Elemento 7: INGRESOS

ELEMENTO 7:
INGRESOS
Se elimina identificación por tipo de productos o sectores.
Ventas (Cuenta 70) Finalidad – FLEXIBILIDAD. Se incorporan subdivisionarias,
para distinguir: Exportación y Venta local.

Variación de la Se elimina identificación por tipo de productos o sectores.

Producción Finalidad – FLEXIBILIDAD.
Almacenada (Cuenta 71)
Se adecua subcuentas y divisionarias a las
Producción de Activo nuevas
Inmovilizado (Cuenta 72) denominaciones NIIF.
Dsctos, rebajas y bonificaciones
concedidos (Cuenta 73),
obtenidos (Cuenta 74)
CAMBIOS EN Se adecuan divisionarias a las nuevas denominaciones
LA Otros ingresos de gestión
NIIF. Se incorpora nueva divisionaria 7594 – Devoluciones
ESTRUCTURA (Cuenta 75)
tributarias.
DE
CÓDIGOS Ganancia por medición de
activos no financieros al valor Se adecua divisionarias a las nuevas denominaciones NIIF.
razonable (Cuenta 76)

Se adecua subcuenta 777 en sus divisionarias a las

Ingresos financieros (Cuenta 77)
nuevas denominaciones según NIIF 9.

Cargas cubiertas por

provisiones (Cuenta 78)

Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos (Cuenta 79)
 Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones
del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas
a terceros, así como ventas locales de ventas de exportación.
704 Subproductos, desechos y desperdicios
701 Mercaderías 7041 Subproductos
7011 Mercaderías - venta de exportación 70411 Terceros
70111 Terceros 70412 Relacionadas
70112 Relacionadas 7042 Desechos y desperdicios
7012 Mercaderías - venta local 70421 Terceros
70111 Terceros 70422 Relacionada
70112 Relacionadas 709
702 Productos terminados s
7091 Devolucione
7021 Productos terminados - venta de exportación 70911 s sobre
70211 Terceros 70912 ventas
70212 Relacionadas 7092 Mercaderías - Venta de exportación
7022 Productos terminados - venta local 70921 Terceros
70221 Terceros 70922 Relacionadas
70222 Relacionadas 7093 Mercaderías - Venta local
703 Servicios terminados 70931 Terceros
7031 Servicios – exportación 70932 Relacionadas
70311 Terceros 7094 Productos terminados - Venta de exportación
70312 Relacionadas 70941 Terceros
7032 Servicios – local 70942 Relacionadas
70321 Terceros 7095 Productos terminados - Venta local
70322 Relacionadas
70951 Terceros
70952 Relacionadas
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 7096 Inventarios de servicios rechazados
Marco conceptual para la información financiera 70961 Terceros
NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de 70962 Relacionadas
contratos con clientes Subproductos, desechos y desperdicios
NIIF PYMES: Terceros
Sección 23 Relacionadas
 Ctas. por cobrar comerciales (Ctas. 12
y 13)

Ventas (Cta. 70)

Descuentos, rebajas y bonificaciones

CUENTAS INVOLUCRADAS
concedidas (Cta. 74)

Inventarios (Elemento 2)

Costo de Ventas (Cta. 69)

 OBJETIV
El objetivo de esta
O
Norma es establecer los principios que aplicará una
entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados
financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los
ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un
contrato con un cliente.
Párrafo 1 NIIF 15

IMPORTANTE: Se deben considerar los términos del

contrato y todos los hechos y circunstancias relevantes

PRINCIPIO BÁSICO O
FUNDAMENTAL
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para
representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los
clientes por un importe que refleje la contraprestación a que la entidad
espera tener derecho, a cambio de dichos bienes o servicios.
Párrafo 2 NIIF 15
 ENFOQUE DE LOS 5
PASOS
La NIIF 15 propugna el reconocimiento de ingresos bajo el procedimiento
siguiente:

