los
malos operadores. Para ello, el
INFORME ADUANERO
establecimiento de "categorías"
asignadas a los Operadores de
Comercio Exterior constituye,
creemos, un avance positivo en
la direeción correcta.
4. La búsqueda de una calificación
"transversal" de la confianza
generada, ha llevado a que se
busque ahora la participación
de aquellas entidades sectoria-
les que también participan de la
regulación y control de las ope-
raciones de comercio exterior
a fin que, tras la verificación de
un buen récord y cumplimiento
de requisitos de seguridad (aún
por determinar), puedan esta-
blecer beneficios adicionales
relacionados con la facilitación
de procedimientos y la simplifi-
cación de trámites. Para ello, re-
sultará necesario generar puntos
de convergencia de la normativa
que regula el riesgo aduanero
con aquella que regula el riesgo
sanitario.
5. Dentro de las modificaciones tri-
butarias, lo más destacable es el
cambio de regla en torno al cóm-
puto del plazo de prescripción
en materia aduanera con lo cual
se ha buscado uniformizar esta
materia con las disposiciones del
Código Tributario sobre el parti-
cular.
o
6. El sistema sancionatorio adua- ..,,
r-
nero ha sido modificado a fin o
·¡;;
de adecuarlo a un esquema en ..,n:s::::,
donde se busca premiar a aquel .o
que se preocupa por hacer las �
V,
·¡¡;
cosas bien para lo cual resultará
,n:s
necesario, ahora, analizar las cir- e:
<!'.
cunstancias que rodearon la co-
misión del hecho infractorio. En
línea con ello resultará necesario
establecer reglas de gradualidad
que desincentiven el incumpli-
miento normativo buscando un
tratamiento más, o muchos más,
gravoso para el mal operador.
OPINIONES LJBE:.RNAMENTALES
IMPUESTO A
LA RENTA
INFORME Nº 94-2018-SUNAT/7Toooo
Lima 29 de octubre de 2018
1111
Se consulta si, antes de la entrada en
vigencia de la segunda disposición com-
plementaria modificatoria del Decreto
Supremo N� 264-2017-EF, de acuerdo
con el inciso b) del artículo 32º-A de la
Ley del Impuesto a la Renta y el artículo
24º del Reglamento de la citada ley, dos
entidades dependientes íntegramente de
un Estado extranjero!" podían ser con-
sideradas como partes vinculadas para
efecto del impuesto a la renta, cuando
una de ellas estaba domiciliada en Perú y
la otra estaba establecida en el exterior,
y entre ambas realizaron operaciones
que generaron rentas de fuente peruana
afectas al impuesto a la renta en Perú.
- Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N� 179-2004-EF, publi-
cado el 8 de diciembre de 2004 y normas
modificatorias (en adelante, "la LIR").
- dose que una persona natural o jurídica ejerce
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por el Decreto Supremo N� 122-94-EF, publicado
el 21 de setiembre de 1994 y normas modificatorias
(en adelante, "el Reglamento").
l. El inciso b) del artículo 32º-A de la LIR
dispone que se considera que dos o más
personas, empresas o entidades son
partes vinculadas cuando una de ellas
participa de manera directa o indirecta
en la administración, control o capital
de la otra; o cuando la misma persona o
Los
ESTf..DOS EXTRANJEROS
COMO PERSONAS JURÍDICAS y
LA CALIFICACIÓN DE PARTES
VINCULADAS
grupo de personas participan directa o
indirectamente en la dirección, control o
capital de varias personas, empresas o
entidades.
Añade que también operará la vinculación cuando la
transacción sea realizada utilizando personas inter-
puestas cuyo propósito sea encubrir una transacción
entre partes vinculadas; y que el reglamento señalará
los supuestos en los que se configura la vinculación.
En ese sentido, el artículo 24° del Reglamento esta-
blece las situaciones en las que, para efecto de lo
dispuesto en la ley, se entenderá que dos o más per-
sonas, empresas o entidades son partes vinculadas.
Entre las referidas situaciones, el aludido artículo
24º ha previsto que dos o más personas, empresas o
entidades son partes vinculadas cuando:
a) Más del 30% del capital de dos o más personas
jurídicas pertenezca a una misma persona natural
o jurídica, directamente o por intermedio de un
tercero (numeral 2).
b) Una persona natural o jurídica ejerza influencia
dominante en las decisiones de los órganos de
administración de una o más personas jurídicas
o entidades. En tal situación, se considerará que
las personas jurídicas o entidades influidas están
vinculadas entre sí y con la persona natural o
jurídica que ejerce dicha influencia; entendién-
influencia dominante cuando, en la adopción del
acuerdo, ejerce o controla la mayoría absoluta de
votos para la toma de decisiones en los órganos
de administración de la persona jurídica o entidad
(numeral 12).
(1) Que posee el control total de aquellas (capital, voto y anmrmstracron).

Como se aprecia de las citadas normas, la normativa
del impuesto a la renta han previsto la vinculación
entre dos personas jurídicas o entidades cuando más
del 30% del capital de cada una de ellas pertenece
-directa o indirectamente- a una misma persona
natural o jurídica, o cuando existe influencia domi-
nante en ellas por parte de la misma persona natural
o jurídica.
2. Con relación al supuesto materia de consulta, este se
encuentra referido a una persona jurídica constituida
en Perú y a otra establecida en el exterior, ambas
controladas íntegramente por un Estado extranjero,
que en el desarrollo de sus operaciones generaron
rentas de fuente peruana.
En tal sentido, y teniendo en cuenta lo señalado en
el numeral anterior, para dilucidar el tema materia
de consulta debe determinarse si el Estado extranjero
podía calificar como persona jurídica, toda vez que en
ese caso, al tener íntegramente -de manera directa o
indirecta- la dirección, el control y el capital de dos
personas [urldicas'", estas se considerarían como
partes vinculadas para los fines del impuesto a la
renta en Perú.
3. Ahora bien, es pertinente indicar que el artículo 14º de
la LIR establece que son contribuyentes del impues-
to, entre otras, las personas jurídicas; considerando
como tales -en su inciso f) y para el caso de sujetos
no domiciliados- a las empresas unipersonales, las
sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
Sin embargo, tal definición de persona jurídica se
enmarca en el artículo 14º y en el capítulo III de la
LIR, en los que se regula la definición de contribu-
yentes del impuesto. En ese contexto, en la definición
de persona jurídica, el inciso f) no solo considera el
elemento que por sí mismo le reconocería personería
(la calidad de empresa, sociedad o entidad consti-
tuida en el exterior) sino que incorpora la condición
de percibir rentas de fuente peruana; y ello se debe
a que el artículo 6° de la referida ley dispone que en
el supuesto de las empresas, sociedades o entidades
constituidas en el exterior el impuesto recae solo
sobre sus rentas de fuente peruana. Es decir, ellas
son contribuyentes del impuesto a la renta solo en
tanto perciban rentas de fuente peruana.
Por el contrario, para efectos de definir a la persona
jurídica que tiene participación en el capital o que
ejerce influencia dominante a que aluden los nume-
rales 2 y 12 del artículo 24° del Reglamento, resulta
irrelevante que ella sea o no contribuyente del im-
puesto a la renta en Perú. Por tal motivo, atendiendo
a la ratio legis, esto es, al objeto de las normas cita-
das, se puede concluir que la definición prevista en
OPINIONES GUBERNAMENTALES
el inciso f) del artículo 14º de la LIR antes citado no
resulta de aplicación al concepto de persona jurídica
en cuestión.
En efecto, lo determinante para establecer la vincu-
lación entre dos personas, empresas o entidades, es
que ellas respondan a un mismo interés económico,
esto es, al interés de una persona natural o jurí-
dica, independientemente de que esta última esté
constituida en Perú o en el exterior, o que sea o no
contribuyente en el país.
Lo contrario, es decir, considerar como persona ju-
rídica únicamente a aquella entidad constituida en
el exterior que perciba rentas de fuente peruana,
llevaría a situaciones irracionales como la de no
considerar vinculadas a dos personas jurídicas que
son de propiedad, de manera indirecta y en un 99,9%,
de una empresa constituida en el exterior por el solo
hecho que esta no percibe rentas de fuente peruana,
y no obstante que tiene el control total de ambas
personas jurídicas.
4. Es así que, para determinar si un Estado extranjero
puede calificar como persona jurídica, debe analizarse
otras fuentes interpretativas.
Así pues, cabe mencionar que el artículo 2072º del Có-
digo CivW3l dispone que los Estados y demás personas
jurídicas extranjeras de Derecho Público, así como las
personas jurídicas internacionales de Derecho Público
cuya existencia emane de acuerdos internacionales ...
a:,
o
obligatorios para el Perú, pueden adquirir derechos ....
y contraer obligaciones en el país, de conformidad
.e
con las leyes peruanas. E
<1J
so
Por su parte, la doctrina!" indica que "( ... ) el Estado e:
es una persona moral que se configura como persona
jurídica, o sea como sujeto de derechos y deberes".
(. .. ) "el Estado actúa como persona jurídica, la pri­
mera de todas, ya que, además de poseer derechos
y deberes que le son peculiares, protege el ejercicio
de los derechos privados"!5l_
(2) De tal suerte que se cumplirían las condiciones de participación en el capital
y de mfluencra dominante previstas en los numerales 2 y 12 el artículo 24°
del Reglamento.
(3) Promulgado por el Decreto legislativo N� 295, publicado el 25 de julio de
1984 y normas modificatorias
Norma que resulta aplicable de conformidad con lo dispuesto por la Norma
IX del Título Preliminar del Código Tributario (cuyo Texto Único Ordenado
fue aprobado por et Decreto Supremo Nº 133-2013-ff, publicado el 22 de
junio de 2013 y normas mornñcatcnas), según el cual, en to no previsto por
dicho Cod1go o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas dis-
trnras a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarán tos Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Admin1strat1vo y los Pnnopros Generales
del Derecho.
(4) Que constituye fuente del Derecho Tributario, de conformidad con la Norma
m del Titulo Preliminar del Código Tributario
(5) FERRERO REBAGUATI, Raúl. Ciencrn Polltlca. Teorla del Estado y Derecno Cons-
tirucional. Editorial Ausonia Talleres Gráficos S.A Sétima edrcron, Urna. 1984,
págs. 102 y 103
OPINIONES .J 3E:RNAMENTALE:S

como partes vinculadas dos personas jurídicas, una

Agrega que el cuerpo político en el ejercicio de su
constituida en Perú y otra establecida en el extran-
poder, crea un sistema jurídico y establece un orden
normativo que le otorga para sí el carácter de per- jero, cuando un Estado extranjero poseía -directa o
sona jurídica. En ese contexto, el Estado dotado de indirectamente- más del 30% del capital de ellas, o
cuando ejercía influencia.&ominante en las decisiones
personalidad se desenvuelve en el mundo de la rea-
lidad coexistencia! a través de órganos y organismos de sus órg¡inos de administración.
político­jurídicos representados por personas físicas
que reciben el título de gobernantes o agentes pú-

11111
Antes de la entrada en vigencia de la
blicos; y cuyos actos y hechos se imputan y atribuyen
segunda disposición complementaria
al Estado<6l.
modificatoria del Decreto Supremo N�
De otro lado, la jurisprudencia'" del Tribunal Consti- 264-2017-EF, de conformidad con los
tucional recaída en el Expediente N� 6-96-AI/TC ha numerales 2 y 12 del artículo 24º del
señalado que "(. .. ) el Estado tiene una doble perso- Reglamento, calificaban como partes
nalidad jurídica, cuando ejerce el ius imperium, actúa vinculadas dos personas jurídicas, una
como persona de derecho público, y cuando contrata constituida en Perú y otra establecida en
o administra sus bienes patrimoniales privados actúa el extranjero, cuando un Estado extranje-
como persona de derecho privado. En consecuencia, ro poseía -directa o indirectamente- más
cuando contrata y se obliga ante particulares, ambas del 30% del capital de ellas, o cuando
partes deben someterse a las mismas reglas y no ejercía influencia dominante en las deci-
puede el Estado tener un nivel de preeminencia, lo siones de sus órganos de administración.
contrario sería ir contra el principio constitucional de
igualdad ante la ley".
Atentamente,
5. Como se aprecia, conforme a la norma, doctrina y
jurisprudencia citadas en el numeral precedente, es
innegable el carácter del Estado como persona jurí-
dica, sujeto de derechos y obligaciones.
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Por lo tanto, de conformidad con los numerales 2 Intendente Nacional
y 12 del artículo 24º del Reglamento, si un Estado Intendencia Nacional Jurídico Tributario
extranjero posee, directa o indirectamente, más del SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
30% del capital de dos personas jurídicas, o ejerce DE TRIBUTOS INTERNOS
influencia dominante en las decisiones de los órganos
de administración de ellas, estas calificarán como
partes vinculadas para efecto de la LIR.
En ese mismo sentido se ha pronunciado la Dirección
General de Política de Ingresos Públicos del MEF en
el Informe N� 166-201 -EF/61.01, al concluir que"( ... }
el alcance del término «persone» a que se refiere el
inciso b) del artículo 32º-A de la LIR refuerza la inter­
pretación de las disposiciones del Reglamento de la
LIR en virtud de las cuales se concluye que el Estado
es persona jurídica ... ", y por lo tanto existe vinculación
entre dos entidades dependientes íntegramente de un
estado extranjero, cuando una de ellas está domici-
liada en Perú y la otra se encuentra establecida en
el exterior, y entre ambas realizan operaciones que
generan rentas de fuente peruana afectas al impuesto
a la renta en el país.
En virtud de lo expuesto, se puede afirmar que antes
de la entrada en vigencia de la segunda disposición
complementaria modificatoria del Decreto Supremo
N� 264-2017-EF, de conformidad con los numerales (6) GARCIA TOMA, Víctor. Teono del fstado y Derecho Constitucional Edito11al
2 y 12 del artículo 24º del Reglamento, calificaban Adrus Tertera edición, Arequ1pa 2010, pág 188

EXONERACIÓN
DEL IGV
s
INFORMENº 163-2018-SUNAT/340000
:l
Callao, 20 de julio de 2018
5 Se formulan consultas referidas al requerimiento
de documentos para verificar la conformidad de los
datos contenidos en la declaración aduanera en el
marco de la Ley General de Aduanas aprobada por
el Decreto Legislativo N� 1053 y su Reglamento.
Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto
Legislativo N� 1053 y modificatorias, en adelante LGA.
Reglamento de la Ley General de Aduanas, apro-
bado por el Decreto Supremo N� 10-2009-EF y
modificatorias, en adelante RLGA.
Decreto Supremo N� 55-99-EF que aprueba el TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y
modificatorias! en adelante TUO de la ley del IGV e ISC.
¿Para determinar si el pescado fresco será utiUzado
11111
1.
en el procesamiento de harina y aceite de pescado
o no, qué documentos adicionales se requeriría
para la numeración de la DAM de importación?
Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con el Literal A del Apén-
dice I del TUO de la ley del IGV e ISC(I), se encuentra exonerada
del Impuesto General a las Ventas la venta en el país e impor-
tación de los bienes comprendidos en las partidas arancelarias
0301 .10.00.00 / 0307.99.90.90: Pescados, crustáceos, moluscos y
demás invertebrados acuáticos, excepto pescados destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado.
Vale decir que la exoneración del fGV es aplicable al pescado
siempre que no esté destinado al procesamiento de harina y aceite
de pescado, es decir que dicho pescado no se utilice como insumo
para ser sometido a un determinado proceso productivo que tenga
como finalidad el procesamiento de la harina y aceite de pescado.
En ese sentido, si durante el despacho de importación para el
consumo la autoridad aduanera, en ejercicio de la potestad adua-
nera(ll reconocida por el artículo 164° de la LGA decide comprobar
el destino o finalidad del pescado que se encuentra sometido a
dicha destinación aduanera, podría requerir la presentación de los
documentos adicionales que le permitan concluir con la conformi-
dad del despacho, de conformidad con lo dispuesto en la norma
dispuesta en el inciso b) del artículo 166º de la LGA, que estipula:
"Artículo 166º.- Verificación
La autoridad aduanera, a efectos de comprobar la exactitud de los
datos contenidos en una declaración aduanera, podrá;
a) Reconocer o examinar físicamente fas mercancías y los docu-
mentos que la sustentan;
11
bJ Exigir o( declarante que presente otros documentos que
permitan concluir con la conformidad del despacho;
e) Tomar muestras para análisis o para un examen pormenorizado
de las mercancías.
(. .. )"
(Enfasis añadido)
OPINIONES GUBERNAMENTALES ADUANERAS
IMPORTACIÓN DE PESCADO
DESTINADO AL PROCESAMIENTO DE
HARINA Y ACEITE DE PESCADO
No obstante, tratándose de aspectos técnicos, la documentación
que podría ser requerida para ese fin, no podría ser determinada
desde esta instancia; correspondiendo a la autoridad aduanera
de la jurisdicción por donde se destine el pescado al régimen de
importación para el consumo, determinar qué tipo de documen-
tación resultará pertinente solicitar al declarante, para efecto de
determinar si dicho pescado será utilizado en el procesamiento
de harina y aceite de pescado o no. Para tal efecto, invocamos el
artículo 9º del RLGA, cuyo tenor es el siguiente:
"Artículo gº.­ Competencia de las intendencías
Los intendentes dentro de su circunscripción. son competentes
para conocer y resolver los actos aduaneros y sus consecuencias
tributarias y técnicas; son igualmente competentes para resolver
las consecuencias derivadas de los regímenes aduaneros que
originalmente hayan autorizado, cuando deban ser cumplidas en
distintas circunsmpciones aduaneras. (... )".
Finalmente, cabe relevar que el requerimiento de documentación
adicional contenido en el inciso b) del artículo 166° de la LGA, debe
ser evaluado de manera técnica por la autoridad aduanera, toman-
do en cuenta las circunstancias que corresponden a cada caso en ...o,...
(O
particular y enmarcado dentro del cumplimiento del principio de
2.
la facilitación del comercio exterior.
En el supuesto de la importación de pescado fresco, ¿corresponde
...
o
(1,
efectuar el cálculo del impuesto con o sin IGV? E
QJ
Siguiendo la misma línea de pensamiento trazada al absolver la >
o
consulta anterior, debemos mencionar que el Literal A del Apéndice e:
I del TUO de la Ley del IGV e IS( solo permite gravar con Impuesto n
General a las Ventas cuando se trate de importación de pescado
destinado al procesamiento de harina y aceite de pescado. o
·¡:
ra
1111
Teniendo en cuenta las consideraciones expuestas
.....
::,
.o
en el rubro análisis del presente informe, conclui-
;E:
mos señalando que:
:�"'
;¡;;
l. Cualquier requerimiento de documentos adicionales debe ampararse e:
en la norma dispuesta en el inciso b) del artículo 166º de la LGA. <(
2 El Literal A del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC solo
permite gravar con Impuesto General a las Ventas cuando se trate
de importación de pescado destinado al procesamiento de harina
y aceite de pescado.
Atentamente,
NORA SONIA CABRERA TORRIANI
INTENDENTE NACIONAL
Intendencia Nacional Jurídico Aduanera
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS
(1) El Apéndice I comprende a las operaciones exoneradas del IGV
(2) Artículo 164 º. - Potestad aduanera
Potestad aduanera es el conjunto de focultndl's y atribuciones que uene la
Adm1nistrorrón Aduanera paro controlar el mgreso, permanencia, trastada y
so!lda de personas, mercancías y medios de transporte, dentro del rerntono
aduanero, as, como paro aplicar y hacer cumplir fas disposiciones legales
y reglomentanas que regulan et ordenamiento jurídico aduanero (. ).
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

