Impuesto A La Renta

IMPUESTO A
LA RENTA
DECRETO LEGISLATIVO 774
DECRETO SUPREMO 179 – 2004 - EF
CONTENIDO
1. Concepto
1. Concepto de
de Renta
Renta
2.
2. Ámbito
Ámbito de
de aplicación
aplicación
3.
3. Características
Características
4.
4. Sujetos
Sujetos
5.
5. Criterios
Criterios de
de vinculación.
vinculación.
6.
6. Exoneraciones
Exoneraciones ee inafectaciones
inafectaciones
DEFINICIÓN
RENTA ES SINÓNIMO DE GANANCIA,

BENEFICIO, UTILIDAD, ETC.; ES
DECIR TODO AQUELLO QUE
GENERE UN BENEFICIO O
ENRIQUECIMIENTO PARA LA
PERSONA QUE LO PERCIBE.
MANIFESTACIONES
DE RIQUEZA
RIQUEZA CONSUMO RIQUEZA

POSEIDA REALIZADO ADQUIRIDA
Impuesto al Impuesto General Impuesto a la

Patrimonio a las Ventas e Renta
Predial Impuesto Selectivo
al Consumo
CONCEPTO DE RENTA
TEORIAS
Considera renta al producto periódico que
Renta - Producto proviene de una fuente durable en estado
de explotación
Considera renta a la totalidad de ingresos

Flujo de Riqueza provenientes de terceros, incluye a las ganancias
de capital realizadas, a los ingresos extraordinarios
y los ingresos provenientes de actos de liberalidad
(donaciones, legados, herencias, etc.)
Consumo más
incremento de Se considera renta la totalidad de beneficios
patrimonio económicos que obtiene una persona a lo
largo de un periodo determinado.
Concepto de Renta
Debe ser un producto
Provenir de una fuente

Productora durable
Debe ser periódica
La fuente debe ser puesta

en explotación
Concepto de Renta
Ganancias de Capital
realizadas
Ingresos por actividades

accidentales
Ingresos eventuales
Ingresos a titulo gratuito

Concepto de Renta
Consumos
Cambios en el valor
del patrimonio
Renta del periodo

CONCEPTO DE RENTA
TEORIAS
Renta Producto
Flujo de
Riqueza Consumo
Ganancias de capital
Ingresos por actividades accidentales
más
Ingresos de naturaleza eventual increment
Ingresos a título gratuito o de
patrimonio
Uso de bienes adquiridos en períodos anteriores

Consumo de bienes y servicios de propia producción
Variaciones patrimoniales
EJEMPLOS
CONCEPTO TEORIA DE RENTA
Carmen cobra
Carmen cobra utilidades
utilidades por
por ser
ser Renta Producto
Producto
Renta
Accionista de
Accionista de Cerro
Cerro Verde
Verde SAA
SAA
Braed EIRL
Braed EIRL vende
vende un
un camión
camión queque forma-
forma- Flujo de
Flujo de Riqueza
Riqueza
ba parte
ba parte del
del activo
activo fijo
fijo de
de la
la empresa
empresa
Los ingresos
Los ingresos que
que Walter
Walter recibe
recibe por
por la
la Renta Producto
Producto
Renta
cesión en
cesión en uso
uso de
de una
una marca
marca (regalía)
(regalía)
La Srta.
La Srta. Isabel
Isabel obtiene
obtiene un
un premio
premio en
en una
una Flujo de
de Riqueza
Riqueza
Flujo
máquina tragamonedas.
máquina tragamonedas.
La Srta.
La Srta. Pérez
Pérez tiene
tiene en
en su
su colección
colección una
una Consumo ++
Consumo
obra de
obra de arte
arte adquirida
adquirida hace
hace unun año
año atrás
atrás Incremento
Incremento
en S/.
en S/. 20,000;
20,000; actualmente
actualmente su su valor
valor en
en Patrimonial
Patrimonial
el mercado
el mercado asciende
asciende aa S/.
S/. 30,000.
30,000.
IMPUESTO A LA RENTA
CARACTERÍSTICAS
Tributo directo
Carácter real u
objetivo
Carácter periódico
Bases Jurisdiccionales
Nacionalidad,
Personas ciudadanía
Naturales Residencia,
domicilio
Subjetivos
Lugar de
Personas constitución
Jurídicas Sede de dirección
efectiva
Criterio de la Renta Mundial
Ubicación Territorial
Objetivos
de la fuente
Criterio de la Fuente
Criterio de Vinculación
NACIONALIDAD Se gravan todas las rentas que obtienes los

(Subjetivo y Personal) nacionales, con independencia del lugar donde
residen y donde obtiene las rentas
RESIDENCIA Se grava la renta mundial obtenida por un

(Subjetivo y Personal) residente, con independencia de su
nacionalidad y el lugar donde se obtengan.
Se grava la renta mundial obtenida por el

DOMICILIO
domiciliado dentro del territorio del estado, con
(Subjetivo y Personal)
independencia de su nacionalidad y el lugar
donde se obtengan
TERRITORIALIDAD O FUENTE Se gravan todas las rentas obtenidas en el

(Objetivo y real) territorio nacional, con independencia de la
residencia y nacionalidad de sus perceptores.
CRITERIOS DE VINCULACION
EN EL PERU
1.
1. CRITERIOS
CRITERIOS SUBJETIVOS
SUBJETIVOS ::
-- Domicilio:
Domicilio:
“Los
“Los domiciliados
domiciliados tributan
tributan sobre
sobre su
su renta
renta de
de
fuente
fuente mundial”
mundial”
1.
1. CRITERIOS
CRITERIOS OBJETIVOS.
OBJETIVOS.
-- Ubicación
Ubicación dede la
la fuente:
fuente:
“Los
“Los no
no domiciliados
domiciliados tributan
tributan sobre
sobresu
su renta
renta
de
de fuente
fuente peruana”
peruana”
Contribuyentes del Impuesto
Personas Naturales
Art. 14° de la Ley
Sucesiones Indivisas
Art. 14° y 17° de la Ley
Sociedades Conyugales
Art. 14°y 16°de la Ley
Art. 6°del reglamento
Personas Jurídicas
Asociaciones de hecho
de profesionales y
similares
Persona Natural
Personas físicas, individuales o de
existencia visible, que tienen capacidad
jurídica para adquirir derechos y
contraer obligaciones.
La persona humana es sujeto de
derecho desde su nacimiento, por lo
tanto, capaz de adquirir bienes y
derechos patrimoniales y por ende, hábil
para contraer obligaciones tributarias.
Sucesión Indivisa
Es la persona o conjunto de personas
que reciben un patrimonio determinado
en calidad de herencia o legado.
Su “personalidad tributaria” se extiende
desde la muerte del causante (propietario
del patrimonio heredado), hasta que se
inscribe el testamento o se declaran
judicialmente los herederos.
Sociedad Conyugal
Se origina cuando los cónyuges optan
por constituirse en una sociedad de
gananciales y uno de ellos por opción,
asume la representación tributaria como
Sociedad Conyugal, declarando y
pagando el impuesto generado por sus
rentas propias conjuntamente con las
rentas comunes producidas por los
bienes propios y comunes.
Personas Jurídicas
Es toda entidad distinta a la persona
física o natural, que se encuentra
capacitada por el ordenamiento jurídico,
para adquirir derechos y contraer
obligaciones.
Existen Personas Jurídicas de derecho
público (municipios, ministerios, Sunat,
etc.) y de derecho privado (por ejemplo,
las sociedades mercantiles).
INAFECTACIONES Y
INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
EXONERACIONES
Inafecto
Ámbito de aplicación del impuesto
Exonerado
INAFECTOS ART. 18º
El
El sector
sector público
público nacional,
nacional, excepto
excepto empresas
empresas
Las
Las fundaciones
fundaciones legalmente
legalmente establecidas
establecidas cuyo
cuyo
fin
fin sea
sea de:
de: cultura,
cultura, investigación
investigación superior,
superior,
beneficiencia,
beneficiencia, asistencia
asistencia social
social yy hospitalaria,
hospitalaria,
entre
entre otros.
otros.
Las
Las comunidades
comunidades campesinas
campesinas
Las
Las comunidades
comunidades nativas
nativas
INAFECTOS ART. 18º
Las
Las indemnizaciones
indemnizaciones previstas
previstas en
en las
las
disposiciones
disposiciones laborales
laborales vigentes.
vigentes. Ejm.
Ejm.
Indemnización
Indemnización por por vacaciones
vacaciones no no gozadas
gozadas yy
importes
importes dede dinero
dinero entregadas
entregadas al
al trabajador
trabajador sobre
sobre la
la
base
base del
del D.
D. Leg.
Leg. 728
728 Ley
Ley de
de Fomento
Fomento de de Empleo,
Empleo,
hasta
hasta un
un monto
monto equivalente
equivalente al
al de
de lala indemnización
indemnización
por
por despido
despido injustificado.
injustificado.
La
La CTS
CTS
Las
Las rentas
rentas vitalicias
vitalicias yy las
las pensiones
pensiones que
que tengan
tengan
su
su origen
origen enen elel trabajo
trabajo personal,
personal, tales
tales como
como
jubilación,
jubilación, montepío
montepío ee invalidez
invalidez
EXONERACIONES ART. 19º
HASTA EL 31-12-2015
Las
Las rentas
rentas que,
que, las
las sociedades
sociedades oo instituciones
instituciones
religiosas,
religiosas, destinen
destinen aa lala realización
realización de
de sus
sus fines
fines
específicos
específicos en
en el
el país.
país.
Las
Las rentas
rentas destinadas
destinadas aa sus
sus fines
fines específicos
específicos en
en
el
el país
país de
de asociaciones
asociaciones sin
sin fines
fines de
de lucro
lucro
Las
Las remuneraciones
remuneraciones que que perciban,
perciban, por
por el
el ejercicio
ejercicio
de
de su
su cargo
cargo en
en el
el país,
país, los
los funcionarios
funcionarios yy empleados
empleados
considerados
considerados como
como tales
tales dentro
dentro de
de la
la estructura
estructura
organizacional
organizacional de de loslos gobiernos
gobiernos extranjeros,
extranjeros,
siempre
siempre que
que los
los convenios
convenios constitutivos
constitutivos asíasí lo
lo
establezcan.
establezcan.
EXONERACIONES ART. 19º
HASTA EL 31-12-2015
Los
Los intereses
intereses yy demás
demás ganancias
ganancias provenientes
provenientes de
de
créditos
créditos concedidos
concedidos al al Sector
Sector Público
Público Nacional,
Nacional,
salvo
salvo los
los originados
originados por por los
los depósitos
depósitos dede encaje
encaje
que
que realicen
realicen las
las instituciones
instituciones de
de crédito.
crédito.
Cualquier
Cualquier tipo
tipo de
de interés
interés de
de tasa
tasa fija
fija oo variable,
variable, en
en
moneda
moneda nacional
nacional oo extranjera,
extranjera, que
que se se pague
pague con
con
ocasión
ocasión de
de un un depósito
depósito conforme
conforme aa la la Ley
Ley del
del
Sistema
Sistema Financiero
Financiero yy del del Sistema
Sistema de de Seguros
Seguros yy
Orgánica
Orgánica dede la la Superintendencia
Superintendencia de de Banca
Banca yy
Seguros.
Seguros.
Los
Los ingresos
ingresos brutos
brutos que
que perciben
perciben las las
representaciones
representaciones deportivas
deportivas nacionales
nacionales de de países
países
extranjeros
extranjeros por
por sus
sus actuaciones
actuaciones en
en el
el país.
país.
Categoría de las Renta
Arrendamiento ART. 23
1ra cat Sub arrendamiento
Cesión de bienes
Renta de otros ART. 24

2da cat
capitales
Comercio
3ra cat Industria…
ART. 28
4ta cat Trabajo

ART. 33
Independiente
5ta cat Trabajo

Dependiente ART. 34
Criterios de Imputación
1ra cat
Devengado
3ra cat
Art. 57º y 59º
CRITERIO DE del TUO de la
IMPUTACION LIR.
2da cat
4ta cat Percibido
5ta cat
RENTA PERSONA NATURAL
Rta. 1ra.
Rta. 1ra.Cat.
Cat.
ARRENDAMIENTO,
SUBARRENDAMIENTO
Y CESIÓN DE BIENES
TUO
TUODE
DELA
LA
Rta. 2da.
Rta. 2da.Cat.
Cat.
LEY
LEYDEL
DEL RENTAS DE OTROS
CAPITALES
IMPUESTO
IMPUESTOAA
Rta.4ta.
Rta. 4ta.Cat.
Cat.
LA
LARENTA
RENTA TRABAJO
INDEPENDIENTE
Rta.5ta.
Rta. 5ta.Cat.
Cat.
TRABAJO
DEPENDIENTE
Categoría de las Renta
1ra cat
Renta de capital
2da cat
FUENTE DE
RENTA
4ta cat
Rentas del Trabajo
5ta cat
MAPA CONCEPTUAL
RENTA DE PERSONAS NATURALES

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN • PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES • SOCIEDADES CONYUGALES
• SUCESIÓN INDIVISA
DEVENGADO PERCIBIDO
CATEGORÍAS
OBLIGACIONES FORMALES
OBLIGAC. SUSTANCIALES
PRIMERA SEGUNDA CUARTA QUINTA
RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA
DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES
RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C
(+) (+) (+) (+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES SIN NEGOCIO
DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE CAPITAL
PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES SOC. CONYUGALES
SUC. INDIVISAS
RENTAS DE CAPITAL
RENTAS 1RA RENTAS 2DA
RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIÓN 20% DEDUCCIÓN 20%
RENTA NETA RENTA NETA
RENTAS NETAS DE CAPITAL
TASA IMP. RENTA 6.25%
Principio Devengado Principio Percibido

PRIMERA CATEGORIA
Arrendamiento y cesión de Bienes Muebles e
Inmuebles
DEVENGADO
AMBITO DE APLICACION
ARRENDAMIENTO BIENES MUEBLES

RENTAS DE
PRIMERA
SUBARRENDAMIENTO
CATEGORIA
•BIENES INMUEBLES
CESION DE BIENES
RENTAS DE
PRIMERA LOCACION O CESION TEMPORAL1 DE:
CATEGORI 1) Sinónimo de arrendamiento
A
MUEBLES INMUEBLES
Pueden No pueden
trasladarse de un trasladarse de un
lugar a otro sin lugar a otro sin ser
alteración alguna alterados
RENTA PRESUNTA
1. EN EL CASO DE ARRENDAMIENTO DE
PREDIOS, EL MONTO DE LA RENTA
BRUTA NO DEBE SER INFERIOR AL 6%
DEL VALOR DEL PREDIO. DETERMINADO
EN EL AUTOAVALUO
2. EN EL CASO DE CESIÓN DE BIENES
RENTAS
RENTASDE DE MUEBLES A TITULO GRATUITO (8%)
PRIMERA
PRIMERA 3. EN EL CASO DE CESIÓN DE BIENES
CATEGORIA
CATEGORIA MUEBLES A PRECIO NO
(Art.23
(Art.23yy84
84 DETERMINADO(8%)
Ley)
Ley) • 8% o Valor de Mercado, a falta de aquél.
RENTA BRUTA EN SUBARRENDAMIENTO:

LA DIFERENCIA ENTRE LO PERCIBIDO
POR EL ARRENDATARIO Y LA QUE ÉSTE
ABONA AL PROPIETARIO
LAS MEJORAS
LAS MEJORAS NO
REEMBOLSADAS POR EL
PROPIETARIO
VALOR DE LAS
MEJORAS
RENTAS DE Se computan en el ejercicio
INTRODUCIDAS
PRIMERA que se devuelve, al valor
EN EL BIEN
CATEGORIA determinado en pago de
tributos municipales o valor de
mercado a la fecha de
devolución.
LA CESIÓN SE
REALIZA POR
EL TOTAL DEL
RENTAS DE PRESUNCIONES BIEN
PRIMERA (Admite prueba en
CATEGORIA contrario)
LOS PREDIOS
HAN ESTADO
OCUPADOS POR
TODO EL
EJERCICIO
Bienes Muebles cuya
depreciación o amortización es
admitida por la Ley del Imp. Rta.
Genera una
RENTA PRESUNTA Renta Bruta
A
Anual NO
(CESIÓN DE BIENES CONTRIBUYENTES
GENERADORES DE MENOR AL
MUEBLES) OCHO POR
GRATUITA RENTAS DE
TERCERA CIENTO (8%)
A PRECIO NO del Valor de
CATEGORIA
DETERMINADO Adquisición del
A UN PRECIO Bien
INFERIOR AL DE
LAS
CONSTUMBRES DE
LA PLAZA Si no hay documento
probatorio se toma como
referencia el valor del mercado
DETERMINACION DE RENTA NETA DE PRIMERA
CATEGORIA ( ART. 35º DE LA LEY)
20% DE LA
RENTA
RENTA NETA = BRUTA - RENTA
BRUTA
CRITERIO DE IMPUTACION DEVENGADO
PAGOS A CUENTA RENTA PRIMERA

PAGO A
RENTA NETA x 6.25% = CUENTA
MENSUAL
PAGO A
RENTA
BRUTA
x 5% = CUENTA
MENSUAL
PAGOS A CUENTA
5% del monto del alquiler vía formulario 1683 (Guía
para pagar arrendamiento).
En los casos de cesión gratuita (Renta Ficta) no hay

obligación de realizar pagos a cuenta mensuales.
Para efectos tributarios la renta se devenga mes a
mes.
Multa por Fuera de Plazo.
Obligaciones Formales.
2. Efectuar la declaración – pago mensual hasta la

fecha de vencimiento, según el Cronograma de
Obligaciones Tributarias
3. Presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, según corresponda.
4. Comunicar la suspensión de actividades, de ser el
caso.
5. Comunicar cualquier cambio que proporcionó en
el RUC.
6. Efectuar la baja del RUC en el caso de cese de
actividades. proporcionó en el RUC.
Base Legal: Art. 87º num. 1) del D.S. Nº 135-99-EF, D.Leg. Nº 943, R.S. Nº
007-99/ SUNAT y R.S. Nº 229-2006/SUNAT
CASOS DE APLICACIÓN RTA PRIMERA
¿Cuál de los siguientes INMUEBLES le generará renta

de primera categoría gravada a su propietario?
 Un inmueble desocupado.
 Un inmueble usado como casa
habitación.
 Un inmueble destinado a sus
actividades profesionales.
 Un inmueble usado como local
comercial.
¿A cuánto ascenderá la renta gravada de primera

categoría por el alquiler del siguiente BIEN INMUEBLE?
Se arrienda el predio sito en la Av. San Martin

2456, durante los meses de enero a agosto a
S/. 3,800; y de septiembre a diciembre a S/.
4,200.
Dato: Valor de autovalúo del predio = /.350,000
¿El importe de la MEJORA forma parte de la

renta de Primera Categoría gravada?
 Predio ubicado en la Av. Dos de Mayo 111.
 Alquilado desde mayo 2008 en S/. 2,500 mensuales.
 El inquilino previo acuerdo con el propietario
construyó una piscina valuada en S/. 50,000; monto no
reembolsable por el propietario.
 Desocupa el inmueble el 28 de Diciembre del 2008.
 Valor de autoavalúo es de S/. 750,000.
SEGUNDA CATEGORIA
Intereses, regalías, cesión de llaves, marcas,
patentes, dividendos y ganancias de capital
PERCIBIDO
INTERESES
INTERESES ORIGINADOS POR LA COLOCACIÓN DE
CAPITALES CUALQUIERA SEA SU DENOMINACION TALES
COMO LOS PRODUCIDOS POR :
- Títulos : Origen o Fundamento Jurídico de un derecho y
demostración fehaciente del mismo.
- Cedulas : Documento Publico o privado que constituye titulo

para exigir un derecho o acreditar una calidad o situación.
- Deventures: Son Títulos Amortizables con interés fijo.
- Bonos : Es un Valor de Renta Fija que representa una deuda

u obligación contraída por una entidad emisora para ser rescatado
en un plazo determinado.
- Garantías: Es una obligación y responsabilidad de un acto

determinado, que protege y asegura contra algún riesgo o
necesidad.
INTERESES
- Crédito Privilegiado : Es aquel Crédito que se
paga con preferencia frente a otro u otros con los
bienes del deudor común.
- Crédito Quirógrafos : Es aquel crédito que solo

consta en documento privado y no goza de ninguna
preferencia para ser pagados con relación a otros
créditos.
INTERES: Se considera interés a la diferencia entre la

cantidad que recibe el deudor y la mayor suma
que devuelva, en tanto no se acredite lo
contrario.
REGALIAS
REGALIAS
Toda contraprestación en
efectivo o en especie
originada POR EL Los pagos de uso por la
USO O PRIVILEGIO marca BAMBA
DE USAR: ( Art. 27º Los pagos por el uso de
Ley) la fórmula de Inca Kola
PATENTES Los pagos por el uso de
MARCAS una receta de cocina
DISEÑOS Los pagos por el uso de
MODELOS
la foto de un artista en
PLANOS
PROCESOS
publicidad
FORMULAS SECRETAS
DERECHOS DE AUTOR
Producto de la cesión definitiva o temporal de derechos
de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
NO ESTA GRAVADA CON RTAS DE 2DA.
LA ENAJENACION DE INMUEBLESS
CUYA ADQUISICION SEA ANTES DEL 01-
01-2004, A TITULO GRATUITO U
ONEROSO , MEDIANTE DOCUMENTO DE
FECHA CIERTA.
GANANCIAS
GANANCIAS
DE
DE
CAPITAL
CAPITAL
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL NOTARIO.

OBLIGACIONES DE LA PERSONA NATURAL:
• OBTENER RUC
• REALIZAR PAGO A CUENTA 0.5%
NO ES GANANCIA DE CAPITAL LA VENTA DE
CASA HABITACION.
CONCEPTO : “INMUEBLE QUE PERMANEZCA EN
PROPIEDAD DEL ENAJENANTE POR LO
MENOS 2 AÑOS Y NO ESTE DESTINADO
EXCLUSIVAMENTE A ALMACEN, INDUSTRIA,
COMERCIO, COCHERA O SIMILARES.
GANANCIAS
GANANCIAS
DE
DE
CAPITAL
CAPITAL PARA EL CASO DE LA ENAJENACION DE
INMUEBLES DE PN, SOC. CONYUGALES O
SUC. INDIVIDAS, SE CONSIDERA NEGOCIO
HABITUAL A PARTIR DE LA 3RA
ENAJENACIÓN. EN NINGUN CASO LA
ENAJENCION DE CASA-HABITACION SE
CONSIDERARA PARA EFECTOS DE
DETERMINAR LA EXISTENCIA DE NEGOCIO
HABITUAL.
Las ganancias de capital
(Inmuebles que no sean casa habitación y derechos sobre
los mismos, valores mobiliarios).
El Art. 1-A del Reglamento señala que se considera casa

habitación, el inmueble que permanezca en su propiedad por
lo menos dos años y que no este destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.
(si lo ocupa parcialmente como casa habitación y almacén no
será ganancia de capital).
En caso de enajenación de inmuebles el negocio habitual se
configura a partir de la tercera enajenación dentro del
ejercicio (tributa como 3º categoría) ( artículo 17º inciso d) del
reglamento)
La condición de habitual la pierdo si es que en los dos
ejercicios gravables siguientes no realizo ninguna
enajenación volviendo nuevamente a ser no habitual.
La condición de habitualidad deberá verificarse
en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condición de habitualidad en un
ejercicio, ésta continuará durante los 2 ejercicios
siguientes.
Si en alguno de los ejercicios siguientes se
adquiriera nuevamente esa misma condición,
esta se extenderá por los 2 ejercicios siguientes.
Renta Neta de Segunda Categoría
CRITERIO PERCIBIDO
CRITERIODE
DEIMPUTACIÓN
IMPUTACIÓN PERCIBIDO
RENTA
RENTA DEDUCCION
DEDUCCION RENTA
RENTA
BRUTA
BRUTA 20%
20% NETA
NETA
Las pérdidas de capital originadas podrán compensarse con

la renta neta de capital o trabajo.
Base Legal: Art. 36º, del TUO de la LIR.

Determinación Renta Segunda
Renta Renta 20% de la

Neta Bruta Renta Bruta
No aplicable para los dividendos
Renta Neta 6.25 %

PAGO MENSUAL
DEFINITIVA
Renta Bruta 5%
Base Legal:
Art. 36º, del TUO de la LIR, y el art. 28º-B inciso d) del Reglamento.
Art. 72º, del TUO de la LIR y artículo 53º del Reglamento.
2.3. Retención de Segunda Categoría
Son
Son agentes
agentes de
de
retención las
retención las personas
personas
Renta
Renta Neta
Neta que paguen
que paguen oo acrediten
acrediten
rentas consideradas
rentas consideradas dede
(X) segundacategoría.
segunda categoría.
6.25%
6.25% La retención
La retención tiene
tiene el
el
carácter de
carácter de pago
pago aa
cuenta yy asciende
cuenta asciende alal
Retención 6.25% de
6.25% de la
la Renta
Renta Neta
Neta
Retención
(Art.72º
(Art. 72ºde
dela laley)
ley)
Base Legal: Art. 72º, del TUO de la LIR.

