CAPÍTULO VII

OPERACIONES DE COMPRA
Y VENTA DE MERCADERÍA
MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA

Son los bienes que la empresa posee con la finalidad de comercializar,

conocido como los inventarios de mercadería disponible para la venta,
utilizados en el caso de una empresa de compra y venta de mercadería
(empresa comercial) o de producto terminado.
En el caso de las empresas manufactureras mantienen otros inventarios
como: el inventario de materia prima, inventario de trabajos en procesos
y el inventario de artículos terminados.
Si la empresa tiene un objetivo meta que es maximizar las utilidades
conforme a las inversiones de sus inventarios de mercadería, de allí la
importancia de crear o mantener un sistema que identifique los procesos
adecuados que conlleven una metodología y una administración
necesaria para el uso, manejo, valuación, control y registro de sus
inventarios.
MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA

Las cuentas ya vistas en el estado de resultado son las mismas

que se utilizan para el cálculo del costo de ventas y lograr
determinar la disponibilidad de inventario para vender.

Costo de ventas será igual a:

Inventario inicial de mercadería +
Compras + Gastos sobre compras
= Compras totales
- Devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras
= Compras netas +
Inventario inicial de mercadería
= Mercadería disponible para la venta
- Inventario final
= Costo de ventas
OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE MERCADERÍA

Utilidad bruta en ventas:

Ventas Netas
( - ) Costo de ventas
= Utilidad Bruta en ventas

Los costos invertidos en la compra de mercadería disponible

para la venta se considera una disminución del capital, el cual se
registra mediante un cargo o débito; por lo tanto, las ventas de
dichas mercaderías son un aumento del capital, el cual se
registra mediante un abono o crédito.
Las entradas de mercadería realizadas al almacén son
aumentos registrados al activo, por lo tanto es una cuenta que
debe ser cargada y una salida manifiesta una disminución del
activo que debe ser abonada o acreditada.
ILUSTRACIÓN: Si la empresa inicia operaciones con mercadería
disponible para la venta por un valor L.250,000.00, se registra en el libro
diario así:
Fecha Descripción Debe Haber
20/05/15 Pda. No. 01
Inventarios L.250,000.00
Capital L.250,000.00
Apertura inicial de mercadería para la venta

En el caso de un negocio en marcha que compra al crédito mercadería

para la venta por L.320,000.00, se registra así:
Fecha Descripción Debe Haber
30/05/15 Pda. No. 37
Compras L.320,000.00
Impuesto sobre ventas (pagado) 48,000.00
Proveedores L.368,000.00
Compra al crédito de mercadería para la venta
SISTEMAS DE INVENTARIOS

Los sistemas de inventarios utilizados para el registro de las

entradas y salidas de mercaderías son:

1. Sistema de inventario periódico o pormenorizado

2. Sistema de inventario perpetuo o permanente

SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO O PORMENORIZADO

Este sistema no mantiene registros inmediatos de su

disponibilidad, es decir, se debe hacer un recuento físico de
unidades disponibles para la venta, al final del año, el cual será
registrado en el balance general al cierre operativo.

Al momento de realizar la compra de mercadería para la venta, el

costo invertido en la compra se registra en la cuenta como
“Compras” y no se utiliza la cuenta de “Inventarios”.

Al realizar la venta, se registra el ingreso por la venta de la

mercadería, pero no se hace un registro del costo de venta para
reducir la cuenta de Inventario.

Los inventarios no se actualizan de acuerdo a las transacciones

que ocurren.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
2-jun Pda.No.1      
  Inventario   L.300,000.00  
  Capital Social     L.300,000.00
  Aportación de socios de la empresa      
  Pda. No.2      
5-jun Compras   130,000.00  
  Impuesto sobre ventas (pagado)   19,500.00  
  Proveedores     149,500.00
     
Distribuidora Norteña L.149,500.00
  Compra al crédito según fact.180      
6-jun Pda. No.3      
  Proveedores   6,325.00  
  Distribuidora Norteña L. 6,325.00    
  Devolución sobre compra     5,500.00
  Impuesto sobre venta (pagado)     825.00
  Devolución de mercadería s/F.180      
  Pda. No.4      
12-jun Clientes   322,000.00  
  Ventas     280,000.00
  Impuesto sobre venta (cobrado)     42,000.00
  Venta al crédito según fact.001      
13-jun Pda. No.5      
  Devoluciones sobre ventas   3,800.00  
  Impuesto sobre ventas (cobrado)   570.00  
  Clientes     4,370.00
  Devolución de mercadería por cliente s/F.001      
SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE

En este sistema todas las transacciones que se ejecutan referente a

sus inventarios de entradas y salidas de mercadería son registradas a
medida que se realizan, dentro de este sistema se mantienen los saldos
de las mercaderías actualizados, de ahí se desprende su nombre,
porque los registros se mantienen a perpetuidad actualizados en el
momento que se requiera de la información.

