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"Ao del Buen Servicio al Ciudadano"

IMPUESTO A LA RENTA

Tema : Renta de segunda categora


Docente : CPC. Cosme Navarro Heredia.
Ciclo : VIII
Alumna : Kelly Carolina Coronado Rosales.

BARRANCA - PER

2017

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

DEDICATORIA

El presente trabajo lo dedico a mis


padres, a quien les debo toda mi vida,
quienes han sabido formarme con
buenos sentimientos, hbitos y valores; y
a mis hijos por ser el motor que me
impulsa a seguir adelante, prspero y
buscando siempre el mejor camino.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

AGRADECIMIENTO

Un Agradecimiento muy Especial:

A Dios Supremo por darme la salud y la


vida, a mi padre por brindarme su apoyo
incondicional, y al profesor por compartir
sus conocimientos y experiencias,
gracias a Usted es que estoy avanzando
con la ampliacin de mi conocimiento,
para poder alcanzar mis metas trazadas.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

NDICE

Contenido
IMPUESTO A LA RENTA .................................................................................................................... 1
PRESENTACIN .................................................................................................................................. 6
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 7
CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA ................................................................................ 8
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA ................................................................................................ 8
CONCEPTO: ...................................................................................................................................... 8
1. MARCO LEGAL: ........................................................................................................................ 8
2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA - CONCEPTOS GENERALES .................................. 9
Ganancia de Capital por la Enajenacin de Valores Mobiliarios ............................................... 9
Exoneracin........................................................................................................................................ 9
Sujetos del Impuesto ...................................................................................................................... 10
Costo Computable ........................................................................................................................... 10
Agentes de Retencin .................................................................................................................... 11
1. Casos en los que no se efectuarn las retenciones por CAVALI S.A. ....................... 11
2. Terceros Autorizados .......................................................................................................... 11
3. INGRESOS AFECTOS ............................................................................................................... 12
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y
otros valores mobiliarios................................................................................................................. 13
4. GANANCIA EN LA VENTA DE BIENES INMUEBLES (DESDE 1 DE ENERO 04) ......... 14
5. DECLARACIN Y PAGO DEFINITIVO - RENTA 2DA CATEGORA................................. 16
6. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES ...................................................... 21
7. LUGARES DE PAGO ................................................................................................................. 22
8. GANANCIA DE CAPITAL NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO A LA RENTA .............. 23
9. NORMAS LEGALES RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA .......................................... 24
CASOS PRCTICOS ......................................................................................................................... 26

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE


CAPITAL) .......................................................................................................................................... 26
CASOS PRCTICOS NO VINCULADOS A GANANCIAS DE CAPITAL............................... 32
ANEXOS ........................................................................................................................................... 35
PREGUNTAS FRECUENTES ....................................................................................................... 35
CONCLUSIONES ................................................................................................................................ 37
RECOMENDACIONES....................................................................................................................... 38
BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................... 39

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

PRESENTACIN

Son rentas de segunda categora las detalladas en el artculo 24 de la ley del


impuesto a la renta, las mismas tributan de manera independiente con una tasa del
6.25 % sobre la renta imponible de segunda categora, con excepcin de los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los cuales estn
gravados con una tasa del 4.1% del importe bruto distribuido.

Las rentas de segunda categora, distintas por las originadas de la enajenacin,


redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la ley,
como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc.,
estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efecta segn el
cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante la retencin a travs de
PDT 617-Otras retenciones o pago directo con el formulario Virtual 1665-Rentas de
segunda categora.

Es as que solo estn sujetas a regularizacin anual las rentas de segunda categora
que se originan por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la ley, tales como acciones, participaciones, certificados,
bonos, ttulos y otros valores mobiliarios, por rentas de fuente peruana.

Adems a partir del ao 2011 tambin se deben considerar la renta neta de fuente
extranjera, pero solo en el caso que se encuentren registrados en el Registro Pblico
de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de
un mecanismo centralizado de negociacin del pas o, que estando registrados en el
exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos extranjeros y siempre que exista
un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades (segundo prrafo del
Artculo 54 de la ley).

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

INTRODUCCIN

Una de las formas de financiacin del Estado para atender el gasto pblico es a
travs de los impuestos.

Como se sabe la renta constituye una de las manifestaciones de riqueza sobre la que
se aplica un Impuesto del mismo modo que el consumo y el patrimonio y en
consecuencia, es un claro indicador de capacidad contributiva. En este sentido, el
impuesto a la Renta es uno de los tributos que grava el rendimiento del capital y el
trabajo, respecto del cual se puede decir que es un impuesto real, dado que recae
sobre actividades sin tomar en cuenta circunstancias personales; y directo en la
medida que recae directamente sobre la persona, empresa, sociedad que genera la
renta y la riqueza.

El impuesto a la renta de segunda categora es el que se genera por la ganancia


obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean considerados como casa
habitacin, efectuada por una persona natural, sociedad conyugal o sucesin
indivisa, salvo que sea habitual.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de


personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de
Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la
procedencia de las rentas.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

CONCEPTO:

La renta de segunda categora, son los intereses por colocacin de capitales,


regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Para los efectos del
impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de segunda categora son las rentas
de capital no comprendidas en la primera categora. As, son rentas de segunda
categora los incrementos y reajustes de capital y cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

1. MARCO LEGAL:

Artculo 24 al 27 del Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la


Ley del Impuesto a la Renta (DL N 774)
Inciso b) del Artculo 13 del Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.94)
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT (07.05.03) Dictan
disposiciones para la declaracin y pago a cuenta del impuesto a la renta de
primera categora.
Otros.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA - CONCEPTOS GENERALES

Ganancia de Capital por la Enajenacin de Valores Mobiliarios

La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital
proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios.

Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de


la enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de empresa.
Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por
el que se transmita la propiedad a ttulo oneroso.
Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

Por ejemplo, si en el 2012 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta
de una accin y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de
adquisicin de la accin, la ganancia obtenida es considerada como ganancia de
capital.

Exoneracin

Se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta la ganancia de capital


proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios, o derechos sobre estos, que
constituyan renta de fuente peruana de la segunda categora para una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada
ejercicio gravable. Por ejemplo, para el ejercicio 2012 este monto asciende a
S/.18,250.00. (La UIT para el ejercicio gravable 2011 es de S/. 3,650.00).

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto las:

Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron


por tributar como tales, las cuales generarn rentas de la segunda categora.
Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales con
negocio, las cuales generarn rentas de la tercera categora.
Personas jurdicas.

Costo Computable

El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores


mobiliarios.

a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo


computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin
a la contraprestacin pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se
le agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra
b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo
computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a
las siguientes normas:
Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al
patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la
fecha de adquisicin. En caso contrario, el valor de ingreso al patrimonio
ser su valor nominal.
Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor
nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o
recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estar dado por su costo promedio ponderado.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Agentes de Retencin

Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y


Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el
pas.

A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por


la Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual
empezar a efectuar las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.

Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o
no en el pas, as como a las personas jurdicas no domiciliadas.

1. Casos en los que no se efectuarn las retenciones por CAVALI S.A.

CAVALI S.A. no deber efectuar la retencin en los siguientes casos:

a) Cuando el enajenante sea una persona jurdica domiciliada en el pas.


b) A las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores
y Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades
Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) Cuando el enajenante se encuentre domiciliado en un pas con el cual se
hubiere celebrado un Convenio para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la
Evasin Fiscal, y en virtud de dicho Convenio no le corresponda efectuar el
pago del Impuesto a la Renta en el Per. Para tal efecto, el referido
enajenante deber comunicar este hecho a CAVALI S.A. a travs de las
sociedades agentes de bolsa.