5. Reconocer
4. Asignar el los ingresos
1. Identificar 2. Identificar 3. precio de cuando (o a
el contrato o las distintas Determinar la medida que)
contratos obligaciones el precio transacción se satisfaga
con el de de la a cada una
cliente desempeño transacción obligación obligación
de de
desempeñ desempeño
o
 IDENTIFICACIÓN DEL
CONTRATO
Acuerdo entre las
partes que crea
derechos y
obligacione
s exigibles

Pueden ser Se debe considerar

escritos, orales la duración del
implícito
o según CONTRAT contrato, que
s origina derechos y
prácticas O obligaciones
tradicion presentes exigibles
ales

del
negocio
Si contrato en su inicio
cumple criterios, ya no
se requiere volver a
evaluar; salvo que haya
un indicativo de un
cambio significativo
IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un
contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de
transferir al cliente:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el
mismo patrón de transferencia al cliente .
Párrafo 22 NIIF 15
Compromiso de
transferir
servicios distintos. al
OBLIGACIÓN DE 
cliente
Señalados en forma explícita bienes
DESEMPEÑO  Se dan por supuestos en las prácticas tradicionales,
o
políticas públicas, declaraciones especificadas que
crean una EXPECTATIVA AL CLIENTE.

Comprende una serie de bienes o servicios distintos

a transferir al cliente que:
PATRÓN DE a) Se satisface a lo largo del tiempo
TRANSFERENCIA b) Se aplica el mismo método para medir el progreso
hacia la satisfacción completa de la obligación de
desempeño.
 IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
DISTINTOS BIENES CRITERIOS A CUMPLIR
O SERVICIOS

Distinto para el cliente (b) el compromiso de la entidad de

(a) el cliente puede beneficiarse transferir el bien o servicio al cliente es
del bien o servicio en sí mismo o identificable por separado de otros
junto con otros recursos que compromisos del
están ya disponibles para él. contrato (TRANSFERENCIA INDIVIDUAL)

Si el bien o servicio podría utilizarse, Distinto dentro del contexto

consumirse, venderse por un importe del contrato
que es mayor que el valor del material
de descarte o conservado de otra
forma, de manera que genere
beneficios económicos.

Por ejemplo, el hecho de que la entidad

venda con regularidad un bien o servicio
por separado indicaría que un cliente
Párrafos 27 y 28 NIIF 15
puede beneficiarse del bien o servicio
en sí mismo o con otros recursos ya
disponibles.
 OBLIGACIONE
S DE
DESEMPEÑO
BIENES Y SERVICIOS – PATRON DE TRANSFERENCIA
En sus nuevas deliberaciones, los consejos observaron que el párrafo 22(b) de la NIIF 15 se aplica a
bienes o servicios que se entregan de forma consecutiva, en lugar de simultáneamente. Los consejos
destacaron que la NIIF 15 no necesitaría especificar la contabilización de bienes o servicios
entregados de forma simultánea que tienen el mismo patrón de transferencia. Esto es así,
porque, en esos casos, no se impide que una entidad contabilice los bienes o servicios como si
fueran una obligación de desempeño única, si el resultado es el mismo que contabilizar los bienes
o servicios como obligaciones de desempeño individuales.
Párrafo 116 FC NIIF 15
 IDENTIFICACIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Ejemplos de factores que indican que dos

BIENES O SERVICIOS o más compromisos de transferir bienes o
QUE NO SON servicios a un cliente no son identificables
DISTINTOS por separado:

 Uno o más de los bienes o

 La
servicios modifican Los bienes o servicios
entidad
o personalizan, o son
proporciona un servicio
son
modificados o personalizados altamente
significativo con
integración paraotros
de forma significativa, por interdependientes o
la
bienes o servicios
otros bienes o servicios están
producto (s
comprometidos en el fuertemente
combinado (s). )
contrato. interrelacionados..

OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO ÚNICA

Se combinan bienes o servicios hasta identificar un
grupo que sea distinto
 VENTA DE EQUIPOS Y SERVICIOS DE
INSTALACIÓN
EJEMPLO
•El equipo puede funcionar sin requerir ninguna adecuación.
•La instalación a realizar es simple y puede ser realizada por terceros – prestadores de servicios
similares.
•La empresa no se ha comprometido a brindar en forma conjunta el equipo y los servicios de
instalación de forma que surgiría un producto combinado.
•La transferencia del equipo y la prestación del servicio de instalación se pueden cumplir en forma
independiente.
ANÁLISIS
•Un aspecto relevante que propugna la NIIF 15, se sustenta en el hecho que al inicio del contrato una
entidad debe evaluar los bienes o servicios que forman parte en un contrato con un cliente. Dichos
bienes y servicios, deben ser identificados como una obligación de desempeño, según el compromiso
que exista de transferir al cliente.
•Al respecto, el párrafo 27 de la NIIF 15 establece las condiciones para identificar si los bienes o
servicios son distintos.
CONCLUSIÓN
•De acuerdo con los datos supuestos, se aprecian que existen dos obligaciones de desempeño (OD)
 VENTA DE EQUIPOS Y
SERVICIOS DE INSTALACIÓN

OD 1 OD 2
EQUIPO SERVICIO

El cliente puede El compromiso El cliente puede El compromiso

beneficiarse del de transferir el beneficiarse del de prestar el
equipo, servicio junto con servicio, es
bien en sí mismo.
es identificable otros recursos (el identificable
por separado. equipo). por separado.
 MEDICIÓN
Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se satisface, una entidad
reconocerá como ingresos de actividades ordinarias el importe del precio de la
transacción (que excluye las estimaciones de la contraprestación variable que están
limitadas (…)) que se asigna a esa obligación de desempeño.
Párrafo 46 NIIF 15

 Determinación del precio

de la transacción
IMPORTE DE LAS
OBLIGACIONES DE Y
DESEMPEÑO
 Asignación del precio
la transacción a las
de
obligaciones
de desempeño
 NIIF 15 - DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para
determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es el importe de la
contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros
(por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La contraprestación que se compromete en un
contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos.
Párrafo 47 NIIF 15
Importe de la contraprestación a cambio
PRECIO DE LA de transferir los bienes o servicios
TRANSACCIÓN comprometidos con cliente
(+) (-) Efectos

Contraprestación variable

Limitaciones de las estimaciones de la

contraprestación variable
EFECTOS A SER
Componente de financiación significativo
CONSIDERADOS
Contraprestaciones distintas al efectivo

Párrafo 48 NIIF 15
Contraprestaciones por pagos a realizar al cliente
 DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
La NIIF 15 prescribe el tratamiento a otorgar a las “contraprestaciones variables” con la finalidad de
establecer el precio de la transacción. En suma, se requiere que se efectúe su estimación:
“50 Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, una entidad estimará
el importe de la contraprestación a la cual la entidad tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.”

 Descuentos
 Devoluciones
 Reembolsos
 Créditos
 Reducciones de precio
 Incentivos
 Primas de desempeño
 Penalizaciones
 Otros elementos similares (bonificaciones)
 ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad distribuya el
precio de la transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio que
sean distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual
la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.
Párrafo 73 NIIF 15

Importe de la
obligación Importe de la
de obligación de
desempeño BASE PRECIO
ASIGNACIÓN DEL desempeño
4 RELATIVO DE VENTA
PRECIO DE LA 1
INDEPENDIENTE DE
TRANSACCIÓN
Importe de la Importe de la CADA OBLIGACIÓN
obligación de obligación de
desempeño desempeño 3
2
 ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
Asignación basada en precios de venta independientes (PVI)
Ejemplo:
Contraprestación = S/ 100,000

Obligación de Precio de Venta % Asignación del precio

desempeño Independiente de la transacción
Bien I 55,000 50% 50,000
Bien II 40,000 36% 36,000
Servicio III 15,000 14% 14,000
Total 110,000 100% 100,000

