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CONTABILIDAD IMPOSITIVA

Impuesto Sobre La Renta (ISR),


ITBIS, NCF y Remisin de
Informaciones.

Contabilidad Impositiva

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1.1 ESTABLECIMIENTO, CONCEPTO Y FUENTE DEL IMPUESTO SOBRE LA


RENTA.

ARTCULOS 267 AL 278 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y LOS ARTCULOS DESDE EL
1 HASTA EL 11 DEL REGLAMENTO 139-98.
3
1.1 ESTABLECIMIENTO, CONCEPTO Y FUENTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
3
1.2 DEDUCCIONES ADMITIDAS.

13

ARTCULO 287 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y LOS ARTCULOS DESDE EL 15
HASTA EL 39 DEL REGLAMENTO 139-98.

13

1.3 CONCEPTOS DE PARTIDAS NO DEDUCIBLES.

13

ARTCULO 288 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y EL ARTCULO 40 DEL REGLAMENTO
139-98.
13
1.4 EXENCIONES GENERALES.

13

ARTCULO 299 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y LOS ARTCULOS DESDE 46 AL 49
DEL REGLAMENTO 139-98.
13
1.2 DEDUCCIONES ADMITIDAS
13
1.3 CONCEPTOS DE PARTIDAS NO DEDUCIBLES.
28
1.4 EXENCIONES GENERALES.
30
1.5 RETENCIONES EN LA FUENTE.

34

ARTCULOS 305, 306, 307, 308 Y 309 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y LOS
ARTCULOS 70 AL 78 DEL REGLAMENTO 139-98.
FORMULARIOS IR-6, IR-17, IR-4, IR-3, IR-13.

34
34

1.6 RETRIBUCIN COMPLEMENTARIA.

34

ARTCULOS DEL 318 AL 322 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y ARTCULOS DEL 84
AL 92 DEL REGLAMENTO 139-98.
34
FORMULARIOS IR-17, IR-9, IR-9A E IR-9B.
34
1.5 RETENCIONES EN LA FUENTE.
35
1.6 -RETRIBUCIN COMPLEMENTARIA.
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1.7 AJUSTE POR INFLACIN Y LLENADO DEL FORMULARIO IR-2 Y ANEXOS,


(A-1, B-1, D, D-1, D-2, E, F Y G)
47
AJUSTE POR INFLACIN ARTCULO 327 DEL CDIGO Y 97 AL 107 DEL REGLAMENTO 13998 DEL 13 DE ABRIL DE 1998, MODIFICADO POR DEL DECRETO 1520-04 DEL 30 DE
NOVIEMBRE DEL 2004.
47
1.7-1 AJUSTES POR INFLACIN, ARTCULO 327 LEY 11-92
48
COMPAA EJEMPLO, S.A.
66
INFORMACIONES ADICIONALES
66
CALCULO Y LLENADO DEL FORMULARIO IR-2 Y ANEXOS
70
EXPLICACIN DEL LLENADO DEL FORMULARIO ANEXO D-2
71
(DETERMINACIN AJUSTE FISCAL)
71
1.8 GANANCIAS O PRDIDAS DE CAPITAL.

76

ARTCULOS 289 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92, ARTCULOS DEL 41 AL 44 DEL
REGLAMENTO 139-98.

76

1.8 CLCULOS DE LA DEPRECIACIN ACTIVOS CATEGORAS 1, 2 Y 3.

76

1.8 GANANCIAS O PRDIDAS DE CAPITAL.

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1.1 Establecimiento, Concepto y


Fuente del Impuesto Sobre La
Renta.
Artculos 267 al 278 del Cdigo Tributario Ley 11-92 y
Los Artculos desde el 1 Hasta el 11 del Reglamento
139-98.