2. Terceros Autorizados

Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems


participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de


Valores pueden ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y
financieras, las compaas de seguros y reaseguros, las sociedades
administradoras, las sociedades administradoras de fondos de inversin y las
administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas nacionales o
extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.

3. INGRESOS AFECTOS
Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora son:

Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas)


Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por prstamos de dinero.
Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o
similares, etc.

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,


sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su


denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque,
letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin
de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo


que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en
la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas
respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su
origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:


Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de
libre disposicin y adelanto de utilidades.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica.

Ejemplo:
Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A.
Paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada
a su ms cercano competidor.

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de


utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de
4.1%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se
pongan a disposicin, lo que ocurra primero.

4. GANANCIA EN LA VENTA DE BIENES INMUEBLES (DESDE 1 DE ENERO 04)

A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta


(enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por
personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda categora, siempre
que la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de
2004.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

El 30 de junio de 2014, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve


obligado a transferir un inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$ 80,000 que
fue adquirido en el ao 2010 en US$ 50,000. En este caso, se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta, ya que la compra y venta se realiz con posterioridad al
ao 2004.
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre
el precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble (precio de
compra mas factor de correccin). Al resultado se le resta una deduccin del 20% y
al saldo se le aplica un 6.25% de tasa del impuesto.
Asimismo estn sin deduccin de ningn costo, la ganancia por la venta de un
inmueble que se haya obtenido por herencia, siempre que esta se produzca a partir
del 1 de agosto de 2012, tanto en la adquisicin como en la enajenacin o venta.

Casa habitacin:
Para el caso de predios no afectos la impuesto, se entiende por casa habitacin del
enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos
y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera o similares.
En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms de
un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser
considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
El impuesto a la renta se paga en forma directa con la tasa efectiva del 5 % sobre la
renta bruta o 6.25% cuando se calcula sobre la renta neta y se realiza conjuntamente
con una declaracin virtual 1665 y en caso de pago posterior se puede realizar con
boleta 1662 con el cdigo de tributo 3021.
Nota Importante:
En caso no haya impuesto por pagar, por la venta de inmuebles deber presentar
una comunicacin firmada ante el Notario Pblico que legalice la compra venta del
inmueble, mediante escritura pblica. El formato de comunicacin.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor de
US$ 15,000 con fecha 15 de abril de 2012, a favor del Sr. Pablo Vargas. Dado que
este inmueble fue adquirido en el ao 1999, esta operacin no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.

Posteriormente, el 30 de junio de 2012, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de


viaje se ve obligado a transferir el referido inmueble al Sr. Luis Prez por un valor
de US$ 16,000. En este caso, esta ltima operacin s se encuentra gravada con
el Impuesto a la Renta, ya que la compra y venta se realiz en el ejercicio 2010
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia
entre el precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para
tal efecto, se entiende por casa habitacin del enajenante, al inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms
de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior,
ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los
dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.

5. DECLARACIN Y PAGO DEFINITIVO - RENTA 2DA CATEGORA

Cmo se declara y paga el Impuesto a la Renta de Segunda Categora -


Cuenta Propia?

Mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el Portal web de


SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago", usando la
Clave SOL. Ubicar el rubro Renta 2da. Categora en el men, completar y
enviar el formulario, efectuando el pago respectivo.
Si se efectu solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665,

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

pero no se realiz efectu el pago (pago "0"), el contribuyente debe pagar


utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fcil) en la
red bancaria autorizada.

Retenciones
Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no
sean casa habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora se realizan mediante la retencin que efecta la persona que abona
dichas rentas, lo que se conoce como retencin en la fuente. En este caso, son
Agentes de Retencin las personas (naturales o jurdicas) que paguen o
acrediten rentas consideradas de Segunda Categora. Estas personas retienen
el impuesto con carcter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5%
sobre el monto bruto que deben pagar.

Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras


Retenciones, segn el ltimo dgito de su nmero RUC, de acuerdo con el
Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles


Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
obtengan ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que
sean ocupados como casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un
pago definitivo por este concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es
decir, mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo
computable). El costo computable se determina segn lo sealado en el artculo
20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter
definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro
de las fechas previstas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el
ltimo dgito de su RUC.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura


Pblica o formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:

Obligaciones del vendedor:


1. En la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin deber presentar al
notario el comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto.
2. Tratndose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se
deber presentar al notario una comunicacin con carcter de Declaracin
Jurada indicando alguna de las siguientes situaciones:
La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de
Tercera Categora.
El inmueble enajenado es su casa habitacin.
Que no existe impuesto por pagar
3. En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del
01/01/2004:
Deber presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la
adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada
o la Constancia de Inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o
el formulario registral respectivos, segn corresponda.

Obligaciones del notario


1. Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago
definitivo del Impuesto:
Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del
enajenante.
Corresponda al 5% de la ganancia de capital.
Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes
descritos.
2. Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la
Escritura Pblica respectiva.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

3. Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere


el inciso 1) de este artculo.

En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza


en las dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que
los Medianos y Pequeos contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias
autorizadas, segn su ltimo dgito del RUC, conforme al Cronograma de
Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.

Retenciones con carcter definitivo


Cuando las empresas realicen la distribucin de dividendos retendrn el 4.1%
de dichos montos, por concepto de impuesto a la renta con carcter de pago
definitivo para quienes perciben los dividendos.

Ganancia de Capital
A partir del 1 de enero de 2010 estn gravados con el Impuesto a la Renta de
Segunda Categora, las ganancias de capital (rendimientos, rescates, utilidades,
participaciones, etc.) que perciban las personas naturales, por los siguientes
valores mobiliarios:
Acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa.
Capitales colocados en fondos mutuos.
Aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs.
Acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y
otros valores similares.

Tasa del Impuesto


La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se
obtenga por estas rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se
aplica sobre la renta bruta).

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Tramo exonerado de las ganancias


Este tipo de ganancias estn exoneradas por las primeras cinco (5) Unidades
Impositivas Tributarias, las que se computarn al final de cada ejercicio al
determinarse la Renta Neta anual de Segunda Categora por estas ganancias.
Para el ao 2010, cinco (5) UIT equivalen a S/ 18,000.

Forma de pago del Impuesto


a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o
fuera de bolsa)
Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias,
proceden como sigue:
No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del
impuesto.
El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona
en forma directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora,
que se presenta al ao siguiente de percibida la ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos
Mutuos; por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y
otras ganancias obtenidas por inversiones en entidades financieras, se
procede como sigue:
El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que
las abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades
Titulares de patrimonios) quienes actan como agentes de retencin.
Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo
exonerado de las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada
persona afectada por la retencin del impuesto podr considerar a esta,
como un crdito con derecho a devolucin al presentar una declaracin
jurada anual de segunda categora.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar


las prdidas que haya tenido por la transferencia e inversin de los valores
mobiliario.

Excepcin importante (aplicable slo para el primer semestre del 2010)


Las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en valores y
las AFPS, entidades consideradas como agentes de retencin no retendrn el
impuesto a la renta que corresponda a los beneficiarios, por los rendimientos,
rescates, o retiros de aportes que les abonen desde el 1 de enero hasta el 30
de junio del 2010.
La persona beneficiaria de la renta deber regularizar el impuesto de este
perodo dentro del vencimiento mensual del perodo tributario julio de 2010,
utilizando el formulario 1662- de boleta de pago.

6. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES


Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn
entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que
hubieran percibido ingresos por dividendos, no debern entregar comprobantes
de pago por este concepto.

Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la


autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas
al sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que


perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en curso, hubieran percibido
ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser
legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

21
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

7. LUGARES DE PAGO

PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos


En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos
autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco
Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la
Nacin) o SUNAT Virtual.
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la
declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.