NO se reasigna el precio de la transacción por cambios posteriores en los PVI surgidos después de
iniciado el contrato.
NIIF 15 - SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que)
satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a
medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.
Párrafo 31 NIIF 15
Transfiere Reconoce los
Satisface
control del ingresos de
obligación de
activo (bien o actividades
desempeño
servicio) ordinarias

 A lo largo del tiempo

FORMAS DE o
SATISFACCIÓN
 En un momento
determinado
Se determina al comienzo
del contrato
 SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
A LO LARGO DEL TIEMPO
Satisface obligación de
desempeño

Se debe cumplir uno de los

siguientes criterios

Cliente recibe y consume El desempeño de la El desempeño de la entidad no

de forma simultánea los entidad crea o mejora un crea un activo con un uso
beneficios proporcionados activo (por alternativo para la entidad y la
por el desempeño de la trabajo en progreso) que
ejemplo, entidad tiene un
entidad a medida que la el cliente controla exigible derecho al pago por
entidad lo realiza. a Medida que se desempeño que el se
crea o mejora haya
completado hasta la fecha.
Ejemplo: Servicios
 Restricciones
rutinarios
contractuales,
 Términos
limitaciones prácticas
contractuales,
Párrafo 35 NIIF 15
legislación o
legal. precedente
 NIIF 15 - SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
Transfiere control del activo (bien o
servicio) – En un momento determinado

El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y
obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes
Párrafo 33 NIIF 15
La entidad tiene un derecho presente al pago del activo

El cliente tiene el derecho legal al activo

INDICADORES DE La entidad ha transferido la posesión física del activo.
Excepto cuando no es coincidente con el control.
TRANSFERENCIA DE
CONTROL (Supuestos)
El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la
propiedad del activo
Párrafo 35 NIIF 15
E
l

c
l
i
 VENTAS CON INCENTIVOS DE DESCUENTO
POR VOLÚMEN (*)
Enunciado
Una entidad realiza un contrato con un cliente para venderle un nuevo producto por S/ 1,000 por
unidad más IGV. Si el cliente compra más de 1,000 unidades del Producto A en un año, el contrato
especifica que el precio por unidad se reduce retroactivamente a S/ 900 por unidad.
La entidad estima (**) que es altamente probable que las compras del cliente superarán el
umbral de adquisición requerido para obtener el descuento por volumen en el año.
En el primer mes realiza la venta (entrega y transferencia de control) de 100 productos al cliente.
Al respecto, se desea conocer el tratamiento contable y la incidencia tributaria que corresponde
otorgar a dicha transacción.

El costo de ventas asciende a S/ 650 por unidad.

(*)Basado en el ejemplo 24 de “Ejemplos Ilustrativos NIIF 15 publicados por el IASB”

(**) En función a la evaluación realizada, considerando las limitaciones de las estimaciones de la
contraprestación variable, así como su experiencia significativa con el producto y con el patrón de compra del
cliente.
 VENTAS CON INCENTIVOS DE DESCUENTO POR
VOLÚMEN
Análisis
Por consiguiente, en la venta realizada en el mes de julio considerando el ajuste por el descuento que se estima
obtendrá el cliente, la entidad determina los ingresos a reconocer de la forma siguiente:

Precio
Precio Descuento Cantidad
Producto unitario Valor
unitario por volumen vendida
ajustado

A S/ 1000 (S/ 100) S/ 900 100 S/ 90,000

La entidad tiene un derecho incondicional a la contraprestación por S/ 1,000 más IGV por producto hasta que se
aplique la reducción de precio retroactiva.

Pasivo por reembolso

El párrafo 55 de la NIIF 15 señala que:
Una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos si la entidad recibe contraprestaciones de un cliente y espera reembolsarle toda o
parte de la contraprestación. Un pasivo por reembolso se mide al importe de la contraprestación recibida (o por recibir) a la cual la
entidad no espera tener derecho (es decir, los importes no incluidos en el precio de la transacción). El pasivo por reembolso (y el
cambio correspondiente en el precio de la transacción y, por ello, el pasivo del contrato se actualizará al final de cada periodo de
presentación para tener en cuenta los cambios en las circunstancias.