2 Pago Definitivo de Segunda Categoría
La única renta de segunda categoría sujeta a pago a
cuenta es:
Enajenaciónde
Enajenación deinmuebles
inmueblesooderechos
derechossobre
sobrelos
losmismos
mismos
 Importe equivalente al 5% del valor de venta (6.25%

de la renta neta).
 Dentro del mes siguiente de suscrito el contrato de
compra venta o del negocio jurídico que corresponda.
 Independientemente de la forma de pago pactada o
de la percepción del pago por parte del enajenante.
Base Legal: Art. 84º-Aº, del TUO de la LIR y art. 53º-A del Reglamento de la
citada ley.
DIVIDENDOS Y CUALQUIER FORMA DE
DISTRIBUCION DE UTILIDADES, CON
EXCEPCIÓN DEL SUPUESTO INDICADO EN
EL INCISO G) DEL ARTÍCULO 24-A DE LA
LEY.
DIVIDENDOS
Los ingresos considerados como
dividendos son aplicables para los acuerdos
que se adopten a partir del 01 de enero del
2003, aun cuando estos acuerdos versen
sobre utilidades correspondientes a ejercicios
anteriores. (es sobre la utilidad contable-
financiera). (vigésimo sétima DT y F de la
Ley)
Son los señalados en el Art. 24-A de la Ley.
DIVIDENDOS
La tasa de retención es:
Ejercicio gravable Tasa

2014 : 4,1%
 2015 - 2016: 6,8%
 2017 - 2018: 8,0%
 2019 en adelante: 9,3%
•Modificado por la LEY 30296 “Ley que Promueve la reactivación de la economía”
DIVIDENDOS
La renta neta global no incluye los dividendos (si se

informa en el PDT). (Art. 53º de la Ley).
Cuando sean distribución de dividendos en especie se

dispone que el pago lo efectúe quien distribuye el dividendo,
debiendo ser reembolsado por el beneficiario de la
distribución. (Art. 24º-B de la Ley)
Formales
2. Solicitar la autorización de impresión de

comprobantes de pago (boletas de veta y/o facturas),
excepto si sólo percibe dividendos.
3. Entregar boleta de venta y/o factura
dependiendo del adquiriente o usuario por los
ingresos percibidos, con excepción de los
dividendos.
4. Llevar el Libro de Ingresos y Gastos, cuando
los ingresos percibidos en el año anterior o en
el año en curso hayan superado las 20 UIT.
Base Legal: Art. 87º num. 1) del D.S. Nº 135-99-EF, D.Leg. Nº 943, D.S. Nº
179-2004-EF, R.S. Nº 007-99/ SUNAT y R.S. Nº 229-2006/SUNAT
6. Presentar la declaración anual y efectuar el

pago de regularización del impuesto a la renta
si al final del ejercicio determinan un monto a
pagar, por los rentas distintas de venta de
predios.
7. Comunicar cualquier cambio en la información
que proporcionó en el RUC.
Base Legal: Art. 87º num. 1) del D.S. Nº 135-99-EF, D.Leg. Nº 943, D.S. Nº
179-2004-EF, R.S. Nº 007-99/ SUNAT y R.S. Nº 229-2006/SUNAT
CASOS DE APLICACIÓN RTA SEGUNDA
Determinar los montos afectos y no afectos:

1. Regalías de la Empresa El SAUCE S.A. por S/. 150,000.
2. Intereses de la empresa Santos Hermanos S.A. por préstamo
otorgado por S/. 15,000.
3. Intereses del Banco de Crédito por depósitos de ahorro en
moneda nacional por S/. 18,000.
4. Renta Vitalicia de la Cía. De Seguros Suertudo S.A. por S/.
18,000.
5. Dividendos en efectivo de la empresa Leo S.A. por S/. 35,000.
6. Utilidades de la empresa Dos Amigos SRL. Por S/. 20,000.
7. Percibió acciones por capitalización de utilidades de la
empresa Backus S.A. por S/. 30,000.
8. Percibió acciones por capitalización de reexpresión de capital
de empresas, de las cuales es socio por S/. 20,000.00.
Distribución de Utilidades:
1. La empresa Los Peloteros SA se dedica a la distribución de
artículos de vestir al 31/12/2013 tiene utilidades acumuladas por S/
200,000 con Fecha 05-05-14 la Junta General de accionistas
acuerda distribuir S/ 120,000 como dividendos, el 30% en Efectivo,
20% en Mercadería y 50% en acciones, Para lo cual los accionistas
son los siguientes:
 Juan Pinto Meléndez (Domiciliado) 40% de Acciones.
 Giancarlo del Piero Maldini (No Domiciliado) 30% de Acciones.
 Racsa SA (Domiciliado) 30% de Acciones.
Se Pide determinar la retención que le deben efectuar a los socios

de la empresa los Petroleros SA
Ganancia de Capital
1. El 30 de Noviembre del 2014 la Sra. Matilde del Carpio Campos
decide vender su predio ubicado en Calle Huáscar N° 810 por
200,000, el mencionado predio fue adquirido el 20 de julio del 2008
por el monto de S/ 175,000 con un índice de corrección de 1.05.
Se pide: determinar la Renta Bruta, renta Neta e impuesto a pagar,

de igual la condición del pago o retención efectuar.
RENTAS DE
TRABAJO
DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANEJRA
PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES SOC. CONYUGALES
SUC. INDIVISAS
RENTAS DE TRABAJO
RENTAS 4TA RENTAS 5TA
RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIÓN 20%
RENTA NETA
RENTA DE CUARTA Y QUINTA
DEDUCCIÓN 7 UIT
ITF
DONACIONES
RENTA NETA DEL TRABAJO

DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANEJRA
RENTA NETA TRABAJO RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
RENTA NETA TOTAL
IMPUESTO RENTA 8%, 14%, 17%, 20 ó 30%
MENOS: CRÉDITOS
IMP. REGULARIZAR O SALDO A FAVOR

CUARTA CATEGORIA
EJERCICIO INDEPENDIENTE DE UNA
PROFESIÓN U OFICIO
PERCIBIDO
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Inciso a) Inciso b)
DESEMPEÑO
EJERCICIO FUNCIONES
INDIVIDUAL DE:
DE DIRECTOR DE
CUALQUIER: EMPRESAS
PROFESION SINDICO
ARTE MANDATARIO
CIENCIA GESTOR DE
OFICIO NEGOCIOS
1 ALBACEA
2
• Directores de Empresas: Integrante del Directorio de las
Sociedades Anónimas.
• Síndicos: Persona encargada de la administración y dirección

de una empresa en proceso de liquidación.
• Mandatarios: Es el apoderado que en virtud de un contrato

representa a una persona llamada mandante.
• Gestor de Negocios: Acto por el cual una persona sin poder

legal ni convencional se inmiscuye en negocios de otra.
• Albaceas: Persona encargada de ejecutar la voluntad de un

causante(Fallecido) ya sea Testamentario, por nombramiento
judicial o legal.
• Otras actividades similares: se incluye los regidores

• No existe relación de dependencia o subordinación:
Sin horarios, sin amonestaciones similares a las de
un contrato laboral, etc.
• Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral:
Contrato de Locación de Servicios
• El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
• El prestador se puede valer de personal auxiliar,
entre otras.
DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA
RENTA
=
RENTA
RENTA
-
20% DE
20% DE
- 77
NETA BRUTA
BRUTA LAR.B.
LA R.B. U.I.T.
U.I.T.
Hasta 24 UIT
Solo para ejercicio Hasta el límite
independiente, NO la Renta Neta
síndicos, mandatarios...
Inc. a) art. 33º TUO
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
Obligados a llevar Libro de Ingresos y Gastos, no debe tener un

atraso mayor a diez(10) días hábiles, contado desde el
primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
el comprobante de pago..
Formas de efectuar los pagos

1. Pagos a cuenta mensuales formulario N°. 616 o 116
10% de la Renta Bruta Mensual
2. Por retenciones efectuadas.- se aplican a los pagos a cuenta
.
Solo retienen los que llevan contabilidad completa o libro de

ingresos y gastos (art. 71 Ley)
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
CRITERIOS DE IMPUTACION
Art. 57° del TUO PERCIBIDO
Montos Topes para determinar si paga
o no el Impuesto a la Renta
Para el ejercicio 2014 :

• Monto del Recibo por Honorario mayor a
S/ 1,500 nuevos soles.
• Tengan Ingresos Mensuales por rentas de 4ta
categoría o rentas de 4ta. y 5ta. categoría
mayores a S/ 2,771 nuevos soles. Tratándose
de síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares el monto será de S/ 2,129
nuevos soles.
Montos Topes para determinar si paga
o no el Impuesto a la Renta
Para el ejercicio 2015 :

• Monto del Recibo por Honorario mayor a
S/ 1,500 nuevos soles.
• Tengan Ingresos Mensuales por rentas de 4ta
categoría o rentas de 4ta. y 5ta. categoría
mayores a S/ 2,807 nuevos soles. Tratándose
de síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares el monto será de S/ 2,246
nuevos soles.
Tasa de Pago a cuenta de las rentas
de cuarta categoría del Impuesto a la Renta
Tasa del pago a cuenta de renta de cuarta

categoría de impuesto a la renta :
EJERCICIO GRAVABLE
2014 2015
10% 8%
CASOS DE APLICACIÓN RTA CUARTA
Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio Individual

de su profesión, arte u oficio.
1. El Sr. Miguel Torres Larrea con RUC N° 10075125777 es Ingeniero
de profesion por lo cual durante el año 2014 ha percibido pos sus
honorarios los siguientes montos:
Renta Impuesto Retenido
- Perez EIRL 60,000 6,000
- Mendiola SAC 65,000 6,500
- Paradise SCRL 95,000 9,500
- Pantaleon SA 55,000 5,500
Se pide: Determinar la Renta Bruta, Renta Neta e Impuesto a pagar y

a regularizar en el periodo del 2014.
CASOS DE APLICACIÓN RTA CUARTA
Renta de Cuarta Categoría por el desempeño de sus

funciones como director y otros.
1. La Sra. Elisa Peroné Valdivia con RUC N° 10175625997 es
Director en una empresa y a la vez se desempeña como regidora
de la Municipalidad de Tacna por lo cual ha percibido los siguientes
montos:
Renta Impuesto Retenido
- Pino SAC 90,200 9,020
- MPT 55,000 5,500
Se pide: Determinar la Renta Bruta, Renta Neta e Impuesto a pagar y

a regularizar en el periodo del 2014
QUINTA CATEGORIA
EJERCICIO DEPENDIENTE BAJO
RELACION DE DEPEDENCIA
PERCIBIDO
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
TRABAJO PERSONAL PERSTADO EN
RELACION DE DEPENDENCIA: SUELDOS,
SALARIOS, ASIGNACIONES , DIETAS, Conceptos
EMOLUMENTOS, PRIMAS, considerados
GRATIFICACIONES, BONIFICACIONES,
AGUINALDOS, COMISIONES, EN GENERAL de Quinta
TODA RETRIBUCION DE TIPO PERSONAL
CARACTERISTICAS.-
SUBOORDINACION.
SUJETO A UN HORARIO.
LUGAR Y JORNADA DE TRABAJO.
EXISTA UNA REMUNERACION.
CONTRATO DE TRABAJO EXPRESO O
TACITO.
TRABAJADORES CUARTA QUINTA.-

INGRESOS OBTENIDOS POR EL TRABAJO
PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE CON
CONTRATOS DE PRESTACION DE SERVICIOS
NORMADOS POR LA LEGISLACION CIVIL
CUANDO EL SERVICIO SEA PRESTADO EN EL

LUGAR Y HORARIO DESIGNADO POR EL
USUARIO
USUARIO PROPORCIONA LOS ELEMENTOS DE
TRABAJO
USUSARIO ASUME LOS GASTOS QUE LA
PRESTACIÓN DEMANDA
RENTAS DE QUINTA ESPECIAL
LOS INGRESOS OBTENIDOS POR LA

PRESTACION DE SERVICIOS
CONSIDERADOS DENTRO DE LA CUARTA Conceptos
CATEGORIA, EFECTUADOS PARA UN considerados
CONTRATANTE CON EL QUE SE de Quinta
MANTENGA SIMULTANEAMENTE UNA
RELACION LABORAL DE DEPENDENCIA.
SUSTENTO DEL GASTO: LIBRO DERETENCIONES INC. E Y

F DEL ART. 34 DEL TUO DEL IR. NO SE DEBERAN EMITIR
RECIBOS POR HONORARIOS.
NO SE INCLUYE DENTRO DE ESTA RENTA AL
DESEMPEÑO DE FUNCIONES DE DIRECTOR DE
EMPRESAS, SINDICO, MANDATARIO, GESTOR DE
NEGOCIOS ALBACEA Y ACTIVIDADES SIMILARES.
ANTES RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
ASIGNACION DE TITULAR DE
EMPRESA UNIPERSONAL
ANTES RTA
5TA: AHORA RTA
SUSTENTO 3RA:
DE GASTO PAGARA EL
LA IR SOBRE LAS
PLANILLA. RENTAS QUE
AFECTO IES LE SEAN
Y A QUINTA ATRIBUIDAS.
CATEGORIA.
REMUNERACION MENSUAL ANUALIZADA
GRATIFICACIONES ORDINARIAS
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
REMUNERACION
BRUTA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
EN LA UTILIDAD DE LA EMPRESA
INCREMENTO DEL 10.23% OTORGADO A LOS

TRABAJADORES AFILIADOS A UNA AFP
TODA COMPENSACION EN ESPECIE QUE

CONSTITUYA RENTA GRAVABLE,
COMPUTADA A VALOR DEL MERCADO
Los supuestos señalados en el inciso c) del artículo 20º del
Reglamento de la LIR
Los pagos a servidores contratados en el extranjero, su
cónyuge e hijos por: Pasajes al inicio y término del contrato;

alimentación y hospedaje por los 3 primeros meses en el país;
transporte al país e internación del equipaje y menaje de casa;
pasajes a su país por vacaciones durante contrato; salida y
transporte de equipaje y menaje casa al término del contrato.
otros:
Pagos a personas no domiciliadas que prestan servicios de
asistencia técnica en el país por concepto de: pasajes dentro y fuera
país, viáticos por alimentación y hospedaje.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter
general a favor del personal, y los gastos designados a prestar
asistencia de salud a los servidores según art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-
2003, 2506-2-2004.
Las indemnizaciones laborales y de la CTS.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia

(inafectos)
DETERMINACION DE LA RENTA NETA Y
CALCULO DEL IMPUESTO
RENTA = RENTA
BRUTA
MENOS 7 UIT
NETA
HASTA EL LÍMITE DE LAS RENTAS DE QUINTA

CATEGORIA EFECTIVAMENTE PERCIBIDAS
CRITERIO DE IMPUTACION PERCIBIDO

 Las Rentas de 5º categoría No tiene deducción propia.
Sumadas a la renta neta de cuarta se le descuenta 7 UIT
para establecer la renta neta global.
 No hacen pagos a cuenta. La obligación la cumplen vía