Formulario Virtual N 1665


En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos
Contribuyentes a travs de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario
deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y
Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N 1665 para la Declaracin y Pago de
Renta de Segunda Categora Cuenta Propia y consignar la informacin que
corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes
siguiente de percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales.
Se deber consignar el periodo correspondiente al mes en que se percibe la
renta.
En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1665 "sin
importe a pagar", la regularizacin del impuesto deber efectuarse mediante
Boleta de Pago N 1662.

Boleta de Pago 1662


En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs SUNAT
Virtual.
22
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos


autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco
Continental, Banco Scotiabank, BANBIF y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.

8. GANANCIA DE CAPITAL NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO A LA RENTA

No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la


enajenacin efectuada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, que no genera rentas de tercera categora, de
inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante y de bienes muebles
distintos a acciones y participaciones representativas de capital, acciones de
inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por la


enajenacin de inmuebles distintos a casa habitacin efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisicin se haya realizado con anterioridad al 1 de enero
de 2004 y se haya enajenado con posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigsima Quinta Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su


propiedad por lo menos dos aos y que no est destinado exclusivamente al
comercio, industria, ocina, almacn, cochera y similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con
las condiciones para ser considerado casa habitacin, se considerar solo a aqul
23
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico


inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato
o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que dichas operaciones se
realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de mayor
valor.
Base legal:
Art. 1-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

9. NORMAS LEGALES RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N
122-94-EF y normas modificatorias.
Decreto Legislativo N 972, Decreto Legislativo sobre tratamiento de las rentas
del capital, publicado el 10 de marzo de 2007 (fuente: Archivo Digital de la
Legislacin en el Per en el portal Web del Congreso de la Repblica del Per).
Ley N 29308, Ley que prorroga las exoneraciones contenidas en al artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta y posterga la entrada en vigencia de varios
artculos y disposiciones del Decreto Legislativo N 972,publicada el 31 de
diciembre de 2008 (fuente: Archivo Digital de la Legislacin en el Per en el
portal Web del Congreso de la Repblica del Per).
Ley N 29492, Ley que modifica disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta,
publicada el 31 de diciembre de 2009 (fuente: Archivo Digital de la Legislacin en
el Per en el portal Web del Congreso de la Repblica del Per).
Decreto Supremo N 313-2009-EF, publicado el 31 de diciembre de 2009
Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 12294EF y
normas modificatorias

24
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Decreto Supremo 011-2010 EF, modifica el reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo 122-94-EF y normas
modificatorias,publicado el 21 de enero de 2010.
Resolucin de Superintendencia N 036-2010/SUNAT, que aprueba el
Formulario Virtual para la declaracin y pago del Impuesto a la Renta de
Segunda Categora, publicada el 31 de enero de 2010.
Resolucin de Superintendencia N 037-2010/SUNAT, dicta disposiciones para
el pago del Impuesto a la Renta de sujetos No Domiciliados, publicada el 31 de
enero de 2010.
Resolucin de Superintendencia N 211-2010/SUNAT, dictan normas para
facilitar el pago del impuesto a la renta por rentas percibidas de enero a junio de
2010 originadas en la redencin o el rescate de valores mobiliarios emitidos por
fondos mutuos de inversin en valores o el retiro de aportes, establecen
obligacin de presentar una declaracin informativa por dichas rentas y modifican
la Resolucin de Superintendencia N 047-2005/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 012-2011/SUNAT, Aprueban el formulario
virtual para la declaracin y pago de las retenciones del impuesto a la renta de
segunda y tercera categoras, efectuadas por las sociedades administradoras o
titulizadoras, el fiduciario bancario y las administradoras privadas de fondos de
pensiones, as como aprueba nuevas versiones de los PDT Ns 617 y 618.
Resolucin de Superintendencia N 280-2011/SUNAT,publicada el 02 de
diciembre de 2011. Modifican la Resolucin de Superintendencia N 012-
2011/SUNAT para ampliar el uso del Formulario Virtual de Ganancias de Capital
y otras rentas N 1666 para la Declaracin y Pago de Retenciones que efecten
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan
funciones similares.