-"'
APELACIÓN DE
PURO DERECHO
TEMAS DIVERSOS

NULIDAD DE RESOLUCIONES INMUNIDAD A CONGREGACIÓN Perú es aplicable a los Arbitrios Muni-

DE DETERMINACIÓN POR
ARBITRIOS MUNICIPALES QUE
NO CONTIENEN DE MANERA
EXPRESA LA BASE IMPONIBLE
' RTF NQ 4067-7-2017 / 10.05.2017
La Administración Tributaria ha
emitido resoluciones de determinación
por Arbitrios Municipales respecto de
determinados predios del contribuyente.
EI Tribunal Fiscal (TF) señaló que el raleza eclesial, al ser una congregación
artículo 77º del Código Tributario (CT)
establece que la resolución de deter-
minación será formulada por escrito y
co expresará el deudor tributario, el tributo cación que realizaba en el inmueble'".
ri
o
N
y periodo al que corresponda, la base
<lJ
'-
imponible, la tasa, la cuantía del tributo (RTF) desfavorable, plateó una demanda
..o
E y sus intereses, los motivos determinan-
QJ tes del reparo u observación, cuando
>
o
e
se rectifique la declaración tributaria y
los fundamentos y disposiciones que la
,._
o ' La Administración Tributaria emitió
M amparen.
Por su parte, de acuerdo al criterio
adoptado por el TF, se ha establecido que
la base imponible sirve para establecer
sobre "cuánto" debe pagarse del tribu-
to, por lo que dicha base imponible se
traduce en una cantidad.
Así, el TF verificó que las resolucio- así como sus órdenes, congregaciones y
nes de determinación fueron giradas
señalando como motivo determinante:
"Se ha verificado la existencia de una
deudo tributario no cancelada dentro de
los plazos establecidos por el concepto ">
de Arbitrios Municipales", pero sin con-
signar la base imponible.
En tal sentido, indicó al no con-
RELIGIOSA POR ARBITRIOS
MUNICIPALES DE PREDIO
DESTINADO A ACTIVIDADES
DE EDUCACIÓN
' RTF NQ 3701-7-2017 / 27.04.2017
El contribuyente presentó apelación
de puro derecho contra las resoluciones
de determinación por Arbitrios Munici-
pales al no haber considerado su natu-
religiosa que integra la Iglesia Católica, y
que le era aplicable el régimen de inmu-
ni dad tributaria por la actividad de edu-
Al obtener una Resolución del TF
contencioso administrativa por causal
de nulidad, la que en segunda instancia
se declaró fundada. Por tal motivo, se
remitió a esta instancia el expediente
judicial respectivo para que se emita
pronunciamiento conforme a lo resuelto
por el Poder Judicial.
En ese sentido, se atiende específi-
camente al pedido de " ... inofectoción
tributario que goza la Iglesia Católica,
-siendo la recurrente parte de esto-,
obras educativas, en virtud del Acuerdo
Internacional celebrado entre la Santo
Sede y la República del Perú en el año
1980, específicamente del artículo X".
�ntonces, la controversia consistía en
determinar si el contribuyente se encon-
traba inafecto en virtud del artículo X del
Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y
cipales creados con posterioridad o su
suscripción, por lo que no corresponde
el pago de dichos conceptos".
En esa línea, las resoluciones por
arbitrios municipales de limpieza pública
y serenazgo emitidas, en donde se ha
consignado como uso "Educacional no
Estat.", al realizarse actividades educati-
vas en el predio, constituye una actividad
propia de la Iglesia Católica'", por lo que
concluyó que no corresponde el pago de
dichos tributos.
Así, se declaró fundada la apelación
de puro derecho.
APLICACIÓN DE INTERESES
MORATORIOS POR PAGOS A
CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA
RTF NQ 2992-1-2017 / 05.04.2017
al contribuyente órdenes de pago por
los intereses producidos por la omisión
de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta (IR) de marzo a agosto de 2012,
generados por la modificación del coe-
ficiente utilizado para su cálculo, el que
fue determinado mediante la declaración
jurada presentada a través del Formula-
rio PDT 670 correspondiente al ejercicio
2011 y el PDT 625 para el caso del pago
a cuenta de agosto de 2012.
Para ello, citó como base legal los
artículos 55º, 81º y 85º de la Ley del IR
(LIR), su Reglamento y el artículo 33º del
(T. El contribuyente interpuso recurso

signarse el "cuánto" al que equivale la
base imponible, las citadas resoluciones
no han cumplido con lo dispuesto en el --... El TF se remitió al Acuerdo de Sala
artículo 77º del CT, por lo que al amparo
de lo dispuesto en el artículo 109º del
CT, procede declarar la nulidad de las
resoluciones y fundada la apelación de
puro derecho.
la República del Perú, y si los valores se de apelación de puro derecho porque
encontraban arreglados a ley.
(1) Según los datos de la RTF N� 8780-5-2016, que versa
Plena contenido en el Acta de Sala sobre la misma controversia y el mismo contribuyente.
(2) Según los datos de la RTF N� 8780-5-2016, el Acuerdo
Plena N� 2016-17, que estableció como
otorga un régimen de inmunidad tributaria para las
precedente de observancia obligatoria actividades propias de la iglesia, las que se encuen-
que: "El artículo X del Acuerdo suscrito tran reguladas en el Derecho Canónico e incluyen la
entre la Santa Sede y la República del educación en sus diferentes niveles.

considera que existe un problema de
interpretación de los artículos 34º del
CT y 85° de la LIR, referidos al cálculo de
intereses en los pagos a cuenta.
Así, alegó que con la presentación de
la declaración jurada rectificatoria co-
rrespondiente al IR del ejercicio 2011 se
generó un problema de interpretación,
toda vez que los intereses no se aplican
al diferencial obtenido del nuevo cálculo
del pago a cuenta.
Asimismo, señala que los pagos a
cuenta se determinaron de forma per-
tinente, oportuna y sin observaciones,
pues fueron calculados teniendo en
consideración los elementos de la de-
terminación existentes en el momento
de su declaración y pago, es decir, antes
de la presentación de la declaración
rectificatoria del IR del ejercicio 2011.
Añadió que la declaración jurada
rectificatoria no es un elemento conte-
nido en el artículo 85º de la LIR y, por
lo tanto, el artículo 34º del CT no puede
interpretarse de manera extensiva para
la diferencia obtenida en el cálculo de
los pagos a cuenta al aplicarse un nuevo
coeficiente.
El TF, concluyó que la jurisprudencia
no niega la naturaleza de obligación tri-
butaria del anticipo o pago a cuenta, sino
que establece que el mismo constituye
una obligación distinta pero vinculada a
la obligación tributaria sustantiva, que se
devenga solamente al final del periodo.
En ese sentido, indicó que la obliga-
ción de efectuar pagos a cuenta es in-
dependiente de la determinación anual,
toda vez que su cumplimiento debe ser
anterior y se produce aun cuando final-
mente en aquella la suma a pagar en
definitiva sea menor o incluso no haya
existido renta imponible.
Ello se evidencia con el hecho de que
su pago fuera de los plazos establecidos
genera intereses moratorios desde la
fecha de vencimiento del anticipo y no
desde la fecha de vencimiento de la obli-
gación principal, según lo establecido en
los artículos 33° y 34° del CT.
De esta forma, el TF verificó que el
contribuyente presentó la declaración
jurada rectificatoria del IR del ejercicio
2011 el 11 de octubre de 2013, que
correspondió al recálculo de los pagos
a cuenta de dicho impuesto por los pe-
riodos de marzo a agosto de 2012, por
lo que la Administración Tributaria tuvo
en cuenta el coeficiente resultante con
tal declaración.
Explicó que ello no implica que se
esté dando efectos retroactivos, pues
estos toman como base el impuesto y
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
los ingresos netos del ejercicio anterior,
entendiéndose como tal las sumas co-
rrectamente determinadas.
En ese sentido, el coeficiente deter-
minado en la declaración jurada rectifi-
catoria del IR del ejercicio 2011 implica
el ajuste de los pagos a cuenta por los • principio de Jerarquía de Normas.
periodos de marzo a agosto de 2012. Por
ello, se declara infundada la apelación
de puro derecho, correspondiendo exigir
el pago de los intereses moratorias ge-
nerados por la omisión incurrida.
BENEFICIO DE DEVOLUCIÓN
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO APLICABLE AL
SERVICIO DE TRANSPORTE
CUANDO SE PRESTA A NIVEL
' NACIONAL
RTFN 213-3-2017 / 10.01.2017
2
En relación al beneficio tributario de
devolución del 30 por ciento del Impues-
to Selectivo al Consumo (ISC) que forma
parte del precio de venta del petróleo
diésel a favor de los transportistas que
presten el servicio de transporte terres-
tre público interprovincial de pasajeros
o el servicio de transporte público te-
rrestre de carga establecido por la Ley
N� 29518, la Administración Tributaria
declaró improcedente la solicitud de de-
volución presentada por el contribuyente
al considerar que este no se encontraba
dentro de los alcances de la ley.
Señaló que dicho beneficio tributario
solo es aplicable a los transportistas
que prestan el servicio de transporte
en el ámbito nacional, conforme con lo
establecido por el Reglamento Nacional
de Administración de Transporte, y que
como el contribuyente brinda el servicio
de transporte a nivel regional en Piura,
y no entre provincias pertenecientes a
regiones diferentes, no corresponde su
devolución.
Por su parte, el contribuyente cues-
tionó que dicho beneficio no sea apli-
cable a los transportistas que prestan
el servicio de transporte de personas a
nivel regional, pues resulta contradicto-
rio que en base a que el reglamento de
la citada ley define al referido transporte
como aquel servicio de transporte que
clasifique como de ámbito nacional, se
concluya que dicho beneficio de devo-
lución sea aplicable solo a tal ámbito y
no al regional, a pesar de que ambos
servicios son prestados con regularidad,
continuidad y uniformidad a través de
una ruta determinada por el Ministerio
de Transporte y Comunicaciones o sus
Direcciones Regionales.
Agregó que, si el reglamento deter-
mina su no inclusión como beneficiario,
dicha situación es ilegal, por lo que si
bien la Administración Tributaria no pue-
de aplicar el control difuso, está obliga-
da a interpretar las normas conforme al
Por ello, al interpretar de manera
errónea la ley, está vulnerando los
derechos de igualdad ante la ley y el
debido proceso, y los principios de Le-
galidad, Predictibilidad y Razonabilidad
administrativa.
El TF verificó que, a efectos de acce-
der al beneficio de devolución del IS(, el
servicio de transporte terrestre público
interprovincial de pasajeros, según
su reglamento, es aquel servicio de
transporte que clasifique como terrestre
público, regular, de personas y de ámbito
nacional, según lo establecido por el
Reglamento Nacional de Administración
de Transporte.
Dicha norma precisa que es aquel
servicio de transporte terrestre de per-
sonas realizado con regularidad, conti-
nuidad, generalidad, obligatoriedad y
uniformidad para satisfacer necesidades
colectivas de viaje de carácter general,
para trasladar personas entre ciuda-
des o centros poblados de provincias
pertenecientes a regiones diferentes,
oc,
entendiéndose por tanto que para ser ....
o
catalogado como interprovincial debe "'
ser prestado entre ciudades o centros ....
ClJ
.o
poblados de provincias pertenecientes E
a regiones diferentes.
<IJ
>
o
En tal sentido, determinó que al no e:
existir discusión de que el contribuyente o
,-...
presta el servicio dentro de una misma m
región, este no se encuentra dentro de
los alcances del beneficio al no prestar el
servicio de transporte terrestre público
de pasajeros en el ámbito nacional, por
lo que declaró infundada la apelación
de puro derecho.
Indicó que no existe vulneración
al principio de Jerarquía Normativa, ni
vulneración de los derechos y principios
alegados por el contribuyente, pues si
bien la Ley N� 29518 establece que la de-
volución es otorgada a transportistas que
presten el servicio de transporte terrestre
público interprovincial, dicha disposición
se encuentra supeditada a lo que señalen
las normas reglamentarias, siendo que en
aplicación de ello, el servicio de transpor-
te debía darse entre ciudades o centros
poblados de provincias de diferentes
regiones, no advirtiéndose que esta re-
gulación contravenga lo dispuesto en la
ley, tal como lo han referido las RTF N�s.
3323-5-2014 y 10579-8-2014.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL- PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS(1l

EJERCICIO 2018

1. Régimen para Rentas de Capital

A DETERMINACION DE LA RENTA ANUAL DE

PRIMERA CATEGORIA (ARRENDAMIENTOS) 11

Cuarta Categoría (4C) (.) 20% de RB4C•' (-) S/ 29 050 ( ·) S/ 12 450 = RNT H (ITF'"1 +

Base de Cálculo Renta Bruta RB Quinta Categoría (SC) (7 UITI (Hasta 3 u1n" Pamal GxD" 'l

Deducciones Permitidas H 20% de RB B DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA fRNFEI

Renta Neta RN

Tasa Porcentaje 6 25 Según Fuente Gastos para producir ta renta = RNFE' �

Productora de Renta''� y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C DETERMINACION DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

B DETERMINACION DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
D TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS RNTFE
1

Formula para calcular

el tmouesto (1)

Hasta SI 20 750 1 = (O 08 x RNTFE)

Base de Renta Bruta Rf3'1 RBª RB RB
Mas de SI 20 750
Cálculo Deducciones (-) 20% de RB (-) 20% de RB l 20% de hasta Hasta SI 83 000 1 : (O 14 x RNTFE) - SI 1 245
Perm,todas RB
Más de 20 UIT Mas de SI 83 000 1 = (O 17 x RNTFE) - SI 3 735
Renta Neta RN RN' RN RN hasta 35 UIT Hasta SI 145 250
Tasa(%) Porcentaje 6 25 6 25 6 25 Más de 35 UIT Más de S/ 145 250 1 = (O 20 x RNTFE) - SI 8 092.50
Notas hasta 45 UIT Hasta SI 186 750
(1) No son susceptibles de ccmpenseoén entre si tos resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y
Más de 45 UIT Más de S/ 186 750 1=!O301. RNTFE)- SI 26 767.50
la Renta Neta del Traba¡o de un mismo contribuyente. determinándose et impuesto correspondiente a
cada una en forma independiente
(2) Rentas producidas Por el arrendamiento. subarrendam.ento y cesión de bienes conforme a los articulas 16) A dicha RN se sumará ta RNFE originada por ta enajenación de los bienes señalados en la nota (4)
1 • y 23º de la Ley del Impuesto a la Renta {LIR) Son de period1c1dad anual. aunque deben realizarse cuando se cumple con lo establecido en el artícuto 51° de la UR
pagos a cuenta conforme al articulo 84 • de la LJR (7) Son rentas de periodrcrdad anual
(3) Rentas de realización inmedtata. Los artículos 72". 73"-A y 84°-A de la UR establecen tas normas !S) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33.. de ta UR El límite deducible es de
sobre retención en fuente o pago delmmvc 24 UIT 15199600 para 20181

...
(J.) Rentas produc.das por ta enajenaoón. redención o rescate de acciones y oanctceccnes representativas (9) Límite mAximo aplicable soto respecto de ciertos gastos y siempre que se cumplan determinados
ce del capital acciones de inversión. certihcados. títulos bonos y papeles comerciales. valores representativos requisitos. conforme al articulo 46' de la LJR
o de cédulas hipotecarias. obhqactcnes al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, (1 O) El monto pagado en el e¡ercic10 hasta et limite de un monlo equivalente a la RN4C
r'< (11) Gasto por donaciones realizado conforme a to señalado en el inciso b) del artículo 49• de la UR.
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas
� Son de pencdrcidad anual. debiendo revisarse el articulo 36° de la LIR Sobre supuestos de retención
deben revisarse los articulas 72º y 73•.c de la UR
(12) No se incluye la RNFE Im los gastos que le corresponden) originada por ta enajenación de los bienes
s
señalados en ta nota (4) segUn el articulo 1 •dela UR
.o
(l 3) En la compensación de resultados no se tomarán en cuenta las pérdidas obtemdas en pafses o temtonos
E Ver la exoneración establecida en la Ley N• 3034 l
de baja o nula imposictón.
"';,o (5) Los artículos 20° y 21 ºdela UR permiten deducir el costo computable en el caso de ena¡enac,ón de bienes

e: ÍNDICE DE PRECIOS - INEI

,-. A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
(

-"'
o
·.:::
::,
.o Enero O 24 013 O 24 0.13 3,09 1 25
;E FPbrcro
M-'trzo
O 32
1 30
O 25
0.49
O 56
1 8"
038
087
3,25
.i.g8
1,18
0,37
.!!! Abril 127.74 128 36 -0.26 -O 14 161 0.1· 3,69 0.49
V,
Mayo 127.20 128 38 -0.42 0.02 1.18 0 7, 3,04 0.93
1noo 1 ,8.81 -0.16 0,33 1 02 1,08 2,73 1.43
'"'ete:
Junio
Juho 127,25 129 31 020 0,38 12? 1.47 2 85 1,62
Agoslo 128,10 129 48 067 0.13 1 90 1 60 3 17 1.08
St?t1embre 128.08 129 72 007 0,19 188 180 ?.94 1,28
Octubre 127 48 129 83 ·0.47 0.08 1 41 1.88 2,04 1,84
Nov1ernbrP 127.23 -020 1.21 1,54
01c1embre 127.43 016 1 36 1.36
(l) Respecto al mismo mes del año anterior FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

Enero 106,131342 105 740105 003 0.26 0,03 0.26 192 ·0.37
Febrero 105 469199 106.137559 -062 O . .l8 -059 0.63 1.05 0.63
Marzo 105,895271 106.235179 O 40 0.09 -0.19 0,72 1,76 0,32
Abnl 105626725 106,140323 -0.25 -009 ·0.44 063 2,19 0.49
Mayo 105.488294 106 882850 -0.13 0,70 -O 51 1.34 2.13 1 32
Junio 105,350833 107,183083 -O 13 0.28 -070 .62 1.43 1 7•

Julto 105.'36607 107 257386 -O 11 007 -0,81 1.69 1.62 1.92

Agosto 105.432114 107.398976 0.19 0.13 -0,o3 1,83 1,38 1.87
Setiembre 105,656033 108.072167 0.21 0.63 -0.41 2.47 o.so 2 29
Octubre 105,577594 108.494936 -0.07 O 39 -0.49 2.87 0.26 2.76
Noviembre 105 ,07593 -0.16 -0.65 -O 12
D1c1cmbrc 105,470868 O.Oó -059 -0.59
(1) Respecto. al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices
 INDICADORES TRIBUTARIOS

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(f)
 INDICADORES TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE PAGOS Y/O DECLARACIONES TRIBUTARIAS

..
A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES111
••.•• 1 ... • .. •
MARZO 2018 23 de abnl de 2018
ABRIL2018 23 de mayo de 2018
MAYO 2018 22 de Junio de 2018
JUNIO 2018 23 de juuo de 2018
JULIO 2018 22 de agosto de 2018
AGOSTO 2018 24 de setiembre de 2018
SETIEMBRE 2018 23 de octubre de 2018
OCTUBRE 2018 23 de noviembre de 2018
NOVIEMBRE 2018 24 de diciembre de 2018
DICIEMBRE 2018 23 de enero de 2019