Al momento de realizar la compra de mercaderías disponibles para la

venta, se registra en la cuenta denominada “Inventario”.

Al momento que la mercadería se vende, en esta transacción se

utilizan dos registros, uno para reconocer el ingreso percibido por la
venta de la mercadería y el otro se hace reconociendo el costo de
ventas o bienes vendidos, que es en esta cuenta que se refleja la
reducción del inventario, indicando el saldo actualizado de los
inventarios existentes o disponibles para la venta.
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
2-jun Pda.No.1      
  Inventario   L.300,000.00  
  Capital Social     L.300,000.00
  Aportación de socios de la empresa      
  Pda. No.2      
5-jun Inventario   149,500.00  
  Proveedores     149,500.00
  Distribuidora Norteña L.149,500.00    
  Compra al crédito según fact.180      
6-jun Pda. No.3      
  Proveedores   6,325.00  
  Distribuidora Norteña L. 6,325.00    
  Inventario     6,325.00
  Devolución de mercadería s/F.180      
12-jun  Pda. No.4      
Clientes   322,000.00  
  Ventas     322,000.00
  Venta al crédito según fact.001      
12-jun  Pda. No.5      
Costo de ventas   161,000.00  
  Inventario     161,000.00
  Salida de inventario según fact.001      
MÉTODOS DE INVENTARIOS

Existen diferentes métodos de costeo del inventario, que son una

herramientas de mucho valor para el control de la mercadería
disponible para la venta, los cuales determinan el total de las
unidades disponibles, su costo unitario y costo total al igual que los
saldos disponibles de las mercaderías.

Los métodos son:

1. Método de identificación específica: lo utilizan las empresas
que venden artículos únicos y fácilmente identificables, como joyas
y bienes raíces. Muy pocas empresas usan este método.
2. Método de las primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
3. Método de las últimas entradas, primeras salidas (UEPS)
4. Método de costo promedio ponderado
MÉTODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

• Con este método el costo de los bienes vendidos se basa en las

compras más antiguas. Plantea que los primeros productos que se
adquieren son los primeros que se venden, quedando en
inventario los artículos más recientes.

• Este método plantea la suposición más real en la práctica. Lo más

lógico es que se vendan aquellos artículos con más tiempo en
inventario, logrando reducir el riesgo de obsolescencia o
vencimiento.

• Con PEPS, los artículos que llevan más tiempo en el inventario,

tienden a tener menor costo que los adquiridos recientemente.

• Esto último permite tener un menor costo de ventas y con él un

aumento de la utilidad obtenida por la empresa, pero también
aumenta el pago de impuestos.
MÉTODO ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

• Con este método el costo de los bienes vendidos se basa en las

compras más recientes (costos nuevos), es decir, las últimas
entradas son las primeras en venderse. Este método de valuación
es opuesto al PEPS

• En la práctica, no es un método de amplio uso, pero suele ser

enseñado en la academia al ser el opuesto a PEPS.

• No es aceptado por las NIIF. Esto sin mencionar las desventajas

ocasionadas a partir de la naturaleza de los artículos. Si una
empresa elije operar bajo la modalidad UEPS, su inventario podría
quedarse obsoleto o estar sujeto a daños.

• Por lo tanto, el método se aleja de la realidad ante variaciones

significativas en el precio de los artículos.
MÉTODO DE COSTO PROMEDIO PONDERADO

• En este método se promedia el costo de los inventarios en

existencia, por ende, con cada unidad que ingresa (las que se
compran) se actualiza el promedio.

• Se divide el costo de los artículos puestos a la venta por el

número de unidades que tenemos en existencia. Teniendo en
cuenta que los artículos disponibles a la venta los componen
aquellos que están por inventario inicial sumados a los que se van
comprando.

• La empresa calcula un nuevo costo promedio por unidad después

de cada compra.

• Este método es aceptado por las normas internacionales de

contabilidad (NIIF) y los principios de contabilidad generalmente
aceptados (GAAP). Suele ser uno de los más usados dada su
facilidad de aplicación.
EJERCICIO CON LOS TRES MÉTODOS: PEPS, UEPS Y COSTO PROMEDIO

Desarrollar los ejercicios con base en los siguientes datos:

• El 4 de marzo se compran 215 unidades a un precio de L.110.00

• El 8 de marzo se compran 400 unidades a un precio de L.100.00

• El 17 de marzo se venden 590 unidades a un precio de L.240.00

• El 22 de marzo se compran 200 unidades a un precio de L.105.00

• El 30 de marzo se venden 175 unidades a un precio de L.210.00

 PEPS Entradas Salidas Saldos

Cantid Valor Canti Valor Cantid Valor

Fecha Concepto Valor total Valor total Valor total
ad unidad dad unidad ad unidad