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1.1 Establecimiento, Concepto y Fuente del Impuesto Sobre La


Renta.
1.1-1 Artculos 267 al 278 del Cdigo Tributario Ley 11-92
Artculo 267. Establecimiento Del Impuesto. (Modificado por la Ley 14700, de fecha 27 de diciembre del 2000). Se establece un impuesto anual
sobre las rentas obtenidas por las personas naturales, jurdicas y sucesiones
indivisas.
Prrafo. Para el caso de las personas jurdicas, este impuesto se determinar y
cobrar siguiendo los parmetros de determinacin impositiva establecidos en
los artculos 297 y siguientes del Cdigo Tributario.
Artculo 268. Concepto De Renta E Ingresos Bruto. (Modificado por la
Ley No. 253-12, de fecha 09 de noviembre del 2012). Se entiende por
renta, a menos que fuera excluido por alguna disposicin expresa de este
Ttulo, todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o
actividad y todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y los
incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera que sea
su naturaleza, origen o denominacin.
Prrafo. Se entiende por ingresos brutos el total del ingreso percibido por
venta y permuta de bienes y servicios, menos descuentos y devoluciones sobre
la venta de estos bienes y servicios, en montos justificables, antes de aplicar el
impuesto selectivo al consumo y el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS), durante el perodo fiscal. Las comisiones y
los intereses son considerados tambin como ingreso bruto.
Prrafo II. (Agregado por la Ley No. 253-12, de fecha 09 de noviembre
del 2012)Todos los incrementos de patrimonio cuyo origen no pueda ser
justificado y todos los bienes o derechos propiedades o adquisiciones que no se
correspondan con la renta o patrimonio declarado por el contribuyente
constituyen rentas no declaradas, as como las deudas inexistentes que sean
presentadas en las declaraciones de impuesto o registradas en los libros de
contabilidad o cualquier otro registro que sirva de base a los fines de la
determinacin de la obligacin. Todas las rentas no declaradas de acuerdo con
las disposiciones de presente Prrafo se integrarn a la base imponible del
impuesto para la determinacin de la obligacin tributaria en el periodo que
sean descubiertas, salvo que el contribuyente pruebe de forma fehaciente y
suficientemente que ha sido titular de los bienes y derechos de que se trata en
una fecha anterior a la del periodo de prescripcin. Los incrementos de
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patrimonio a los que se refiere el presente prrafo no podrn ser justificados con
beneficios u utilidades provenientes de actividades ilcitas.
*Prrafo Transitorio. El prrafo anterior entrar en vigencia una vez se
apruebe una ley de Amnista Fiscal.
*Nota: Se aprob la Ley No. 309-12 de Amnista Tributaria de fecha 7 de
diciembre de 2012.
Artculo 269. Rentas Gravadas Del Contribuyente Domiciliado O
Residente En La Repblica Dominicana. Salvo disposicin en contrario de la
presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la
Repblica Dominicana, y sucesiones indivisas de causantes con domicilio en el
pas, pagarn el impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana, y de fuentes
fuera de la Repblica Dominicana proveniente de inversiones y ganancias
financieras.
Artculo 270. Rentas Gravadas Del Contribuyente No Residente O No
Domiciliado En La Repblica Dominicana. (Modificado por la Ley 253-12,
de fecha 09 de noviembre del 2012) Las personas fsicas, jurdicas o
entidades no residentes o no domiciliadas en la Repblica Dominicana estarn
sujetas al impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana.
Prrafo I. Las personas fsicas, jurdicas o entidades no residentes que
obtengan rentas en el territorio dominicano mediante un establecimiento
permanente, tributarn por la totalidad de la renta imputable a dicho
establecimiento de acuerdo con lo dispuesto para las personas jurdicas en este
Cdigo Tributario, sin perjuicio de las normas que les sean especficamente
aplicables. No obstante, estos establecimientos permanentes no adquieren por
este motivo el carcter de residentes.
Las personas fsicas, jurdicas o entidades no residentes que obtengan rentas sin
mediacin de establecimiento permanente tributarn de forma separada por
cada renta sometida a gravamen.
Prrafo II. El trmino "establecimiento permanente" significa un lugar fijo de
negocios en el que una persona fsica, jurdica o entidad del extranjero, efecta
toda o parte de su actividad, tales como: sedes de direccin, oficinas,
sucursales, agencias comerciales, fbricas, talleres, minas, pozos de petrleo o
de gas, canteras o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales,
proyectos de ensamblaje, incluyendo las actividades de supervisin de los
mismos; actividades de construccin o supervisin derivadas de la venta de
maquinarias o equipos cuando su costo exceda el 10% del precio de venta de
dichos bienes, servicios de consultara empresarial, siempre que excedan de seis
meses dentro de un perodo anual, y representantes o agentes dependientes o
independientes, cuando estos ltimos realizan todas o casi todas sus actividades
en nombre de la empresa.
Artculo 271. Rentas Gravadas Del Que Pase A Ser Residente. Las
personas naturales nacionales o extranjeras que pasen a residir en la Repblica
Dominicana, slo estarn sujetas al impuesto sobre sus rentas de fuente
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extranjera, a partir del tercer ao o perodo gravable a contar de aquel en que se


