CAPITULO 8:

COSTOS PARA LA TOMA

DE DECISIONES
OBJETIVOS DEL CAPÍTULO
 Conocer el proceso de mejora continua, la restricción del sistema, las medidas de
desempeño (Trúput, Gastos Operacionales, Inversión), la utilidad neta y el retorno
sobre la inversión (ROI). Adicionalmente se presenta una comparación entre los
conceptos de la contabilidad de costos tradicional descritos en los capítulos anteriores,
y la Teoría de Restricciones.
CONTABILIDAD DEL TRÚPUT
 La contabilidad del Trúput tiene como base los principios
desarrollados por Eliyahú Goldratt en la Teoría de Restricciones
(TOC). Goldratt, un físico, científico y líder empresarial, utilizó
conceptos y métodos de solución de problemas adquiridos en la
física, y los aplicó a problemas de producción y operaciones.
TEORÍA DE RESTRICCIONES
 Su teoría plantea que las empresas se deben analizar como sistemas, es decir que los elementos
que la integran tienen una relación interdependiente. Dada esta interdependencia, un concepto
vital de esta teoría es lo que se denomina su restricción.
 Así, todos los sistemas deben tener como mínimo una restricción, pues en la realidad es casi
imposible encontrar sistemas con recursos infinitos; si fuese así, sus utilidades y ganancias
serían infinitas.
TEORÍA DE RESTRICCIONES
 Basado en el anterior razonamiento, Goldratt creó un proceso de mejora continua que tiene
cinco pasos:

1) identificar la restricción del sistema;

2) decidir cómo se explota la restricción del sistema;
3) subordinar el resto del sistema a la decisión anterior;
4) elevar la restricción del sistema, y
5) visualizar si al eliminar la restricción se comienzan nuevamente los cuatro primeros
pasos
1. IDENTIFICAR LA
RESTRICCIÓN DEL
SISTEMA
 Consiste en encontrar cuál es el recurso que limita la velocidad del sistema. Lo
anterior indica que el máximo flujo posible en el sistema es determinado por el
eslabón más débil de este.
2. DECIDIR CÓMO SE EXPLOTA
LA RESTRICCIÓN DEL
SISTEMA
 Indica que cualquier tiempo perdido en la restricción se convertirá en una pérdida en
el flujo total del sistema, por lo cual se deben tener amortiguadores (en un sistema
productivo es el inventario) para evitar que el recurso restrictivo pare como
consecuencia de la falta de suministro de los otros recursos que lo alimentan.
3. SUBORDINAR EL RESTO
DEL SISTEMA A LA DECISIÓN
ANTERIOR
 Indica que los otros recursos deben trabajar a la misma velocidad de la
restricción, o de lo contrario se generarán excesos o escasez de trabajos en
proceso, lo cual se traducirá en sobrecostos para la empresa (sobreinventario).
4. ELEVAR LA RESTRICCIÓN
DEL SISTEMA
Sugiere que, puesto que es deseable obtener el máximo desempeño del recurso
restrictivo, es importante analizar qué pasaría en todo el sistema si se aumentara su
capacidad, es decir, en este punto interesa responder si valdría la pena o no invertir en
más recursos. Para encontrar la respuesta sería necesario analizar el impacto que tendría
el aumento de la capacidad de la restricción en el desempeño máximo posible a obtener
por todo el sistema.
5. VISUALIZAR SI AL ELIMINAR LA
RESTRICCIÓN SE COMIENZAN NUEVAMENTE
LOS CUATRO PRIMEROS PASOS

La restricción del sistema cambia a otro recurso o no. En caso de que cambie, se debe hacer el
proceso desde el primer paso hasta el quinto para el recurso restrictivo nuevo.
MEDIDAS DE DESEMPEÑO DE LA CONTABILIDAD
DEL TRÚPUT Y SU RELACIÓN CON LA
CONTABILIDAD DE COSTOS TRADICIONAL

La contabilidad del Trúput utiliza las siguientes medidas de desempeño: Trúput (T), Inversión
(I), y Gastos de Operación (GO).

El Trúput (T) es la velocidad con la que el sistema genera dinero por medio de las ventas.
La Inversión (I) es todo el dinero que el sistema invierte en comprar elementos que
pretende vender.
Los Gastos de Operación (GO) se refieren a todo el dinero que el sistema gasta en convertir
la inversión en Trúput.
MEDIDAS DE DESEMPEÑO DE LA CONTABILIDAD
DEL TRÚPUT Y SU RELACIÓN CON LA
CONTABILIDAD DE COSTOS TRADICIONAL

La Teoría de Restricciones afirma que estos tres medidores de desempeño (T, GO, e I) son
suficientes para ver el efecto sobre las Utilidades Netas (UN) y el Retorno sobre la Inversión
(ROI), así:
UN = T – GO ROI = UN / I

Por supuesto que las decisiones gerenciales que se toman buscan aumentar la utilidad neta y el
ROI de esta, para lo cual lo ideal es que aumente el Trúput y disminuyan los gastos
operacionales con una menor inversión.
TOMA DE DECISIONES A
PARTIR DE LA TEORÍA DE
RESTRICCIONES
Algunas de las decisiones más importantes que son tomadas aplicando los conceptos de la Teoría de
Restricciones, o a partir de un estado de resultados por costeo variable que incluya un análisis en la
restricción del sistema, son:

 Identificación de mezclas óptimas de portafolios de productos o servicios que busquen la

maximización de las utilidades del sistema.
• Identificación de productos o servicios más rentables del sistema.
• Impacto que tienen los cambios de precios de venta unitarios sobre las utilidades máximas del
sistema.
• Efecto de la introducción o retiro de un producto o servicio del portafolio de la compañía, sobre las
utilidades y rentabilidad máxima del sistema.
• Pertinencia de un aumento en la capacidad del sistema.
 EJERCICIO RESUELTO

 Una clínica realiza exámenes de la cabeza y del tórax. Para prestar estos servicios cuenta con
médicos y equipos cuya capacidad práctica es de 35.000 y 20.000 horas respectivamente. La
depreciación mensual de los equipos es de $1.500.000, y el arriendo mensual del local
$2.000.000. La clínica maneja los siguientes datos
 Con la información anterior, determine cuántos exámenes de la cabeza y del tórax se deben
realizar con el ánimo de maximizar la utilidad de operación.
 DESARROLLO DEL EJERCICIOS

 Los exámenes de la cabeza tienen un margen de contribución unitario de $480 por examen, mientras que
los del tórax generan $700 por examen. Parece entonces que los exámenes del tórax son más rentables
que los de la cabeza. Si se le da prioridad a los del tórax, se practicarían 7.000 exámenes de tórax, y
3.500 de la cabeza, con una utilidad operativa de $3.080.000, como se puede apreciar a continuación, por
supuesto menor que la utilidad sin restricción de recursos obtenida anteriormente ($3.800.000):
 DESARROLLO DEL EJERCICIOS

 Al aplicar el concepto de margen de contribución en el recurso escaso u octano, los exámenes de la

cabeza generan $240 por hora en el recurso escaso (médicos) y los del tórax $175 por hora. Así, se le
debería dar prioridad a los exámenes de la cabeza. Con esta conclusión, la utilidad de operación máxima
a la que se podría aspirar es de $3.275.000 con 5.000 exámenes de la cabeza y 6.250 del tórax, utilidad
mayor que la obtenida en el análisis previo, como se puede apreciar a continuación: