ELEMENTO 5

PATRIMONIO
 ELEMENTO 5: PATRIMONIO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales

provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los
resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas
ellas, modifican el patrimonio en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que
surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o
de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
 50. CAPITAL

CONTENIDO

Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas que que representan
representan
aportes de
aportes de accionistas,
accionistas, socios
socios oo participes,
participes,
formalizados desde
formalizados desde elel punto
punto de
de vista
vista legal.
legal.
Asimismo, se
Asimismo, se incluye
incluye las
las acciones
acciones dede propia
propia
emisión que
emisión que han
han sido
sido readquiridas
readquiridas (acciones
(acciones
en tesorería).
en tesorería).
 50 CAPITAL

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

501 Capital Social
Acumula los aportes de socios, accionistas o participes, en efectivo
o en especie.

502 Acciones en tesorería.

Acciones o participaciones de propia
emisión, readquiridas por la entidad. Su
naturaleza es deudora
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones

aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital
relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable,
sin perjuicio de la forma legal aplicable.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de
las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal
de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima
(descuento) de emisión, la que se registra en la cuenta 52.

El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y

utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta
cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el
registro público correspondiente. Los acuerdos de accionistas, socios o
participes sobre tales incrementos y reducciones de capital, se
mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro
público, en la cuenta 52.
Enunciado

Una Compañía posee un Capital Social constituído por 7,000 acciones. En el mes
de enero ha readquirido 3,600 acciones de la propia empresa, cuya finalidad es
reducir el capital social. Nos informa que el valor de las acciones readquiridas es
de S/. 72,000. ¿Cuál es el efecto a seguir?.

Solución
Las Acciones en Tesorería, se generan cuando una empresa adquiere sus propias
acciones (sea en Bolsa de Valores o de manera directa), cuya intencionalidad
puede obedecer a aspectos financieros –como mejorar la rentabilidad de éstas o
mostrar un ratio de utilidad por acción más elevado– o por mera especulación.
Es decir, se trata de una operación que la empresa realiza respecto de un título
que es la acción, bien que de acuerdo con las políticas contables se encuentra
regulada por la NIC 32: Estados Financieros: Presentación y NIC 39 Estados
Financieros: Reconocimiento y Medición, considerándose como un instrumento
patrimonial.
 De conformidad con el artículo 104° Adquisición de la sociedad de sus
propias acciones de la Ley General de Sociedades, la sociedad puede
adquirir sus propias acciones con cargo al capital únicamente para
amortizarlas, previo acuerdo de reducción de capital adoptado conforme a
Ley.
El asiento contable a registrar, considerando que se van a amortizar las
acciones y reducir el capital social, sería el siguiente:

50 CAPITAL 72,000.00
502 Acciones de tesoreria
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 72,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la readquisición de las acciones de
x/x tesoreria
 52. CAPITAL ADICIONAL

CONTENIDO

Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas que
que representan
representan las las
primas (descuentos)
primas (descuentos) dede emisión
emisión yy los
los aportes
aportes yy
reducciones de
reducciones de capital
capital que
que se
se encuentran
encuentran en en
proceso de
proceso de formalización.
formalización.
 CASO PRACTICO

AUMENTO DE CAPITAL – EN TRÁMITE

Con fecha 30.06, en virtud a la Junta de Accionistas la empresa

SAC se acordó el aumento de capital por un importe
ascendente a S/. 25,000, bajo la forma de aporte en efectivo, el
cual se efectuaría como sigue:
 
Sr. Gabriel Bustamante S/. 10,000
Srta.Camila Pacherres S/. 10,000
Sr. Ricardo Castañeda S/. 5,000
 