Derecho a la contraprestación
El párrafo 108 de la NIIF 15 establece que:
108 Una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una contraprestación. Un derecho a contraprestación
no está condicionado si solo se requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de esa contraprestación. Por ejemplo, una
entidad reconocería una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar sujeto a
reembolso en el futuro.
 PARA
ANALIZAR
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118,00.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 18,000.00
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
48 PROVISIONES 10,000.00
489 Otras provisiones
4894 Pasivo por reembolso ----SUGERIDA
70 VENTAS 90,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta local
70121 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso, producto de la
venta de mercaderías (transferencia de control)
sustentado en factura ….
 VENTAS CON INCENTIVOS DE
DESCUENTO POR VOLÚMEN
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 65,000.00
691 Mercaderías
6912 Mercaderías – venta local
69121 Terceros
20 MERCADERÍAS 65,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/xPor el reconocimiento del costo de ventas, en la
oportunidad de la entrega de los bienes
 VENTAS CON INCENTIVOS DE DESCUENTO POR
VOLÚMEN
Ingreso para fines tributarios
En el caso planteado, por la enajenación de los bienes efectuada en el primer mes y
bajo la premisa que se ha producido la transferencia de control al cliente, procedería
reconocer como ingreso devengado para fines tributarios el valor de S/ 100,000 y el
IGV también se calcula sobre dicha base.
Precio
Descuent unitario Base
Product Precio Cantidad Valor según
o por ajustad imponible
o unitario vendida NIIF 15
volumen o Pago a cta.

A S/ 1000 (S/ 100) S/ 900 100 S/ 90,000 S/ 100,000

De corresponder, el ajuste que se produzca debido al descuento por volumen

acordado con el cliente, surtirá efectos para fines tributarios en la oportunidad en
que efectivamente se apliquen, tanto para efectos del Impuesto a la Renta como
para el IGV. A nivel formal, se deberá emitir la respectiva Nota de Crédito.
ANÁLISIS DE CASO
 NIIF 15 - COSTOS DEL
CONTRATO
 Costos incrementales de la obtención de un contrato
Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un
cliente si la entidad espera recuperar dichos costos.
Párrafo 91 NIIF 15
Ejemplo: Comisión de venta
Solución práctica: Se pueden reconocer como un gasto, si el periodo de amortización del activo
hubiera sido de un año o menos.

 Costos de cumplir un contrato

Los costos incurridos que no estén dentro del alcance de otra NIIF (NIC 2, NIC 16, entre otras), se
reconocerán como activo si cumplen todos los criterios siguientes:
(a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la
entidad puede identificar de forma específica
(b) los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer (o para
continuar satisfaciendo) obligaciones de desempeño en el futuro; y
(a) se espera recuperar los costos.
Párrafo 95 NIIF 15
 NIIF 15 - COSTOS DEL
CONTRATO
 Costos de cumplir un contrato
Los costos están directamente relacionados con un contrato (o un contrato anticipado
específico) incluyen cualquiera de los siguientes conceptos:
(a) mano de obra directa (por ejemplo, salarios y sueldos de los empleados que
proporcionan los servicios comprometidos directamente con el cliente);
(b) materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para prestar los servicios
comprometidos con el cliente);
(c) distribuciones de costos que se relacionan directamente con el contrato o con
actividades del contrato (por ejemplo, costos de gestión y supervisión del contrato,
seguros y depreciación de herramientas, equipo y activos por derecho de uso
utilizados en el cumplimiento del contrato);
(d) costos que son imputables de forma explícita al cliente según el contrato; y
(e) otros costos en los que se incurre solo porque una entidad ha realizado el contrato
(por ejemplo, pagos a subcontratistas).
Párrafo 97 NIIF 15
NIC 2: Inventarios
El párrafo 8 de la NIC 2 establece que:
Los costos incurridos para cumplir un contrato con un cliente que no dan lugar a inventarios (o activos dentro
del
alcance de otra Norma) se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes.
 NIIF 15 - COSTOS DEL
CONTRATO

 Amortización
Un activo reconocido (costos incrementales o costos de cumplir el contrato) se amortizará
de una forma sistemática que sea congruente con la transferencia al cliente de los bienes
o servicios con los que se relaciona dicho activo.