(1) Según R de S. N° 341­2017/SUNAT (31.12.2017). Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o admi­
nistrados por esta entidad También es aplicable a Unidades Ejecutoras de/ Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA - VERSIONES VIGENTES

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIÓN PDT VIRTUAL VIGENCIA
706 - versión 1 0111 15.01 2018
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2017- Tercera Categoría e ITF
648 - versión 1 3 01 04 2009
DETERMINATIVAS Impuesto Temporal a los Activos Netos
Fondo y Fidercormsos 618-versión14 13022017
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)tl> 621 - versión 5.6(31 01 12.2017
Selectivo al Consumo 615- versión 3 1 04.06 2018
Impuesto
Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 - vers.ón 1 O 06.08 2003
Impuesto
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas 693 - versión 1 O 18 01 2003
ro
....
o
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencron o percepcron) 695 - versión 1 9 01 12 2017
N
Rernuneractones 600 - versión 5 1 01 02 2011
:::
.o
PLAME
601 = versrón 3 5
616-versión 16
01052018
01022015
E Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta cateqortal'".
Q)
Otras Retenciones (IR de segunda categoría -mcluyendo drvroenoos-, IR de No Dorrucrltados y
> 617 - versión 2 5 01 11 2017
o Retenciones de IGV)
e 626 - versión 1 2131 01042014
Agentes de Retención del IGV
633 - versión 1.2rn 01 05.2005
Agentes de Percepción del IGV (conforme a ta R de S N° 128-2002/SUNAT)
697 - versión 1 513, 07 04 2008
Agentes de Percepción del IGV a tas Ventas Internas (conforme a la R de S N° 58-2006/SUNAT)
o 610 - version 3 5 01 02 2008
·;:: Seguro Complementario de Trabaio de Riesgo
s:::,
Libre Desañhacrón de AFP 606 - versión 1 O 25 04.2008
.o Boletos de V1a¡e para Transporte Ferroviario 3545 - versión 1.0 01 01 2009
DECLARACIONES
t!= INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo 3540 - version 1 O 15 07 2004
VI
Modrñcacton de Coeftciente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría 625 - versión 1 5 01 02.2017
�
,re, Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 - versión 3 3 30 122005
e: 3520 - versión 3.3 01032012
<( Declaración de Notarios
Declaración de Predios 3530 - versión 1 1 01052016
698 - versión 1 3 01052014
OTROS Regalía Minera
699 - versión 1 1 01052014
Régimen Minero
versión 2 3 05 07 2013
Programa de Declaracicn de Beneficios (PDB) - Exportadores
687 - versión 1 4 01.01 2011
Aplazamiento y/o Fraccronamrento 36° C T
Reñnanctarmento Fraccionamiento 36° C T 689 - versión 1 1 01.042010
686 - versión 1 2 15 11 2005
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fracoonamiento Trtbutano (REAF)
Fraccronarruento Especial de Deuda Tnbutana - FRAES 1700 -· versión 1 1 15.04 2017
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención 1661 - versión 1 O 30 01 2006
1674 +versrón 1 O 01.042014
Fondo Extraordinario del Pescador
3550 - versión 1 O 19 04 2013
Detalle de Operaciones

(1) Ver en la R. de S. N° 11­2018/SUNAT (14.01.2018) casos de uso de/ Formulario Virtual N' 706. Asimismo para Rentas de Personas Naturales distintas a la Tercera Categoría
se usará el Formulario Virtual N' 705 ­ Renta Anua/ 2017 ­ Personal Natural.
(2) Tómese en cuenta que conforme a /a R de S. Nº 120­2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.
(3) Tómese en cuenta que mediante R de S. N° 335­2017/SUNAT se aprobaron nuevos formularios virtuales para declarar Y pagar los conceptos a través del servicio "Mis De­
claraciones y Pagos'. Ver R de S. N's. 165­2018/SUNATy 226­2018/SUNAT
(4) Tomar nota que se ha aprobado el uso de/ Formulario Virtual N' 6 J 6­Simp/ificado Trabajadores Independientes, que está disponible desde el O 7.07.201 J.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNA"f<1l TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES11l

. : .l. 1 .l. •• MUNICIPALIDAD
Lima Metropolitana
TASA DE INTERES MENSUAL INICIO DE VIGENCIA
1 20% 01032010
BASE LEGAL
Oroenanza Nº 1352
1 1 11
CONCEPTO Ancón 080% 13052017 Ordenanza Nº 369-2017-MDA
: 1 1 t
Ate 1 20% 06032010 Ordenanza N" 235·MDA
Barranco 110% 30042010 Orcenenze Nº 324-""106
Tasa de lnteres Mensual 1,5% 0.75% 1.2% 060% Carabaytto 1 20'> 14022011 Ordenanza Nº 218 -AJMOC
Chactacayo 1 20% 06032015 Ordenanza N' 317-MDCH

.
005% 0.025% 0,02% Jesús María 1 20% 01 034010 Ordenanza Nº 336-MO JM
Tasa de lnteres Diano'"
La Punta 120% 1406 2012 Ordenanza N" 004
M.N. : Moneda Nacional. M.E.: Moneda Extran¡era. Lince 100% 13052010 Ordenanza Nº 267-MOL
Los Ouvos 1 20% 30122017 Ordenanza Nº 4 72-COLO
(1! El artículo 33º del Código Tributario establece que la SUNAT fijará ta
Lungancho - Chosrca 120% 05 05 2012 Oroenanza N-' 174-MOL
TIM respecto a tos tributos que administra o cuya recaudación estuv,era
Mdgdalena 120% 01032010 Ordenanze Nº 427-MOMM
a su cargo.
Mrraftores 120% 01032010 Oroenanza Nº 325-MM
(2) Según ta R. de S. N° 53·2010/SUNAT.
Pacnacamac !20% 10022018 Ordenanza N' 198·201 B·MOPIC
(3) De acuerdo a to establecido en la R de S. N° 25­2000/SUNAT a partir
Pucusana 120% 20012018 Ordenanza Nº ?41-2017 IMOP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
Pueblo Libre 120% 16012017 Ordenanza Nº 489-MPL
Puente Predra 080% 04022018 Or deronza N" 335·MOPP
Punta Negra 120% 23 02 2017 Ordenanza N' 3·2017/MDPN
R1mac 120% 28022015 Ordenanza N' 418 -MOR
TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES San BorJJ ? 20% 01032010 Ordenanza Nº 4-'0-MSB

M4#9t•i•I•M San Isidro 120% 08032010 Ordenanza N' 290-MSI

CONCEPTO San Juan de Lungc1ncho 1 20% 21032010 Ordenanza Nº 189

IJ,IIIBiJ:1
De pagos En Moneda Resultado ce Tasa de Interés
ltNllll 1.20�.
San Juan de M11 aflores
San uus
San Martín de Porre:s
1 20%
1 20't,
1 20%
02042010
14032011
16032011
Orde-renza N' '49·2010-MDSJM
Ordenanza N° 116·MDSL
Crdenania N' 308·MDSMP
Mensual San Miguel 120% 01 04 ?010 Ordenanzd Nº 195-MOSM
mdabrdos o Nacional documento
Tasa de lnteres 0,04% Senta Mana de Huacbtpa 1 ?0% 14072010 Ordenanza N' 83· 1 O MCPSMH
en exceso arrutrdo por
laAT D1ano Santa Rosa 100% 01032013 Ordenante N' 367 2013-MDSR
Tasa de lnleres 0,50% Sanhaqo de Surco 120% 01032010 ürcenaoza Nº 355-MSS
Los demas Mensual
Tasa de lntcres
üiano
0.01667%
Surqutllo
Villa Et Salvador
1 20%
1 20% 20 o,
11 02 2011
2011
Ordecanza Nº 254-MDS
Ordenanza w· 230 MVES
Ordenanza Nº 111-MVMT
Vtlla María del Triunfo 120% 01 03 2010
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30% Provmctal del Callao 1 20% 04032010 Ordenanza Nº 14
Extran¡eri,.. Mensual
Tasa de Interés 0.01 ,>� (11 El artículo 33º del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estas casos será fi¡ada por Ordenanza
Dreno Municipal, la misma que no podrá ser mayor a ta que establezca la SUNA T. Según RTF N' 4053­2­2005.
Tasa de Interés 0,50% cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza. no existe sustenta legal para efectuar et
Credrtos por En Moneda En General·,
Mensual cálculo de interés en virtud a la tasa establecida por SUNA T.
tributos Nacional
Tasa de Interés 0.01667%
Diario
De Retenc.ones Tasa de Interés 1,20%
y/o Perc<?pct0n2s Mensual
del IGV no Tasa de lnteres O 04%
aplicadas Diario

AT:. Adm,nistrac,ón Tributa na (3) .:-e aplica (i} cuando � lyd un plazo msvoc o 30 d1as co
rl
para <Hender la so/1c1tud. entre el dJo s,g.i,ente al o
(l) SeoúnR.d.?S N°296­201115UNAT.
(2) Se aplica para deudas en monede
11efl(:1m1ento del plazo estJblec,do y la fecha en que se
conga a d1sposic1ón fo devoluclOn. o. (i¡) en los demás "'
e)(fran;era que en vtrtud a convenios de casos. emre et 3J º día hábtl de ¡;restntada la sr>lte1lud ....
C1J
estat;xlKiad o normas legales v,gent?s ::e de devolución y la fr:eha en que se ponga a dfspvsiciótl .o
declaren v.o paguen en esa moneda
E
ÍNDICE DE REAJUSTE DIARI01"l C1J
>
o
Para deudas que refiere el artículo 240º de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros e
Para los convenios de reajuste de deudas según artículo 1235º del Código Civil o
�
o

8,90601 8,91994 8,93162 8.95470 8.99646 8,98459 8,98716 9.01732 9.05112 9.06321 9.08027
'§
8.92259 ::,
8 92202 8,90646 8.92034 8,93234 8,95615 8,99606 8.98464 8,98812 9,01843 9,05151 9,06377 9,08051 .o
8,92146 8 90691 8,92075 8,93306 8.95760 8,99567 8,98470 8,98909
8.99006
9,01954
9,02066
9.05191
9,05231
9,06433
9,06489
9,08076
9,08101
�
8,95905 8,99527 8,98475
8.92089 8.90736 8.92115 8.93378
8,99487 8,98481 8.99103 9.02177 9.05271 9,06545 9,08126 .�
8,92032 8,90781 8,92156 8,93450 8.96050 V,

8.93522 8,96196 8.99447 8.98486 8,99199 9 02288 9,05310 9,06601 9,08150

8.91975
8,91918
8.90826
8.90871
8.92196
8,92237 8,93594
8,91666
8,96341
8,96486
8,99407
8,99368
8,98492
8.98497
8.99296
8,99393
9.02399
9,0251 O
9,05350
9,05390
9,06657
9,06713
9,08175
9,08200
'e"'
<:(
8.91861 8,90916 8.92278
8,90961 8,92318 8,93738 8.96631 8,99328 8,98503 8,99489 9.02622 9,05430 9,06769 9,082?4
8,91805
8,91006 8.92359 8.9381 O 8,96776 8.99288 8,98508 8,99586 9,02733 9,05469 9.06825 9,08249
8.91748
8.91051 8,92399 8,93882 8.96922 8.99248 8,98514 8.99683 9.02844 9.05509 9,06881 9,08274
8,91691
8,91034 8.91096 8,92440 8.93954 8.9706'l 8,99208 8.98519 8,99780 9 02955 9,05549 9.06937 9,08299
8,91142 8.92480 8,94026 8,97212 8,99169 8,98525 8.99877 9.03067 9.05589 9,06993 9,08323
8,91578
8,91521 8,91187 8,92521 8,94099 8,97358 8,99129 8.98530 8.99973 9,03178 9,05628 9.07049 9,08348
8,91232 8,92562 8,94171 8.97503 8,99089 8,98536 9.00070 9,03289 9,05668 9,07105 9.08373
8,91464
8,91277 8.92602 8.94243 8.97648 8,99049 8,98541 9,00167 9,03401 9.05708 9,07161 9,08397
8,91407
8,91350 8.91322 8.92643 8,94315 8.97794 8,99010 8,98547 9,00264 9.03512 9,05748 9,07217 9.08422
8.91367 8.92683 8,94387 8.97939 8,98970 8,98552 9.00361 9.03623 9,05787 9,07273 9,08447
8.91294
8,91412 8.92724 8,94459 8,98085 8,98930 8,98558 9.00458 9.03735 9,05827 9,07329 9,08472
8.91237
8,91457 8,92765 8,94531 8,98230 8,98890 8.98564 9,00555 9.03846 9.05867 9.07385 9.08496
8,91180
8,94603 8,98376 8.98850 8,98569 9.00651 9,03958 9,05907 9,07441 9,08521
8,91123 8,91502 8.92805
8,94675 8.98521 8.98811 8,98575 9.00748 9,04069 9.05946 9.07497 9,08546
8,91067 8,91547 8,92846
8,92886 8,94747 8,98667 8,98771 8.98580 9 00845 9,04180 9,05986 9.07554 9.08571
8,91010 8 91592
8,97927 8,94820 8.98812 8,98731 8.98586 9,00942 9 04292 9.06026 9,07610 9,08595
8.90953 8.91637 9,08620
8,91682 8.92968 8,94892 8,98958 8,98691 8,98591 9 01039 9,04403 9,06066 9.07666
8.90896 9.08645
8,91727 8,93008 8,94964 8.99104 8.98652 8,98597 9.01136 9.04515 9.06105 9,07722
8,90840 9,08669
8 91772 8,93049 8.95036 8,99249 8,98612 8,98602 9,01233 9,04626 9,06145 9,07778
8,90783 9,08694
8.93090 8,95108 8.99395 8,98572 8.98608 9,01330 9.04738 9,06185 9.07834
8.90726 8,91818 9.08719
8.95180 8,99541 8,98532 8,98613 9,01427 9,04849 9,06225 9.07890
8,90669 8,91863 9,08744
8.95253 S.99686 8.98493 8,98619 9.01524 9,04961 9,06265 9.07946
8,90613 8,91908
8.95325 8,98453 9,01621 9,05072 9,08002
8,90556 8,91953
(') El índice de re?iuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para et cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de tas prestaciones a ser restltuuies por mandato de ta Ley o Resolución Judicial, según et artículo1236º del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

•
Diaria {Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)

••
Del01.10.2018al 10.11.2018
Del01.10.2018al 10.11.2018

11
LIBOR

••
2,3981 2.6063
Mf·2,9255
fruN.
5.00
TAMN
(Moneda Nacional)
TAMEX
(Moneda Extranjeral
Lunes 01.10.18 2.2651
Martes 02.1018 2,2739 2.4075 2,6070 2,9248 5,00
Miércoles 03.10.18 2.2793 2.4083 2.6089 2,9273 5.00
lunes 0110.18 14.38 0,00037 4148.81415 7.78 0,00021 21.21389 2.37 0.72
Jueves 04.10.18 N/P 2,4096 2.6235 2.9569 5.00 0,00021 21.21831 2.29 0.69
Martes 0210 18 14.34 0,00037 4150 35879 7.19
Viernes 051018 2,2767 2.4081 2,6229 2,9583 5,25 Miércoles 03.10 18 14.33 0.00037 4151.90301 1,18 0,00021 21.22273 2.30 0.70
Sábado 06.10.18 N/P NIP NIP N/P NIP Jueves 041018 14,32 0,00037 4153,44678 7,55 0,00021 21.22713 2,31 0,72
Domingo 071018 NIP N/P N/P NIP NIP Viernes 05.1018 14.30 0,00037 4154.98912 7,74 0.00021 21.23152 2,28 0.72
NIP N/P N/P N/P N/P Sábatlo 11610 18 14,30 0.00037 4156.53203 7 74 0,00021 21.23592 2 28 072
Lunes 08.10.18
5.25 Oommgo 071018 14,30 0.00037 4158,07552 7.74 0,00021 21.24032 2 28 0.72
Martes 09.1018 2,2871 2,4204 2,6290 2.9620
lunes 081018 14.10 0.00037 4159.61958 7.74 0,00021 21.24472 2.28 O 72
Miércoles 10.10.18 2.2832 2.4252 2.6363 2,9691 5,25
Martes 0910.18 14.06 0.00037 4161.13992 7,87 0,00021 21.24919 2.30 0,73
Jueves 11.10.18 2,2795 2,4363 2,6353 2,9543 5,25 4162,66281 7.92 0,00021 21.25369 2,30 0,72
Miércoles 10 10 18 14,08 0,00037
Viernes 12.10 18 2,2798 2.4364 2.6521 2,9634 5,25 Jueves 1110.18 14.09 0,00037 4164.18730 7.92 0.00021 21.25819 2.32 0.72
Sábado 131018 N/P NIP N/P NIP NIP Viernes 1210 18 14.15 0.00037 4165,71843 7.90 0.00021 21.26268 2,31 0.72
14.10.18 NIP NIP NIP NIP N/P Sabado 131018 14,15 0,00037 4167,25013 7.90 0.00021 21,26117 2,31 0.72
Demmgo
2.4488 2,6538 2,9668 5,25 Domingo 14 10 18 14,15 0,00037 4168.78238 7,90 0,00021 21,27166 2,31 0.72
Lunes 1510 18 2,2895
lunes 151018 14,17 0,00037 4170.31720 7.91 0.00021 21.27616 2.32 0,73
Martes 16.10 18 2,2871 2.4446 2.6575 2,9671 5,25
Martes 1610 18 14.15 0,00037 4171.85059 793 0.00021 21.28067 l.31 073
Miércoles 17.10.18 2.2820 2.4496 2,6614 2.9658 5,25 0,72
M1érCllles 1710 18 14.11 0.00037 4173,38045 7.87 0.00021 21.28515 232
Jueves 18.10.18 2,2796 2.4690 2,6941 3.0006 5.25 14.07 0.00037 4174,90682 7,88 0,00021 21.28964 2.32 0,73
Jueves 1810 18
Viernes 1910.18 2.2819 2.4772 2,7235 3.0204 5.25 Viernes 1910 18 14.07 0,00037 4176.43375 7.91 0,00021 11.29414 2.32 0.72
Sábado 20 10 18 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 2010.10 14.07 0.00037 4177.96124 7.91 0,00021 21.29864 2.32 0.72
N/P NIP N/P NIP N/P Domingo 211018 14.07 0.00037 4179 48929 7.91 000021 21.30315 2.32 0,72
Domingo 21.10.18
3,0310 5,25 lunes 22.1018 14.06 0.00037 4181 01689 7.91 0.00021 21.30765 2,33 0,74
lunes 22 10.18 2,2865 2.4874 2,7293
Martes 231018 14.10 O.D0037 4182.54911 7,96 0.00021 21,31219 2,32 0.73
Martes 23.10.18 2,2814 2.4899 2,7476 3.0344 5,25
Miercoles 24 10 18 14,09 0,00037 4184.08088 7 94 0,00021 21,31671 2.42 0,76
Miércoles 24.10 18 2.2941 2.5080 2,7598 3,0394 5.25 7.95 0,00021 21.32124 2,43 0,79
Jueves 2510 18 14,09 0,00037 4185,61322
Jueves 2510 18 2,2949 2,5093 2.7741 3,0518 5.25 Viernes 2610 18 14,11 0,00037 4187.14812 7.98 0.00021 21.32579 2.41 0,76
Viernes 26.10.18 2.2967 2,5204 2,7768 3,0568 5,25 Sábado l71018 14.11 0,00037 4188,68359 7,98 0.00021 21,33034 2 41 0.76
Sábado 27.10 18 N/P N/P NIP N/P N/P Domingo 2810 18 14.11 0,00037 4190,21962 7.98 0,00021 21.33488 2.41 0.76
NIP NIP NIP N/P NIP lunes 2910 lB 14.13 0.00037 4191.75827 1.99 0,00021 21.33944 2.44 0.79
Domingo 28.10.18
Martes 301018 14.15 0.00037 4193.29954 8.00 O 00021 21.34400 2.42 0.76
Lunes 2910 18 2.3020 2,5266 2,7818 3.0638 5,25
M1érCllles 311018 14,11 0.00037 4194.837l7 7.99 O 00021 21 34856 2.42 0.77
Martes 3010 18 2,2994 2.5420 2,7963 3,0709 5,25
....o
CXl Jueves 011118 14.11 0.00037 4196.mss 7,99 0,00021 21,35312 2,42 0,77
Miércoles 311018 2,3069 2,5585 2.8061 3.0838 5.25 0.00037 4197,91441 7,99 0.00021 21,35768 1.42 0,77
Vtemes 021118 14.11
"' Jueves 01.1118 2,3069 2,5585 2,8001 3.0838 5.25 Sábado 031118 14,11 0,00037 4199,45382 7,99 0.00021 21,36224 2.42 0,77
e
.a Viernes 02.11.18 2.3179 2.5924 2,8289 3,1049 5.25 Domingo 041118 14.11 0,00037 4200.99381 7,99 0,00021 21,36680 2 42 0,77
E NIP NIP N/P N/P NIP lunes 05.1118 14.20 0,00037 4202.54355 8.07 0.00022 21.37141 239 0.76
Sábado 03.1118
"' Domingo 04.11.18 NIP NIP NIP N/P N/P Martes
Miórcoles
061118
071118
14,16
14.14
0,00037
0,00037
4204,08979
4205.63455
8.03
8 03
0,00021
0,00021
21.37600
21.381158
2.30
2.31
0.73
0,74
Lunes 05.11.18 2,3160 2,5893 2,8358 3,1169 5,25