constituyeron en residentes.
Nota: Con la entrada en vigencia de la Ley No. 171-07 sobre Incentivos
Especiales a los pensionados y Rentistas de fuente extranjera, este
artculo sufri modificaciones para el incentivo de rentistas y
pensionados que pasen a residir a la Repblica Dominicana) Ver
artculo 10 de la ley 171-07 de fecha 13 de julio del ao 2007.
FUENTES DE LAS RENTAS
Artculo 272. Rentas De Fuente Dominicana. En general, y sin perjuicio de
las disposiciones especiales que se establecen, son rentas de fuente dominicana
las siguientes:
a) Las que provienen de capitales, bienes o derechos situados, colocados o
utilizados econmicamente en la Repblica Dominicana;
b) Las obtenidas en la realizacin en el pas de actividades comerciales,
industriales, agropecuarias, mineras y similares;
c) Las que provienen del trabajo personal, ejercicio de profesiones u oficios;
d) Las que provienen de sueldos, remuneraciones y toda clase de emolumentos
que el Estado pague a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras
personas a quienes se encomienden funciones fuera del pas;
e) Las que provienen de la explotacin de toda especie de propiedad industrial,
o del "saber hacer" (Know How);
f) Las que provienen de la prestacin de servicios de asistencia tcnica, sean
prestados desde el exterior o en el pas;
g) Las que provienen de prstamos en general;
h) Las que provienen de intereses de bonos emitidos por personas jurdicas
domiciliadas en el pas y las provenientes de prstamos garantizados en todo o
en parte por inmuebles ubicados en la Repblica Dominicana;
i) Las que provienen del inquilinato y arrendamiento.
Prrafo. El contribuyente o responsable est obligado a probar el origen de las
transferencias de fondos del o al exterior cuando se considere necesario para la
liquidacin o fiscalizacin del impuesto. Si la prueba presentada por el
contribuyente o responsable no es satisfactoria, la Administracin podr
considerar que existe vinculacin econmica y que los fondos provienen de
beneficios de fuente dominicana, conforme se establezca en el Reglamento.
Artculo 273. Rentas Derivadas De La Exportacin e Importacin.
(Modificado por la Ley No. 253-12, de fecha 09 de noviembre del 2012).
La determinacin de las rentas que se deriven de la exportacin e importacin,
se regir por las siguientes disposiciones:
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a) Las rentas provenientes de la exportacin de mercancas producidas,


manufacturadas, semi-manufacturadas, o adquiridas en el pas, se reputarn
totalmente producidas en la Repblica Dominicana, aunque tales operaciones se
realicen por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u
otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.
b) Las rentas que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica, se considerarn de fuente
extranjera No se consideran incluidas en la simple introduccin de productos, las
rentas derivadas del financiamiento de dichas exportaciones.
Artculo 274. Rentas Obtenidas Por Empresas De Transporte. Se
presumir que las rentas que obtengan las compaas de transporte extranjeras
en operaciones efectuadas desde la Repblica a otros pases son de fuente
dominicana y equivalentes al diez por ciento (10%) del monto bruto a que
alcancen los fletes por pasajes y cargas. Las compaas nacionales de transporte
sern objeto de esta presuncin cuando no se pudiere determinar la renta neta
obtenida. El Reglamento establecer las disposiciones pertinentes para la
aplicacin de esta disposicin.
Prrafo. Las rentas que obtengan las compaas nacionales de transporte sern
consideradas como originadas en la Repblica, cualesquiera que sean los
puertos entre los cuales se efecte el trfico.
Artculo 275. Rentas De Las Compaas De Seguros Radicadas O No En
El Pas. Se presumir que las compaas de seguros extranjeras, radicadas o no
en el pas, obtienen un beneficio neto mnimo de fuente dominicana, equivalente
al diez por ciento (10%) de las primas brutas cobradas por ellas para el seguro o
reaseguro de personas, bienes o empresas radicadas en el pas. Las compaas
nacionales de seguros sern objeto de esta presuncin cuando no se pudiere
determinar la renta neta obtenida.
Artculo
276.
Rentas De
Los Productores,
Distribuidores
O
Intermediarios De Pelculas Cinematogrficas Extranjeras. Para los fines
del presente Ttulo se presumir que la renta neta mnima de fuente dominicana
obtenida por los productores, distribuidores o intermediarios de pelculas
cinematogrficas extranjeras exhibidas en el pas, son equivalentes al 15%
(quince por ciento) del precio que les sea pagado, cualquiera que sea la forma
en que se opere la retribucin.
Artculo 277. Rentas De Empresas De Comunicaciones. Para los fines del
presente Ttulo se presumir que la renta neta mnima de fuente dominicana que
obtengan las empresas de comunicaciones, son equivalentes a un 15% (quince
por ciento) del monto de sus ingresos brutos. Las empresas dominicanas de
comunicaciones sern objeto de esta presuncin cuando no se pudiere
determinar la renta neta obtenida en una forma ms objetiva. El reglamento
establecer las disposiciones complementarias para la aplicacin de esta
disposicin.
Artculo 278. Rentas De Empresas Agropecuarias Y Forestales.
Presuncin. Cuando no fuese posible determinar el monto de los beneficios
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netos de las personas o empresas que se dediquen a las actividades