Retención.
 Para la Retención se aplica el procedimiento del artículo 40º

del Reglamento.
 En caso que perciba exclusivamente renta de 5º categoría y

vencido el ejercicio se le retenga en exceso o en defecto, el
procedimiento se regula por la R.S. 036-98/ SUNAT.
CASOS DE APLICACIÓN RTA QUINTA
Remuneración Fija
1. El Sr. Pedro Parí Jiménez es empleado de la empresa Milenium
SAC con RUC N° 20229302222 durante el 2014 presta sus
servicios donde percibe los siguiente_
- Sueldo Mensual S/. 4,000
- Gratificaciones Ordinarias S/. 4,000
- Bonificación Extraordinaria
Se pide: Determinar la Renta Bruta, Renta Neta e Impuesto a pagar

en el periodo del 2014.
CASOS DE APLICACIÓN RTA QUINTA
Remuneración Variable
1. El Sr. Pablo Espinoza Medina es empleado de la empresa
Calcionet SA con RUC N° 20229302222 durante el 2014 presta sus
servicios donde percibe los siguiente:
2. Enero S/. 3,000, Febrero S/. 5,500, Marzo S/. 4,500, Abril S/. 6,500,
Mayo S/. 6,000, Junio S/. 7,500, Julio S/. 8,500, Agosto S/. 8,000,
setiembre S/. 7,500, Octubre S/. 8,500, Noviembre S/. 9,000,
Diciembre S/ 9,500. Gratificación de Julio S/ 5,500 y Diciembre S/
8,500.
3. Dato Adicional: Percibió en el 2010 en Agosto S/ 6,000, Setiembre
6,500, Octubre S/. 7,000, Noviembre S/ 7,500 y Diciembre S/ 8,000
(Sin Gratificación).
DETERMINACIÓN DE LA RENTA
NETA TRABAJO
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA

(R.B.) (R.N.)
Cuarta (-) 20% de (-) 7 R.N. de Renta Neta
Categoría R.B. UIT 4ta. del Trabajo
y 5ta.
Quinta Hasta 24 UIT
(S/. 91,200)
Categoría
Para rentas de quinta y

cuarta solo por una vez
DETERMINACION DE LA RENTA NETA TRABAJO
RENTA NETA TRABAJO (FUENTE PERUANA)
(-) ITF
(-) GASTOS POR DONACIONES
(+) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
(=) RENTA NETA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

DETERMINACION DEL IMPUESTO
EN EL 2014
RENTA TASA
NETA
X DEL = IMPUESTO
CALCULADO
TRABAJO + IMPUESTO
FE
15% 21% 30 %
HASTA 27 EXCESO DE
27 UIT
EXCESO
UIT
HASTA 54 DE 54 UIT
S/. 95,850
UIT (S/. 191,700)
S/. 191,700
EN EL 2015
RENTA TASA
NETA
X DEL = IMPUESTO
CALCULADO
TRABAJO + IMPUESTO
FE 17%
MAS
20
UI
8% 14%
T
H 20% 30 %
A MAS DE
HASTA
MAS 5
UIT ST 35 UIT MAS
5
UIT
HASTA
20
A
35
HASTA 45
UIT
45 UIT
S/. 19,250
UIT UIT S/. 38,500 S/. 173,250
S/. 57,750.
S/.
57,
A PAGAR O SALDO A FAVOR
IMPUESTO A
PAGAR O
IMPUESTO
CALCULADO - CRÉDITOS = SALDO
SIN DERECHO A CON DERECHO A

DEVOLUCIÓN DEVOLUCION
• Impuesto a la • Saldo a favor de
Renta de fuente ejercicios anteriores
extranjera • Pagos a cuenta directos
. Otros créditos (2º y 4º categoría)
sin derecho a • Retenciones 4º y 5º Cat.
devolución. Percibidas
• Otros créditos con
derecho a devolución.
CASOS DE APLICACIÓN RTA DE CUARTA Y
QUINTA
1. La Srta. Mariana de Pilar Pozo Mori es contadora de profesión y
empleada de la empresa Fiat SCRL con RUC N° 20229302222
durante el 2014 tiene los siguientes ingresos:
- Percibió como Contadora Independiente:
Marimax SAC S/. 70,000
Morella EIRL 20,000
Melona SCRL 58,000
- Se Desempeño como Consejera del Gobierno regional por lo

cual percibió S/. 32,000.
- También fue contadora de telefónica del Perú SA – Filial Tacna

por lo cual percibió un sueldo mensual de S/ 6,000 y
sus gratificaciones de ley y todo lo
correspoondiente.
Nota: Se efectuaron las retenciones de ley.
IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORIA
DOCENTE UNIVERSITARIO:
MGR CPC MOISES ISMAEL
ESCOBEDO DUEÑAS
CONTENIDO
1. Determinación del Impuesto a la Renta
1.1. Renta Bruta:
1.1.1. Ingresos Netos
1.1.2. Valor de Mercado
1.2 Renta Neta
1.2.1. Criterio de lo Devengado
1.2.2. Requisitos formales para la deducción del gasto.
1.2.3. Gastos deducibles para determinar la Renta Neta
a) Gastos sujetos a límite
b) Gastos no sujetos a límite
1.2.4. Gastos no deducibles para la determinación de la Renta
Neta
1.3 Impuesto a la Renta
10
Procedimiento para la Determinación del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
Ingreso Bruto
_
Devoluciones
= Ingreso Neto
_
Costo Computable
= Renta Bruta
Art. 20º del TUO de la L.I.R. 10

Fuente Peruana Fuente Extranjera
Renta Bruta Renta Bruta

_ _
Gastos Gastos
= Renta Neta de = Renta Neta de

Fuente Peruana Fuente Extranjera
+ +
Renta Neta
Art. 37º, 51°, 51-A° del TUO de la L.I.R.

10
egativo
es n Pérdida
Si
Renta _ •Pérdida Tributaria
=S
Neta Ejercicios Anteriores i es
pos Renta Neta
itiv o
Imponible
Tasa
Renta Neta x • 30% = Impuesto
Imponible a la Renta
_ CRÉDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
= SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52° del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía 10
Del Resultado del Ejercicio Contable a la
Renta Neta Tributaria
Tributario Según EEFF
Vs. Resultado del
Renta Neta  Ejercicio
La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.
A fin de conciliar Se realizan Adiciones y Deducciones

ambos resultados al Resultado del Ejercicio según EEFF
Según EEFF Tributarios Tributario
Resultado del
+ _
Ejercicio Adiciones Deducciones = Renta Neta
Art. 33º del Reglamento de la L.I.R. 10

1.Determinación del
Impuesto a la
Renta
10
1.1. Renta Bruta
10
1.1. Renta Bruta
01/01/200X 31/12/200X
EJERCICIO
GRAVABLE
INGRESO
NETO (-) COSTO RENTA
COMPUTABLE
TOTAL BRUTA
a. Costo de Adquisición
b. Costo de Producción o Construcción
c. Valor de Ingreso al Patrimonio
d. Valor en el Último Inventario

1.1.1. Ingreso Neto
Se entenderá como Ingresos Netos, los obtenidos por la
venta de productos o la prestación de servicios que fluyen
de las “operaciones normales del negocio”, deducidas las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares de las costumbres de la plaza.
-Devoluciones
INGRESO -Bonificaciones
INGRESO
(-) - Descuentos = NETO
BRUTO TOTAL
-Conceptos Similares
- Ventas,
- Servicios y
- Otros Ingresos Gravables

Reconocimiento del Ingreso
El criterio del devengado y las Rentas de
Tercera Categoría
“a) Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
“Las normas establecidas en el segundo párrafo
de este artículo serán de aplicación para la
imputación de los gastos.”
Base Legal:
Art 57° del TUO de la L.I.R.
El criterio del devengado
Base contable de acumulación
“…las transacciones y demás sucesos económicos
se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga efectivo u otro medio líquido
equivalente), registrándose en los libros contables
e incluyéndose en los estados financieros de los
ejercicios con los cuales están relacionados. …”
Fuente: Marco Conceptual NIC 1

El criterio del devengado y la correlación de
ingresos y gastos
Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos,

relacionados con una misma transacción o evento,
se reconocerán de forma simultanea.
Fuente: NIC 18
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
En la venta de bienes
a)Transferencia de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
b)El transferente no conserve control ni gestión efectiva sobre los bienes.
c)Medición confiable de los ingresos
d)Probabilidad de recepción de que los beneficios fluya a la empresa.
e)Medición confiable de los costos.
En la prestación de servicios
Los resultados de la transacción pueden estimarse confiablemente
cuando:
a)El monto de los ingresos pueda ser estimado confiablemente.
b)Es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa.
c)El grado de avance de la transacción a la fecha de balance pueda ser
medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transacción y los costos para completar la
transacción pueden ser medidos confiablemente.
Fuente: NIC 18
VALORDE
VALOR DEMERCADO
MERCADO VALORRAZONABLE
VALOR RAZONABLE
• Valor por el cual un activo podría intercambiarse, o un pasivo liquidarse

entre personas con conocimiento, capaces y con voluntad, como parte
interesada en una transacción comercial en condiciones iguales.
• Este valor deberá incluir el monto de cualquier descuento comercial y
rebaja por volumen concedido por la empresa.
VALORDE
VALOR DEMERCADO
MERCADO Valorasignado
Valor asignadoaaun
unbien
bienooservicio
servicio
La SUNAT procederá a ajustarlo

tanto para el adquiriente como para el transferente
Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R.

11
Entre Partes No Vinculadas
Transacciones
Reglas de Valor de Mercado
Entre Partes Vinculadas o con países

o territorios de baja o nula imposición
Reglas de Precios de Transferencia
Art. 32º Núm. 4 del T.U.O. de la la L.I.R.

11
Transferencia de Bienes
Operaciones con terceros
Existencias
Existencias Operaciones entre terceros
Otros: Tasación
Valor bursátil
Valores
Valores Sin cotización: Valor Patrimonial
Bolsa de Productos
Transacciones frecuentes
Activos
ActivosFijos
Fijos
Otros: Tasación
Art. 32º Núm. 1, 2 y 3 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19º del Reglamento 11
Prestación de Servicios
1. Operaciones con terceros en

condiciones iguales o similares
PrecioComparable
Precio Comparable
2. Operaciones entre terceros de
NoControlado
No Controlado un giro similar
3. Peritaje técnico formulado por

organismo competente.
Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19°-A inciso a) del Reglamento
11
Remuneraciones
Referente: Importe Del trabajador mejor remunerado que:
1. Remuneración Realiza una función similar
2. Remuneración Tenga una ubicación equivalente

en la estructura organizacional
3. Doble de la Tenga una ubicación inmediata

Remuneración Inferior en la estructura jerárquica
Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19°-A inciso b) del Reglamento
12
Remuneraciones
Referente: Importe Del trabajador de menor remuneración que:
Tenga una ubicación inmediato

4. Remuneración
superior en la estructura jerárquica
De no existir ningún Remuneración Remuneración del

5.
referente será la mayor convenida y Trabajador mejor
que resulte entre: Tope: 95 UIT Remunerado x 1.5
Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19°-A inciso b) del Reglamento
12
1.2. Renta Neta de
Fuente Peruana
12
1.2. Renta Neta
RENTA
BRUTA
(-)
Principio de Causalidad
GASTOS NECESARIOS
Criterio de Devengado
Requisitos formales (-)
Gastos deducibles GASTOS VINCULADOS CON LA
• Con límite GENERACIÓN DE GANANCIA DE
• Sin límite CAPITAL
Gastos no deducibles
= Renta Neta de
Fuente Peruana
Art. 37º y 44° del TUO de la L.I.R. 123

1.2.1. Principio de
Causalidad
12
Principio de Causalidad
Generación de Deben
Deben
rentas gravadas Cumplir
Cumplircon
con
Criterios
Criteriosde:
de:
Relación Normalidad
Normalidad
Gasto Causa – Efecto Mantenimiento Razonabilidad
Razonabilidad
con: De la fuente Generalidad
Generalidad
Generación
Se cumplirá con el principio de de ganancias
causalidad, aún cuando no se logre de capital
la generación de la renta.
Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido
Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

125
1.2.1. Principio de Causalidad
Que
Quesea
seanecesario
necesariopara
paraproducir
produciry/o
y/omantener
mantener
su
sufuente
fuentegeneradora
generadoradederenta.
renta.
Elementos Que
Quenonose
seencuentre
encuentreexpresamente
expresamenteprohibido
prohibido
Elementos
concurrentes por
porla
laley.
ley.
concurrentes
para
paracalificar
calificarun
un
desembolso Que
Quese
seencuentre
encuentredebidamente
debidamenteacreditado
acreditado(con
desembolsocomo como (con
gasto comprobantes
comprobantesdedepago
pagouuotros
otrosdocumentos
documentos
gastodeducible
deducible autorizados).
autorizados).
Que
Queel
elgasto
gastocumpla
cumplacon
conel
elcriterio
criteriode
de
normalidad,
normalidad,razonabilidad
razonabilidadyygeneralidad.
generalidad.
Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
126
Criterios Adicionales
No pueden deducirse adquisiciones que no
Normalidad en el giro estén relacionadas con la actividad de la
empresa.
Los gastos realizados por la empresa deben

Razonabilidad tener proporción con los ingresos obtenidos por
la misma.
Que tengan relación con el número de

Proporcionalidad
operaciones que realice el contribuyente.
Este criterio es utilizado para que los

desembolsos efectuados a favor de los
Generalidad
trabajadores sean otorgados de manera general,
es decir, a todos los que cumplen con las
mismas características.
1.2.2. Criterio de lo
Devengado
12
Los efectos de las operaciones

Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22
129
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES
No otorgue ningún Imposibilidad de conocerlo durante

beneficio fiscal. el ejercicio en que se devengó.
Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)
Art. 57º del TUO de la L.I.R.

130
1.2.3. Requisitos
formales para la
deducción del gasto
13
1.2.3. Requisitos formales
para la deducción del gasto
• Obligación formal: el contribuyente que pretenda deducir el
IÓN
IZACIÓN
gasto o costo de adquisición, deberá efectuar el pago de

contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 ó $ 1,500.00,
mediante los medios de pago regulados.
CARIZAC
• Medios de Pago: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de

fondos, órdenes de pagos, tarjetas de débito y crédito expedidas
BANCAR
en el país y cheques con la cláusula “no negociable”,

“intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente.
BAN
Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008

Los Montos para utilizar Medios de Pago son:
Desde S/. 3,500.00 ó $ 1,000.00
Art. 25º Inc d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 4° y 5° de la Ley Nº 28194. 132
IÓN
IZACIÓN
• No es aplicable cuando la contraprestación de la empresa,

teniendo un valor económico, se satisface con medios distintos
al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o
CARIZAC
compensaciones).
• Se mide en función al valor de la operación por pagar, es decir,

BANCAR
a lo facturado.
• En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la

BAN
empresa perderá el derecho a deducir gastos, costos créditos,

efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.
Art. 25º Inc. d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 8° de la Ley Nº 28194. 133
BANCARIZACION
Medios de pago
(Art. 3°, 4°, 5° y 8° TUO de la Ley N° 28194)
CASO PRACTICO
La empresa EL SOL SAC registró como gasto en su contabilidad el
importe de S/. 54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas con
cheques al portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a
los señalados en el artículo 4° del TUO de la Ley N° 28194 (S/. 3,500 o
US$ 1,000).
134
BANCARIZACION
Medios de pago
(Art. 3°, 4°, 5° y 8° TUO de la Ley N° 28194)
DESARROLLO
Estos gastos deberán ser adicionados toda vez que no se utilizó medios
de pago señalados en la Ley N° 28194: Depósitos en cuentas, Giros,
Transferencias de fondos, Órdenes de pago, Tarjetas de débito
expedidas en el país, Tarjetas de crédito expedidas en el país, Cheques
con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u
otra equivalente.
135
IONEES
S
• En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren

obligados a efectuar la detracción podrán deducir los gastos y/o
ACCCION
costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.
• Dicha deducción no será considerada válida en caso se

DETRAC
incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a

cualquier notificación de la SUNAT respecto a las operaciones
involucradas en el SPOT, aún cuando se acredite o verifique la
DETR
veracidad de éstas.
Primera Disposición Final del D. Leg. N° 940 Sistema de Pagos de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Régimen de Detracción 136
Requisitos formales para la
NTES
ANTE S
• Los gastos y/o costos deben estar debidamente

DE
SITOS DE
sustentados con comprobantes de pago emitidos

ROBA
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.

PAGO
DE PAGO
ISITOS
COMPPROB
• Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por

REQUI
LOS COM
honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,

DE
REQU
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.

LOS
Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago 137
Requisitos formales para la
• Comprobantes de pago autorizados:
NTES
Aquellos que permiten deducción del Impuesto a

S

ANTE
la Renta e Impuesto General a las Ventas

DE
SITOS DE
 Aquellos que sólo permiten deducción del

ROBA
Impuesto a la Renta.
PAGO
DE PAGO
ISITOS
PROB
 Aquellos que no permiten deducción tributaria

alguna.
COMP
• Excepción: Gastos que de acuerdo al Art. 37° no

REQUI
LOS COM
DE
REQU
requieren ser sustentados con comprobantes de pago.

• Los comprobantes de pago emitidos por sujetos
LOS
calificados como No Habidos no son deducibles, salvo

que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condición.
Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago 138
Fehaciencia
 Una operación fehaciente es una operación real.
 No se encuentra recogido en la LIR,(pero si en la LIGV).
 La presunción sobre la fehaciencia de las transacciones opera en contra, pues
establece que las operaciones que los contribuyentes afirman haber realizado,
no son reales, y por lo tanto no son deducibles a efectos del determinar la Renta
Neta.
RTFNº986-2-2009: Fehaciencia de las operaciones

Para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario que, por
un lado, el contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadas
directamente con sus proveedores, con documentación e indicios razonables, y
por otro lado, que la Administración Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a
evaluar la efectiva realización de tales operaciones, sobre la base de la
documentación proporcionada por el propio contribuyente, cruces de información
con los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho
objetivo.
1.2.4. Gastos
Deducibles
14
Gastos que inciden en Rentas Gravadas,
Exoneradas e Inafectas
- Se deducirá en forma proporcional al gasto
directo imputable a las Rentas Gravadas:
Cuando los Gastos
inciden Gasto Común x Gasto Directo de Rentas Grav.
conjuntamente en Total Gasto
Rentas Gravadas,
Exoneradas
é Inafectas - De no poder aplicarse dicho método, se aplicará
un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Y no se puedan Total Rentas Brutas Gravadas,
imputar Exoneradas e Inafectas
directamente
Gasto Común x Porcentaje
Ultimo párrafo del Art. 37°del TUO de la L.I.R. y Art. 21° inc. p) del
Reglamento 142
a) Gastos sujetos a
Límite
14
a) Con límite: Cargas Financieras
Originados por la constitución, renovación y cancelación de
deudas destinadas a generar rentas gravadas
Deudas - Sólo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.
Fraccionamiento - Según Código Tributario

Intereses
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
Partes veces el Patrimonio Neto al
vinculadas cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible
Art. 37° inc. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc. a) del Reglamento 144
Con límite: Cargas Financieras
Caso práctico: En el 2014 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez, por
lo que solicito préstamos para cubrir sus obligaciones relacionadas con la
adquisición de activo fijo y materias primas. Los préstamos fueron los siguientes:
Acreedor Capital Intereses Total

Rubén García 100,000 10,000 110,000
Scotiabank 170,000 16,000 186,000
Citibank 220,000 32,000 252,000
490,000 58,000 548,000
-A los Bancos se le canceló el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2014,

- Al Sr. García se le pagó el 50% de los intereses.
- El capital ha sido cancelado íntegramente a todos los acreedores,
- La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 2,500 de un fraccionamiento del Art. 36 del CT.,
- La empresa tiene inversión en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/ 15,000.
- Por préstamo efectuado a un socio ha cobrado intereses por S/ 10,000 más IGV durante el ejercicio.
¿Cuál es el importe del gasto deducible por intereses?
145
Con límite: Cargas Financieras
Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)

Intereses por fraccionamiento Art 36° ...................... 2,500
(1) Total gasto por intereses …............................... 55,500

(2) Intereses inafectos por inversión en Bonos 15,000
Intereses por cuentas por cobrar a socios 10,000
Total Ingresos Financieros ………................. 25,000

(3) Monto deducible 1 – 2 ............................ 40,500

Monto no deducible 1 – 3 .................... 15,000 (55,500 – 40,500)
(*) (16,000 + 32,000 + 50% de 10,000)
146
a) Con límite: Cargas de Personal
Titular EIRL, - Se pruebe que trabajan en el
negocio.
Accionista o - No excedan valor mercado.
Socios de PJ, - El exceso será dividendo del
y Familiares titular o socio.
- No exceda 6% Utilidad comercial

del ejercicio antes del Impuesto a
Remuneraciones Directores de la Renta.
S.A - El exceso será renta gravada del
director.
- Deducción adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N° 102-
Discapacidad 2004-EF. Procedimiento según R.S.
296-2004/SUNAT.
Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I.Renta y

Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) Reglamento 147
Con límite: Cargas de Personal
 Remuneración del Directorio
Caso Practico:
La empresa EL SOL SAC, durante el ejercicio 2014 ha pagado dietas
al directorio por un importe de S/. 730,000 además dado que
algunos de sus directores vienen del extranjero, ha entregado un
importe por viáticos y movilidad ascendente a S/ 58,222 y S/ 87,422
por utilidades.
Se ha pagado las retenciones de cuarta categoría por dichos
conceptos, teniendo en cuenta que la utilidad contable del ejercicio
2014 es de S/ 11´118,254 se consulta:
¿Cual es el importe deducible tributariamente por remuneraciones al

directorio?
148
 Remuneración del Directorio
(37°,m - 21º,l)
- La remuneración del directorio está constituida por las sumas que perciban por el desempeño
de sus funciones (comprende dietas, movilidad, viáticos, remuneración fija por asistencia a
juntas, remuneración sobre la base de porcentajes de las utilidades, etc.)

- Determinación del gasto aceptado para efectos tributarios
Dietas ...................................................................... S/ 730,000

Viáticos y movilidad .................................................. 58,222
Participaciones en las utilidades ................................. 87,422
Remuneraciones al Directorio ............................... 875,644

Utilidad contable ....................................................... 11´118,254
Remuneración al Directorio ........................................ 875,644
Utilidad comercial ................................................. 11´993,898
Límite: 6% x 11´993,898 = S/. 719,634

Importe NO DEDUCIBLE: 875,644 - 719,634 = S/ 156,010
149
 Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones  No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razón
Socios de PJ de:
> Control
y Familiares
> Administración
> Capital
Así como sus familiares
 El exceso será dividendo del titular o
socio.
Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I.Renta.

150
Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
 Remuneraciones para accionistas y
familiares
Caso práctico: (37°, n y ñ – 21,ll y 19-A°,b)
La empresa “Alma Paisano EIRL”, tiene la siguiente información del personal
en su Planilla:

NOMBRE CARGO REMUNERACIÓN MENSUAL

Adrian Sotil Cao Titular Gerente S/. 30,200

María Elena Gerente de Administración
Panduro Rodriguez S/. 15,860
Miguel Melgar Jefe de RR. HH.
Melgrano S/. 9,950
Información adicional:
1.El Sr. Adrian Sotil Cao es esposo de la Sra. Maria Elena Panduro Rodriguez
2.El Sr. Miguel Melgar Melgrano no tiene relación de parentesco de consanguinidad o afinidad con la
familia Sotil Panduro.
151
1. Determinación del valor de mercado de la remuneración del Titular Gerente (Sr. Adrian Sotil Cao)
Evaluación según
Alternativas Observaciones
criterio
1 No aplicable No existe función similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente
3 No aplicable La Gerente de Administración es vinculado
4 No aplicable No existe nivel superior
95 UIT anuales y remuneración del trabajador mejor

5 Aplicable
remunerado de la empresa multiplicado por 1.5
Concepto S/.
A. Remuneración total anual del Titular Gerente (S/. 30,200 x 14) 422,800
B. Limite máximo anual (95 UIT) = 95 x 3,800 (*) 361,000
C. Remuneración Anual del Jefe de RR.HH x Factor 1.5

208,950
(9,950 x 14 x 1.5)
Adición por exceso sobre el valor de mercado de la remuneración (A – B)** 61,800
(*) El valor de mercado será el mayor entre (A) y (C) sin exceder el límite máximo de (B).
(**) Además de adicionar el exceso, la empresa Alma Paisano E.I.R.L. deberá declarar y pagar la
retención del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N° 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo
de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del
numeral 3 del inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento).
2. Determinación del valor de mercado de la remuneración de la esposa del Titular Gerente
(Sra. María Elena Panduro Rodriguez)
Alternativas Evaluación según criterio Observaciones
1 No aplicable No existe función similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente
El jefe de RR.HH está en el nivel inmediato

3 Aplicable
inferior
Concepto S/.
A. Remuneración total anual de la Gerente de Administración (S/. 15,860 x

222,040
14)
B. Doble de la remuneración anual del Jefe de RR.HH (9,950 x 14 x 2) 278,600
No hay exceso sobre el valor de mercado de la remuneración (A – B)** 0
(*) El valor de mercado será el mayor entre (A) y (B)

(**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no habiéndose producido exceso
de gasto tampoco habrá dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1%
Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción
discapacidad que laboran para adicional aplicable a las
el generador de rentas de remuneraciones pagadas por
tercera categoría calculado cada persona con discapacidad
sobre el total de trabajadores
50%
80%
Hasta 30%
Tope: 24 RMV por trab.
Mas de 30%
Tope para los trabajadores con
menos de un año: 2 RMV
Art. 37° Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N° 102-2004-EF; R.S. N° 296-2004/SUNAT. 156
Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con
discapacidad
(inciso z) del artículo 37° de la Ley e inciso x) del artículo 21° del Reglamento)
CASO PRACTICO
La empresa EL SOL SAC tiene 60 trabajadores desde el año 2006 dentro de los cuales
cinco (05) trabajadores son discapacitados, que perciben una remuneración mensual de
S/ 3,850 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de setiembre de 2014, ingresan a
laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remuneración
mensual de S/ 2,500 Nuevos Soles.
En el mes de Junio 2014 la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento en

favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisición de sillas de ruedas, de
equipos con sistema Braille), por un importe de S/ 30,000.
Determinar la deducción adicional para efectos del Impuesto a la Renta

Con límite: Cargas
CONCEPTO de Personal
1) Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
5 trabajadores con 2 trabajadores con antigüedad
Monto no deducible: ( A ) - ( C )
antigüedad mayor a 1 año menor a 1 año
Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2014, calculados
mensualmente y totalizados por año.
(60 x 8) + (62 x 4) = 480 + 248 = 728

b) Número de trabajadores discapacitados:
(5 x 8) + (7 x 4) = 40 + 28 = 68

c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
68 x 100 = 9. 34 %
728
Corresponderá entonces un porcentaje de deducción adicional de
50%
Remuneraciones Pagadas:

5 trabajadores discapacitados con más de un año: 5 x S/ 3,850 x
14 = 269,500 318,010
Bonificación extraordinaria: 269,500 x 9% x 2 = 48,510

2 Trabajadores discapacitados con menos de un año: 2 x S/. 2,500 x
4 = 20,000
Gratificación de los trabajadores discapacitados con menos de un 27,533
año: (4 x S/. 2,500 x 2)/6 = 3,333
Bonificación extraordinaria: 23,333 x 9% x 2 = 4,200
Deducción adicional: 50%

50% de S/. 318,010 159,005
50% de S/. 27,533 13,767

Limite máximo:

Trabajadores con más de un año:
5 x 24 x 750 90,000

Trabajadores con menos de un año:
2 x 750 x 4 x 2 12,000

Deducción adicional por trabajador (menor valor entre

90,000 12,000
deducción adicional y límite máximo)
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL 102,000

•0.50% ingresos netos
•Gastos recreativos. Límites:
•40 UIT
Cargas de
Personal •Gastos en Salud •Menores 18 años
de hijos •Mayores 18 años incapacitados
• Que sean necesarios para sus funciones

• No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Gastos de
movilidad • Podrán ser sustentados con Comprobante; o Planilla de
de movilidad, en cuyo caso éstos gastos no podrán exceder
trabajadores del 4% de la RMV diariamante por cada trabajador
• No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.
Art. 37° Inc. ll) y a1) Ley I.Renta 160

 Gastos Recreativos para los trabajadores
(37°,ll - 21º,k)

Caso:
En el mes de agosto del 2014, se celebró el aniversario de la empresa EL SOL SAA motivo
por el cual, desde el mes de mayo se realizó un campeonato deportivo entre los
trabajadores, para ello se adquirió uniformes, trofeos, y para el día central del
aniversario se contrató un local, show para los trabajadores y sus familiares.
En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 200,000 mas el IGV,

siendo este el único gasto recreativo del año.
Datos adicionales:
Ingresos Brutos del año ..................................... 85´665,850

Devoluciones sobre Ventas ................................. 13,350
Descuentos Concedidos ...................................... 20,000
161
 Gastos Recreativos para los trabajadores
(37°,ll - 21º,k)
Determinar el importe deducible para el ejercicio 2014:
Ingresos brutos del año ..................................... 85´665,850

Devoluciones sobre ventas ............................... (13,350)
Descuentos concedidos .................................... (20,000)
Ingresos netos ............................... 85´632,500

Limite para la deducción del gasto
0.5% de los ingresos netos ................................. 428,163
Tope máximo 40 UIT (40 x 3,800) ....................... 152,000

Se toma el límite menor ...................................... 152,000

Gastos recreativos .............................................. 200,000
Límite deducible .................................................. 152,000
Importe No Deducible ...................... 48,000
162
 Gastos de movilidad local de los
trabajadores
(37°,a1 - 21°,v)
Caso practico:
La empresa EL CHACHANI SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus
trabajadores, la suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2014,
sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma
señalada por el Reglamento de la Ley.
A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Nombres y apellidos Importe
Fechas
del trabajador S/.
03.10.2014 Susana del Pilar Nores 45.00
04.10.2014 María Olivera Flores 30.00
06.10.2014 Karina Montenegro 15.00
07.10.2014 Guillermo Ortiz 25.00
10.10.2014 Juan Jose Olivares 40.00
11.10.2014 Joaquín Cortés 55.00
12.10.2014 Henry Cabo 35.00
19.10.2014 Eduardo Bustamante 20.00
Totales 265.00
Determinación del exceso de movilidad:
Concepto S/.
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 265.00
(-) Gastos de movilidad deducibles octubre 2014 (7 días X 30 soles) 210.00
Adición por exceso de gastos de movilidad 55.00

 Gastos de movilidad local de los
trabajadores
(37°,a1 - 21°,v)
Caso practico:
La empresa EL CHACHANI SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus
trabajadores, la suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2014,
sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma
señalada por el Reglamento de la Ley.
A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Límite Gasto
Nombres y apellidos Importe Exceso
Fechas Máximo deducible
del trabajador S/. S/.
S/. S/.
03.10.2014 Susana del Pilar Nores 45.00 30.00 30.00 15.00
04.10.2014 María Olivera Flores 30.00 30.00 30.00 0
06.10.2014 Karina Montenegro 15.00 30.00 15.00 0
07.10.2014 Guillermo Ortiz 25.00 30.00 25.00 0
10.10.2014 Juan Jose Olivares 40.00 30.00 30.00 10.00
11.10.2014 Joaquín Cortés 55.00 30.00 30.00 25.00
12.10.2014 Henry Cabo 35.00 30.00 30.00 5.00
19.10.2014 Eduardo Bustamante 20.00 30.00 20.00 0
Totales 265.00 --- 210.00 55.00
a) Con límite: Servicios de Terceros
Son GR aquellos efectuados:

• A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
• A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
Gastos de clientes.
Representación No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda
Limites GR:
• 0.50% ingresos brutos
• 40 UIT
Art. 37° Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento 166
Con límite: Servicios de Terceros
 Gastos de Representación
Caso Practico:
La empresa EL SOL SA, durante el ejercicio 2014 tenido como gastos
de representación contabilizados por un importe de S/. 185,750, los
ingresos brutos del ejercicio son de S/ 95´113,760 .
¿Cual es el importe deducible tributariamente por gastos de

representación.
167
Con límite: Servicios de Terceros
 Gastos de Representación
(37°,q - 21º,m)
Caso:
Exceso de gastos de representación

Se registraron en la contabilidad gastos de representación por el importe de S/. 185,750.
S/.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás) 95'113,760
B) Gastos de representación contabilizados 185,750
C) Límite máximo deducible(1): S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800) (152,000)
Monto no deducible (B - C) 33,750
(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/. 475,569 (0.5% de S/. 95´113,760) debido a que este monto es mayor que
el límite de S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).
a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehículos que:
• Sean estrictamente indispensables; y
Vehículos • Se apliquen en forma permanente
Automotores > Aquellos gastos en vehículos destinados a
A2, A3 y A4 dirección, representación y administración, serán
deducibles con ciertos limites según los ingresos
netos anuales.
¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorias?

Automoviles y Station Wagon:
•Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
•Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
•Categoria A4........ Mas de 2,000 cc
Art. 37° Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento 169
a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
Limites de vehículos destinados a dirección,
representación y administración
In g re s o s n e t o s a n u a le s N ° v e h íc u lo s
H a s t a 3 ,2 0 0 UIT 1
H a s t a 16 ,10 0 UIT 2
H a s t a 2 4 ,2 0 0 UIT 3
H a s t a 3 2 ,3 0 0 UIT 4
M a s d e 3 2 ,3 0 0 UIT 5
A fin de aplicar la presente tabla se considerará:
1.La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2013 = S/. 3,700)
2.Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la
enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro
del negocio.
No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición (tratándose de adquisiciones a título oneroso) o
valor de ingreso al patrimonio (tratándose de adquisiciones a título gratuito), haya sido mayor a 30 UIT. Para dicho efecto se considerará
la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio .
Art. 21° Inc. r) Reglamento I. Renta 170

Con límite: Gastos en Vehículos
En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento
de los vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades
de dirección, representación y administración podrá superar el monto que resulte de aplicar, al
total de gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el
número de vehículos automotores de las mencionadas categorías que según la tabla otorguen
derecho a deducción (excluyendo los de costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio
mayor a 30 UIT) con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.
La fórmula para determinar el porcentaje es la siguiente:
N° de vehículos con derecho a deducción de las

categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(según tabla y excluyendo a los de costo mayor a 30 UIT)
%= x 100
N° total de vehículos de propiedad y/o
posesión de la empresa
CASO PRACTICO
La empresa comercial El Pésimo SAC al 31.12.2014 presenta la siguiente información de
vehículos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de
dirección, representación y administración de la empresa. Los Ingresos Netos son por S/
59’920,650
Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de placa A3T-680 y
placa C5D-789 eran deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
Por el ejercicio 2013, no serán deducibles los gastos de vehículos cuyo costo de adquisición
haya sido mayor a 30 UIT, considerando para ello la UIT correspondiente al ejercicio gravable
en que se efectuó la mencionada adquisición. De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
* No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de
operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
** Según el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto sólo de dos (2)
vehículos. La empresa debe declarar en su declaración jurada anual, relativa al primer ejercicio gravable al
que resulte aplicable la identificación, los vehículos sobre los que ejercerá el derecho, la cual producirá
efectos durante 4 ejercicios gravables.
Para el punto (B) se excluye un vehículo por superar las 30 UIT (Reglamento de la LIR).
a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Depreciación de Activos fijos
Desgaste Obsolescencia
Costo adquisición o producción + mejora permanente
T
A • Tabla aprobada ó Contabilizada en
S
y
• Informe técnico libros contables
A
Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la
depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.
Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I.Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento. 175
Tasas de depreciación aplicables
Edificios y Otras Construcciones 3%

anual
BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción, 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terres tre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
m ineria, petrolera y construcción,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
Art. 39° y 40° Ley I.Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta 176
Bienes Depreciarse
depreciables
Acreditado con
(excepto Informe Técnico
inmuebles) Darse de baja dictaminado por
obsoletos o profesional
fuera de competente y
uso colegiado
La
Lainversión
inversiónen
enbienes
bienescuyo
cuyo No es de aplicación si los
costo
costopor
porunidad
unidadno
nosobrepase
sobrepase bienes forman parte de
¼¼UIT
UITpuede
puedededucirse
deducirse un conjunto o equipo
como
comogasto
gasto
Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento 177
Amortizaciones
- Organización
- Pre-operativos iniciales o de expansión.
- Intereses devengados en período pre-operativo
Amortizarse en el plazo
En el primer ejercicio
máximo de 10 años
Plazo puede ser variado con

autorización de SUNAT
Art. 37° Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. d) del Reglamento 178
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Gastos de Viaje
Transporte • Se acredita con pasajes
Sean
indispensables • Límite General: Máximo el
Viáticos doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Necesidad de
viaje: acreditada • Alimentación + movilidad:
con la • Alojamiento - Documentos del exterior, ó 41
correspondencia • Alimentación - DDJJ: Límite 30% del doble
• Movilidad otorgado a funcionario del
o cualquier otra
documentación Gobierno Central.
Art. 37° Inc. r) Ley I.Renta y Art.21° Inc. n) del Reglamento 179
Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Gastos de viaje y viáticos (37°- r; 21º- n)
- Los gastos de alimentación y movilidad al exterior que no se sustenten, bajo una de las 2
formas, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los
documentos referidos en el artículo 51-A de la Ley.
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Dirección,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes.
Caso práctico
A. Viáticos por gastos de viaje realizados al interior del país
La empresa EL MISTI SAC ha contabilizado gastos de viáticos por

viajes a provincias del Perú por un importe de S/. 9,900.
Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte
del país (Trujillo, Lambayeque y Piura) del 21 al 27 de enero y a la
zona sur del país (Arequipa, Tacna y Moquegua) del 14 al 16 de
octubre del 2014.
Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
Desarrollo
A. Viáticos por gastos de viaje realizados al interior del país
Gasto máximo aceptado por día (21 al 23 de enero) 3 días x 640 ……………….. 1,920
Gasto máximo aceptado por día (24 al 27 de enero) 4 días x 640 ……………….. 2,560
Gasto máximo aceptado por día (14 al 16 de octubre) 3 días x 640 ……… …….. 1,920
(A) Total ……………………………………….…………………. 6,400
(B) Gastos contabilizados ……………………………………… (9,900)
Monto no deducible (B – A) …………………………… .. (3,500)
Caso práctico
B. Viáticos por gastos de viaje realizados al exterior del país

El señor Pablo Sotomayor Pineda, Gerente de Comercialización
de la empresa el INVIERNO CRUDO S.A.C, con el fin de
colocar sus productos en el exterior, viajó a la ciudad de Rio
de Janeiro del 18 al 22 de mayo de 2014.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa,
por concepto de viáticos ascienden a S/. 10,780 los cuales,
están sustentados únicamente con los respectivos
comprobantes de pago emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del país
respectivo.
DESARROLLO
B.Viáticos por gastos de viaje realizados al exterior del país
Tipo de
Viaje a Río de Janeiro – Brasil (18 al 22 de mayo de 2013) S/.
cambio
Límite por día*:
Día 18 : US$ 400 2.645 1,058.00
Día 19 : US$ 400 2.645 1,058.00
Día 20 : US$ 740 2.644 1,957.00
Día 21 : US$ 740 2.646 1,958.00
Día 22 : US$ 740 2.648 1,960.00
Límite acumulado (A) 7,991.00
Gastos contabilizados (B) 10,780.00
Adición por exceso de viáticos
2,789.00
realizados al exterior (B - A)
* Para el cálculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotización de oferta y demanda,
vigente a la fecha de la operación.
Gastos por Donación
Sector Público Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