 Deterioro del valor

Una entidad reconocerá un deterioro de valor en el resultado del periodo en la medida en
que el importe en libros de un activo reconocido supere:
(a) el importe pendiente de la contraprestación que la entidad espera recibir a cambio de
los bienes o servicios con los que se relaciona el activo; menos
(b) los costos relacionados directamente con la provisión de esos bienes o servicios y que
no se han reconocido como gastos.
 GAST
OS
 Una entidad reconocerá los siguientes costos como gastos cuando tengan lugar:
(a) costos generales y administrativos (a menos que dichos costos sean
imputables de forma explícita al cliente según el contrato, en cuyo caso una
entidad evaluará dichos costos de acuerdo con el párrafo 97);
(b) costos de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos para
cumplir el contrato que no se reflejaban en el precio del contrato;
(c) costos que se relacionan con las obligaciones de desempeño que se
satisfacen (u obligaciones de desempeño que se satisfacen parcialmente) del
contrato (es decir, costos que se relacionan con desempeños pasados); y
(d) costos para los que una entidad no puede distinguir si los costos se
relacionan con obligaciones de desempeño no satisfechas o con obligaciones
de desempeño que ya están satisfechas (u obligaciones de desempeño
parcialmente satisfechas).
Párrafo 98 NIIF 15
 COSTOS DEL CONTRATO – CASO
PRÁCTICO
Costos que dan lugar a un activo (*)
Una entidad realiza un contrato de servicios para gestionar un centro de información tecnológica de un cliente
por dos años. El contrato es renovable por periodos posteriores de un año. la duración promedio de los clientes es
de cuatro años.
Antes de proporcionar los servicios, la entidad diseña y construye una plataforma tecnológica para uso interno de
la entidad que interactúa con los sistemas del cliente. Esa plataforma no se transfiere al cliente, pero se utilizará
para prestarle servicios. Determinar el tratamiento a otorgar a los desembolsos en la oportunidad en que se
incurren.
Costos incurridos para
establecer la plataforma Valor Tratamiento contable
tecnológica

Servicio de diseño (servicio S/ 20,000 Costo de cumplir un contrato, dado que cumple requisitos
brindado por un tercero párrafo 95
con RH) Se amortiza en el plazo de 4 años (tiempo esperado del
contrato)

Equipo S/ 50,000 Equipo (Cuenta 33)

Software S/ 40,000 Activo Intangible (Cuenta 34)

Migración y comprobación S/ 30,000 Costo de cumplir un contrato, dado que cumple requisitos
del centro de información párrafo 95
(servicio brindado por un Se amortiza en el plazo de 4 años (tiempo esperado del
tercero con RH) contrato)

(*) Basado en el ejemplo 37 - “Ejemplos Ilustrativos NIIF 15 publicados por el IASB”

 ELEMENTO 2: ACTIVO
REALIZABLE
INVENTARIOS DE SERVICIOS (NIIF 15 –COSTOS DEL CONTRATO)
215: Inventario de servicios terminados: Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en
la prestación del servicio concluido, cuando no se ha reconocido el ingreso asociado.
Comentarios:
Los inventarios de servicios terminados están relacionados con ingresos aún no reconocidos por la prestación de
dichos servicios (NIIF 15, párrafos 91 a 98). El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen
conjuntamente en los resultados del periodo en que se devenga el ingreso.

235 Inventario de servicios en proceso: Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación
del servicio mientras éste no se ha concluido.
Comentarios:
Los inventarios de servicios en proceso están relacionados con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos
no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere al inventario de
servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en el estado de resultados (estado de
resultado integral) del periodo.