agropecuarias y forestales, el impuesto se pagar con base a la estimacin que
conforme a la produccin, precios e ndices generales obtenga al efecto la
Administracin Tributaria. Si no fuese posible obtener esos elementos de juicio,
se presumir que son equivalentes a un diez por ciento (10%) del valor de los
inmuebles, incluyendo mejoras y contenencias, conforme a las normas de
evaluacin que disponga el Reglamento.

1.1-2 Artculos desde el 1 Hasta el 11 del Reglamento 139-98.


Art 1. CONCEPTO DE RENTA.
De acuerdo con el artculo 268 del Cdigo, se consideran rentas del
contribuyente, sin que signifique limitacin alguna, las obtenidas por:
a) El trabajo personal,
b) La explotacin econmica de todo gnero: comercial, industrial, minera,
agrcola, pecuaria, forestal y la derivada de otras actividades de la que sea
titular;
c) La prestacin de servicios, incluyendo honorarios, comisiones y partidas
similares
d) El ejercicio de actividad profesional, artstica o similar; e) Los capitales
mobiliarios como: intereses, regalas, participacin en utilidad de sociedades,
arrendamientos de bienes muebles, derechos y otros;
f) Arrendamiento y locacin de inmuebles;
g) Los incrementos patrimoniales realizados; y
h) Los premios. Para los fines del artculo 283 del Cdigo, la renta bruta se
determina, en los casos de enajenacin de bienes, reduciendo del ingreso bruto,
el costo fiscal ajustado por inflacin de los bienes enajenados o vendidos. En los
dems casos el ingreso bruto ser igual a la renta bruta.
PARRAFO.- (Agregado por el Decreto 195-01, de fecha 8 de febrero del 2001)
En la determinacin de la base imponible para el clculo de los anticipos del
Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes podrn deducir de sus ingresos
brutos, los descuentos y devoluciones sobre sus ventas, los impuestos sobre las
Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) y Selectivo al
Consumo, respectivamente. Las comisiones e intereses se consideran parte de
los ingresos brutos ganados.
Art 2. DE LAS RENTAS DE LOS CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS EN LA
REPUBLICA DOMINICANA.
Las personas naturales o jurdicas, con residencia o domicilio en el pas, as
como las sucesiones indivisas y los entes con o sin personera jurdica, pagarn
el impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana y sobre las de fuente
extranjera provenientes de inversiones y ganancias financieras, tales como
dividendos de acciones o intereses de prstamos o de depsitos bancarios,
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ganancias obtenidas en operaciones en bancos o instituciones financieras,