25
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

CASOS PRCTICOS

CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS


DE CAPITAL)

A. CASO PRCTICO 1

La seorita Rodrguez transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre


la obra El sueo de toda mujer a la empresa Editorial Atlas S.A.C., por un valor
de S/.320,000
Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser
retenido.

S/.
Concepto

320,000
Renta bruta

( 64,000)
Deduccin (20% x 320,000)

256,000
Renta Neta de Segunda Categora
o 16,000
Retencin (6.25% x 256,000)

Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 16,000


320,000

La empresa Editorial Atlas S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita


Rodrguez y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617
Otras Retenciones.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

B. CASO PRCTICO 2

La seora Lilian Apaza compr un inmueble en enero de 2010 a S/ 100,000


NuevosSoles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo
meses despuspor motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de
2010 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.


Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo
menor a dos aos, por lo que no se considera casa habitacin. En consecuencia,
la seora Lilian debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender
el inmueble. La ganancia de capital (considerando el ndice de Correccin
Monetaria aplicable al caso) es de S/. 16,000 Nuevos Soles (120,000 104,000)
y deber tributar el 5% de dichomonto, es decir S/. 800 Nuevos Soles (16,000 x
5%). Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a
SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y
presentar el FormularioN 1665, en donde detallar la operacin realizada,
pudiendo efectuar el pago delimpuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o
con tarjeta de crdito o de formadirecta utilizando la Gua para Pagos Varios
Boleta de Pago 1662, caso en el cualdebe consignar como periodo tributario
noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Rentade Segunda Categora Cuenta
propia). Este pago tiene carcter definitivo.

C. CASO PRCTICO 3

La seorita Martha Rosales compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por


un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011 las
paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el
mes denoviembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.

27
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Determinar si existe obligacin de realizar pago de impuesto y cul sera


eltratamiento de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin
posibilidad decompensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital
no hay base de clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de
capital de S/. 30,000Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada
dicha posibilidad en el artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta a partir del 1
de enero de 2009.

D. CASO PRCTICO 4

Una persona fallece en el ao 2003. Producto de la sucesin intestada originada


pordicho hecho, en enero de 2010 se dicta una sucesin intestada, para
posteriormente, en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros
Pblicos. En el mes de octubre de 2010 se vende el inmueble a un valor de S/.
130,000 Nuevos Soles. El valordel autoevalo del ao 2010 es S/. 80,000
Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda


categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como
fecha deadquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta
en el ao 2010(numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Supremo N 086-2004-EF). Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a ttulo
gratuito, el costo computable estardado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose por tal, el valor del autoevalodel ao 2010 (literal a.2 del inciso
a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley delImpuesto a la Renta).De tal
forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:

28
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado 80,000
80,000
Ganancia de Capital 50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500

Para poder cumplir con su obligacin el heredero deber ingresar a SUNAT


Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar
el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de
crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago
1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario octubre 2010 y
cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia). Este
pago tiene carcter definitivo.

E. CASO PRCTICO 5

El seor Jorge Chunga compr un departamento en marzo de 2009 a S/.


180,000 Nuevos Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la
misma fecha compr una cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000
Nuevos Soles cada uno.
Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de
2011, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y
S/. 14,000Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora


Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su
propiedad menos de dos aos.

29
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

El artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta (modificado por Ley N


29492) dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el
depsito que se encuentren en un mismo edificio.

En consecuencia, el seor Chunga debe tributar por la ganancia de capital de


segunda categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que
para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean
casahabitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido
ndice serpublicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das
calendario por el MEFmediante Resolucin Ministerial.
El 7 de enero de 2011 se public la R.M 003-2011-EF/15 que aprob los ndices
decorreccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
Diciembrede 2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las
enajenacionesefectuadas durante el mes de enero de 2011.

