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ELABORADO POR:
AREQUIPA, PERÚ
2020
PRESUPUESTOS
FLEXIBLES
VARIACIONES EN COSTOS
DIRECTOS Y CONTROL
ADMINISTRATIVO 2
CASO ESTUDIO “WEBB”
Considere el caso de Webb, una empresa que fabrica y vende chamarras. Estas requieren de trabajos de sastrería
y de muchas otras operaciones manuales. Webb vende exclusivamente a los distribuidores quienes, a la vez,
venden a tiendas de ropa independientes y a cadenas minoristas. Por sencillez, supondremos que los únicos
costos de Webb están en la función de la manufactura; Webb no incurre en costos en otras funciones de la
cadena de valor, como marketing y distribución.
También suponemos que todas las unidades que se manufacturaron en abril de 2011 se
vendieron en ese mismo mes. Por lo tanto, todos los materiales directos se compran y se
usan en el mismo periodo presupuestal, y no hay un inventario de materiales directos al
inicio ni al final del periodo. No hay inventario de productos en proceso de elaboración ni
de productos terminados al inicio ni al final del periodo.
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DETALLES DEL PROBLEMA
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DETALLES DEL PROBLEMA
El número de unidades manufacturadas es el generador del costo para los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos variables de manufactura. La escala relevante para el generador de costo
es de 0 a 12000 chamarras. Los datos reales y presupuestados se presentan a continuación
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PRESUPUESTO ESTÁTICO
ANÁLISIS DEL NIVEL 1
$93,100 D
Presupuesto hipotético que Webb habría preparado al inicio del periodo del
presupuesto, si hubiera pronosticado correctamente la producción real.
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PRESUPUESTOS FLEXIBLES
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PRESUPUESTOS FLEXIBLES
Paso 3: Calcular el presupuesto flexible para los costos tomando como base el costo
variable presupuestado por unidad producida, la cantidad real de producción y los
costos fijos presupuestados.
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PRESUPUESTOS FLEXIBLES
ANÁLISIS DEL NIVEL 2
ANÁLISIS DE VARIACIONES DEL NIVEL 2 CON
BASE EN EL PRESUPUESTO FLEXIBLE DE LA Variaciones del
COMPAÑÍA WEBB PARA ABRIL DE 2011 Resultados Variaciones del Presupuesto volumen de Presupuesto
reales (1) presupuesto flexible (3) ventas (4)=(3)- estático (5)
0
10000 flexible (2)=(1)- 10,000 2,000
(5) D 12,000
PF: 10000 x $120 $1,250,000 (3) F
$ 50,000 $ 1,200,000 $ 240,000 D $ 1,440,000
Unidades vendidas
Ingresos PF: 10000 x $60 621,600 21,600 D 600,000 120,000 F 720,000
Costos Variables PF: 10000 x $16 198,000 38,000 D 160,000 32,000 F 192,000
Materiales directos
130,500 10,500 D 120,000 24,000 F 144,000
Mano
PF:de obra xdirecta
10000 $12
Costos Indirectos variables de manufactura (950,100) (70,100) D (880,000) (176,000) F (1,056,000)
Costos variables totales 299,900 20,100 D 320,000 64,000 D 384,000
Margen de contribución (285,000) (9,000)D (276,000) 0 (276,000)
Costos fijos $ 14,900 $ 29,100 D $ 44,000 $ 64,000 D $ 108,000
Utilidad en operación $ 29,100 D $ 64000 D
Nivel 2 Variación del presupuesto flexible Variación del volumen de ventas
$93,100 D
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VARIACIÓN DE VOLUMEN DE VENTAS
La variación del volumen de ventas en la utilidad en operación de Webb mide el cambio en el margen de
contribución presupuestado porque Webb vendió únicamente 10,000 chamarras en vez de las 12,000 presupuestadas.
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VARIACIÓN DE VOLUMEN DE VENTAS
Variación en el
volumen de ventas Margen de contribución
*
)
= presupuestado por
para la utilidad
en operación unidad
= ) * )
= ($120 por chamarra - $88 por chamarra) * (10,000 chamarras - 12,000 chamarras)
= $64,000
VARIACIÓN DE VOLUMEN DE VENTAS
La variación desfavorable del volumen de ventas en la utilidad en operación podría deberse a una o más de las siguientes
razones:
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VARIACIÓN EN LA PARTICIPACIÓN Y TAMAÑO DE MERCADO
Presupuesto estático
Tamañ o real de mercado x Tamañ o presupuestado de
Tamañ o real de mercado x
participació n presupuestada mercado x participació n
participació n real en el
en el mercado x margen de presupuestada de mercado x
mercado x margen de
contribució n presupuestado margen de contribució n
contribució n presupuestado
por unidad presupuestado por unidad
por unidad
$80,000 D $16,000 F
$64,000 D
Variación en el volumen de
ventas
VARIACIÓN EN TAMAÑO DE MERCADO
Particpación real de mercado
Variación en la Tamaño real del Participación Margen de contribución
participación de = mercado en * - presupuestada * presupuestado por
mercado unidades de mercado unidad
=𝟔𝟐
,𝟓𝟎𝟎 𝒖𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔
* ) * $32 por unidad
= $80,000 D
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VARIACIÓN EN LA PARTICIPACIÓN DE MERCADO
= $16,000 F
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VARIACIONES DE LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES
La variación del presupuesto flexible para los ingresos se denomina variación del precio de venta
Variación del = (P.venta real – P.venta presupuestado) * unidades reales vendidas
precio de venta
= ($125 por chamarra - $120 por chamarra) * 10,000 chamarras
= $50,000 F
OBTENCIÓN DE LOS PRECIOS Y LAS CANTIDADESPRESUPUESTADOS PARA LOS INSUMOS
Datos reales de los insumos Los datos históricos podrían analizarse en búsqueda de
provenientes de periodos tendencias para obtener estimaciones de los precios y
anteriores. las cantidades presupuestadas.
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OBTENCIÓN DE LOS PRECIOS Y LAS CANTIDADESPRESUPUESTADOS PARA LOS INSUMOS
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OBTENCIÓN DE LOS PRECIOS Y LAS CANTIDADESPRESUPUESTADOS PARA LOS INSUMOS
Costo estándar por unidad de producción Insumo estándar permitido Precio estándar
para cada insumo de costo directo variable = para una unidad producida * por unidad producida
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VARIACIONES EN PRECIO Y EN EFICIENCIA
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VARIACIONES EN PRECIO
Precio
Precio real del Cantidad real del Variación del
Categoría del Costo Directo - presupuestado x =
insumo insumo precio
del insumo
Materiales Directos $ 28 - 30 x 22 200 = 44 400 F
Mano de obra directa $ 22 - 20 x 9 000 = 18 000 D
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VARIACIONES EN EFICIENCIA
Cantidad
Cantidad real de Precio presupuestado Variación en
Categoría del Costo Directo - presupuestada de x =
insumos usados del insumo eficiencia
insumos permitidos
Materiales Directos $ 22 200 - 20 000 x 30 = 66 000 D
Mano de obra directa $ 9 000 - 8 000 x 20 = 20 000 D
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Presupuesto flexible
Costos reales incurridos Cantidad real de (Cantidad de insumos presupuestados y
(Cantidad real de insumos × insumos × permitidos para la producción real × precio
precio real) precio presupuestado
presupuestado)
(1) (2) (3)
MATERIAL
MATERIALES
ES
DIRECTOS (22,200 yar × $28/yar. ) (22,200 yar. × $30/yar.) (10,000 unidades × 2 yar./unidad× $30/yar.)
DIRECTOS
$621,600 $666,000 $600,000
Nivel 3 $44,400 F $66,000 D
Variación en precio Variación en eficiencia
Nivel 2 $21,600 D
Variación del presupuesto flexible
MANO DE
OBRA 9,000 horas × $22/hora 9,000 horas × $20/hora 10,000 unidades × 0.8 horas/unidad × $20/hora
DIRECTA $180,000 $160,000
$198,000
Nivel 3 $18,000 D $20,000 D
Variación en precio Variación en eficiencia
Nivel 2
$38,000 D
Variación del presupuesto flexible
RESUMEN DE LAS VARIACIONES
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RESUMEN DE LAS VARIACIONES
El resumen de las variaciones destaca tres efectos principales:
Los costos de manufactura para la producción real fueron más altos que lo
presupuestado: los materiales directos en $21,600, la mano de obra directa
en $38,000, los costos indirectos variables de manufactura en $10,500 y los
costos indirectos fijos en $9,000.