A la fecha se encuentra pendiente la inscripción en los
Registros Públicos. ¿Cuál es el tratamiento contable que se
debe aplicar?
 CUENTAS POR COBRAR AL
14 PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 25,000.00
(SOCIOS) Y DIRECTORES
142 Accionistas (o socios)
Suscripciones por cobrar a socios o
1421 accionistas
14212 Accionistas
52 CAPITAL ADICIONAL 25,000.00
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
Subdivisionarias
52211 Sr. Luis Ramirez. 10,000
sugerida
52212 Srta. Noelia Manrique 10,000
52213 Sr. Alvaro Gutierrez 5,000
30/06 Por el compromiso de suscripción de
acciones.
   --------------- X ----------------
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 25,000.00
EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR COBRAR AL
14 PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 25,000.00
(SOCIOS) Y DIRECTORES
142 Accionistas (o socios)
Suscripciones por cobrar a socios o
1421
accionistas
14212 Accionistas
x/x Por la cancelación de los aportes en
efectivos
--------------- X ----------------
52 CAPITAL ADICIONAL 25,000.00
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
52211 Sr. Luis Ramirez. 10,000
Subdivisionarias
52212 Srta. Noelia Manrique 10,000
sugerida
52213 Sr. Alvaro Gutierrez 5,000
50 CAPITAL 25,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
30/06 Por la inscripción en Registros Públicos
del aumento del capital
CAPITALIZACIÓN DE DEUDA

Enunciado
En el mes de enero la empresa Florencia S.A. obtuvo un préstamo de otra
empresa (no vinculada) por S/. 40,000 más intereses por S/. 7,000 a ser
cancelados en doce cuotas iguales mensuales a partir del mes de febrero. No
obstante ello, hasta el mes de julio no cumplió con ninguna de las cuotas que
vencieron.
Luego de conversaciones, se acordó incorporar al acreedor como socio de la
empresa capitalizando la deuda. ¿Cómo deberá registrar la capitalización?

Solución
Antes de proceder a efectuar la correspondiente capitalización de la deuda,
veamos como debió registrarse la acreencia producto de la financiación obtenida
por la empresa en el mes de enero:
 S/ S/
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 40,000.00
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 7,000.00

373 Intereses diferidos

Intereses no devengados en transacciones

3731
por terceros

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 47,000.00

Préstamos de instituciones financieras y

451
otras entidades
4512 Otras entidades
x/ Por el reconocimiento del préstamos de
terceros
 S/ S/
67 GASTOS FINANCIEROS 3,500.00
Intereses por préstamos y otras
673 obligaciones
Préstamos de instituciones financieras y
6731 otras entidades
67312 Otras entidades
37 ACTIVO DIFERIDO 3,500.00

373 Intereses diferidos

Intereses no devengados en transacciones

3731
por terceros
x/x Por el devengo de los intereses al mes
de julio

Únicamente para fines prácticos se muestra un asiento acumulado; no obstante, el devengamiento de los intereses se debe
realizar en forma mensual
Para efectos tributarios, debe tenerse en cuenta que la operación se encuentra
gravada con IGV, al tratarse de un servicio oneroso que genera Renta de
Tercera Categoría. Sobre el particular es importante
señalar que la obligación tributaria en virtud al artículo 4º literal c) TUO
LIGV surge en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la
fecha en que se recibe la retribución, lo que ocurra primero.
En concordancia con ello, el literal d) artículo 3º RLIGV dispone que la
fecha en que se emite el comprobante de pago, corresponde a la fecha en que
debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Por tal razón, para el caso planteado en función al numeral 5 artículo 5º RCP,
el comprobante de pago debe ser emitido a la fecha de vencimiento de cada
cuota que es lo primero que ocurre y que se produce en forma mensual. Ello
implicará que en cada mes la empresa efectúe el registro siguiente:
   --------------- X ---------------- S/ S/
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 110.83
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 110.83
Préstamos de instituciones financieras y
451
otras entidades
4512 Otras entidades
x/x Por el IGV que incide sobre los intereses
pactados, al vencimiento de la cuota del mes
de febrero
Ahora bien, ante el incumplimiento de pago por parte de la empresa de la
obligación contraida, se producen las conversaciones para incorporar al
acreedor como nuevo socio de la empresa y de esa manera disminuir la
obligación exigible. Producto de ello y de conformidad con el numeral 2 del
artículo 202º de la Ley General de Sociedades se efectuaría la capitalización de
la acreencia, tal como a continuación se muestra:

  --------------- X ---------------- S/ S/

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 44,165.00

Préstamos de instituciones financieras y

451
otras entidades
4512 Otras entidades
52 CAPITAL ADICIONAL 44,165.00
522 Capitalizaciones en trámite
5223 Acreencias