Concepto S/.
Valor de venta departamento 200,000
Costo computable actualizado por el 183,600
ndice
de Correccin Monetaria (180,000 x
1.02)
Ganancia de Capital 16,400
Impuesto calculado (16,400 x 5% ) 820

30
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

Concepto S/.
Valor de venta cochera 14,000
Costo computable actualizado por el 12,240
ndice de
Correccin Monetaria (12,000 x 1.02)
Ganancia de Capital 1,760
Impuesto calculado (1,760 x 5% ) 88

El seor Chunga debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al


vender los tres inmuebles. Para poder cumplir con su obligacin el
contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo
de Usuario y Clave SOL y presentar el FormularioN 1665, en donde detallar la
operacin realizada, pudiendo efectuar el pago delimpuesto mediante cargo a
una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de formadirecta utilizando la Gua
para Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cualdebe consignar como
periodo tributario enero 2011 y cdigo de tributo 3021 (Renta deSegunda
Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.

F. CASO PRCTICO 6

Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se


dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo
matrimonial y la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone
que se inscriba en elregistro de la propiedad inmueble la totalidad del bien
inmueble a nombre uno de loscnyuges. La referida inscripcin se realiz en el
ao 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/.
145.000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda


categora?

31
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en
el ao2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la
inscripcin anombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y
acciones del bien inmueble.

CASOS PRCTICOS NO VINCULADOS A GANANCIAS DE CAPITAL

A. CASO PRCTICO 1

El seor Jos Soto recibi en el mes de marzo de 2012 la suma de S/. 1,000
Nuevos Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la
empresa Petromax S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora


La empresa Petromax S.A. al momento de abonarle los intereses debe
retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos
Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Petromax debe declarar la retencin de segunda categora en el
PDT 617, periodo marzo 2012 que se presenta en el mes de abril.

B. CASO PRCTICO 2

El seor Carlos Juan Prez cobr en el mes de febrero de 2012 regalas por los
derechos de autor de su libro "Normas Contables" por un monto de S/. 30,000
Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora


No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exoneradosdel Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la
Ley N 29165, Leyque modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y
de fomento de la lectura.

32
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

C. CASO PRCTICO 3

El seor Jhon Rosales cobr en el mes de junio de 2010 la suma mensual de


S/. 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa
de seguros Rmac S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora


La compaa de seguros Rmac S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia
mensual al seor Rosales deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir
S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Rmac S.A. debe declarar la retencin de segunda
categora en el PDT 617, periodo junio 2010 que se presenta en el mes de julio.

D. CASO PRCTICO 4

El seor Joe Solano, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros


Vitalicia S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le
pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que
no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el
dinero aportado. En el mesde abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el
seor Solano no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a
devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad,
ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Solano
aport por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora


No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas
por el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se
encuentran exonerados,segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta.

33
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

En tal sentido, la renta de S/.80, 000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000)
seencuentra exonerada del Impuesto a la Renta.

E. CASO PRCTICO 5

La seorita Marcia Linares suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos
Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese
momento fue deS/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2012 rescata
parte de su inversin en elFondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. Elvalor de su inversin al momento del
rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1,000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que la empresa Administradora de Fondos Mutuos ha invertido slo en
bonos locales de renta variable.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora


No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de
valores mobiliarios (bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el
pas, siempre quesu colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerados, segn lo dispone
el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido, la
renta de S/.1, 000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la
Renta.

34
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

ANEXOS

PREGUNTAS FRECUENTES

1. Cmo hago para pagar el impuesto si soy una persona natural que
cobra regalas?
Las personas que perciben Rentas de Segunda Categora, salvo la
ganancia de capital por la venta de inmuebles, no efectan pagos directos
del impuesto, ya que la persona que les abona este tipo de renta, est
obligada a retener el impuesto correspondiente. Para determinar el monto
efectivo que se debe retener, se aplica el 5% del ingreso abonado.