..
Jueves 08 11.18 14.15 0.00037 4207.18092 8,03 0,00021 21.38517 2.32 0.74
Martes 1M 1118 2,3169 2.5913 2.8415 3.1164 5.25 420873501 8,00 0.00021 21.38974 2.31 0,73
Viernes 091118 14.22 0,00037
Miércoles 0711.18 2,3153 2.6011 2.8435 2.1251 5,25 Sábado 1011.18 14,22 0.00037 4210.28967 8,00 0.00021 21.39432 2,31 0.73
(Y"

Jueves 081118 2,3184 2,6146 2,8576 3, 1408 5.25

o
·¡;: 091118 2,3144 2.6181 2,8580 3.1441 5.25 (1) Circular B.C.R. N' 41­94­EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
�
....,
Viernes
N/P NIP N/P FO= Factor Diana. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
::::, Sábado 10.11.18 N/P NIP TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
.o
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N}= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
t= FUENTE: Bloomberg IBBA NIP = No publicado
V,
·¡¡;

l Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (ÍndicedePreciosalPorMayor)"'

0,994
0,993
0,999 1.000
0.995 0.996
0,998 0.999
0,999 1 000
1,001 1.001
1,002 1 OOl
1.000 1.000
0,998 0998
O 998 O 999
1.000 1.001
1.000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C W 31­2004­EF/93.01 (contable) y Ley N' 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ejuste y para efectos del !TAN.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

-.
..........
(./) co

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zo
L1J �
o
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c:i

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......

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-----------------------------------------
oooooooooooooooooooooooooooo�oooooooooooooooooooooooooooooomoooooooooooooooooooo

------------------- ------------- -----

ciciciciciOcicicicicicicicicidciOcidCcdciciódciCCO����
�NM����w�o�NM����W�ci�NM����oo�o�-N�����oo�o
·�-�-�
OOOOOOOOO----------NNNNNNNNNNMMOOOOOOOOO-
 INDICADORES TRIBUTARIOS

ÍNDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE

DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLEs<·>
(SEGÚN ARTÍCULO 21 ºDELA LIR Y 11 º DE SU REGLAMENTO)
1. POR ENAJENACIONES REALIZADAS A PARTIR DEL 1 O DE NOVIEMBRE DE 2018 (R.M. Nº 383-2018-EF/15)

IIIMM··MiéiiUAMifit+MM·iiiiiéiFhi+MMfüiiMMiiiMF·HM·iiMiiéiniiHiii11iW
l17976775,96 214893739.88 210 554 842.18 210 438 962.29 108 166 733,23 20524193853 1159t1518.7i 163942 081.10 161336 537.76 156 976090.79 154S23174.17
153 551005.08 146 594 604,92 141985738.76 136 983852.81 135 816 100,34 133 780 719.98 126430374.02 122045194.54 118490111.95 115641189,93 113805524.43 tu 078 02687
107170 811,74 911273958,75 92 624069.08 9000414150 86fü539,62 77 038 467,66 71 039 012.88 68016851.50 65 657 53440 62 633 584.51 59370 777,05 56076 592,86
54 76138D.45 52074 75865 49 892 472.59 47 68072090 46134158.48 44 711 768.76 43 589 557.06 41 024 365,85 39 238 653.06 37 668591.53 36614661.83 35104 286.91
34 031 084,58 31766407 69 31586170,25 30 634 337,r.l 29834398,38 18 96' 682 00 28251327,68 27658692,50 16413594.38 25160176.86 23 94186808 23081001.31
22239 293.98 2fl 2U4C08,44 19085 616,08 18 378931,95 17 655476.38 11841419.n 16482190.68 1608149516 1540386584 15 046 338 88 14 360 864,62 13825702.59
13 38986101 12 95466031 12515 646,25 11986570,21 11635llll2,50 111ó3854.J8 !0724846.63 103ll!l2�650 9915017 81 9546 93796 8 967 3!0,04 8653134,56
8152419 51 7 559037.14 1056 31495 6 605337JJ 6054134.67 5655 656.05 512795765 4775 943.32 4 358 541,65 4014 89889 3 785074,49 3638991.08
3'46849.16 3 236 344.20 3017111.52 2 837 &40,03 2669434,65 2 502 99ll.1! 2 300790,43 2118855,25 1996072.22 1914 767.51 1825849.59 1720127.56
1598 560,15 1402 519 05 1177 879,72 1145310,37 105ll 510,93 919 317.46 811978.31 736 86594 65994020 642157.16 631011.30 615543.29
600121.94 585465.47 560841,15 544381,46 535619.39 525 70718 515163,18 496162.24 49008847 475558,81 454190.39 446 371,89
43715024 420 760.21 403 835 84 3'1)035,03 371 601,12 356219.70 348295,74 m1um 319895,47 306187.65 191677,37 170 977�4
153 s8rn 231 868.51 205768,57 16692298 139 711,10 131194,88 111147,37 106 527,35 84 75457 30225.88 23589,04 19517,76
11816.21 713194 577466 soma 101115 3073,61 1518.02 119069 1811.73 1361.11 1094,42 851,83
635,61 514,JO 443,04 349,73 154.80 18511 123.16 61.91 16,12 11.93 11,27 10.75
9.58 8.43 8.03 7.8a 7.58 6.86 6.32 601 5.78 5.64 537 5.04
4.89 4,80 4.74 4.58 447 4,2, 4.14 4.02 386 375 3,49 3,34
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1,01 1,99 1.97 195 1,94 1.93 1.91 1.89 1.8B 1,86 1,84 1.81
1.81 180 180 180 1,79 l.78 1,76 1.76 1,76 1.75 1.74 in
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1,49 1,49 148 1,47 1,47 117 148 148 1.48 1,47 141 147
146 145 1.43 142 141 1.40 1,39 139 139 1.39 1,39 1.38
1.39 138 139 1.38 1.38 1.38 1,38 138 1.37 136 1,35 1,35
1.34 1.33 134 1,33 1.33 1.33 133 1.33 1,33 1,31 1.32 1.33
1.32 1,33 1,33 133 132 1.31 130 1.29 128 117 1.27 127
126 1.15 1.24 123 113 1,21 1.19 118 116 1,15 1.14 1.15
1.16 117 1,19 1.10 1,11 1,11 122 1.22 1.22 1.11 1,22 122
1,12 111 1,11 120 1,20 1.19 1.19 1,19 1.19 1.18 1.18 1.17
116 1.15 1,15 114 1.13 1.11 1.12 111 111 1.10 1.10 1.10
110 110 1.10 1.09 109 1,10 1.10 1.11 1.10 110 1.10 1.10
1,10 111 1,11 1,11 1.11 1.11 1,10 1,09 1,08 1.07 1.08 108
1 ce 1,08 1.08 108 1.08 1.08 1,08 108 107 1.07 1.07 1.07
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1,02 102 1,03 1,02 1,03 103 1,03 1,03 1,03 103 1.03 103
103 1,03 1.01 1.82 101 101 1,01 101 101 100 1.00
2. POR ENAJENACIONES REALIZADAS DESDE EL 6 DE OCTUBRE HASTA EL 9 DE NOVIEMBRE DE 2018 (R.M. Nº 332-2018-EF/15)

A#·@·Aiiiii+MN·iiiiHN·AMhii·MMe+ii·iMiiiMl·&e·i Mllhiii11ii..;;iiHI
l1712739231 114,056369 81 209.734 379 91 209,61895103 207 355 576 09 104.443.17446 175.137.006 68 163,303.258 83 160,707.86146 156,364,40671 153,911,048 30
151.951.66743 146.013.37407 141431,46714 136.450,07190 135286,86977 133.159.420 61 125937,11653 121569,624.65 118028,39604 115190.574 33 113361.06181 110.645.19141
106,753,20142 97.891 017 53 92.263,14361 89,653,415 03 86,605.74541 76.738.27415 70.762.11719 61.76177319 65.40168863 61.38951108 59139,418 71 55,BS800036
54.553,'110 02 51,871840 48 49 698,058 07 47.49492485 45,954,388 87 44,537,54114 43,419701,91 40 864,506 63 39.085.75196 37511.all944 36481,949 59 34,9674'1'1 Oi
33.898.47666 32.638.71780 31,463.188 91 30,514 966 01 29.718,14357 18 BSl,81618 28141,14157 17,550.91569 26 310.669 31 25,062.m.95 23.848.m51 22 991,06415
22.151,63178 10, I 25,280 08 19.811.245 73 18 301.,1130 17,586.678 81 16.77519431 16,417.96501 16 024,807 B9 15,343,842 05 14,98170816 14,30490507 13,771,88! 15
13.337 686 13 11.%4,100 27 12.466 876 90 11.939,601.51 11,589.74441 11.12f!J5151 10.683 055 44 10 26808862 9,816.41110 9,S<l973é69 8,932.367 38 8619,41615
e m.712 llll 1.519582 06 1.028,818 82 6.579.599 O 1 �03114136 5,633617 83 5107.58602 4.757,333 05 4,34155185 3,9'9154.15 3,710,325 31 3.614.81113
3.433.417 93 3.22373313 3005.354 83 1.826.68260 1,659,03114 2.493,24481 2,19182501 2120,55980 1988,29418 1907.30635 1,818.73485 1,713,524 40
1,591,33109 1,397113 66 1.212.900 24 l.14ll84148 1046,'1143 915,74514 818.775.33 733,994.61 65736863 640.15315 629.55952 ólJ,14411
59178346 SBJ,18410 558,656 73 542.26118 533.59203 523658 67 513.15576 494,22886 488,17875 473.70511 452,41056 444631.53
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152,595.58 230.964 99 204966.76 166,27153 139.16679 131.67976 126,65192 HJ,1.11005 84,41430 30.108 ltt 23,49711 19.44171
12,776.23 7.1-0515 �75116 5.01337 399562 3,06163 2 51817 2.18115 180467 1356.11 1,09016 84851
63313 52226 44131 34837 25380 18439 11168 69 64 16 05 1188 1122 10 70
954 84l) 800 777 7.S5 684 619 599 575 561 5 35 5 01
4 81 478 4 71 456 445 423 412 400 385 373 348 331
314 315 306 196 2 84 175 110 265 259 253 1,48 244
241 140 139 137 1.34 133 2.32 2 30 113 120 210 119
218 116 113 211 209 107 2.07 206 105 104 103 201
201 198 1.96 195 194 191 190 188 1.87 185 183 181
180 180 1.80 119 179 177 176 175 1.75 174 174 112
172 169 168 166 165 165 1'4 16) 161 161 161 161
161 161 159 158 157 157 157 156 156 155 154 153
15¡ 153 1.52 151 151 151 150 158 1.50 148 148 147
H7 147 147 147 147 147 147 us 148 U8 149 150
150 1.51 151 151 150 150 150 149 149 148 147 147
148 148 148 146 1.47 1.47 147 148 148 147 146 146
145 144 141 141 140 139 1.38 138 138 138 1.38 138
1 38 138 138 138 l.38 137 137 137 136 135 135 135
134 132 1.33 133 131 132 131 132 131 132 132 132
131 132 133 112 132 131 129 118 117 127 116 116
125 115 123 111 122 111 1.19 117 116 114 114 114
115 117 119 119 120 111 121 121 122 122 1.22 121
111 120 120 t2fl 120 119 118 118 118 118 118 117
116 115 114 111 112 112 111 111 111 110 110 109
109
t 10
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101 107 1.0ó 106 106 rn 1.05 105 105 105 1.05 104
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101 182 102 102 102 102 103 103 103 102 102 1.fr3
101 102 102 101 101 101 1.01 101 1.01 100

(') Realizada por personas nalurales. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaren por lribular como tal.
 ,,

plazo de 3 años. El transportista sujeto al benefi�i? de�e

contar con una autorización vigente por el Mm1steno
de Transportes y Comunicaciones para prestar dich�s
• LEY DE FOMENTO Y DESARROLLO DEL TURISMO
servicios y debe emitir comprobantes de pago electro-
RURAL COMUNITARIO
nicos en tanto esté obligado de acuerdo a las normas
PROYECTO Nº 3599/2018- CR (N/A) I 05.11.2018
que emita la SUNAT.
ANTECEDENTES: En el Perú existen diversos lugares
OBJETIVO: Formalizar el transporte público terrestre de
para realizar actividades turísticas; sin embargo, existe
carga e interprovincial de ámbito nacional de pas_aj�ros,
la necesidad de fomentar el turismo en sectores rurales,
masificar el uso de compraba ntes de pago electrónico e
que agrupe diferentes formas y modelos de gestión y
implementar en la SUNAT una relación de las empresas
con participación de la población local en las actividades
beneficiarias y sus montos, para conocer la verdadera
turísticas, respetando el cuidado del medio ambiente y
eficiencia de la implementación de este beneficio.
procurando el uso sostenible de los recursos n_atu:ales. • PRÓRROGA DE LA EXONERACIÓN DEL IGV PARA LA
PROPUESTA: Regular el Turismo Rural Comunitario. En
IMPORTACIÓN EN LA AMAZONÍA
materia tributaria, se establecería que las empresas
PROYECTO N° 3559/2018-CR (GPFP) / 19.10.2018
familiares1 asociaciones comunitarias, micro y pequeñas
empresas turísticas ANTECEDENTES: La Ley N° 27037, Ley de Amazonía, creó
comunitarias debidamente organi-
un régimen de incentivos para la inversión privada en la
zadas e inscritas en el Registro Nacional de Turismo Rural
Región de la Amazon ía, el cua I estableció, entre otros, la
Comunitario, gocen de inafectación de todo impuesto
exoneración del IGV a la importación de bienes que se
directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
destinen al consumo en la Amazonia.
servicios propios de la finalidad del Turismo Rural Co-
La exposición de motivos señala que los beneficios de
munitario.
la Ley de Amazonia no ha tenido una vigencia plena y
OBJETIVO: Fomentar el desarrollo de la actividad turísti-
continuada desde su promulgación, lo que ha generado
ca en el ámbito rural comunitario del país, impulsando la
inestabilidad jurídica y ha desincentivado la inversión.
gestión de áreas naturales y el emprendimiento a partir Además, el impacto de una posible eliminación de los
de las empresas familiares y de la comun�dad.
incentivos generaría el incremento de precios de los
• DEVOLUCIÓN DEL ISC AL TRANSPORTE PUBLICO
combustibles.de los bienes que se producen y consumen
TERRESTRE en la región,y una disminución de la rentabilidad de las
PROYECTO Nº 3572/2018-CR (PCM) / 26.10.2018
empresas que invierten en la Amazonia.
ANTECEDENTES: En el Perú existe un alto grado de in- PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2021
formalidad de las empresas que brindan el servicio de
la vigencia del beneficio tributario de exonerac!ón del
transporte terrestre público interprovincial de pasajeros IGV para la importación de bienes que se destinen al
y el servicio de transporte público terrestre de carga. Por consumo en la Amazonía.
ello, como medida para incentivar a las empresas del
OBJETIVO: Uniformizar la vigencia de los beneficios tri-
sector a la formalización, entre los años 2006 a 2016 se
butarios para evitar incertidumbre jurídica,y garantizar
reguló la devolución del Impuesto Selectivo al Consumo el cumplimiento de las normas que promueven la inver-
(ISC) pagado por la adquisición del petró�eo diésel. N� sión pública y privada para asegurar suficiente inversión
obstante, durante su vigencia, este mecanismo no logro
en infraestructura económica y social adecuada en la
coadyuvar con la formalización del sector. Amazonía.
Actualmente, el gobierno cuenta con nuevos instru-
mentos tecnológicos que viene implementando para la
formalización del sector, con lo que resulta conveniente
volver a regular temporalmente este beneficio.
PROPUESTA: Otorgar el beneficio de devolución del
equivalente al 53 por ciento del ISC que forme part� del • � • J

precio de venta del petróleo diésel a los transpor:1s:as

que presten el servicio de transporte terrestre publico
interprovincial de pasajeros de ámbito nacional o el
servicio de transporte público terrestre de carga por el