Nacional asistencia social, educación, culturales,
(excepto científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud,
empresas) patrimonio histórico cultural indígena
Requisito: calificación previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial
Límite a la deducción: 10% Renta Neta, luego

de la compensación de pérdidas
Art. 37° Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento 186
 Deducción por donaciones
(37°,x – 21°,s)
Caso práctico
La Empresa EL PEDREGAL SAC en el ejercicio 2014 ha otorgado las

siguientes donaciones:
1. A la Asociación Lucha contra el Cáncer…………… S/.300,000

2. Al Club Deportivo Defensor Huaylas ….………… S/. 20,000
*La Asociación Lucha contra el Cáncer esta inscrita como entidad

perceptora de donaciones.
 Deducción por donaciones
(37°,x – 21°,s)
Desarrollo
1. Respecto a la donación realizada a la Asociación Lucha contra el Cáncer
al ser una Asociación Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de
entidades perceptoras de donaciones, el importe de S/ 300,000, debe verificarse
que no supere el 10% de la Renta Neta de Tercera Categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50°.
2. Respecto a la donación realizada al Club Deportivo Huaylas se considera

como un acto de liberalidad, motivo por el cual no se acepta como gasto el importe
de la donación y se adiciona vía DD.JJ. (S/ 20,000).
Sólo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos
sustentados con Límite 1: 6% del monto acreditado con
comp. de pago anotados en el Registro de
Boletas de Ventas Compras (monto total incluido impuestos)
o Tickets Límite 2 : 200 UIT
Es deducible el importe de arrendamientos

que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Arrendamiento
Personas Naturales: Si el predio es casa
de predios
habitación y genera renta, la deducción
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de de mantenimiento
Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento 189
 Deducción por NRUS
(37° penúltimo párrafo; 10ma. DTF)
Caso práctico:
La empresa EL SOL SAC, recepcionó comprobantes de pago, tales como: boletas de venta,
tickets de venta y facturas provenientes de sujetos del NRUS. El valor de las compras
sustentadas en estos documentos asciende a S/. 4,100.00
Se sabe que:
Gastos anotados en el registro de compras …………………… 130,000.00
Boletas y tickets emitidos por sujetos del Nuevo Rus ……. 3,800.00
Facturas emitidas por sujetos del Nuevo Rus …………… 300.00
• El límite será del 6% de los montos acreditados con comprobantes de pago: solo se
considerará a aquellos que permiten sustentar la deducción de costo o gasto, como es el caso
de las facturas, liquidaciones de compra, etc.
• Monto máximo para el ejercicio gravable 2014: S/. 760,000

Gastos anotados en el registro de compras …………………………………… 130,000

Limite 6% ………………………………..………………………………………… 7,800
Tope 200 UIT .................................................................................. 760,000
- Las B/V solo se toma en cuenta a aquellas que cumplan con los requisitos para sustentar gasto e
identifiquen al contribuyente (consignación de N° RUC, denominación o razón social, etc.).
- Se observa que el monto máximo permitido para realizar la deducción con boletas de ventas o
tickets emitidos es de S/ 7,800
-En el supuesto que todos los comprobantes permitan acreditar gasto, pues las boletas de ventas,
tickets y facturas fueron emitidas por sujetos del NRUS por un valor de S/. 4,100, el monto que
pretenden deducir, en principio, se encuentra por debajo del tope permitido.
- Sin embargo, la LIR solo permite que se utilicen para la sustentación boletas o tickets de venta, y el
artículo 16 de la norma del NRUS, señala que los sujetos NRUS están prohibidos de emitir cualquier
cdp que pueda ser utilizado para sustentar gasto o costo.
Considerando ello se tiene lo siguiente:

Deducción permitida: Boletas y tickets emitidos por sujetos del NRUS 3,800
Deducción no admitida: Factura emitida por sujetos del NRus 300
Arrendamiento
(37º,s)
Caso practico
La Sra. Sabrina Maúrtua generadora de tercera categoría, ha alquilado un predio
pagando por concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,500.00 mensuales.
Dicho predio es utilizado como casa-habitación y a la vez es utiliza para las
actividades de la empresa.
Además, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por concepto de
mantenimiento y vigilancia.
En los registros contables de la contribuyente se ha contabilizado como gastos el

íntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente
al ejercicio gravable 2013, por la suma de S/. 47,400
192
Determinación del exceso de gasto por alquiler de inmueble:

Mantenimiento y
Alquileres Total
Concepto vigilancia
S/. S/.
S/.
Importes cargado a gastos en el ejercicio:
Alquileres:
S/.3,500 x 12 = 42,000 42,000
Mantenimiento y vigilancia :
S/. 450 x 12 = 5,400 5,400 47,400
Límites:
Por el alquiler: 30% de S/. 42,000 (12,600) (12,600)

Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400 (2,700) (2,700)

Adición por exceso cargado a gastos 29,400 2,700 32,100
193
b) Gastos no sujetos a
límite
19
b) Sin límite: Cargas de Personal
• Salud
Servicios de • Culturales
Salud, • Educativos
Culturales y • Enfermedad
Educativos • Salud de cónyuge
• Salud de concubino(a)
Cargas de Perceptor • Pagados antes de presentar la

Rentas de DDJJ anual;o
Personal segunda, cuarta • Hayan efectuado y pagado la
o quinta categoría retención (ejercicio 2014).
Aguinaldos, • Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, • Pagados antes de presentar
retribuciones la DDJJ anual
Art. 37° Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF 195
b) Sin límite: Servicios de Terceros
Son deducibles los tributos
- Impuestos
que recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones
actividades productoras de
- Tasas
rentas gravadas.
Pregunta:
¿Es deducible el ITF?
Gastos de Que afecten

Rentas Gravadas
Cobranza
Regalías, retribuciones Deben abonar la

Gastos o Costos por servicios, retención en el mes
a Favor de No asistencia técnica, en que se produzca
Domiciliados cesión en uso ú otros el registro contable.
Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° Ley I.Renta y

196
Art. 39° Último párrafo Reglamento
b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Existencias
Mermas Desmedros
Pérdida física (cuantitativa) en Perdida cualitativa e

el volumen/peso/cantidad. irrecuperable, que las vuelve
Causa inherente a su
inutilizables para los fines a
naturaleza o al proceso
productivo los que estaban destinados.
I
N
F
O Acta Notarial / Constatación
De profesional R
Independiente, M JP de destrucción
Competente y Colegiado E (comunicación previa 6 días
hábiles ante SUNAT).
Art. 37° Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento 197
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:
• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Provisión por • Protesto de documentos; o,
Deuda • Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Incobrable • Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el crédito.
Además, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances
•Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce •Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable •Deudas con renovación o
prorroga expresa.
Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento 198
Castigo por Deudas Incobrables
• Deuda haya sido provisionada; y

REQUISITOS
• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que

sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se
deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
• Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un
Proceso de reestructuración”.
Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento 199
Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
bienes generadores usa parcialmente
Primas de
Renta gravada como oficina
Seguro
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
Gastos de • Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios • Sorteo ante Notario Publico.
• Cumpla normas legales sobre la materia:
(dinero o Decreto Supremo N° 006-2000-IN
especie)
Art. 37° Inc. c) y u) Ley I.Renta 200

b) Sin límite: Cargas excepcionales
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito Fuerza mayor
Hechos naturales Hechos del hombre
• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37° Inc. d) Ley I.Renta 201

1.2.5. Gastos no
deducibles para la
determinación de la
Renta Neta
202
1.2.5. No deducibles: Gastos personales
y provisiones contables
No se acepta los gastos de sustento del
Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos,
Contribuyente educación, viajes, etc.).
No se aceptan las asignaciones por

Provisiones constitución de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.
Art. 44°Inc. a) y f) Ley I.Renta 203

1.2.5. No deducibles:
Gastos sin sustento
• Deben estar sustentados con documentos emitidos en

arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.
Gastos sin • No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo al
RCP no pueden ser utilizados para sustentar costo o gasto.
Sustento en
Comprobantes • No son deducibles los comprobantes emitidos por
contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de diciembre del
De Pago ejercicio hayan levantado tal condición.
• Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37° de la

Ley del I.R. se permite la sustentación del gasto con otros
documentos.
Art. 44°Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. b) del Reglamento 204
Gastos No deducibles: Gastos de
ejercicios anteriores
Sólo se aceptará si:
• No se conociera el
Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de • No implique beneficio
ejercicios fiscal • Devengado
anteriores • Provisionado y • Correlación
pagado en el ejercicio
Art. 57° Ley I.Renta 205

1.2.5. No deducibles:
Multas, Sanciones y Tributos
• Código Tributario No se considera:

Multas y • Sector Público • Intereses por
Sanciones Nacional fraccionamiento tributario
No son deducibles el IGV,

Tributos IPM e ISC que grave el
retiro de bienes.
Art. 44° Inc. c) y k) de Ley I. Renta 206

Gastos No deducibles: Intangibles de
duración ilimitada y reevaluaciones
- Duración Limitada: aquellos cuya vida
útil está estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duración ilimitada: marcas, patentes,
Duración Procedimientos de fabricación, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Reorganización de empresas o no.

Reevaluaciones Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.:
Voluntarias  Monto revaluado es renta gravable.
Art. 44° Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. a) del Reglamento. 207
Gastos No deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras permanentes
Tampoco son deducibles todo

Donaciones acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por el Art.
liberalidades 37° Inc. x) ]
Mejoras permanentes:
Bienes o • Alargan vida útil Formarán
parte del
mejoras • Mejoran la calidad de la
producción costo del
permanentes activo
• Reducen los costos
Art. 44° Inc. d) y e) Ley I.Renta

208
Gastos No deducibles: Impuesto a la
Renta y comisiones en el exterior
- El Impuesto a la Renta grava el Resultado obtenido.
Impuesto - No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya

a la Renta asumido y que corresponda a un tercero.
Excepción: Si grava intereses por operaciones de
crédito a beneficiarios del exterior.
Comisiones Se repara el exceso del porcentaje que usualmente se

mercantiles en paga en dicho país.
el exterior
Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de Ley I. Renta 209

Gastos No deducibles: Gastos de paraísos
fiscales
Paises de baja o
nula imposición:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mónaco,
Gastos Islas Caimán, etc.
provenientes
de paraísos  No brinde información
También se considera
fiscales  Régimen tributario con
a los países donde la beneficios
tasa del IR es 0% o y  Beneficiados estén
menor en 50% a la prohibidos operar en mercado
tasa en Perú. local.
El país se publicite como paraíso
Art. 44°Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86° del Reglamento 210

Compensación de
Pérdidas Tributarias
211
Compensación de Pérdidas Tributarias
Objetivo de la compensación:
Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a gravar,
en el largo plazo, las utilidades netas de pérdidas,
durante toda la vida comercial del negocio.
Lograr una mayor recaudación para el Estado en los

ejercicios inmediatos, provenientes de las empresas con
pérdidas y que opten por el Sistema b).
212
Sistemas para compensar la Pérdida
Sistema
Sistema AA Límite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema
Sistema BB Límite: 50% Utilidad
En ambos sistemas se deberán considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable 6,000
Art. 50° del TUO de la L.I.R. 213

Sistemas para compensar la pérdida:
Sistema A
El plazo de compensación es de 4 años.
El inicio del cómputo se inicia desde el

PARÁMETROS ejercicio siguiente a su generación, se
PARÁMETROS
obtenga o no Renta Neta.
ORDEN Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo

ORDENDE DE no compensado no puede arrastrarse a
PRELACIÓN
PRELACIÓN los ejercicios siguientes.
La
Lacompensación
compensaciónde de
las
lasPérdidas
PérdidasTributarias
Tributarias
se
seinicia
iniciapor
porlala
más
másantigua.
antigua.
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 214
Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 1: - Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2008
2009 2010 2011 2012 2013

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540
Pérdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0
Cumplido los 4 años el saldo de

pérdida (10,350) no puede
arrastrarse más.
Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 2: - Se arrastra una pérdida de 5,000 generada en el 2008
2009 2010 2011 2012 2013

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 (950) 2,900 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (5,000) (4,000) (2,800) (3,750) (850)
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 950
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 280
Pérdida Neta Compensable (4,000) (2,800) (3,750) (850)
La aplicación de las pérdidas

más antiguas permite absorber Saldo de pérdida
toda la pérdida del 2008 del 2011
Sistema B
La compensación se efectúa anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categoría.
CONSIDERACIONES
CONSIDERACIONES
La compensación se debe realizar sólo hasta el

50% de la Renta Neta Anual obtenida.
No existe plazo máximo para efectuar la compensación.
Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta

Compensable del Ejercicio que podrá ser arrastrada.
Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento 217
Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2008
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2011
2009 2010 2011 2012 2013

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Pérdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)
Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000

Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Pérdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0
La renta exonerada (2,000)

compensa toda la pérdida
del 2011 (-2,000).
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento 218
COMPENSACION DE PERDIDAS
CASO PRACTICO - SISTEMA “A”
La empresa de servicios EL SOL SAC arrastra para el ejercicio gravable 2013 una pérdida de S/.25,500
generada en el ejercicio gravable 2009 y por la que eligió el sistema “A” de arrastre de pérdidas en dicho
ejercicio, además tiene una pérdida del ejercicio 2013 de S/. 2,500 y una renta exonerada de S/.500 en el
año 2013.
Ejercicio Gravable
2010 2011 2012 2013 2014
Concepto
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o pérdida del ejercicio 3,750 5,607 7,990 -2,500 8,545
Rentas exoneradas 0 0 0 500 0
Utilidad o pérdida del ejercicio
3,750 5,607 7,990 -2,000 8,545
compensada
Pérdidas de ejercicios anteriores -25,500 -21,7500 -16,143 -8,153* -2,000
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 6,545
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 1964
Pérdida neta compensable -21,750 -16,143 -8,153 -2,000 0
*Cumplidos los 4 años en el ejercicio 2013, el saldo de la pérdida (S/.8,153) no puede arrastrarse a los siguientes
ejercicios.
— Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2013 (S/.2,500), se debe considerar las rentas
exoneradas (S/. 500) entre los ingresos, a fin de reducir la pérdida del ejercicio (S/. 2,000), monto que puede arrastrarse
para el ejercicio 2014.
219
COMPENSACION DE PERDIDAS
CASO PRACTICO - SISTEMA “B”
La empresa distribuidora “El Alfil SAC.”, arrastra una pérdida de S/. 17,800 generada en el ejercicio gravable
2009 y por la que eligió el sistema “B” de arrastre de pérdidas en dicho ejercicio, además tiene pérdida del
ejercicio 2012 S/. 8,550 y una renta exonerada de S/. 1,085 en el año 2013.
Ejercicio Gravable
Concepto 2010 2011 2012 2013 2014
S/. S/. S/. S/. S/.
8,550 6,855 11,655 -8,550 14,548
Renta neta o pérdida del ejercicio
Rentas Exoneradas 0 0 0 1,085 0
0 0 0 -7,465 0
Perdida del ejercicio compensada
-17,800 -13,525 -10,097 -4,269 -11,734
Pérdida de ejercicios anteriores
4,275 3,428 5,828 0 7,274
Renta Neta Imponible (50%)
Impuesto a la Renta (30%) 1,283 1028 1,748 0 2,182
Pérdida Neta a compensable -13,525 -10,097 -4,269 -11,734 -4,460
— El saldo de la Pérdida Neta Compensable para el ejercicio 2014 es de S/. -4,460, aún cuando hayan transcurrido los 4
ejercicios hasta su agotamiento.
— Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2013 (S/. 8,550), se debe considerar las rentas
exoneradas: S/. 1,085 entre los ingresos, a fin de reducir la pérdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el
presente caso tendría una pérdida del ejercicio a compensar. de S/.7,465.
220
Rectificatoria del Sistema de Pérdidas
 El contribuyente deberá elegir el Sistema a) ó b), en la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la pérdida.
LA
DELA
 En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de

EJERCICIODE
OPCIÓN
OPCIÓN
los sistemas, la Administración Tributaria aplicará el

EJERCICIO
sistema previsto en el inciso a) del Artículo 50º del

TUO de la L.I.R.
 Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los

contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema; salvo que se hubiesen agotado las pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento 221
 En caso no existan pérdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de
pérdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
LA
DELA
 El plazo para efectuar dicha rectificatoria será hasta el

EJERCICIODE
OPCIÓN
OPCIÓN
día anterior a la presentación de la Declaración Jurada

EJERCICIO
del ejercicio siguiente ó la fecha de su vencimiento, lo

que ocurra primero.
 No procede la indicada rectificación, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de compensación de pérdidas
originalmente declarado en su Declaración Jurada Anual del
Impuesto, en la Declaración Jurada de modificación del
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento 222
EJEMPLO
SE GENERA LA PÉRDIDA CÓMPUTO Y COMPENSACIÓN NUEVA PÉRDIDA TRIBUTAR.

Ejercicio 2010 Ejercicio 2011 Ejercicio 2013
Pérdida tributaria = (S/. 100,000) Renta Neta S/.

Del ejercicio = 60,00
0 Sistema elegido:
Pérdida ejercicio
Anterior (1er. año) = (100,000) Sistema A
Sistema elegido:
Sistema A Ejercicio 2012 Se señala Puede
opción rectificar: 01
Renta Neta vía DD.JJ. día antes de
Del ejercicio = 150,000 Anual Vcto. O
2013 presentación
Se ejerce opción vía Pérdida arrastrable
D.J Anual
Declaración Jurada (2do. año) = (40,000) 2008 opción
Anual 2010 Renta Neta vía DD.JJ.
del Periodo = 110,000 Anual 2013
223
Renta Neta de Fuente Extranjera
Si inciden en Rentas de fuente peruana y rentas de
Renta Bruta fuente extranjera y no se pueda imputar
directamente se distribuirá proporcionalmente.
_
Se acreditarán con documentos en donde conste:
Gastos
Necesarios -Nombre, denominación o razón social
-Domicilio
-Naturaleza u objeto de la operación
Renta Neta -Fecha
= Fuente -Monto
Extranjera Se debe proporcionar traducción al castellano.
Art. 51-A° Ley I. Renta 224

Salvo prueba en contrario, se presume

que los gastos incurridos en el exterior
han sido ocasionados por rentas
de fuente extranjera.
Art. 51°-A de la LIR 225

Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:
- Se deducirá en forma proporcional al gasto directo imputable a las

Rentas de Fuente Extranjera:
Gasto Común x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera .

Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera
- De no poder aplicarse dicho método, se aplicará un porcentaje a los

gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera .

Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera
Gasto Común x Porcentaje
Art. 29°-B del Reglamento 226

1.3. Impuesto a la
Renta
227
2.4. Impuesto a la Renta
Renta Neta de Renta Neta
Fuente Peruana _
+ • Pérdida Tributaria de
Solo Ejercicios Anteriores
Renta Neta de • Inversión en la
positiva
Fuente Extranjera Amazonía
= Renta Neta Si es positivo Si es negativo
Renta Neta Pérdida

Imponible
Art. 50° y 51º del TUO de la L.I.R. y Art. 29°-A del Reglamento 228
Tasas del Impuesto
GENERAL
Perceptores de
rentas de
Renta Neta x Tasa = Impuesto
30%
tercera Imponible a la Renta
categoría
ADICIONAL Disposición Tasa Impuesto

Personas Indirecta de x =
4.1% a la Renta
Jurídicas Rentas de
Tercera Categoría
Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R. 229

Tasas del Impuesto
Disposición
Indirecta de x Tasa = Impuesto
Rentas de 4.1% a la Renta
Tercera Categoría
ADICIONAL
Personas Se debe abonar dentro del mes siguiente de
Jurídicas efectuada la disposición indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonará: *
En el mes siguiente a la fecha que devengó
el gasto.
 En el mes de enero del ejercicio siguiente.
Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R.

230
*Modif. D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
egativo
• Pérdida Tributaria es n Pérdida
Si
Renta _ Ejercicios Anteriores
=S
Neta • Inversión en la
i es
Amazonía pos Renta Neta
itiv o
Imponible
Tasa
30%
Renta Neta x •
4.1% = Impuesto
Imponible 
a la Renta
_ CRÉDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
= SALDO A FAVOR ó
Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52° del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía 23
Pagos a Cuenta del IR
Pago
Pagoaacuenta
cuentaEnero
Enero
Pago
Pagoaacuenta
cuentaFebrero
Febrero
Durante el año se van realizando pagos
.....
.....
a cuenta:
TToottaal l P/A/C
P/A/C
 Los P/A/C constituyen uno de los créditos con
devolución del Impuesto a la Renta
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio,
constituyendo un crédito con devolución:
Impuesto _ CRÉDITOS =
• Impuesto a Pagar
• Saldo a Favor
a la Renta -Con devolución
-Sin devolución
Art. 85° y 87° Ley I.Renta 232

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A
Sistema a) Ingresos Netos del mes x Coeficiente
Coeficiente
• Coeficiente= Impuesto Calculado

Ingresos Netos
Son ingresos netos el total Datos:
de los ingresos gravables Enero y febrero: Ejercicio precedente
devengados en cada mes, al anterior
menos devoluciones. Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
•El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.
Modificación •Balance al mes de Junio
Art. 85° Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y b) del Reglamento
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B
Sistema b) Ingresos Netos del mes x 1.5%
Porcentaje
El sistema b) Porcentaje se aplica a

Son ingresos netos el total contribuyentes que:
de los ingresos gravables • Hayan iniciado actividades
devengados en cada mes, • No hayan tenido renta
menos devoluciones, imponible en ejercicio anterior.
Descuentos. • No puedan aplicar sistema a)
•Balance al mes de Enero y Junio

Modificación •Balance al mes de Junio
Art. 85° Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y c) del Reglamento 234
Consideraciones Generales de los Pagos a
cuenta
• Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Régimen General del Impuesto a la Renta.
• Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinará
el que le corresponda.
• Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deberá constar en libro de Inventarios y Balances.
• En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicará
el sistema del porcentaje.
• En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ
anuales, SUNAT podrá determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 1.5% de los ingresos netos del mes.
Art. 85° Ley I.Renta y Art. 54° del Reglamento 235

Créditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:
• Solo se podrá compensar los saldos a favor originados

por rentas de tercera categoría.
• Se tendrá en cuenta el siguiente orden al compensar:

1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crédito
Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta 236

Créditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:
•El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al
anterior deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo.
•El saldo del ejercicio anterior se podrá compensar contra los

pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquel en que se presente la DDJJ donde se consignó dicho saldo.
Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta 237

Créditos contra el Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría
El contribuyente generador de rentas de tercera

categoría a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los créditos a los
que tiene derecho.
238
Créditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRÉDITOS SIN
DERECHO A Crédito por Reinversión
DEVOLUCIÓN
Otros créditos sin derecho a devolución
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
CRÉDITOS CON Pagos a cuenta del impuesto

DERECHO A
DEVOLUCIÓN
Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros créditos con derecho a devolución

SALDO A FAVOR ó
239
BL: Art. 88° del TUO de la L.I.R.
Prelación en la deducción de créditos
1. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crédito por Reinversión
3. Otros créditos sin derecho a devolución
4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
5. Pagos a cuenta del impuesto
6. Impuesto percibido
7. Impuesto retenido
8. Otros créditos con derecho a devolución
Art. 52º del Reglamento del TUO de la L.I.R. 240

Créditos por IR de fuente extranjera
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributación sobre las rentas
gravadas en dos países.
extranjera
fuenteextranjera
por
El impuesto retenido en el exterior debe provenir

créditopor
de una renta que se encuentre gravada por la

delcrédito
legislación Peruana.
defuente
El impuesto pagado, sin importar su denominación,

Requisitosdel
debe reunir las características propias de la

imposición a la renta
Requisitos
rentasde
rentas
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta

en el extranjero con documento fehaciente.
Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del Reglamento 241
Créditos por IR de fuente extranjera
CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:
RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE EXTRANJERA X VS EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO
Cálculo de la Tasa Media:
Impuesto Calculado
TM = X 100
Renta Neta + Pérdida Tributaria
Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento 242
Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar
IMPUESTO A Momento de presentar la

REGULARIZAR
declaración – Plazo fijado
SALDO A FAVOR ó - Solicitar la Devolución

- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentación de la DJ
SALDO A FAVOR
Se considera válida la aplicación del
saldo consignado en la declaración
sustitutoria.*
Art. 87º del TUO de la L.I.R. y Art. 55º del Reglamento

243
*Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008

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IMPUESTO A

RENTA ES SINÓNIMO DE GANANCIA,

RIQUEZA CONSUMO RIQUEZA

Impuesto al Impuesto General Impuesto a la

Considera renta a la totalidad de ingresos

Debe ser un producto

Provenir de una fuente

Debe ser periódica

La fuente debe ser puesta

Ingresos por actividades

Ingresos a titulo gratuito

Renta del periodo

Uso de bienes adquiridos en períodos anteriores

Criterio de la Renta Mundial

NACIONALIDAD Se gravan todas las rentas que obtienes los

RESIDENCIA Se grava la renta mundial obtenida por un

Se grava la renta mundial obtenida por el

TERRITORIALIDAD O FUENTE Se gravan todas las rentas obtenidas en el

Ámbito de aplicación del impuesto

Renta de otros ART. 24

4ta cat Trabajo

5ta cat Trabajo

4ta cat Percibido

RENTA DE PERSONAS NATURALES

PRIMERA SEGUNDA CUARTA QUINTA

RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C

(+) (+) (+) (+)

DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE CAPITAL

RENTAS 1RA RENTAS 2DA

RENTA BRUTA RENTA BRUTA

RENTAS NETAS DE CAPITAL

TASA IMP. RENTA 6.25%

Principio Devengado Principio Percibido

ARRENDAMIENTO BIENES MUEBLES

RENTA BRUTA EN SUBARRENDAMIENTO:

PAGOS A CUENTA RENTA PRIMERA

En los casos de cesión gratuita (Renta Ficta) no hay

2. Efectuar la declaración – pago mensual hasta la

¿Cuál de los siguientes INMUEBLES le generará renta

¿A cuánto ascenderá la renta gravada de primera

Se arrienda el predio sito en la Av. San Martin

¿El importe de la MEJORA forma parte de la

- Cedulas : Documento Publico o privado que constituye titulo

- Deventures: Son Títulos Amortizables con interés fijo.

- Bonos : Es un Valor de Renta Fija que representa una deuda

- Garantías: Es una obligación y responsabilidad de un acto

- Crédito Quirógrafos : Es aquel crédito que solo

INTERES: Se considera interés a la diferencia entre la

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL NOTARIO.

El Art. 1-A del Reglamento señala que se considera casa

Las pérdidas de capital originadas podrán compensarse con

Base Legal: Art. 36º, del TUO de la LIR.

Renta Renta 20% de la

No aplicable para los dividendos

Renta Neta 6.25 %

Base Legal: Art. 72º, del TUO de la LIR.

 Importe equivalente al 5% del valor de venta (6.25%

Ejercicio gravable Tasa

La renta neta global no incluye los dividendos (si se

Cuando sean distribución de dividendos en especie se