(*) Capital + Intereses vencidos + IGV de intereses vencidos

40,000 + 3,500 + 665 = S/. 44,165.00
   --------------- X ---------------- S/ S/
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 110.83
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 110.83
Préstamos de instituciones financieras y
451
otras entidades
4512 Otras entidades
x/x Por el IGV que incide sobre los intereses
pactados, al vencimiento de la cuota del mes
de febrero
Téngase en cuenta además que la capitalización de la acreencia implica:
(i) que se extinguirán los intereses no devengados calculados por los períodos
futuros debiendo eliminar dicho pasivo y
(ii) Formalizar la operación, realizando la inscripción registral del aumento de
capital, la cual constará en un documento escrito en el que figure el acuerdo de
la capitalización o en un documento privado con firma legalizada ante Notario
Público, el cual se inserta en la escritura pública de la empresa.
Adicionalmente, cuando se efectúe la inscripción en Registros Públicos se
deberá reclasificar de la cuenta 52 a la cuenta 50: Capital Social, subcuenta
501: Capital social, divisionaria 5011 Acciones.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

CONTENIDO
Corresponde a las variaciones en las propiedades, planta y equipo;
intangibles; propiedades de inversión; y, activos por exploración y
evaluación de recursos minerales, que han sido objeto de revaluación.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por
acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de
revaluación por el mantenimiento de inversiones en entidades bajo
control o influencia significativa, cuando se aplica el método de
participación patrimonial.
 CASO PRÁCTICO
RECONOCIMIENTO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
POR REVALUACION VOLUNTARIA DE ACTIVOS FIJOS

La empresa Génesis SAC. tiene dentro de sus activos,

maquinarias que se muestran en el balance al 30 de junio
con un valor de S/ 462,000, neto de una depreciación
acumulada de S/ 198,000. A dicha fecha se efectúa una
revaluación voluntaria de las maquinarias y equipos,
resultando de la tasación efectuada por el profesional
colegiado que dichos bienes deben incrementarse por el
importe de S/ 161,700.
 CASO PRÁCTICO

De acuerdo con el párrafo 35 de la NIC 16, existen

dos métodos a efectos de contabilizar la revaluación,
de los cuales aplicaremos el método de la
Reexpresión.

Para efectos tributarios el articulo 14º del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta no reconoce el
mayor valor consecuencia de la revaluación
voluntaria.
 METODO DE LA REEXPRESION

VALOR
MAQUINARIA COSTO REVALUACION
REVALUADO

Valor Bruto en Libros 100% 660,000 231,000 891,000

Depreciación Acumulada 30% (198,000) ( 69,300 ) (267,300)

Valor Neto en Libros (S/.) 70% 462,000 161,700 623,700

 S/ S/
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 231,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación

33312 Revaluación
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 69,300
39
ACUMULADOS
Depreciación Acumulada de propiedad
395
planta y equipo

3953 Propiedad, planta y equipo-Revaluación

Maquinarias y equipos de explotación.

39534
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 161,700
571 Excedente de revaluación
5712 Propiedad planta y equipos
57121 Adquisición directa
Por el mayor valor de las maquinarias
30/06
como consecuencia de la tasación
efectuada por profesional independiente.
 S/ S/
47,701.50
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

571 Excedente de revaluación

5712 Propiedad planta y equipos

57121 Adquisición directa

49 PASIVO DIFERIDO 47,701.50
491 Impuesto a la Renta diferido
4911 Impuesto a la Renta diferido - Patrimonio
Por el reconocimiento de la diferencia
temporal que surge entre la base
30/06 contable y tributaria de las maquinarias
en aplicación de la NIC. 12 (S/. 161,700
x 29.5%).
 59. RESULTADOS ACUMULADOS

Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas que que representan
representan utilidades
utilidades nono
distribuidas yy las
distribuidas las pérdidas
pérdidas acumuladas
acumuladas sobre
sobre las
las que
que los
los
accionistas, socios
accionistas, socios ooparticipes
participesno
nohan
hantomado
tomadodecisiones.
decisiones.
 59. RESULTADOS ACUMULADOS
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Y
DIVISIONARIAS
591 Utilidades no distribuidas
Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades
de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras
actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas
contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la
corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades .
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas
Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas
de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas
contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la
corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas

5921 Pérdidas acumuladas

5922 Gastos de años anteriores
 ERRORES CONTABLES

Ejercicios Anteriores EJERCICIO

ACTUAL
NIC 8: POLÍTICAS
CONTABLES,
REEXPRESIÓN
CAMBIOS EN LAS
RETROACTIVA
ESTIMACIONES Y
ERRORES
 CASO PRÁCTICO
CORRECCIÓN DE ERRORES CONTABLES

Se detecta en el mes de enero 2020 que no fue

registrado un préstamo efectuado por un accionista en
diciembre 2017 por el monto de S/. 37,500.00. Dicho
monto se utilizó para el pago de una factura pendiente
por la misma suma. Durante todo el 2018 y 2019 la
empresa contabilizó los pagos al accionista cargando a
la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales terceros,
por S/. 31,000.00. ¿Cómo se tiene que corregir en el
ejercicio 2020? Se sabe que este préstamo genera
intereses a razón de S/. 250.00 mensuales hasta
diciembre 2019.
 CASO PRÁCTICO

En el caso planteado se ha incurrido en un error formal, así debió

cancelarse la obligación primigenia y considerar un nuevo acreedor dado
que se produjo una variación cualitativa del pasivo mas no cuantitativa.
Complementariamente a ello, debe considerarse que en los años
anteriores también se ha omitido el reconocimiento del interés devengado.
En función a ello, deberá corregirse el error reconociendo al verdadero
acreedor y respecto al monto pendiente de cancelación, en la oportunidad
en que se ha detectado, que corresponde al mes de enero 2020. El
monto pendiente de cancelación se determina considerando la diferencia
entre la deuda original (S/. 37,500 y el importe ya amortizado que
asciende a S/. 25,000 (*)), sin considerar los intereses cancelados.
(*) Total pagado a 2018 = S/.31,0000
Intereses enero 2017 a diciembre 2019 = 250x24 = S/. 6,000
Capital amortizado = 31,000-6,000 = S/. 25,000
 --------------- X ----------------
CUENTAS POR PAGAR
42 12,500.00
COMERCIALES – TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes
421 por pagar
CUENTAS POR PAGAR A LOS
44 ACCIONISTAS (SOCIOS) y 12,500.00
DIRECTORES

441 Accionista (Socios, partícipes)

4411 Préstamos

01//20 Para registrar la obligación

pendiente por el préstamo obtenido.
--------------- X ----------------
 --------------- X ----------------
37 ACTIVO DIFERIDO 3,000.00
373 Intereses diferidos
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
42 - TERCEROS 6,000.00

Facturas, boletas y otros comprobantes

421 por pagar
CUENTAS POR PAGAR A LOS
44 ACCIONISTAS (SOCIOS) Y 3,000.00
DIRECTORES
441 Accionistas (o socios)
4411 Préstamos
01/20 Por los intereses correspondientes a
ejercicios anteriores y el actual generado
por el préstamo obtenido.
DEVOLUCIÓN DE MERCADERIAS VENDIDAS EN EL EJERCICIO ANTERIOR

¿Cómo se contabilizaría la devolución total que se efectúe a fines de enero 2019

respecto de una venta efectuada el 14 de diciembre del 2018? Se sabe que el
producto se encontraba sujeto a confirmación del cliente y que el importe de la
operación ascendió a 7,200 más el IGV correspondiente, el cual se encontraba aún
pendiente de pago.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a prácticas comerciales es posible que los clientes puedan devolver
mercaderías por diversos motivos, tales como:
no ser lo que ellos pidieron, no estar de acuerdo con el tamaño, color, calidad,
etc; de tal forma que las devoluciones pueden ser por el total de las mercaderías
vendidas o por una parte.

