DERECHO TRIBUTARIO I:

PRINCIPIOS GENERALES Y
CÓDIGO TRIBUTARIO

Estudiante: Martha Ruth Galarza Chanco

 LA CONSTITUCION COMO LIMITE DE LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO

Fundamentos de la existencia de límites constitucionales. Limitaciones derivadas del régimen federal de gobierno El control de constitucionalidad

Desde una perspectiva histórica podemos afirmar que el constitucionalismo constituye un proceso en que se Una función de este tipo es encomendada al control de
fueron perfilando paulatinamente sus elementos definitorios. Esta posibilidad acarrea un conflicto típico de los regímenes federales: la doble o constitucionalidad, el que puede manifestarse en 2 sentidos: uno de
múltiple imposición. Este problema ha dado lugar a discusiones donde la mayoría carácter interpretativo, vinculado a un rol preventivo, cuyo objeto es
Visto de esta manera, resulta interesante observar que en sus antecedentes más remotos estuvo de la doctrina se ha enrolado en la posición de la Corte Suprema, la que se ha escudriñar el sentido y alcance de los principios, valores y normas
presente la materia tributaria, pues en la limitación del poder del monarca y el reconocimiento de expedido en numerosas ocasiones sobre su constitucionalidad. constitucionales, y otro de carácter negativo, vinculado a la función
derechos y libertades de los súbditos jugó un papel central la afirmación del principio del consentimiento reparadora, cuyo objeto es declarar la inconstitucionalidad de un
de los impuestos. acto inconforme con la Constitución.
Pero fuera de la discusión sobre la constitucionalidad, de lo que no existe duda es
aparece como un fenómeno generalizado que surge contemporáneamente por toda Europa, pudiendo acerca de los efectos económicos perjudiciales que genera la superposición tributaria.
encontrarse expresiones del mismo en España, Francia e Italia. De esta manera, el proceso gestado con No obstante, partiendo de la enorme influencia que ha tenido la
tales precedentes confluye en los 3 grandes movimientos revolucionarios que marcan a la modernidad y jurisprudencia del más alto tribunal norteamericano, se ha
dan nacimiento al constitucionalismo con la aparición de documentos constitucionales de una enorme La reforma constitucional de 1994 se hizo cargo de la cuestión, de modo que desarrollado la doctrina que afirma que dicho control es una
influencia posterior. asumiendo la tesis finalista sustituyó el texto del art. 67º inc. 27 por el actual art. función típicamente jurisdiccional, y que como tal, compete
75º inc. 30. Una exégesis adecuada del actual texto en consonancia con el fin de propiamente al poder judicial.
consolidación del federalismo que persiguió la reforma nos conduce a las
El constitucionalismo alumbrado a partir de los documentos arriba reseñados se consolida sobre 3 ejes
siguientes conclusiones sobre el punto:
centrales: a) La jurisdicción del gobierno federal no desplaza en su totalidad a la jurisdicción La cuestión ha generado controversias en la doctrina respecto
1) un texto escrito, codificado o no, que asume el carácter de ley fundamental del Estado, de modo que de la conveniencia de que en materia tributaria los efectos sean
local.
de él es predicable un rango de supremacía sobre el resto de las normas; del tipo prospectivos, fundamentalmente por las consecuencias
b) Por el contrario, la jurisdicción federal tiene una medida o límite marcado por
2) una estructuración del Estado bajo un régimen institucional de división en 3 poderes, y 3) el enunciado los fines federales específicos del establecimiento de que se trate. económicas gravosas para el Estado que acarrea la devolución
de derechos fundamentales. c) Aún en el ámbito de los fines no hay un desplazamiento total de la jurisdicción de tributos.
local, sino que ello solamente se produce con el dictado de legislación necesaria, y
el panorama ideológico de la Constitución de 1853 no luce completo si no le sumamos una doctrina en cuanto necesaria, para garantizar el cumplimiento de los fines específicos. al poder judicial le incumbe examinar si un sistema fiscal
política típica del prototipo que siguieron los constituyentes: el federalismo. En este sentido, Luqui dice d) Las provincias y municipios retienen por tanto sus poderes, sean conservados o repugna o no principios y garantías constitucionales, fijó
que la libertad individual y la autonomía provincial son las 2 columnas sobre las que se asienta la concurrentes. cuáles son las atribuciones privativas del Congreso en materia
Constitución e) Pero los ejercicios de esos poderes locales encuentran a su vez su límite en la no tributaria:
interferencia u obstrucción de los fines federales específicos. a) elegir los objetos imponibles,
  b) determinar las finalidades de percepción y
El Estatuto del contribuyente c) disponer los modos de valuación de los bienes o cosas
sometidos a gravamen.
Lo primero da lugar al principio de legalidad, y lo segundo, a los principios de
Dicho estatuto establece toda una serie de limitaciones a la potestad tributaria, igualdad, generalidad, proporcionalidad, equidad, no confiscatoriedad, razonabilidad El Tribunal Fiscal de la Nación y el control de constitucionalidad
en garantía de los contribuyentes, determinando los cauces dentro de los y capacidad contributiva, entre otros. Desde otra perspectiva, podemos hablar de
cuales esta última puede ejercerse válidamente. limitaciones a la potestad tributaria de tipo directo e indirecto.
Para concluir de esta manera se funda en el hecho de la ubicación del tribunal
Las primeras se refieren a los grandes principios constitucionales de la tributación que bajo la órbita del Poder Ejecutivo, lo que hace que la declaración de
Precisamente, es el estatuto del contribuyente el que funda el ejercicio de la deben informar en su totalidad a todo tributo para ser considerado inconstitucionalidad vulnere el principio de separación de poderes.
libertad fiscal, pues los principios reglas, valores y derechos que lo conforman constitucionalmente válido.  
trazan los contornos dentro de los cuales un tributo puede ser considerado
constitucionalmente válido en cuanto tal, de modo que fuera de tales límites el
Las limitaciones indirectas, en cambio, son las que se derivan de derechos
contribuyente podrá repudiarlo a título de violación de un derecho o de una Concluimos que la limitación atenta contra derechos y garantías
constitucionales, los que no deben ser cercenados por normas tributarias. Así, el constitucionales, en particular contra lo que prescribe el art. 8º inc. 1) del Pacto
garantía constitucional.
derecho a trabajar, a ejercer toda industria lícita, a la libertad de circulación territorial, de San José de Costa Rica. Dicha Convención, como lo veremos en el próximo
a profesar libremente el culto, entre muchísimos otros, no pueden quedar truncos capítulo, consagra el derecho al acceso irrestricto a la justicia.
como resultado de la imposición de un tributo.