L
4-mar Compra 215 110.00 L 23,650.00       215 L 110.00 L 23,650.00

L
8-mar Compra 400 100.00 L 40,000.00       400 L 100.00 L 40,000.00

L
17-mar Venta       215 L 110.00      
23,650.00
L
17-mar Venta       375 L 100.00 25 L 100.00 L 2,500.00
37,500.00
L
22-mar Compra 200 105.00 L 21,000.00       200 L 105.00 L 21,000.00

30-mar Venta       25 L 100.00 L 2,500.00      

L
30-mar Venta       150 L 105.00 15,750.00 50 L 105.00 L 5,250.00

Costo de ventas
L 79,400.00
 Fecha Descripción Debe Haber
4-mar Pda. No.1    
  Inventario (215 unX L.110) L23,650.00  
  Bancos   L23,650.00
  Reg. la compra al contado de 215 unid.    
8-mar Pda. No. 2    
  Inventario (400 unX L.100) L40,000.00  
  Proveedores   L40,000.00
  Reg. la compra al crédito de 400 unid.    
17-mar Pda. No. 3    
  Caja o Bancos 141,600.00  
  Ventas ( 590 u X L.240 Precio Venta)   141,600.00
  Reg. la venta de 590 unid. al contado    
17-mar Pda. No. 4    
  Costo de Venta ( 215x110 + 375x 100) 61,150.00  
  Inventario   61,150.00
  Reg. la salida de 590 unid. de inventario    
22-mar Pda. No. 5    
  Inventario ( 200u X L.105) 21,000.00  
  Bancos   21,000.00
  Reg. la compra al contado de 200 unid.    
30-mar Pda. No. 6    
  Clientes 36,750.00  
  Ventas ( 175 u X L.210 Precio Venta)   36,750.00
  Reg. la venta al crédito de 175 unid.    
30-mar Pda. No. 7    
  Costo de Venta ( 25u X L.100 + 150 uX 105.00 ) L. 18,250.00  
  Caja o Bancos   L. 18,250.00
  Reg. Salida de 175 unid. de inventario    
 UEPS Entradas Salidas Saldos

Cantid Valor Canti Valor Canti Valor

Fecha Concepto ad unidad Valor total dad unidad Valor total dad unidad Valor total

4-mar Compra 215 L 110.00 L       215 L 110.00 L 23,650.00

23,650.00

8-mar Compra 400 L 100.00 L       400 L 100.00 L 40,000.00

40,000.00

L
17-mar Venta       400 L 100.00      
40,000.00

L
17-mar Venta       190 L 110.00 25 L 110.00 L 2,750.00
20,900.00

L
22-mar Compra 200 L 105.00       200 L 105.00 L 21,000.00
21,000.00

L
30-mar Venta       175 L 105.00 25 L 105.00 L 2,625.00
18,375.00

Costo de ventas L
79,275.00
 COSTO
PROMEDIO Entradas Salidas Saldos

Can
Fecha Concept Canti Valor Valor total tida Valor Valor total Canti Valor Valor total
o dad unidad d unidad dad unidad

4-mar Compra 215 L 110.00 L 23,650.00       215 L 110.00 L 23,650.00

8-mar Compra 400 L 100.00 L 40,000.00       615 L 103.50 L 63,650.00

17-mar Venta       590 L 103.50 L 61,062.60 25 L 103.50 L 2,587.40

22-mar Compra 200 L 105.00 L 21,000.00       225 L 104.83 L 23,587.40

30-mar Venta       175 L 104.83 L 18,345.75 50 L 104.83 L 5,241.64

Costo de ventas
L 79,408.36
 Fecha Descripción Debe Haber
4-mar Pda. No.1    
  Inventario (215 unX L.110) L23,650.00  
  Bancos   L23,650.00
  Reg. la compra al contado de 215 unid.    
8-mar Pda. No. 2    
  Inventario (400 unX L.100) L40,000.00  
  Proveedores   L40,000.00
  Reg. la compra al crédito de 400 unid.    
17-mar Pda. No. 3    
  Caja o Bancos 141,600.00  
  Ventas ( 590 u X L.240 Precio Venta)   141,600.00
  Reg. la venta de 590 unid. al contado    
17-mar Pda. No. 4    
  Costo de Venta ( 590 Ux L.103.50 ) 61,062.60  
  Inventario   61,062.60
  Reg. la salida de 590 unid. de inventario    
22-mar Pda. No. 5    
  Inventario ( 200u X L.105) 21,000.00  
  Bancos   21,000.00
  Reg. la compra al contado de 200 unid.    
30-mar Pda. No. 6    
  Clientes 36,750.00  
  Ventas ( 175 u X L.210 Precio Venta)   36,750.00
  Reg. la venta al crédito de 175 unid.    
30-mar Pda. No. 7    
  Costo de Venta ( 175 uX 104.83 ) 18,345.75  
  Caja o Bancos   18,345.75
  Reg. Salida de 175 unid. de inventario