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 253-2018/SUNAT
Lima, 26 de octubre de 2018
CONSIDERANDO
Que el artfculo 4 ºdela Resolución de Superin-
tendencia Nº 300-2014/SUNATy normas modi-
ñcatonas dispone que el emisor electrónico por
determmación de la SUNAT que. por causas no
imputables a él, esté íruposíbílítado de enutir
sus comprobantes de pago clectrórucos, no-
tas electrónicas, comprobantes de retención
electrónicos y/o comprobantes de percepción
electrónicos puede emitir los comprobantes
de pago y/o las notas en formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas y/o los
comprobantes de retención y comprobantes
de percepción usando formatos impresos por
imprenta autorizada o generados por un siste-
ma computarizado (en adelante, documentes
en contingencia),
Que a partir del 1 de setiembre de 2018, a
efecto de regular la enusión de documentos
-"'
o Que, de otro lado, la primera disposición
·¡: en conungencia, el citado artículo 4 e establece
obligaciones e impone restricciones al errusor
::,
_o electróruco por detenninación de la SUNAT
� Entre estas, señala como requisito adicional
V,
para solicitar la autorización de impresión,
� importación o generación mediante un sistema
'"e'
<(
computarizado, según corresponda, el haber
remitido la mformacíón de -por Jo menos- el
90% de lo autorizado con ocasión de la solici-
tud formulada con anterioridad. ñja línutes en
cuanto al número de documentos que pueden
ser autorizados, establece requisitos mírumos
adicionales que deben contener los documentos
que Sf' enutan en eonungencia y regula la forma
de informar a la SUNAT clichos documentos;
Que del seguimiento realizado respecto de
las obligaciones y restricciones referidas en
el considerando anterior se ha relevado que
los emisores electrórucos por deterrrunación
tienen dificultad en el cumpllnuent o del requi-
sito aclicional para solicitar la autorización de
impresión, importación o generación mediante
un sistema computarizado, según corresponda,
por lo que, con la finalidad de que cuenten con
tiempo adicional para adecuarse al curnplirruen-
to del referido requisito, resulta conveniente
suspender temporalmente la exigencia de este;
Que por otra parte, en aplicación del inciso d)
del párrafo 1.1 del artículo 1 º y del inciso b) del
párrafo 2.1 del artículo 2º de la Resolución de
Superintendencia N° 155-2017/SUNAT y norma
modificatoria, a parur del l de noviembre de
2018 se designa como emisores electrónicos del
Sistema de Emisión Electrónica (SEE) para la
ermsión de facturas, boletas de venta, notas de
crédito y notas de débito a los sujet os compren-
didos en el anexo IV de la referida resolución
y a los que en el año 2017 obtuvieron ingresos
anuales por un monto igual o mayor a 150 UIT,
siempre que la SUNAT no les haya asignado
dicha calidad a la fecha de entrada en vigencia
de la citada resolución,
Que a partir de su designación como erruso-
res electrorucos, los sujetos indicados en el
considerando precedente estarán sujetos a
las obligaciones y restricciones señaladas en
la Resolución de Superintendencia Nº 300-
2014/SUNAT y normas modiñcatonas a efecto
de emitir comprobantes de pago J notas en
contingencia;
Que para facilitar que los mencionados su-
Jetos se adecuen a las citadas obligaciones )
restncciones para emitir comprobantes de
pago J notas en contingencia, se considera
adecuado postergar la fecha a partir de la cual
adquínrán la calidad de emisores electrónicos
por deternunacrón,
complementaria transitoria de la Resolución
de Superintendencia Nº '.340-2017/SUNAT es-
tablece entre otros, que PI sujeto que adquiera
la calidad de emisor electroruco por elección en
elSEE hasta el 31 de diciembre de 2017, a partir
del l de noviembre de 2018 adquiere la calidad
de emisor electrónico por dctemunación de la
SUNAT de facturas electrónicas, boletas de ven-
ta electrónicas, notas de crédito electrónicas y
notas de débito electrórucas;
Que, asurusmo, a efecto de favorecer la adecua-
ción de los sujetos comprendidos en el consi-
derando anterior a las disposiciones aplicables
a los emisores electrónicos por determinación
de la SLJNAT (entre estas, las obligaciones v
restricciones para emitir documentos en con-
tingencia), se ha evaluado la conveniencia de
permitir que mantengan su calidad de emisores
electrónicos por elección y que su designación
como emisores electrórucos por determinación
de la SUNAT se asigne mediante la resolución
respectiva o por la realización de la conducta
o el supuesto establecidos por la SUNAT para
adquirir esa calidad;
Que al amparo del numeral :1.2 del artículo
14° del "Reglamento que establece disposi-
ciones relativas a la publicidad, publicación
de proyectos normativos y difusión de normas
legales de carácter general", aprobado por el
Decreto Supremo N° 001-2009-JUS y normas
modificatorias, no se prepublica la presente
resolución por considerar que ello resulta in-
necesario, dado que esta solo tiene por objeto
postergar la fecha a partir de la cual se designa
enusores electrónicos por determinación, sus-
pender el cumplírruento de un requísíto para
la autorización de impresión, tmportación o
generación mediante un sistema computanza-
do de documentos en conungencia y derogar
una dlspostcrón sobre designación de errusores
electrónicos por determinación;
En uso de las facultades conferidas por el
artículo 3° del Decreto Ley N° 25632 y normas
modiñcatonas; el articulo 10º de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo, cuyo texto único ordenado
fue aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-
EF y normas modiñcatorias, el articulo 11 º del
Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la
SUNAT y normas modiñcatonas. el artículo 5º
de la Ley N° 29816, Ley de Fortalecinuento de
la SUNAT y normas modificatorias, y el inciso
o) del artículo 8º del Reglamento de Organiza-
cion y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Supermtendencía Nº 122-2014/
SUNAT y normas modificatonas,
SE RESUELVE.:
ARTICULO J o. DE LA SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN DE
v/o
IMPRESIÓN, IMPORTACIÓN
SISTEMAS COMPUTARIZADOS
GENERACIÓN MEDIANTE
Hasta el Jl de marzo de 2019 se suspende
la aplicación del literal a) del inciso 4.2.2 del
numeral 4 2 del articulo 4° de la Resolución
de Supenntendencia N° 300-2014/SUNAT y
normas modificatorias
La solicitud que se presente a partir del 1 de
abril de 2019 será considerada para efecto de
dicho literal como primera solicitud.
La suspensión a que se refiere el presente arti-
culo también se produce a efecto de lo indicado
en el literal b) del numeral 4 4 del artículo 4º
de la Resolución de Supennt endencia N° 300-
2014/SUNAT y normas modificatorias.
ARliCULO 2°. MODIFICACION DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 155-2017/SUNAT
Modifíl'ase el epígrafe Y el inciso d) del párrafo
I 1 del artículo l º y el segundo párrafo del
inciso b) del párrafo 2 l del artículo 2º de la
Resolución de Supermtendencia Nº 155-2017/
SUNAT. en los sigutentas términos:

"Artículo 1 º. Designación de nuevos emisores la obligación de emitirlos en el SEE usando el
electrórucos a partir del año 2018 y en el año sistema que se le hubiese indicado o, en caso no
2019 existir tal indicación, puede utilizar, a su elec-
1.1. ( .. ) ción, cualquiera de los sistemas comprendidos
d) Desde el 1 de marzo de 2019, a los sujetos en el SEE que le estén permitidos;
comprendidos en el anexo rv de la presente Que, conforme a lo regulado en los artículos 3°
resolución. y 4° de la Resolucíén, los emisores electrónicos
( ... ). " por deterrrunación de la SUNAT tienen la posi-
"Artículo 2°. Designación de nuevos emisores bilidad excepcional de emítir un comprobante
electrónicos a partir del ano 2018 y en adelante de pago, una nota de crédito o una nota de
( ... ) débito en formato impreso y/o importado por
2.1 ( ) imprenta autorizada, w1 documento autorizado,
b) ( ) un comprobante de retención o un comprobante
La designación operará desde el 1 de noviembre ele percepción en formato impreso por imprenta
del año siguiente a aquel en que superen el refe- autorizada o generado por un sistema computa-
rido límite, salvo cuando dicho límite se supere rizado, según corresponda, cuando por causas
Pn el ario 2017, en cuyo caso la designación no imputables a ellos estén imposibilitados de
operará desde el l de marzo de 2019." emitir los comprobantes de pago electrónicos,
las notas electrónicas, el CRE y/o el CPE,
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA Que, sobre la base de la información proporcio-
DEROGATORIA nada por el Organismo Supervisor de Inversión
Privada en Telecomurucacíoncs (OSIPTEL), la
ÚNICA. DEROGACIÓN SUNAT ha deterrrunado zonas rurales con baja
Derogase la primera disposición complement a- o nula conexión a Internet en las cuales los
na transitona de la Resolución de Superinten- emisores electrónicos por determinación de la
dencia N° :340-2017/SUNAT. SUNAT se encontrarían en forma recurrente
impedidos de emitir electrónicamente, lo cual
Regístrese, comuníquese y publiquese. excede la excepcíonalídad referida en el consi-
derando antenor;
MAGNET CARMEN MÁRQUEZ RAMÍREZ Que, además, el sujeto del Nuevo Régimen
Superintendenta Nacional (e) Üruco Simplificado (Nuevo RUS) creado por
el Decreto Legislativo Nº 937 y normas mo-
diñcatorías que obtenga la calidad de emisor
clertróruco del SEE por elección -en aplicación
del tercer párrafo del numeral 2.2 del artículo 2°
de la Resolución- adquirirá la calidad de emisor
electrónico por determinación de la STJNAT a
partir del primer día calendario del sexto mes
siguiente a aquel en que obtuvo die ha calidad
por elección. por lo que estaría obligado a emitir
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
en el SEE y, excepcíonalmente, en formatos im-
N2 254-2018/SUNAT(•) presos y/o importados por impronta autorizada;
Que para facilitar el cumplirruento de la obhga-
Lima, 26 de octubre de 2018
ción de emitir y otorgar comprobantes de pago
y documentos relacionados a estos a los sujetos
CONSIDERANDO·
del Nuevo RUS, lo cual guarda concordancia con
Que la Resolución de Superintendencia N" 300-
los objetivos de dicho régimen. debe permitirse
2014/SUNAT y normas modificatorias ( en ade-
a estos sujetos en iitir sus comprobantes de pago
lante, la Resolución) crea el Sistema de Enusión
y documentos relacionados tanto de manera
Electrónica (SEE) que permite emitir, entre
electrónica como en formatos impresos y/o
otros, los comprobantes de pago electrórucos,
importados por imprenta autorizada o mediante
las notas de crédito y de débito electrórucas, el
la utilización de máquinas registradoras;
comprobante de retención electrónico (CRE)
y el comprobante de percepción electrónico
Que, en atención a lo señalado, resulta conve-
niente modíficar la normativa sobre emisión
(CPE);
electrónica para permitir la concurrencia de
Que los numerales 2.1 y 2.3 del segundo pá-
la emisión electrónica y la emisión por otros
rrafo del articulo 2º de la Resolución señalan,
medios tratándose del emisor electrónico por
respectivamente, que la calidad de emisor
determinación cuyo domicilio fiscal y/o esta-
electrónico del SEE se asigna a los sujetos que
blecimiento anexo est.é(n) ubicado(s) en zonas
determine la SUNAT, desde la fecha en que esta
rurales con baja o nula conexión a Internet y
señale en la resolución respectiva; al sujeto que
de los sujetos del Nuevo RUS comprendidos
realice la conducta establecida por la SUNAT
en el supuesto descrito en el considerando
para adquirir esa calidad, desde el momento
precedente al anterior;
en que se efectúe esa conducta, o al sujeto que
En uso de las facultades conferidas por el
se encuentre en el supuesto establecido por
articulo 3° del Decreto Ley Nº 25632 y normas
la SUNAT para adquirir esa calidad, desde el
rnodíñcatorías; el último párrafo del inciso e)
momento en que se dé ese supuesto;
del articulo 10° de la Ley del Impuesto General
Que, según el artículo 3° de la Resolución, el
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
sujeto al que se le asigne la calidad de emisor
cuyo texto único ordenado fue aprobado por el
electrónico por determínacíon de la SUNAT
Decreto Supremo Nº 055-99-EFynormas modifi
respecto de sus comprobantes de pago elec-
catorias; el articulo 11 º del Decreto Legislativo
trónicos, notas electrónicas, CRE y/o CPE tiene
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Nº 501, Ley General de la SUNAT y normas
modifi catorias; el artículo 5° de la Ley Nº 29816,
Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas
modificatorias, y el inciso o) del articulo 8" del
Reglamento eje Organización y Funciones de
la SUNAT, aprobado por la Resolucíón de Su-
perintendencia N" 122-2014/SUNAT y normas
modificatonas;
SE RESUELVE:
ARTiCULO 1 º. MODIFICACIÓN DE LA REsoLUaóN DE
SUPERINTENDENCIA N2 300-2014/SUNAT y NOR-
MAS MODIFICATORJAS
1.1 Modificase los numerales 3.2, 3.4, 3.9, 3 11,
el literal d) del numeral 3.12 del artículo 3" y el
segundo párrafo del artículo 4°-B de la Resolu-
ción de Supenntendencia N° 300-2014/SUNATy
normas modificatorias, por los siguientes
textos:
"Artículo 3º - EFECTOS DE LA INCORPORA-
CIÓN ALSEE
e)
3.2 La posibilidad del enusor electróruco que
adquirió esa calidad por determinación de la
SUNAT de errutir, respecto de la operación por
la que corresponde enutir un comprobante de
pago electrónico o una nota electróruca, un
comprobante de pago, una nota de crédito o una
nota de débito en formato impreso o unportado
por imprenta autonzada, 1111 ticket o cmta
emitido por máquina registradora o un docu-
mento autorizado, según corresponda, en los
supuestos señalados en los incisos a), c) y d) del
numeral 4.1 del articulo 4°, teniendo e11 cuenta
las disposiciones señaladas en dichos mcisos
( .. )
3 4 La obligación de renutir a la SUNAT, direc-
tamente o a través del Operador de Servicios
Elecrrórucos, según corresponda, en los su-
puestos a que se refieren los incísos a) y e) del
numeral 4.1 del articulo 4° y el artículo 4º-B, la
declaración jurada informativa señalada en el
inciso 4.2 4 del numeral 4.2, en el numeral 4.6
del artículo 4° y en el articulo 4°-B, respecuva-
mente, por el medio que corresponda.
e.)
o
3.9 La posibihdad del errusor electrónico del
...
·;:
CRE y del CPE de enutir, respecto de la opera- n:l
::::,
ción poi la que corresponda otorgar alguno de .o
esos documontos, un comprobante de retención �
-�
o un comprobante de percepción en formato V,
impreso por imprenta autorizada o generado por
:;;;
un sistema computarizado, según corresponda, e
�
en los supuestos señalados en el inciso e) del
numeral 4.1 y en el inciso a) del numeral 4.4
del artículo 4°.
( ... )
3.11 La posibilidad del emisor electrónico
de liquidaciones de compra electrónicas de
ernihr, respecto de las operaciones por las que
corresponda entregar dichos documentos,
hqurdacíones de compra en formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas en los
supuestos señalados en el primer párrafo del
inciso a) y en el inciso c) del numeral 4.1 del
articulo 4°.
(') El anexo de esta norma se ha consignado en el
Suplemento Electromco Normas Tnbutanas Nº 22,
noviembre de 2018
 LEGISLACIÓN T �l 9UTARIA
En tales casos, el sujeto designado como emisor
electrónico de liquidación de compra electro-
ruca tiene la obligación de informar, a través
del SEE - SOL, las liquidaciones de compra
emitidas en formatos impresos y/o importados
por imprentas autorizadas. Adicionalmente,
tratándose del supuesto señalado en el inciso c)
del numeral 4.1 del articulo 4°, dicha obligación
también puede ser cumplida utilizando el Pro-
grama de Envío de Información (PEI) aprobado
por la Resolución de Superintendencia Nº 159-
2017/SUNAT y normas modificatorias.
3.12 e .)
d ) La obligación de remitir a la SUNAT, direc-
tamente o a través del Operador de Servicios
Electrónicos, según corresponda, en los su-
puestos a que se refieren los mcisos a) y e) del
numeral 4.1 del artículo 4º o el artículo 4°-B, la
declaración jurada informativa señalada en el
inciso 4.2.4 del numeral 4 2, en el numeral 4.6
del artículo 4° y en el articulo 4º-8, respectiva-
mente, por el medio que corresponda."
"Artículo 4º-B.- CONTINUACIÓN DE LA
EMISIÓN DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS
SEGÚN EL REGLAMENTO DE COMPROBAN-
TES DE PAGO Y CONCURRENCIA DE ESA
MODALIDAD Y LA EMISIÓN ELECTRÓNTCA
(. )
El emisor elcctróruco por determinación de
la SUNAT referído en el inciso O del numeral
4 1 del articulo 4º debe remitir a la SUNAT el
resumen de comprobantes impresos, el cual
contiene una declaración jurada informativa
mediante la cual informa los comprobantes de
pago, las notas de crédito y/o las notas de débito
no emitidos en el SEE debido a que, por causas
...
CD no imputables a él, ha estado imposibilitado de
emitir los comprobantes de pago electronícos
y/o las notas electróiucas en una fecha deter-
minada.
( ) ,.
1.2 Reuhícase como literales e) y t) del numeral
4 1 del articulo 4º de la Resolución de Super-
mtendencia N° 300-2014/SUNAT y normas
modificatorias los literales c) y d) vigentes a
o la fecha de publicación de la presente norma
·;:: 1.3 Incorpórase los Iuerales e) yd) del numeral
ro
.....
:::, 4.1 y el numeral 4 6 dE>I artículo 4" en la Re-
..e solución de Supermtendencia Nº :300-2014/
� SUNAT y normas modiñcatonas, en los térnunos
Vl
·¡¡; síguientes.
"Aruculo 4°- CONCURRENCV\ DE LA EMISIÓN
''°
i::
<t ELECTRÓNTCA Y DE Li\ E!l>ITSIÓN POR OTROS
MEDIOS
4.1 Supuestos en los que se permue la con-
currencia
( )
e) El enusor eloctróruco por dcterrrunación de
la SUNAT cuyo domicilio fiscal y/o estableci-
miento anexo declarado en el RUC se encuentre
ubicado en una zona geográfica con baja o nula
conexión a Internet puede emitir, segun le
corresponda, en dicho domicilio fiscal y/o esta-
blecimlento anexo una factura, una hquídacíón
de compra, una boleta de venta, una nota de
crédito o una nota do débito en formatos im-
presos y/o importados por imprenta autorizada
o un comprobante de retención y/o un compro-
bante de percepción en formatos ímpresos por
imprenta autorizada o generados por un sistema
computarízado.
Lo indicado en el párrafo anterior PS aplicable,
en Jo que corresponda, a los emisores electro-
rucos itinerantes que mantengan relación de
dependencia con el domicilio fiscal o estableci-
miento anexo declarado en el RUC ubicado en
una zona geográfica con baja o nula conexión
a Internet.
Para tales efectos, solo se consideran zonas con "
baja o nula conexión a Internet aquellas que se
detallan en el anexo l.
d) El sujeto que en el RUC se encuentre afecto
al Nuevo Régimen Úmco Simplificado (Nuevo
RUS) -creado por el Decreto Legislativo Nº 937
y normas modiflcatoriasen la fecha que adqi riera
la calidad de emisor electróruco por deterrruna-
ción conforme a lo señalado en el tercer párrafo
del numeral 2 2 del articulo 2° puede emitir las
boletas de venta, las notas de débito y/o las
notas de crédito en formatos impresos y/o im-
portados por imprenta autorizada o los tickets
o cintas emitidos por máquinas registradoras,
cuando corresponda, en tanto figure en el RUC
como afecto a dicho régimen.
La posibilidad de emisión en formatos impresos
y/o importados o utilizando máquinas registra-
doras no se aplica al sujeto comprendido en el
párrafo anterior que cambia a otro régimen y
Juego vuelve a estar afecto en el RUC al Nuevo
RUS, según la normativa de dicho régimen.
En caso un nusmo sujeto se encuentre com-
prendido en el primer párrafo y en el inciso e),
únicamente se le aplicarán las reglas estableci-
das en este inciso.
e )
4 .6 Tratándose del supuesto señalado en el lite-
ral e) del numeral 4.1 del articulo 4°, el errusor
electrónico por determinación debe observar
lo siguiente:
4.6.l De las facturas, liquidaciones de compra,
boletas de venta, notas de crédito y notas de
débito emitidas en formatos impresos y/o im-
portados por imprenta autorizada
a) Obligación de informar a la SUNAT
El errusor electróruco debe e11V1ar la información
de los comprobantes de pago y notas emitídos
en formatos impresos vio importados por im-
prenta autorizada. a más tardar hasta el sétimo
día calendario del mes siguiente de su emisión,
por cualquiera de los siguientes med10s .
!) SUNAT Operaciones en Línea a través de la
opción respectiva
ií) PE!
La información antes señalada tendrá el carác-
ter de declaración Jurada
b) Del envío de la información
El emisor electrónico para cumplir su obligación
de informar debe realizar lo sigurente
1) Envío a través de SUNAT Operaciones en
Línea. Ingresar la información en el formato
digital que ese medio prevé y ejercer la opción
que indique el sistema.
ii) Envío a través del PEI· Completar el pro-
cedimiento indicado en el artículo 6° de la
Resolución de Superintendencia Nº 159-2017/
SUNATy normas modificatonas utilizando para
tal efecto el resumen de comprobantes impresos
aprobado en dicha resolución.
c) Respuesta ante envío
Cuando el emisor electrónico envíe la infor-
mación de los comprobantes de pago y notas
enutidos en formatos impresos y/o importados
por imprenta autorizada según literal b), la
SUNAT le remitirá Jo siguiente:
i) Envío a través de SUNAT Operaciones en
Línea: Una constancia de haber enviado la
información.
ii) Envío a trayés del PE!· Una constancia de
recepción a través del PEf por cada envío
realizado
4.6.2 De los comprobantes de retención y com-
probantes de percepción emitidos en formatos
impresos por imprenta autorizada o generados
por un sistema computarizado
El emisor electrónico está obligado a informar-
los a la SUNAT a través de la opción respectiva
de SUNAT Operaciones en Lmea.
Para tal efecto, resulta de aplicación Jo indicado
en el literal a) y en los acápítes i) de los literales
b) y e) del numeral 4.6.1 ,.
1.4 Modificase el primer párrafo de la segunda
disposición complementaria transitoria de la
Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/
SUNAT y normas modificatorias, por el siguiente
texto:
"Segunda- VENTAS REALIZADAS POR EMI-
SORES ELECTRÓNICOS ITINERA.i\lTES
Excepcionalmente, desde el 1 de octubre de
2014 hasta el ;n de marzo de 2019 los emisores
electrórucos del SEE, creado por el artículo l º
de esta resolución, designados como tales por la
SUNAT que, según la normauvidad respectiva,
actúen corno emisores electrórncos itinerantes
podrán emitir y otorgar las facturas y boletas de
venta en formatos impresos o importados por
imprenta autorizada, al amparo del Reglamento
de Comprobantes de Pago, respecto de las ven-
tas que efectúen corno emisores electrónicos
itinerantes.
( .. )"
ARTICULO 2°. MODIFICACIÓN DE LA REsOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA NQ 159-2017 /SUNAT v NOR-
MAS MODIFICATORIAS
2.1 Modificase el inciso l 10 del articulo l º, el
inciso a) del artículo 5° y el párrafo 7 2 del ar-
tículo 7º de la Resolución de Superintendencia
Nº 159-2017/SUNAT y normas modificatorias,
por los siguientes textos:
"Artículo 1 º Deñnícíones
e )
1 lO Resumen de comprobantes impresos A la
declaración jurada mformativa aprobada en el
anexo I que contiene la mformación de los com-
probantes de pago y de las notas de crédito y de
las notas de débito vinculadas a estos enutidos
de acuerdo con lo señalado en el literal e) del
numeral 4.1 del artículo 4º y el artículo 4°-B de
la Resolución de Supenntendencía N° 300-2014/
SUNAT y normas modificatorias "
"Articulo 5º Condiciones para el envío de in-
formación a través del PEI
( .. )
a) Su número de registro único de contribu-
yentes no se encuentra en estado ele baja de
inscnpción y realiza actividades que califiquen
como rentas de tercera categoría, aun cuando
PI sujeto 110 esté afecto al impuesto a la renta o
esté afecto en el RUC al Nuevo Régimen úrnco
Simplificado, creado por el Dt'creto Legislativo
Nº 937 y normas modificatorias
e Y
"Artículo 7º Oportunidad de envío de la in-
Iorrnación