69: COSTO DE VENTAS

693 Servicios terminados. Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos en la
subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta.
693 Servicios terminados
6931 Servicios - exportación
69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Servicios - local
69321 Terceros
69322 Relacionadas
 NIIF 16: CONTABILIDAD DEL
ARRENDADOR
Arrendador: Una entidad que proporciona el derecho a usar un activo subyacente por un
periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.

NIC 17 Y NIIF 16

Se requiere identificar:

Arrendamiento Arrendamiento
Financiero Operativo

Un arrendamiento se clasificará como Un arrendamiento se clasificará como

financiero cuando operativo si no transfiere
transfiera sustancialmente todos los sustancialmente todos los riesgos y
riesgos y ventajas inherentes a la ventajas inherentes a la propiedad de
propiedad de un activo subyacente. un activo subyacente.
 NIIF 16: CONTABILIDAD DEL
ARRENDADOR
Arrendamiento Operativo – Reconocimiento y medición

En este tipo de contrato no se transfieren los beneficios y riesgos inherentes al bien,

también conocido como arrendamiento puro o de operación, que implica o conlleva
servicios a cambio de retribución.

Da en uso

a. No retiran de su patrimonio el bien entregado en uso (activo

subyacente), depreciándolo según su vida útil.
b. Los pagos por arrendamiento se consideran ingresos de forma lineal u otra
base adecuada.
c. Costos directos iniciales se reconocen como gasto a lo largo
del
arrendamiento.
 DINÁMICA
CONTABLE
Reconocimiento del ingreso por arrendamiento, bajo el supuesto que no es una operación
inherente a su giro de negocio.

REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 106,200
169 Otras cuentas por cobrar diversas
1699 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 16,200
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y SALUD POR
PAGAR

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 90,000
754 Alquileres
7542 Edificaciones
x/x Por el arrendamiento del inmueble sito en ….
 ARRENDAD
OR
DEVENGO – IMPUTACIÓN DE INGRESOS A UN EJERCICIO GRAVABLE
Base legal: Lit. a) Art. 57° TUO LIR vigente a partir del 01.01.2019
Cesión temporal de bienes (tangibles e intangibles) por un plazo determinado

Procedimiento para el devengo del ingreso

Por un plazo determinado: Por tiempo indeterminado:

Proporcional al tiempo de Conforme se vaya ejecutando
la cesión la cesión, se aplicará el mejor
método de medición (*) de su
Salvo que exista un mejor ejecución, conforme a
su naturaleza y características.
método de medición (*)
de la ejecución, conforme
a la naturaleza y
características de la
prestación.

(*) Una vez adoptado el método, éste deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones
similares en situaciones semejantes.
 RECONOCIMIE
NTO
INGRESOS, CUENTAS POR COBRAR vs. COMPROBANTES DE PAGO
A nivel contable, se deben reconocer los efectos de las transacciones realizadas por una empresa. Se
requiere para ello analizar la sustancia o el fondo de la operación, para definir en qué oportunidad
califica como un hecho contable que merezca ser reconocido y valorado y reflejarse en los Estados
Financieros según los elementos que se hayan producido o surgido.

Los comprobantes de pago, deben apreciarse o considerarse, como el respaldo formal tributario que
debe emitirse en función a las normas de la materia. Pero en lo absoluto, pueden condicionar la
oportunidad o forma de reconocimiento para fines contables.

El párrafo FC 325 NIIF 15 cita el supuesto siguiente:

“En muchos casos, un derecho incondicional a la contraprestación surge cuando la entidad satisface la
obligación de desempeño y factura al cliente. Por ejemplo, un pago por bienes o servicios se adeuda
habitualmente y se emite una factura cuando la entidad ha transferido los bienes o servicios al cliente.
Sin embargo, el acto de facturar al cliente por el pago no indica si la entidad tiene un derecho
incondicional a la contraprestación. Por ejemplo, la entidad puede tener un derecho incondicional a la
contraprestación antes de facturar (cuentas por cobrar no facturadas) si solo se requiere el paso del
tiempo antes de que adeude el pago de esa contraprestación. (…)”
Elemento 7: INGRESOS