2. Es necesario inscribirse en el RUC?


Si. Como contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, deber inscribirse en el RUC y obtener su nmero.

3. Todos los perceptores de Rentas de Segunda Categora estn


obligados a llevar un Libro de Ingresos y Gastos?
No. Slo aqullos cuyos ingresos hubieran superado las veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias en el ao anterior o en el ao en curso
deben cumplir con dicha obligacin.

4. Si una persona natural percibe por dividendos la suma de S/. 900,


Ser sujeta de alguna retencin?
Si. Las empresas que paga dividendos a las personas naturales sin
importar la cantidad, retendrn el 4.1% de los montos que abonen. En este
caso, la retencin ser S/. 37 (900 x 4.1% = 37), la que ser entregada al
Fisco por el agente de retencin.

35
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

5. Por los intereses provenientes de ahorros en una entidad financiera


nacional, se efecta alguna retencin por concepto de Rentas de
Segunda Categora?
No se efecta retencin alguna porque dicho ingreso est exonerado del
impuesto a la renta.

6. Una persona natural tiene una casa de playa desde el ao 2000 y la


vende en marzo del 2009, est afecta al Impuesto a la Renta de
Segunda Categora por ingresos de ganancias de capital?
No esta afecta porque fue adquirida o la posee desde el ao 2000 y la ley
seala que las ganancias de capital provenientes de la venta de inmuebles
distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, constituirn Rentas de Segunda Categora, siempre que la
adquisicin y la venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero
del 2004.

36
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

CONCLUSIONES

De acuerdo a la definicin establecida por la ley del impuesto a la renta; Las


Rentas de segunda categora son aquellas producidas por el rendimiento y la
cesin temporal o definitiva de otros bienes de capital diferentes a los que
generan rentas de primera categora.

La ganancia obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean


considerados como casa habitacin, efectuada por una persona natural,
sociedad conyugal o sucesin indivisa, califica como renta de segunda
categora, salvo que sea habitual.

Renta de capital-segunda categora por ganancia de capital originadas por la


enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la ley,
tributan de manera independiente y calcula su impuesto con una tasa del
6.25% sobre la renta neta de segunda categora.

Se afectan las rentas provenientes de participacin en fondos de cualquier tipo


de entidad, cesin de capital a terceros, capitalizacin, contratos de seguro de
vida o invalidez que no se originen en el trabajo personal (tasa 30%).

37
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

RECOMENDACIONES

Las Rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas por la


enajenacin de acciones, participaciones, bonos y dems valores mobiliarios,
como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles,
etc., estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efecta segn el
cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante la retencin a travs
del PDT 617- Otras retenciones o efectuando el pago directo con el Formulario
Virtual 1665 Rentas de Segunda Categora.
En los casos de ganancias de capital por la transferencia de inmuebles
gravada con el Impuesto, la declaracin y el pago se efectuar a travs del
Formulario Virtual 1665.
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de
libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, siempre que no exista devolucin.

38
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA USP

BIBLIOGRAFA:

http://bienesraicess.com/blogs/impuesto-a-la-renta-de-segunda-
categoria-en-relacion-a-los-inmuebles-renta-de-ganancias-de-capital/

https://es.scribd.com/document/145767251/RENTA-DE-2DA-
CATEGORIA

http://aempresarial.com/web/revitem/1_9541_12868.pdf

http://www.noticierocontable.com/tengo-que-pagar-impuesto-por-
vender-un-departamento/

http://eboletin.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=artic
le&id=281:declare-y-pague-sus-tributos-2016-segun-el-ingreso-o-la-
actividad-que-tenga&catid=1:orientacion-tributaria

http://eboletin.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=artic
le&id=226:dividendos-nueva-tasa-desde-el-2015-&catid=1:orientacion-
tributaria

39