( ... )
7.2 Tratándose del resumen de comprobantes
impresos resulta de aplicación lo dispuesto en
el numeral 4.6 del artículo 4° y en el artículo
4°-B de la Resolución de Superintendencia Nº
300-2014/SUNAT y normas modificatorias."
2.2 Sustitúyase el anexo I - Resumen de com-
probantes impresos de la Resolución de Su-
perintendencia N" 159-2017/SUNAT y normas
rnodifi.cat orlas, según lo indicado en el anexo
IJ de la presente resolución.
ARTICULO 3°. MODIACACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENOA N2 113-2018/SUNATv NORMA
MODIACATORIA
Modificase el párrafo 1.3 de la primera disposi-
ción complementaria transitoria de la Resolu-
ción de Superintendencia N" 113-2018/SUNAT
y norma modificatoria, por el siguiente texto:
"PRIMERA. ( ... )
( ... )
1.3 El emisor electrónico itinerante puede uti-
lizar hasta el 31 de marzo de 2019 las facturas,
las boletas de venta, las notas de crédito y/o
las notas de débito impresas o importadas por
imprenta autorizada que hayan siclo autorizadas
antes de la entrada en vigencia de la presente
resolución e incluso aquellas cuya autorización
de impresión y/o importación por imprenta
autorizada se solicitó después, conforme a lo
señalado en la segunda disposición comple-
mentaria transitoria de la Resolución di> Su-
perintendencia Nº 300-2014/SUNAT. Desde el
1 de abril de 2019 los documentos que no sean
utilizados perderán, para todo efecto tributario,
su calidad de tales."
ARTICULO 4°. APROBACIÓN DE ANEXO
3.1 Apruébase el Anexo J - Zonas con baja o nula
conexión a Internet.
3.2 Incorpórase en la Resolución de Superinten-
dencía Nº 300-2014/SUNAT el Anexo I - Zonas
con baja o nula conexión a Internet aprobado
por la presente resolución.
DISPOSICIÓN COMPLE.ME.NTARIA
FINAL
ÚNICA. VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia el 1
de abril <le 2019, salvo el párrafo 1.4 del artí-
culo 1°, los artículos 3° y 4°, así como la única
dísposícron complementaria transitoria, los
cuales entran en vigencia al día siguiente de
su publicación.
DISPOSICIÓN COMPLE.ME.NTARIA
TRANSITORIA
ÚNICA. EMISORES ELECTRÓNICOS POR DETERMINACIÓN
UBICADOS EN ZONAS CON BAJA O NULA CONEXIÓN
A INTERNET Y/O COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS
I 1 Por el periodo comprendido desde la
entrada en vigencia de esta disposición hasta
el 31 de marzo de 2019, el emisor electrónico
por determínacíón cuyo domicilio fiscal y/o
establecimiento anexo declarado en el RUC se
encuentre ubicado en una zona geográfica con
baja o nula conexión a Internet, según el anexo
l de la Resolución de Superintendencia
N" 300-2014/SUNAT y normas modificatorias,
puede emitir, según le corresponda, facturas.
liquidaciones de compra, boletas de venta,
notas de crédito y/o notas de débito en for-
matos impresos y/o importados por imprenta
autorizada o comprobantes de retención y/o
comprobantes de percepción en formatos
impresos por imprenta autorizada o generados
por un sistema computarizado en el domicilio
fiscal y/o establecimiento anexo declarado en
el RUC ubicado en la citada zona geográfica. •
1.2 Por el periodo comprendido desde el 1 de
enero de 2019 hasta el 31 de marzo de 2019,
el sujeto que en el RUC se encuentre afecto
al Nuevo RUS y que durante dicho periodo
adquiera la calidad de emisor electrónico por
determinación, conforme a lo señalado en el
tercer párrafo del numeral 2.2 del articulo 2º,
puede emitir las boletas de venta, las notas de
débito y/o las notas de crédito en formatos im-
presos y/o importados por imprenta autorizada
o los tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, cuando corresponda, en tanto
figure en el RUC como afecto a dicho régimen.
En caso un mismo sujeto se encuentre com-
prendido en este párrafo y en el párrafo 1.1,
únicarnentc se le aplicará lo establecido en el
presente párrafo.
1.3 A los sujetos señalados en los párrafos 1.1 y
1.2 y respecto de los documentos indicados en
dichos párrafos, no se les aplica lo dispuesto en
los numerales 3.2, 3.4, 3.9, 3.11 y los literales
b) y d) del numeral 3.12 del artículo 3° y el ar-
tículo 4 ° de la Resolución de Superintendencia
N" 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
Regístrese, comurúquese y publiquese.
MAGNET CARMEN MÁRQUEZ RAMíREZ
Superintendente Nacional (e)
DECRETO SUPREMO
N2 247-2018-E.F
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERA}JDO:
Que, el Capítulo III del Título IJ de la Ley N°
2!.l 173, Régimen de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas (IGV), regula la aplicación
de dicho régimen a la adquisición de com-
bustible, por el cual el agente de percepción
percibirá del cliente un monto por concepto del
IGV que este último causará en sus operaciones
posteriores;
Que, el primer párrafo del artículo 15º de la
referida Ley establece que la designación de
los agentes ele percepción tornará en conside-
ración, entre otros, la participación de dichos
sujetos en el mercado y su ubicación dentro de
la cadena de distribución de los bienes sujetos
al régimen, garantizando el cumplimiento del
objetivo del régimen. Para dichos efectos, la
designación de los agentes de percepción, así
LEGISLACIÓN RIBUTARIA
como la exclusión di' alguno de ellos, se efec-
tuará mediante decreto supremo refrendado
por el mirustro de Econorrúa y Finanzas, con
opinión técnica de la SUNAT, considerando
los critcnos que se señalan en dicho párrafo;
Que, el artículo 2° de la Resolución Ministerial
N° 431-2014-Er'/15 establece que la designa-
ción de agentes de percepción a que se refiere
el artículo 15º de la Ley Nº 29173, así como su
exclusión. tendrá en consideración la calidad
del contnbuyente como dístribtudor mayorista
de combustibles líquidos y otros productos
derivados de hidrocarburos conforme con la
mfonnación vigente en el periodo de designa-
ción contenida en el Registro de Hidrocarburos
emitido por el Organismo Supervisor de la
Inversión l'n Energía y Minería - OSINERG-
MIN. Para tal efecto, la exclusión del registro
deberá generar la exclusión corno agente de
percepción;
Que, atendiendo a los criterios previstos en el
artículo 15° de la Ley Nº 29173, así corno a lo
señalado en la Resolución Ministerial N° 431-
2014-EF/15, se deben designar nuevos agentes
de percepción;
Que, adicionalmente se ha detectado que algu-
nos contribuyentes designados como agentes
de percepción del mencionado régimen han
incumdo en los criterios de exclusión señalados
en el artículo 15° de la Ley N° 29173 y normas
modificatorias, por lo que resulta necesario que
dejen de operar como tales;
Que, mediante el Decreto Legislativo N° 1395 se
modificó, entre otros, el numeral 12 del articulo
33º de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo. cuyo Texto
Único Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo Nº 055-99-EF, a fin de incluir como
...
eo
,...
o
requisito para efecto de la calificación como ex-
portación de los servicios a que se refiere dicha �
.e
norma, que el prestador d€' estos se encuentre, E
de manera previa, inscrito en el Registro de "'s
o
Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT; e
En uso de las facultades conferidas por el
n
numeral 8 del artículo 118º de la Constitución
Política del Perú y de conformidad con lo esta-
blecido por el artículo 15 º de la Ley Nº 29173;
DE.CRETA:
ARríCULO 1 °. DESIGNACIÓN DE AGENTES DE PER-
CTPCIÓN
Adicionalmente a los ya nombrados, designase "'
;itj
como agentes de percepción del Régimen e
de Percepciones del Impuesto General a las
<(
Ventas aplicable a las operaciones de adqui-
sición de combustible a los sujetos señalados
en el Anexo Nº 1 de este decreto supremo, sin
perjuicio de las exclusiones a qui' se refiere el
artículo siguiente.
Los agentes de percepción designados en virtud
del párrafo anterior operan como tales a partir
del primer día calendario del mes subsiguiente a
aquel en que se publique este decreto supremo.
ARTÍCULO 2°. E.xCLUSIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN
Excluyese como agentes de percepción del
Régimen de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas aplicable a las operaciones de ad-
quisición de combustible a los sujetos señalados
en el Anexo Nº 2 del presente decreto supremo,
los cuales dejan de operar corno tales a partir
del primer día calendario del mes siguiente a
 LEGISLACIÓN 1 i.llBUTARIA

aquel en que se publique el presente decreto ANEXO 1: CONTRIBUYENTES DESIGNADOS numeral 8 del artículo 118º ele la Constrtucíón

·-
supremo. COMO AGENTES DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO Pohtíca del Perú;
ARTICULO 3. RErRENOO GENERAL A LAS VENTAS APLICABLE A
Este decreto supremo es refrendado por el LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLES DECRETA:
Ministro de Economía y Finanzas ARTICULO 1 °. DEFINICIONES
Nombre o Razón Social
1 Ley Al Texto Único Ordenado de la Ley del
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA 20600427734 HIDROCARBUROS DEL MUNDO Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
MODIFICATORIA s c-
A HIDROMUNDO A s c. Supremo Nº 179-2004-EF
2 20603111304 MOBIL PETROLEUM OVERSEAS
2 Reglamento Al Reglamento de la Ley del
COMPANY LIMITED. SUCURSAL
ÚNICA. MODIFICACION DEL REGLAMENTO DE LA LEY Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
DEL PERU
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO Supremo Nº 122-94-EF
3 20601147450 PHOENINCA PERU SR L
SELECTIVO AL CoNSUMO, APROBADO POR EL DECRETO ARTICULO 2°. MoDIFICAOÓN DEL ARTICULO 26°-A
SUPREMO N2 029-94-EF DEL REGLAMENTO
Modiflcase el literal a) de los mcisos 5, 6 y 11 ANEXO 2: CONTRIBUYENTES EXCLUIDOS Modiñcase el artículo 26º-A del Reglamento;
del artículo 9° del Reglamento de la Ley del COMO AGENTES DE PERCEPCIÓN DEL conforme al texto siguiente:
Impuesto General a las Ventas e Impuesto IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS APLICABLE "Artículo 26º-A. DEDUCCIÓN ADICIONAL
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decre- A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLES DE GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA Y
to Supremo Nº 029-94-EF, conforme con los
siguientes textos. llliiiii, Nombre o Razón Social QUINTA CATEGORÍAS
Para determmar la deducción adicional del
20552855940 CINQUE TERRE SUCURSAL
"Artículo 9º Las normas del Decreto sobre monto que corresponda a los gastos a que se
DEL PERÚ
Exportación, se sujetan a las siguientes dis- 2 refiere el articulo 46º de la Ley, se debe tener
20555209178 ECO PETROLEUM S A C
posrciones: 3 en cuenta lo siguiente
20259880603 TERPEL COMERCIAL DEL
e J PERU SR L a) Para efecto del inciso e) del segundo párrafo
5. Los servicios se consideran exportados hacia 4 20195923753 MAPLE GAS CORPORATION del artículo 46º de la Ley, se considera persona
los usuarios de las Zonas Especiales de Desarro- DEL PERU SR L con discapacidad aquella que tiene una o más
llo (ZED) cuando cumplan concurrentemente 5 20507656367 OIL TRADING SAC deficiencias físicas, sensoriales, mentales o
con los siguientes requisuos: 6 20522853641 PERU MARINE OIL S A C intelectuales de carácter permanente que, al
a) Se trate de servicios comprendidos en el 7 20100132754 PERUANA DE PETROLEO S AC mteractuar con diversas barreras acutudinales
quinto párrafo o en el numeral 12 del articulo 8 20100082714 PRIMAX S A y del entorno, no ejerza o pueda verse ímpedrda
33º, en cuyo caso el exportador debe encon- en el ejercicio de sus derechos y su inclusión
trarse previamente inscrito en el Registro de plena y efrct1va en la sociedad, en igualdad de
Exportadores de Servicios, o en el numeral 11 condiciones que las demás
de dicho artículo Los gastos por honoraríos profesionales de
( ) médicos y odontólogos efectnados para la
6. Los servicios se consideran exportados ha- atención de la salud de hijos mayores de 18
cia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando años con discapacidad son deducibles a partir
DECRETO SUPREMO N2 248-2018-EF
cumplan concurrentemente con los siguientes de la mscrípcion de aquellos en el registro de
requisitos personas con discapacidad a cargo del Consejo
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
a) Se trate ele servicios comprendidos en el Nacional para la Integración de la Persona con
quinto párrafo <J en el numeral 12 del articulo Discapacidad - CONADJS.
CONSIDERANDO
33º, siempre que el exportador se encuentre b) Las profesiones, artes, ciencias, oñcíos y
Que, la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto
previamente inscrito en el Registro de Expor- actividades que dan derecho a la deducción a
Üruco Ordenado ha sido aprobado por el Decre-
tadores de Servícios. que se refiere el inciso d) del segundo párrafo
to Supremo Nº 179-2004-EF ha sido moctificada
( ) del articulo 46° ele la Ley, son todas las com-
por el Decreto Legislativo N° 1381,
11 Para efecto de lo establecido en el numeral prendidas en dicho inciso
Que, el citado Decreto Legislativo derogó la
12 di'] artículo ;33° del Decreto debe tenerse en e) Los gastos por aportaciones al Seguro Social
deducción de gastos de intereses de créditos
cuenta lo siguiente: de Salud - ESSALUD a que se refiere el inciso
lupotecaríos para pnmera vivienda,
a) El servicio debe ser prestado por un sujeto e) del segundo párrafo del artículo 46º de la
Que, el tercer párrafo del artículo 46º de la ci-
dorrucíliado en el país que genera rentas de Ley, son deducibles por el contribuyente que
tada Ley señala que mediante decreto supremo
tercera categoría para efectos del Impuesto a se encuentre inscrito como empleador en el
el Mirusterio de Economía y Finanzas establece
la Renta y que, en forma previa a la operación, Registro de Empleadores de Trabajadores
las profesiones, artes, ciencias, olidos y/o ac-
se encuentra inscrito en el Registro de Expor- del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus De-
tividades que ciarán derecho a la deducción a
tadores de Servicios. Dicha prestación debe rechohabienres a que se refiere la Re50Juc16n
que se refiere el inciso d) del segundo párrafo
efectuarse a favor de un sujeto no dorrucílíado de Superintendencia N° 191-2005/SUNAT y
de este articulo, así como la inclusión de otros
en el país y la retribución o ingreso por el normas modificatorias
gastos, considerando como criterios la evasión
servicio debe considerarse renta de tercera Los gastos a que se refiere el párrafo anterior
y forrnalízacrón de la economía;
categoría para los efectos del Impuesto a la se sustentan con el Formulario Nº 1676 - Tra-
Que, a su vez el cuarto párrafo dPI referido
Renta, aun cuando no se encuentre afecto a bajadores del Hogar o el Formulano Virtual Nº
artículo prevé que mediante decreto supremo
este último impuesto. 1676 - Trabajadores del Hogar
el Ministerio de Economía y Finanzas puede
(. )" d) De corúormidad con lo dispuesto en el tercer
establecer excepciones a la obligación prevista
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los párrafo del artículo 46º de la Ley, también son
en su acápite ti), referida al uso ele medios de
treinta y un días del mes de octubre del año deducibles corno gasto el quince por ciento
pago, considerando como criterios el importe
dos rrul dieciocho. (15%) de los importes pagados por concepto
de los gastos, los sectores, entre otros;
de los servicios comprendidos en la división 55
Que, en consecuencia, resulta necesario ade-
de la Sección H de la Clasificación Industrial
cuar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO Internacional Uniforme - CI!U (Revisión 3) y
Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo
Presidente de la República las drvisiones 55 y 56 de la Sección I de la Cllll
N° 122-94-EF, a la modiñcación introducida por
(Revisión 4)
el referido decreto legislativo, así como estable-
CARLOS OLIVA NEYRA Para efectos de detemunar el porcentaje antes
cer la deducción ele nuevos gastos y exceptuar
Mimstro de Economía y Finanzas señalado se considera la contraprestación del
de la obligación de usar medios de pago;
servicio, así como el Impuesto General a las
En uso de las facultades conferidas por el

Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal
que grave la operación. de corresponder.
Tratándose del titular de una empresa uniper-
sonal los gastos son deducibles siempre que no
estén vinculados a las actividades de la empresa
unipersonal,
Los gastos efecr.uados por una sociedad conyu-
gal o unión de hecho se consideran atribuidos
al cónyuge o concubma(o) al que se le emitió
el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo
anterior, los gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento a que se refiere el inciso a)
del segundo párrafo del artículo 46º de la Ley,
efectuados por una sociedad conyugal o unión
de hecho pueden ser atribuidos por igual a
cada cónyuge o concubina ( o) siempre que dio
se cornuruque a la SUNAT en la Iorma, plazo
y condiciones que esta establezca mediante
resolución de supcnntendencía.
La condición de concubina(o) se acredita ,:;011
la inscripción del reconocimiento de la unión
de hecho en el registro personal de la oficma
registra! que corresponda al dormciho de los
concubinos
Quedan exceptuados de la obhgacíon de utilizar
medios de pago a que se refiere el acápirc 11)
del cuarto párrafo del artículo 46º de la Ley los
gastos señalados en los incisos a), e) y d) del
segundo párrafo del artículo 46º de la Ley y el
inciso d) de est e artículo cuando
1 La renta converuda o la contraprestación de
los servicios, incluyendo el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promoción M111ü-
cipal que grave la operación, de corresponder,
sea menor a tres mil quinientos y 00/100 soles
(S/ 3 500,00) o nul y 00/100 dólares americanos
(US$ 1 000,00).
Para tal efecto se entiende por renta convenida
a la contraprestación pactada por el arrenda-
miento o subarrendamiento del inmueble, amo-
blado o no, incluidos sus accesorios, así como
el importe ele los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario o subarrcndatano y que
legalmente corresponda al locador
ii, Se presenten los supuestos establecidos en el
inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo
del arlículo 6º de la Ley N° 28194."
ARTICULO 3°. REFRENDO
El Decreto Supremo es refrendado por el M1-
rustro ele Econorrúa y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. VIGENCIA
El Decreto Supremo entra en vigencia a partir
del l de enero ele 2019.
SEGUNDA. COMUNICAOÓN DEL USO DE MEDIOS DE rAGO
La SUNAT puede establecer mediante reso-
lución de superintendencia la obligación de
comurucar si el pago del servicio se realizó
utilizando los medios de pago establecidos en el
artículo 5º de la Ley Nº 28194, Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalízacíón de la
Economía y normas modificatorias, en la forma,
plazo y condiciones que esta señale.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
ÚNICA. INFORMAOÓN PARA LA DEVOLUCION DE OFIOO
Incorporase como tercera disposición corn-
plementana final del Decreto Supremo Nº
085-2018-EF, que aprueba las normas para im-
plementación de la devolución a que se refiere
la Ley Nº 30734, el siguiente texto:
"Tercera Información para la devolución de
oficio
La devolución de oficio a que se refiere el nu-
meral 5.1 del artículo 5° de la Ley N° 30734, Ley
que establece el derecho de las personas natura-
les a la devolución automática de los impuestos
pagados o retenidos en exceso, tratándose de
los servicios señalados en el inciso d) del arti-
culo 26º-A del Reglamento, se eft>ctúa sobre
la base de la informacion de la CIIU que figure
en el Registro Úmco de Contribuyentes como
actividad principal al momento de la emisión del
comprobante, sin perjuicio de Ju dispuesto en el
numeral fi.6 del referido artículo 5°."
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA. DEROGATORIA
Derogase el Decreto Supremo N" 399-2016-EF
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
dos días del mes de noviembre del afio dos mil
dieciocho
MARTfN ALBERTO \1ZCARRA CORNEJO
Presidente de la República
CARLOS OLIVA NE'l1i.A
Muustro de Economía y Finanzas
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 383-2018-EF/15 (*)
Lima, 8 de noviembre de 2018
CONSIDERANDO:
r�ue, mediante el articulo 21 º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto u la Renta.
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF, se dispone que en el caso de enajenación
de bienes inmuebles el rosto computable es el
valor de adquisición o construcción reajustado
por los índices de corrección monetaria que
establece el Ministerio de Economía y Finanzas
en base a los Índices de Precios al Por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI);
Que, conforme al articulo 11 º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, los
LEGISLACIÓN r RIBUTARIA
índices de corrección monetaria serán fijados
mensualmente por Resolución Muustenal del
Ministerio de Economía y Finanzas, la cual será
publicada dentro de los primeros cinco (5) días
hábiles de cada mes;
Que, en tal �ntido, es conveniente ñjai los
referidos índices de corrección monetaria,
De conforrrudad con lo dispuesto en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N°
179-2004-EF, y su Reglamento. aprobado por
el Decreto Supremo N° 122-94-EF',
SE RESUELVE:
ARTICULO ÚNICO. FIJAN ÍNDICES DE CORRf.CCION
MONETARIA
En las enajenaciones de inmuebles que las
personas naturales, sucesiones indivisas o so-
ciedades conyugales -que optaron por tributar
romo tales- realicen desde el día siguiente de
publicada la presente Resolución hasta la fecha
de publicación de la Resolucíón Ministerial
mediante la cual se fijen los índices de corree-
cion monetaria del siguiente mes, el valor ele
adquisición o construcción, según sea el caso,
se 3J usta multiplicándolo por el índice de correc-
ción monetaria correspondiente al mes y afio de
adquistción del inmueble. dP acuerdo al Anexo
que forma parte de la presente Resolución
Regístrese, comuníquese y publíquese.
CARLOS AlTGUSTO OLIVA NEYRA
v!lIUStro de Economía y Finanzas
DECRETO SUPREMO N2 256-2018-EF (**)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolución Legislauva Nº 30774
se aprobó la Convención sobre Asistencia
Administrativa Mutua en materia fiscal, cuyo
artículo 6° regula que el intercambio automático
de mforrnación consiste en el envío sistemático
de informauón acerca de elementos de ingreso
o capital específicos de una parte a otra; de
conformidad con procedimientos que se de-
terminan mediante acuerdo mutuo entre dos
o más partes,
(') El anexo se ha consignado en la secaán indtcadores
de esta ediaon en la pag 56
(") El Reglamento de esta norma se ha consignado en
el Suplemento Electrónico Normas Inbuianas N" 22,
noviembre de 2018.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Que, el Consejo de la Organización para la Coo-
peración y Desarrollo Económico (OCDE) del
15 de Julio del 2014 aprobó el Estándar Común
de Reporte (ECR) de mformación y debida
diligencia para el intercambio automático de
información sobre cuentas financieras, el cual
establece el alcance de la información financiera suministran la información directamente a la
míníma que debe ser proporcionada por las SUNAT y que por decreto supremo refrendado
instituciones financieras y otros obligados, el
alcance de los titulares de cuentas reportables
y de las instituciones financieras obligadas a
reportar; así como los procedimientos de debida
diligencia que los referidos sujetos obligados
deben seguir para tal efecto;
Que, el Cóctigo Tributano establece, en la Norma
II del Título Preliminar, que sus disposiciones
también se aplican para las actuaciones y pro-
cedímíentos que la SUNAT deba llevar a cabo o
que los admínistrados deban cumplir conforme
a la normativa sobre asistencia administrativa por la Organización para la Cooperación el
mutua en materia tributaria establecida en los
convenios internacionales, la cual incluye sus
recomendaciones y estándares mternaciona-
les y en su artículo 50º dispone que la SUNAT
realíza la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria;
Que, numeral 15.3 del artículo 87º del Código
Tributario establece que los adrnínístrados, in-
cluidas las personas jurídicas y entes Jurídicos,
están obligados a permitir que la SUNAT realice
las acciones que corresponda a las diversas
formas de asistencia administrativa mutua
para lo cual deben, entre otros, presentar las
declaraciones mformativas para que brinde la
referida asistencia. Agrega que en el caso de y, (5) el uso no autorizado o ilegal de la infor-
las empresas del sistema financiero nacional
y otras entidades, éstas deben presentar pe-
riodicamente la información sobre las cuentas
v los datos de identificación de sus titulares
referentes a nombre, denominación o razón
social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar
de nacirruento o constitución y dorruciho, entre
otros datos, conforme lo establezca el decreto
supremo a que se refiere el artículo 143º-A debe entenderse por tal, así como se dispone
de la Ley N° 26702, Ley General del Sistema
o Financiero v del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de J3anca y Seguros }
....�
:::, que dicha obligación también comprende la
..o información de la identidad y de la titularidad
� del bencfícrano final conforme a lo que se
establezca por decreto supremo, dispositivo
mediante el cual se puede además establecer
las normas complementarias neccsanas para
la aplicación de lo antes descrito,
Que, el artículo 102º-D del Código Tnbutano
prevé que la SUN AT comunica periódicamente,
mediante Intercambio automático, a la autori-
dad competente, la mforruación :r los datos que
se acuerden en los convenios intemar-ionalas,
,, el inciso b) del artículo 102º-B señala que la
mfonnación presentada por las empresas del
sistema financiero nacional es materia de mter-
cambio con la autoridad competente,
Que, el artículo 143º-A de la Ley N° 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgáruca de la Supermtcndencia
de Banca v Seguros establece que las empresas
del sistema financiero sumirustran a la SUNAT,
mformación sobre las operaciones pasivas con
sus clientes referida a saldos y/o montos acu-
mulados, promedios o montos más altos de un
determinado periodo y los rendimientos gene-
rados, incluyendo la información que identifique
a los clientes, tratándose del cumplimiento de
lo acordado en tratados internacionales o en
decisiones de la Comisión de la Comunidad
Andina; que las empresas del sistema financ:iero
por el Ministro de Economía y Finanzas se esta-
blece la información que las referidas empresas
deben proporcionar a la SUNAT;
Que, asimismo, el artículo 143º-A citado estable-
ce que el tratarníento de la información obtenida
por la SUNAT se sujeta a las siguientes reglas:
(1) la información es tratada bajo las reglas de
confidencialldad y de seguridad informática
exigidas por los estándares y recomendacio-
nes internacronales referidos al int.ercambio
automático de Informacíón financiera emitidos
y
Desarrollo Econónucos (OCDE); (2) las empre-
sas del sistema fínancíero ponen a disposición
de sus clientes los medios que permitan a
estos acceder a la información que respecto
de ellos se hubiera proporcionado a la SUNAT,
previa venficación de la identidad del referido
cliente; (3) la mformación obtenida no puede
transferirse a otras entidades del país, salvo a
un Juez, el Fiscal de ta Nación o una comisión
investigadora del Congreso, mediante solicitud
debidamente justíñcada: (4) la obligación de la
confidencialidad de las personas con vínculo
laboral o de otra naturaleza contractual con la
SUNAT no se extingue al concluir dicho vínculo;
mación constituye falta grave administrativa,
sin perjuicio de la responsabilidad penal a que
hubiera lugar;
Que mediante la Segunda Disposición Com-
plementaria del Decreto Legislativo N° 1372 SE'
establece la obligación de las personas Jurídicas
y entes Jurídicos de informar la identificación
de los beneñcíarios ñnales, definiéndose qué
que para efecto del intcrcarnbto automático de
información por decreto supremo se fijarán los
procedínuentos de debida diligencia teniendo
en cuenta para ello las recomendaciones v es-
tándares mternacíonales existentes;
Quf', terucndo en cuenta lo antenormento se-
ñalado, es necesario establecer la información
que se debe suministrar a la SUNAT para que
realice el intercambio automático de informa-
ción, conforme a los tratados internacionales y
a las Decisiones de la Corrusíón de la Comurudad
Andina. así corno regular los proredimientos
de debida dihgencia que se deben aplicar para
identificar las cuentas y personas que serán
declaradas a la SUNAT;
En uso de las facultades conferidas por el numc-
ral 8 del artículo 118º de la Constitución Política
del Perú. el articulo 6º de la Convención sobre
Asistencia Adrrurustrauva Mutua en materia
fiscal, el articulo 143º-Ade la Ley Nº 26702. Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, la segunda disposición
comulementana final del Decreto Legislativo Nº
1372 que establece la obligación de las perso-
nas jurídicas v entes Jurídicos dt> Informar a la
SUNAT la identificación del beneñciano Iuial y
el numeral 15.3 del articulo 87º del Código Tri-
butario aprobado por el Decreto Legislativo Nº
816, cuyo Texto Único Ordenado ha sido apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF';
DECRETA:
ARTICULO 1 ° ,.APROBACIÓN OEL REGLAMENTO
Apruébase el reglamento que establece la infor-
mación financiera que se debe suministrar a la
SUNAT para que realice el intercambio automá-
tico de infonuación, conforme a lo acordado en
los tratados internacionales y en las Decisiones
de la Comisión de la Comunidad Andina; el cual
consta de tres (3) Capítulos, ocho (8) Artículos
y los Anexos I y II cuyos textos forman parte
del Decreto Supremo.
ARTICULO 2°. PUBLICACIÓN
El Decreto Supremo y el Reglamento aprobado
por el artículo 1 º, es publicado en el Diario Ofi-
cial El Peruano, en el Portal del Estado Peruano
(www.peru.gob.pe) y en el Portal Institucional
del Ministerio de Economía y F'inanzas (www,
mef.gob.pe).
ARTICULO 3°. REFRENDO
El Decreto Supremo es refrendado por el Mi-
nistro de Economía y Finanzas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
ÚNICA. lNFORMAOON A DECLARAR DEL Ai\JO 20 f 8
La mforrnacíon a declarar relativa al año 2018 es
la que se describe en el párrafo 5.1 del artículo
5° del Reglamento aprobado por el artículo 1 º de
la presente norma, que corresponde a las cuen-
tas preexistentes de alto valor de las personas
naturales y cuya presentación debe realizarse
ante la SUNAT a partir del 2 de enero del 2020
hasta el 29 de mayo del 2020
La información de las cuentas preexistentes de
bajo valor de las personas naturales correspon-
dient es al año 2018 deben ser declaradas a la
SUNAT a partir del 4 de enero del 2021 hasta
el 31 de mayo de 2021
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
nueve días del mes de noviembre del afio dos
mil dieciocho.
MARTJN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO
Presidente de la República
CARLOS OLIVA NEYRA
Muustro de Economía y Finanzas
 COMPROBANTES DE PAGO- SISTEMA DE
EMISIÓN ELECTRÓNICA (15.10.2018- 7)!•!
Mediante R. de S. Nº 239-2018/SUNAT se establece
el uso obligatorio del Sistema de Emisión Electró-
nica Operador de Servicios Electrónicos y del Siste-
ma de Emisión Electrónica Sunat Operaciones en
línea y se modifica la R.de S Nº 117-2017/SUNAT,en
lo referido a los efectos de la incorporación al SEE.
COMPROBANTES DE PAGO - SISTEMA DE
EMISIÓN ELECTRÓNICA (15.10.2018- 8)1•!
Por R. de S Nº 242-2018/SUNAT se modifica la R
de S. Nº 177-2017/SUNAT. regulando nuevas obli-
gaciones y otros aspectos sobre los Operadores
de Servlcios Electrónicos
SUNAT - PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(20.10.2018 -14)(,)
Mediante D S Nº 234-2018-EF se modifica el Texto
Único de Procedimientos Administrativos (TUPA)
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria -SUNAT.
COMPROBANTES DE PAGO - SISTEMA DE
EMISIÓN ELECTRÓNICA (28.10.2018 - 22)!•1
Por R. de S N" 253 -2018/SUNAT se otorgan faci-
lidades al emisor electrónico por determinación
de la SUNAT para solicitar la autorización de im-
presión y/o rmportacíón de documentos y otros
COMPROBANTES DE PAGO - SISTEMA DE
EMISIÓN ELECTRÓNICA (28.10.2018-2)!•1
Mediante R de S. Nº 254-2018/SUNAT se regulan
nuevos supuestos de concurrencia de la ernrsrón
electrónica y de la emisión por otros medios, para
aquellos emisores ubicados en zonas geograficas
con baja o nula conexión a mternet y los sujetos
del Nuevo RUS La Fe de Erratas fue publicada el 2
de noviembre de 2018 en la página 27 del Drano
Oficial El Peruano
IMPUESTO PREDIAL-VALORES ARANCELARIOS
DE TERRENOS (30.10.2018- 99)1'1
Por R M Nº 366-2018-VIVIENDA se aprueban los
Planos Prediales que contienen los Valores Arance-
SECTOR ENERGÍA - DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (1110.2018 - 16)
Mediante D. S. N' 29-2018·EM se precisa restitu-
ción de textos del literal e) del articulo 146° del
Reglamento de la Ley de Concesiones Eléctri-
la nos de Terrenos Urbanos, expresados en soles por
metro cuadrado. de las áreas urbanas de Lima Me-
tropolitana, vigentes para el Ejercrcio Fiscal 2019
IMPUESTO PREDIAL- VALORES ARANCELARIOS
DE TERRENOS
(30.10.2018 -101)(,)
Mediante R M. N' 367-2018-VIVIENDA se aprue-
ban los Planos Prediales que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos Urbanos, expresados en
soles por metro cuadrado, de los distntos compren-
didos en Lima - Provincias y en el departamento
de Amazonas; vigentes para el E1erc1c10 Fiscal 2019
IMPUESTO PREDIAl - VALORES ARANCELARIOS
DE TERRENOS (30.10.2018 -103)!•!
Por R M N" 368-2018-VIVIENDA se aprueban lis-
tados que contienen los Valores Arancelarios de
Terrenos Urbanos para los Centros Poblados Meno-
res ubicados en los departamentos de Amazonas,
Ancash, Apurímac, Arequipa, Ayacucho, Cajarnarca,
Cusco, Huancavelica, Huánuco, lea, Junín, La Liber-
tad, Lambayeque, lima, Loreto, Madre de Dios. Mo-
quegua, Paseo, Purra, Puno, San Martín, Tacna, Tum-
bes.y Ucayah vigentes para el Ejercicio Fiscal 2019
IMPUESTO PREDIAL - VALORES ARANCELARIOS
DE TERRENOS {30_10.2018 - 104)!>l
Mediante R.M. Nº 369-2018-VIVIENDA se aprue-
ban listados que contienen valores arancelarios
de Terrenos Rusticos ubicados en los departa-
mentos de Amazonas, Ancash, Apurimac, Arequr-
pa. Ayacucho, Cajarnarca, Cusco, Huancavelica,
Huánuco, lea, Jurun, La Libertad. Lambayeque,
Lima, torete Madre de Dios. Moquegua, Paseo,
Piura, Puno, San Martin, Tacna, Tumbes, Ucayali y
en la Provrncia Constrtuoonal del Callao vigentes
para el E'jerc1c10 Fiscal 2019
IMPUESTO PREDIAL-VALORES UNITARIOS
DE EDIFICACIÓN {30.10.2018-105)<•1
Por R M Nº 370-2018-V!VIENDA se aprueban Va
lores Unitarios Oficiales de Edrfiración para las
localidades de Lima Metropolitana y la Provincia
Constrtucronal del Callao, la Costa, Sierra y Selva
cas y del numera: 3.4 del arttcuio 3' del D S N'
23 2016 EM. Reglan1ento :iel Dec Leg. N" 1203
Decreto que promueve ei desarrollo de planes
de inversion en la e noresas distrtburdoras de
servidos electncos bajo el · mbito de fONAFE y
su financiamiento
vigentes para el E1ercic10 Fiscal 2019 y dictan di-
versas dtsposrciones
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(01.11.2018 - 22)!•)
Mediante D. S. Nº 247-2018-EF se modifica el Re-
glamento de la Ley del IGV e ISC respecto a los
requisitos para efectos de la calificación como
exportación de los servrcios Además, se designan
y excluyen agentes de percepción del Régimen de
Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de
combustible
IMPUESTO A LA RENTA- MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (03.11.2018 - 8)t>l
Por D S N' 248-2018-EF se modifica el artículo 26°-
A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
que regula las deducciones adicionales de gastos
de las rentas de cuarta y quinta categonas
IMPUESTO A LA RENTA- ÍNDICES DE
CORRECCIÓN MONETARIA (09.11.2018-18)!•1
Mediante R M N' 383-2018-EF/15 se fijan indi-
ces de corrección monetaria para efectos de de-
terminar el costo computable de los inmuebles
enajenados por personas naturales, sucesiones
rndívisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales
CÓDIGO TRIBUTARIO - DISPOSICIONES SOBRE
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
(10.11.2018 -12)!•)
Por D S Nº 256-2018-EF se aprueba el Reglamen-
to que establece la información financiera que se
debe suministrar a la SUNAT para que realice el
mtercambio automático de mforrnaoon confor
me a lo acordado en los tratados urternacronales
y en las Decisiones de la Cormsión de la Comuni-
dad Andina
(1) Publicada en el Suplemento Mensual informe
Inbutano Nº p9, octubre 2018
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Anál1m Inbutarto
RÉGIMEN DE ESSALUD -CRITERIOS PARA
ASIGNACION DE ASEGURADOS (,1.10.2018- >3)
Por R., 0. N' 1516 C,G fSSAlUfl 20 8 _ es! :.,
r e,n ,.:itt-�no'..) par�1 ic1 asign U(H1 et... los ..ic.egu.a
dos a los establecnn emes de ,alud
 LEGISLACIÓN SUMILLADA
TRABAJO-DISPOSICIONES PARA SECTOR
PÚBLICO (12.10.2018- 54)
Mediante R M N° 261 2018-TR se fijan equivalen
cías de cargo y remuneraciones de referencia de
ex trabajadores beneficiarios de la Ley Nº 27803
que optaron por el beneficio de la jubtlacio» ade-
lantada
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES-
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(13.10.2018-2)
Por R. G G. N° 258-2018 GG/ONP se aprueba la
Dírecnva O'IR 14/01 Formulaciór. y Atencion de
Denunc,as por Presuntos Actos de Corrupcion
presentadas ante la 01\!P y apucación de medí-
das de protección a la/el denunciante"
SECTOR FINANCIERO-MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (15.10.2018 - 12)
Mediante R. de SBS N° 3966-2018 se modifican
e! Reglamento de Gestión de Conducta de Mer
cado de1 Sistema F'nanriero el Reg1a•111:crito de
Bancos de Inversión. el Reglan ente le Auditoria
Interna. el Re11lamento oe Iarjetas de Cred-to y
Débito, el Manual de C ,ntabilidad para ias trn
presas del Sistema Finanoerc y la C rcular G-184-
10;5, sobre el Servicio de Atención al Usuario.
TRABAJO- REGISTRO DE TRABAJADORES DE
CONSTRUCCIÓN CIVIL (16.10.2018-18)
Por R M. N° 265 2018- TR se •stab!ecen dispo-
sroones que regulan el contenido muumo de:
cer+rficado o constancia de capac.tacrón o cer-
.i'icacvn de cornpetenc.as laborales para IJ ,ns
cnpcron en el Registro Nacional de Trabajadores
de (n,,<trucrion C"11I - R(T(C
REGISTROS PÚBLICOS - DISPOSICIONES SOBRE
PUBLICIDAD REGISTRAL {16.10.2018 - 25)
Med,amt: R. de SUNARP N° 260 2018 SUNARP/SN
se rnodíñc« el Reglamento del Servíoo de f'util,ci-
dad Registra!, ,(' apruebo expedrcton de diversos
servicios de publicidad registrai a través de la App
Sunar p"y se dictan diversas drsposrcíones.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES -
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(17.10.2018 - 65)
o ADMINISTRATIVOS (05.11.2018- 2)
.... Por Ci .ula N' S-668-1018 se aprueba la Meto
ra dolog!a de ias tasas de actuahzaoon :ipl1C.ible,
+->
::,
.r::, al (a/culo del capit.a. reauerido de las pensiones
� definitivas de invalide. y sobrevivencia en el an
bito del modelo de pon-a colectiva de admm.s
"'
"' tractor- de riesgos (SISCO)
�
e:
<( TRABAJO - REGISTRO DE TRABAJADORES
CESADOS IRREGULARMENTE (21.10.2018 - 53)
Mediante D. S. N" 11 2018 TR se determinan los
alcances del D S N° 11-2017·1R para el casa de
los ex trabajadores inscritos en e! Registro Na-
cional de Trabajadores Cesados Irregularmente
por efecto de la R. M N° 142-2017-TR, en el ma co
de lo cstablcodo en la t ey N° 27803 y la Ley N°
30484
TELECOMUNICACIONES - CONDICIONES DE USO
DE SERVICIOS PÚBLICOS (22.10.2018-14)
Por R. de Cons. Direc. N" 224-2018-CD/OSlPTEL se
modifica el TUO de las Condiciones de Uso de los
Servicros Publicas de Telecomunicaciones
SECTOR TURISMO- INFRACCIONES Y
SANCIONES (23.10.2018-10)
Mediante D. S. Nº 6-2018-MINCETUR se rnodrñca
el Reglamento de la Ley que faculta al M1111ste-
no de Comercio Exterior y Turismo a tipiñcar in-
fracciones por via reglamentaria en materia de
prestación de servicios tunsucos y la cauficncron
de establecimientos de hospedaje; y es•ablece
las sanciones aplicables - Ley N' 28S68 y dero
ga el capítulo que regul i lc1 v,s,t., de supervr=tón
contenido en los Reglamentos de Prestación de
SerVICIOS Tlll isricos.
COMERCIO EXTERIOR-VENTANILLA ÚNICA
(24.10.2018- s)
Por Ley N' 30860 se fortalece Id Ventanilla Única
de Comercio Exterior (VUCE).
SECTOR PÚBLICO - PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (30.10.2018 - 3)
M,•d1antc Resolución Nº 4-2018 :'CM-SGP ,e
aprueba e: Nuevo Formato del Texto Jnico de
º•o,ed1m1entos Admtmstrativos
ASOCIACIONES PÚBLICO- PRIVADAS-
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(30.10.2018- 7)
Po D S N z40 1018 tF se aprueba e! R!'g!Jt�en
te del Occ teg. N' •362. que regula la Prornoctor-
de la tnversron Pnv.id.1 mediante Asociaciones
Pt.lJ 1CO Privadas y Proyectos en Artivos.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES - APORTES
PREVISIONALES AL FONDO DE PENSIONES
(30.10.2018 - 35)
Mediar.te D. S. N' 2,p->0�8 lF se establee" dispo
s1c:011L' excepcionales para el ;JagodE-, uot.is d,•I
Regirr.eri d Rf'prognrnauc n de pago de a por le,
prcvrsronales al f¡,nrlo ele pensione (Rf PRO-AFP)
coue spondtultr sal Ejerricto F1�cal 2018
SECTOR PÚBLICO - SISTEMA NACIONAL DE
PROGRAMACIÓN V GESTIÓN DE INVERSIONES
(30.10.2018- 36)
Por D S N ..142-.:018 t� se .prueba e JO del
Dec. .Pg Nº 1.5, que crea el 51ster1;i Nac,r,n,Jl
ne P,ogrJmaeton Mult,anua1 y C.estié e ue ''" ·r
siones
TRABAJO - TRANSFERENCIAS DE COMPETENCIA
(30.10.2018- 82)
Med ar-le D S N. 12 Jo18-TR se estab eren nor-
P1as compternentanas para !a transferencia
tempera. O<' competencias. fuuc.ones, personal y
acervo documcntauo ce os C obremos Reg,ona
les a la SUNAf·•L
OSITRAN - TRIBUNAL DE SOLUCION DE
CONTROVERSIAS (31. 10.2018 - 4)
Por D s N' 108-2018 PCM se amplia el plazo
max.mo estebleo.to por el art ruio ( del D. S.
N" 41 2005 ?CM, Regh•m<'nto de la Ley N · 27332,
Ley Marco de los Orgarusrnos Reguladores de 'a
lnver sion P ivada en los Servicies Publicas.
TRANSPORTE Y COMUNICACIONES-
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(31.10.2018-41)
Mediante R.M. N' 839 2018-MTC/01 se modifica
el TUPA del 1W'listerio de Transportes y Comuni-
cae.enes
FONDOS DE INVERSIÓN-MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (31.10.2018- 68)
Por R. de SMV N 130-2018-SlvlV'o2 se modific ¡ e!
Reglamento de Fondos Mlltuos de lnversron en
Valores y sus Sociedades Administradoras.
TRABAJO - CUADRO DE ASIGNACIÓN DE
PERSONAL PROVISIONAL (01. n.2018 - 52)
M,,cJiante Resolución Nº 26 2018 TR/SG se aprue
ba el Cuadro de Astgnacion de Personal -CAP Pro-
visiona del Ministe1 'o de 1r3bJjO y Promoción del
t111ptPO �
BANCO Cl:NTRAL DE RESERVA - DISPOSICIONES
SOBRE "'IETIRO DE CIRCULACIÓN DE MONEDA
(0111.2018- 74)
or (ircu!,H N• �3 'J18·B(RP se retira de• drcul l
do la monedes de- la denornm iclón de S/ o 05
a pa, ce t·> -ro 2019.
CONVENIOS INTERNACIONALES - CONVENIO
SOBRE SEGURIDAD SOCIAL ENTRE PERÚ Y
COREA (02.11.2018- 59)
Se ubioca el 'Convenio sobre Seguridad S11c1al
eotre h RepublicJ del Pe• J y ia Ri>pub, ca de Co
rea · su cnto , 1 2 d• m.irzo de JO 7 aorobado po.
Res ceg. �Jº 30770, y ratificado me<1;,, 1:e íJ S. N
z3 .018 Rr tic' 16 d,, u-uo Je o . land0se
,1ue entrara en v1gf'nCad (·l 1 de ene-o oc .1019
SECTOR TECNOLOGÍA- ENFOQUE DE
DISCAPACIDAD (03.11.2018 - 3)
Me,, mte ley Nº �0863 �·- desarrolla , cornple
r>1er ta e, ,ne ,0 f'll) del a,t,cu e ', º Je a Ley N
i8,03 Le, M�rco {i<> \,enea, kc 10/.>g,a e 111 •
vac1on Tec• olo, ic,l,C'.l ,de b p»r,pt· :1v.1 de ente
qv, de d,sc� ¡:.al td 'd
SECTOR FINANCIERO - MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (03.11.2018 - 68)
hl1 � dt: SB'i Nº 4280 1018 se n ,,cJ,fiCJ ,,¡ Re
glc- n•' 1lo parJ f.'! l<eqi..c I n,e to de P,t,., c'r.10
r eLt vo r, .• R.csg,1 de e "'d1t"
1
SECTOR PUBLICO-ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO (04.11.2018-7)
Med.;in e R ;; "I 40 ,o,8->018 EF/52.0,; e
e,t,1blecen '1u",<J'> plazos p r<1 el .cg,str • y d-"
C1a,.ic onde, 1for:11.Jr n df.' <1ct•·,os y pas ·o· fJ
<1anc1cros a que s1c trlicre ' D,nc•'v N L018
tf �l 05.
PODER EJECUTIVO PROCEDIMIENTOS
Por D. e; N' 110-2018 1\.. ,� s,· -., ·nco•1 :os pmce
d,m•eritos ad•n1P st1at·vo, de Id, e 1tidades c1el
Pode· fJec,,t1vo como lt'su!t ido de, an:,!• ,;5 ,i�
ca ,ct,,d ·egulatori0, de <On/01nri,1Jd ,or lo Jis
µtiesto en el .1rt,culo 2 d(1 ,lec., eg Nº 1310 que
apruéJ¡¡ rred1d�·· ld1C1ona, � de i•npl1ficac,on
,1dm1111strat1va
SECTOR AMBIENTAL - DISPOSICIONES PARA EL
SECTOR PÚBLICO (05.11 2018- 6)
Med1a11ü· D SI\! 1�-201!> Ml'IIAM ,e aprueba l.i
•educcion de' pl,,stico ele ur> �o!o oso y prorr,,eve
el consumo r� por:sahle de rlJcttco en I JS f nti
dodes de, 1'ode, Ejcc,,t"vo
MINISTERIO DE ECONOMÍA V FINANZAS -
CUADRO PARA ASIGNACIÓN DE PERSONAL
(05.11.2018 - 8)
Por R M. N 372 .w18-H/43 se apr,1eba el Cuadro
para As gn,,cion de Personal Provisiorn - U,P
Provisional del 'v\ n1sterio de Econom•a y Finan
zas.