El párrafo B20, de la NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos

con Clientes, señala lo siguiente respecto a la Venta con derecho a devolución…

que en algunos contratos, una entidad transfiere el control de un producto a un cliente y

también le concede el derecho a devolver el producto por varias razones (tales como
insatisfacción con el producto) y recibe cualquier combinación de lo siguiente:
(a) un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada;
(b) un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos, o que se deberán a la
entidad;
(c) cambiarlo por otro producto.
Así mismo el párrafo B21 de la NIIF 15, señala que para contabilizar la
transferencia de productos con un derecho de devolución (y para
algunos servicios que se proporcionan sujetos a reembolso), una
entidad reconocerá todo lo siguiente:

(a) un ingreso de actividades ordinarias por los productos

transferidos por el importe de la contraprestación a la que la
entidad espera tener derecho (por ello, los ingresos de
actividades ordinarias no se reconocerían para los productos que
se espera que sean devueltos);

En consecuencia en virtud a lo señalado en la mencionada NIIF 15, se

debe evaluar la probabilidad de que los productos sean devueltos o
no, y según eso reconocer los ingresos, por lo tanto si no se evaluó
adecuadamente y se devuelve se debe ajustar y tratar en aplicación
de la NIC 8.
Teniendo en cuenta que nuestro propósito es determinar el asiento a
efectuar en el ejercicio de la devolución, veamos primero el asiento
efectuado en el ejercicio anterior:

FACTURA S/
Valor de venta 7,200.00
IGV 1,296.00
Precio total 8,496.00
   --------------- X ---------------- S/ S/
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
12 8,496.00
– TERCEROS
Facturas, Boletas y otros comprobantes por
121 cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
1,296.00
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS 7,200.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta local
70121* Terceros.
x/01 Por el reconocimiento del ingreso y
registro de la factura de venta
   S/. S/

69 COSTO DE VENTAS 5,760.00

691 Mercaderías
6912 Mercadería local
69121 Terceros
20 MERCADERÍAS 5,760.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de mercaderías
Cuando las mercaderías son devueltas en el ejercicio siguiente se
producen los siguientes efectos:

• La eliminación del ingreso reconocido por la venta. Si la devolución

se produce en el mismo periodo de la venta, se carga a la cuenta 70
Ventas del Plan Contable y se abona a la cuenta por cobrar si se trata
de una venta al crédito, o a una cuenta por pagar si la venta fue al
contado.
Si por el contrario, la devolución se produce en un período diferente al
de la venta como en el presente caso, teniendo en consideración que
las cuentas de resultados no transfieren saldos a los ejercicios futuros
se reconocerá la eliminación de la venta cargando a la cuenta 59.

• El ingreso al almacén de las mercaderías devueltas al valor con el

que salieron de la empresa con abono a la cuenta 59.

Los asientos que se deben efectuar son los siguientes:

   --------------- X ---------------- S/ S/

59 RESULTADOS ACUMULADOS * 7,200.00

591 Utilidades no distribuidas

5912 Ingresos de años anteriores

TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
1,296.00
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV-Cuenta propia

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 8,496.00

12
– TERCEROS
Facturas, Boletas y otros comprobantes por
121 cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/01 Por el registro de la Nota de Crédito

No obstante contabilizarse en la cuenta 59, tiene como naturaleza ser una devolución, en consecuencia, de
conformidad con el artículo 85º de la LIR, se deberá tener en cuenta para determinar el ingreso neto del
mes a efectos de calcular el pago a cuenta de este impuesto
   S/. S/

20 MERCADERÍAS 5,760.00

201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5,760.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
Por el ingreso de las mercaderías al
x/x
almacén
INCIDENCIA TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
De acuerdo a lo señalado en el artículo 26 del TUO de la Ley del IGV, del
monto del Impuesto Bruto, resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el período que corresponda, se deducirá:
… //
Respecto a las devolución de bienes a o anulación de servicios:
b)    El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o
de la retribución del servicio no realizado, tratándose de la anulación total o
parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios.
La anulación de las ventas o servicios está condicionada a la
correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada,
según corresponda. Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se
entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada a la devolución del
monto pagado.

Toda vez que el numeral 3.1 del artículo 10º del Reglamento de la LIGV,
requiere para determinar el valor mensual de las operaciones que se anoten
las operaciones y modificaciones en el mes en que éstas se realizan, la nota
de crédito deberá anotarse en los registros de la empresa correspondientes