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Variación del presupuesto estático
Nivel 1 para la utilidad en operación
$93,100 D
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ASIENTOS DE DIARIO USANDO COSTOS ESTÁNDAR
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ASIENTOS DE DIARIO USANDO COSTOS ESTÁNDAR
Aísle la variación en la eficiencia de los materiales directos en el
ASIENTO DE DIARIO 1B momento en que dichos materiales se usan incrementando (cargando a)
la cuenta de control de productos en proceso de elaboración, con las
cantidades estándar permitidas para las unidades reales de producción
manufacturadas y multiplicadas por los precios estándar.
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ASIENTOS DE DIARIO USANDO COSTOS ESTÁNDAR
Webb registra el siguiente asiento de diario para cancelar las cuentas de variaciones en el costo
directo contra el costo de los bienes vendidos.
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CAUSAS MÚLTIPLES DE LA VARIACIONES
Un diseño deficiente para los
productos o los procesos.
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MEDICION DEL DESEMPEÑO USANDO VARIACIONES
EFICIENCIA
EFECTIVIDAD
Cantidad de insumos que se usan para lograr cierto nivel de producción —
Grado en que se cumple un objetivo o una
meta predeterminados —por ejemplo,
cuanto más pequeña sea la cantidad que se use para elaborar un número
ventas, evaluaciones de satisfacción del determinado de paquetes , o cuanto más grande sea el número de paquetes
cliente, etc. elaborados a partir de una menor cantidad de mezcla, mayor será la
eficiencia.
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Se debe entender las causas de la variación antes de usarla para una evaluación de desempeño.
Suponga que un gerente de compras de Webb acaba de negociar un acuerdo que da como
resultado una variación favorable en el precio para los materiales directos. Estos pudieron ser
los motivos:
Si el desempeño del gerente de compras se evalúa tomando como base únicamente las variaciones en precio, entonces la
evaluación será positiva. Si se evalúan las razones 2 y 3 ,se tiene ganancias a corto plazo. Sin embargo, estas podrían
compensarse con mayores costos ocasionados por almacenamiento de inventarios o por costos de inspección más altos o
mayores tasas de unidades defectuosas sobre la línea de producción de Webb, lo cual llevaría a variaciones desfavorables.
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APRENDIZAJE DE LA ORGANIZACIÓN
Los gerentes deben aprender a entender el motivo por el cual surgen las
variaciones para mejorar el desempeño futuro
El análisis de variaciones no debe ser una herramienta para buscar a un individuo
a quien culpar por cada variación desfavorable. En cambio, debería ayudar a la
compañía a aprender a partir de lo que sucedió y cómo lograr un desempeño
mejor en el futuro.
Los gerentes tienen que encontrar un equilibrio sutil entre la evaluación del
desempeño y el aprendizaje de la organización.
Para reducir la variación desfavorable en la eficiencia de los materiales directos, los gerentes de Webb pueden
buscar mejoramientos en el diseño del producto, en el compromiso de los trabajadores y en la calidad de los
materiales suministrados.
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El análisis de variaciones es de utilidad para las evaluaciones del
desempeño; no obstante, un énfasis exagerado sobre la evaluación del
desempeño y la satisfacción de las metas individuales de las variaciones
socavaría el aprendizaje y la mejora continua. ¿Por qué?
Porque el logro de un estándar se convierte en un fin en sí mismo. En consecuencia, los gerentes buscarán metas
que sean fáciles de alcanzar, en vez de buscar metas que sean desafiantes y que requieran creatividad e inventiva.
Por ejemplo, si la evaluación del desempeño recibe un énfasis excesivo, el gerente de manufactura preferirá un
estándar sencillo que le permita a los trabajadores mucho tiempo para fabricar una chamarra; tendrá pocos
incentivos para mejorar los procesos y métodos para reducir el tiempo, así como el costo de manufactura.
También ocasionaría que se tomen acciones para lograr el presupuesto y evitar una variación desfavorable,
incluso si tales acciones perjudicaran a la compañía en el largo plazo. Tales efectos negativos tienen menos
probabilidades de ocurrir si el análisis de variaciones se concibe como una forma de promover el aprendizaje
dentro de de la organización.
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MEDIDAS FINANCIERAS Y NO FINANCIERAS DEL DESEMPEÑO
Casi todas las compañías usan una combinación de medidas financieras y no financieras del desempeño para la planeación y el
control, en lugar de basarse en forma exclusiva en algún tipo de medida.
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FIN
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