SECTOR FINANCIERO - DISPOSICIONES SOBRE
RED DE CAJEROS AUTOMÁTICOS
(05.11.2018- 28)
Mediante R. de 585 N' 4279-2018 se modifica
el Reporte N' 30 "Cajeros Automáticos, Eslable-
cimrentos de Operaciones Básicas y Cajeros Co-
rresponsales" del Capítulo V "Información Corn-
plernentana" del Manual de Contabilidad para
las Empresas del Sistema Financiero
SECTOR PÚBLICO- MODIFICACIONES LEGALES
(06.11.2018-4}
Por Ley Nº 30865 se modifica el artículo 83° de la
Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipalidades.
TELECOMUNICACIONES- REGISTRO NACIONAL
DE EQUIPOS TERMINALES MÓVILES PARA LA
SEGURIDAD (06.11.2018 - 30)
Mediante R. de Cons. Direc. Nº 238-2018-CD/
OSIPTEL se modifican la primera y segunda dis-
posícrones complementarias finales de las "Nor-
mas Complementarias para la implementación
del Registro Nacional de Equipos Terminales Mó
viles para la Seguridad"
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL-
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(07.11.2018- 69)
Por Res. Adm. N' 193-2018-P/TC se modifica el
Reglamento Normativo del Tribunal Constitu-
cional
TRABAJO - DESIGNACIONES (13.10.2018 -43)
Mediante R. de S. N' 180-2018 SUNAFIL se desig-
na a Ka ria Elena del Milagro Seminario Meléndez
en el cargo de Coordinadora de la Oficina Gene-
ral de Administración de la Superintendencia
Nacional de F1scalizac1on Laboral - SUNAFIL.
SUNAFIL- DESIGNACIONES (27.10.2018-37)
Por R de S. N" 182-2018-SUNAFIL se designa a
José Hamblett Villegas Ortega en el cargo de In-
tendente Nacional de la Intendencia Nacional de
Inteligencia lnspectiva de la SUNAFIL.
PODER JUDICIAL- DESIGNACIONES
(30.10.2018 -127)
Mediante Res. Adrn. N' 195-2018 P·CE-PJ se de-
signa a Orestes Felipe Cáceres Zapata como Ge
rente General del Poder Judicial.
SUNAT- DESIGNACIONES (31.10.2018-19)
Por R. S. N' 29-2018-EF se designa a Claudia Lilia-
na Concepción Suárez Gutiérrez en el cargo de
Superintendente Nacional de Aduanas y de Ad
ministración Tributaria.
LEGISLACIÓN v11LlAOA
TRABAJO- DISPOSICIONES SOBRE PROTECCIÓN
A PERSONAS CON DIABETES (09.11.2018 -5)
Mediante Ley Nº 30867 se incorpora el capitulo
V a la Ley Nº 28553, Ley General de Proteccion a
las Personas con Diabetes Respecto a las accio-
nes de prevención del Ministerio de Salud con el
Ministerio de Trabajo se dispone brindar acceso
a programas de prevención y campañas de dts:
carte en el marco de la programac.on de presu
puesto y planes operativos. y se precisa que la
diabetes o sus secuelas no son causales de impr-
dimento para el rngreso o motivo ae cese laboral
TRABAJO- PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL
(09.11.2018-40)
Por R.M. N° 285-io18-TR se modifica el Plan Ope
rativo Institucional - POI 2018 del Ministerio de
Trabajo y Promoc,ón del Empleo.
SECTOR AGRARIO- MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (10.11.2018 - 6)
Mediante O S N' 12--2018-MINAGRI se modifica
el D. S Nº , 2010 AG. Reglamento de la Ley N'
29338, Ley de Recursos Hidncos.
MIGRACIONES- PERMISO TEMPORAL DE
PERMANENCIA (10.11.2018 - 70)
Por R. de S. Nº 333-2018 MIGRAC:ONES se esta
blecen disposiciones para que los ciudadanos
venezolanos que solicitaron y obtuvieron Perrru-
so Temporal de Permanencia - PTP actualicen la
información proporcionada a MIGRACIONES.
PROINVERSIÓN- DESIGNACIONES
(01.11.2018 - 65)
Mediante Resolución N' 123-2018 se designa a
Carlos Estua do Albán Ramirez en el cargo de
confianza de Jefe de la Oñcina de Ad rmmstrac.ón
de PROINVERSIÓN
OEFA- DESIGNACIONES (01.11.2018 - 67)
Por R de Cons. O,rec. N' 116 2018 OEFA/PCD se
designa a Miriam Alegria Zevallos en el cargo de
Gerenta General del Organismo de Evaluación y
Fiscalización Amblen al OEFA
PODER JUDICIAL - CONFORMACIÓN DE SALAS
(01.11.2018- 72)
Mediante Res Adm. N° 199-2018-P-Cf PJ se pro·
rroga el funcionarrucnto de la Segunda Sala de
Derecho Const.tuctonal y Soc•al Transitoria de .a
Corte Suprema de Justicia
CONVERSATORIOS
DE COYUNTURA
TRIBUTARIA 2018
DE LA REVISTA
ANÁLISIS TRIBUTARIO
A través de esta actividad un especialista
invitado comenta, analiza y debate
los principales temas de actualidad
tributaria y otros afines.
Hemos realizado esta iniciativa
desde años atrás, con el fin de
ofrecer un espacio de encuentro
para intercambiar puntos de
vista y otorgar a la vez un
beneficio adicional a la
información y servicios
que brindamos
a nuestros
suscriptores.

Av. Pedro de Osma 402

480-0626
Lima 04 Perú
www.aele.com

ISSN 2074-109X

1 1111
772074 109002 >