bonos, cdulas, ttulos de sociedades de capital, letras y otros valores
mobiliarios o ttulos del mercado de capitales.
Art 3. DE LAS RENTAS DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS Y DE
QUIENES PASEN A RESIDIR EN LA REPUBLICA DOMINICANA.
Las personas naturales o jurdicas, las sucesiones indivisas y los entes con o sin
personera jurdica que no tengan domicilio o residencia en la Repblica
Dominicana, estarn sujetas al impuesto por sus rentas de fuente dominicana.
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que pasen a residir en la
Repblica Dominicana, estarn sujetas a la aplicacin de este impuesto por sus
rentas de fuente extranjera provenientes de inversiones y ganancias financieras,
slo a partir del tercer ao o perodo gravable a contar de aquel en que se
constituyeron en residentes.
FUENTE DE LAS RENTAS
RENTAS DE FUENTE DOMINICANA
Art 4. CASO DE VINCULACION ECONOMICA.
Para los fines de determinar las rentas de fuente dominicana, de acuerdo con el
prrafo del artculo 272 del Cdigo, si no fuese satisfactoria la prueba
presentada por el contribuyente o responsable sobre el origen de las
transferencias de fondos del o al exterior, la Administracin podr considerar
que existe vinculacin econmica y que los fondos provienen de beneficios de
fuente dominicana. A estos efectos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
281 del Cdigo, se considerar que existe vinculacin econmica entre una
persona natural o jurdica y un ente comprendido en el artculo 298 del Cdigo,
cuando existe entre ellos dependencia financiera o el capital de ambos o su
mayora pertenece a uno de ellos, tomando uno o ms de los siguientes
criterios:
1) Cuando las transferencias se realicen entre las personas o entidades
sealadas y una de stas posee o es propietaria, directa o indirectamente, del
cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la otra, con o sin residencia o
domicilio en el pas; 2) Cuando las transferencias tienen lugar entre las personas
o entidades sealadas cuyo capital pertenezca en un cincuenta por ciento (50%)
o ms a personas ligadas entre s por patrimonio o por parentesco hasta el
segundo grado de consanguinidad, o el capital de ambas personas pertenezca a
una misma persona tenedora de acciones;
3) Cuando las transferencias se realicen entre la persona o entidades sealadas
y los administradores, socios, directivos, accionistas u otros entes de carcter
similar;
4) Cuando un contribuyente transfiera a una misma persona o a otra vinculada a
sta el cincuenta por ciento (50%) o ms de su produccin;

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5) Cuando una empresa matriz realice transferencia con una sucursal, filial o
subsidiaria o de carcter similar, o los hechos gravados que se realicen entre dos
personas iguales a sta ltima, cuando se presenten uno o ms de los siguientes
casos, habr vinculacin econmica;
a) Cuando el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la sucursal, filial o
subsidiaria, pertenezca a la empresa matriz.
b) Cuando la empresa matriz, con otra de sus sucursales, filiales o subsidiarias
tenga, conjunta o separadamente, el derecho de emitir los votos que constituyen
el qurum necesario para designar representante legal o para contratar a
nombre de la sucursal, filial o subsidiaria.
c) Cuando una empresa matriz participa en el cincuenta por ciento (50%) o ms
de las utilidades de dos o ms personas, entre las cuales exista, a su vez,
vinculacin econmica en los trminos del presente artculo.
6) Cuando el cuarenta por ciento (40%) o ms de los ingresos operacionales de
una entidad financiera provenga de la financiacin del hecho gravado realizado
entre un contribuyente y sus vinculados econmicos.
PARRAFO. La vinculacin econmica persistir, an cuando las transferencias se
produzcan entre vinculados econmicamente por medio de terceros no
vinculados.
RENTAS DE EMPRESAS DE TRANSPORTE
Art 5. DEFINICION DE EMPRESA DE TRANSPORTE.
A los efectos del artculo 274 del Cdigo, se entender como empresa de
transporte, aquella que opere el transporte de personas y/o cargas de cualquier
naturaleza independientemente de que sea propietaria o no de la nave o
vehculo.
Art 6. RENTA DE EMPRESAS EXTRANJERAS DE TRANSPORTE. RENTA
NETA PRESUNTA.
Las empresas extranjeras de transporte no estarn gravadas con el Impuesto
sobre la Renta en la Repblica Dominicana, por las rentas obtenidas de
operaciones efectuadas desde el exterior al pas. No obstante, de acuerdo con el
artculo 274 del Cdigo, se presume que las rentas que obtengan en operaciones
efectuadas desde la Repblica Dominicana a otros pases son de fuente
dominicana y estarn gravadas con el Impuesto sobre la Renta en la Repblica
Dominicana, sobre una renta neta presunta, equivalente al diez por ciento (10%)
del monto bruto a que alcancen los fletes por pasajes y cargas, cualquiera que
sea el lugar donde o desde el cual se efecte el pago.
PARRAFO I. Las empresas estarn obligadas a llevar contabilidad fidedigna y
organizada, contabilizando en cuentas independientes las sumas percibidas por
pasajes o cargas desde la Repblica Dominicana al exterior y las percibidas por
este concepto desde el exterior a la Repblica Dominicana.
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PARRAFO II. Cuando se trate de transporte destinados a puertos extranjeros que


no tengan lnea directa con Repblica Dominicana, y deban ser transbordados en
puerto extranjero y transportados desde all por transportistas extranjeros, se
considerar como puerto de destino, para los efectos de este artculo, el puerto
o lugar de transbordo. En este caso se registrar el flete por pasaje y carga
percibido y lo que corresponda a cada armador que interviene en el transporte.
PARRAFO III. Se considerar como importe bruto de los fletes por pasajes y
carga, la suma total que las empresas de transporte perciban por la conduccin
de cargas y pasajeros, sin deduccin por ningn concepto. El impuesto sobre
servicio de transportacin area al extranjero, establecido en el artculo 382 del
Cdigo, no ser considerado parte del importe bruto.
PARRAFO IV. Las empresas nacionales de transporte debern tributar sobre la
renta neta obtenida, fundamentada en contabilidad fidedigna y organizada, de
acuerdo con las normas generales; considerndose todas las rentas que
obtengan como originadas en la Repblica Dominicana. Sin embargo, si no se
pudiere determinar esta renta neta, dichas empresas tributarn sobre la renta
presunta establecida en el citado artculo 274 del Cdigo. En este caso, la
Administracin dejar constancia de las circunstancias que impiden determinar
la renta real y efectiva, comprobar el monto bruto obtenido por fletes de
pasajeros y carga, y calcular el diez por ciento (10%) de dichos montos brutos
como renta imponible del ejercicio.
Art 7. AGENTES O REPRESENTANTES DE EMPRESAS EXTRANJERAS DE
TRANSPORTE COMO AGENTE DE RETENCION.
Se instituye como agente de retencin a las personas o entidades que funjan
como agentes o representantes en el pas de las compaas extranjeras de
transporte y, en su defecto, a los consignatarios de las naves.
Art 8. RENTAS DE LAS EMPRESAS DE SEGUROS RADICADAS O NO EN EL PAIS.
A los fines del artculo 275 del Cdigo, que establece la presuncin de renta neta
mnima de las compaas de seguros, en un diez por ciento (10%) de las primas
brutas cobradas por ellas para el seguro o reaseguro de personas, bienes o
empresas radicadas en el pas, el concepto de prima bruta cobrada, no incluye
los impuestos que se tuvieren que pagar por otros conceptos.
RENTAS DE LAS EMPRESAS DISTRIBUIDORAS DE PELICULAS
Art 9. RENTA MINIMA DE FUENTE
DISTRIBUIDORAS DE PELICULAS.

DOMINICANA

DE

LAS

EMPRESAS

Para los fines del artculo 276 del Cdigo, se presumir que la renta mnima de
fuente dominicana obtenida por los productores, distribuidores o intermediarios,
por s o por medio de agentes o representantes en la Repblica Dominicana, de
pelculas cinematogrficas extranjeras exhibidas en el pas, es equivalente al
quince por ciento (15%) del precio que se les pague por tal exhibicin,
cualquiera que fuere la forma que revista la retribucin. El impuesto, en este
caso, deber liquidarse sobre el quince por ciento (15%) del precio pagado o
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acreditado, sin deducciones, an cuando por la modalidad del pago la renta


tenga carcter de regala. Esta disposicin es aplicable a los productores,
distribuidores o intermediarios de pelculas extranjeras proyectadas por otros
medios audiovisuales.
RENTAS DE LAS EMPRESAS DE COMUNICACIONES.
Art 10. RENTAS DE LAS EMPRESAS DE COMUNICACION. RENTA MINIMA.
Las empresas extranjeras de comunicaciones establecidas en la Repblica
Dominicana, debern pagar impuesto a la renta, segn el artculo 277 del
Cdigo, sobre su renta neta de fuente dominicana obtenida en sus operaciones,
acreditada mediante contabilidad fidedigna y organizada, en la cual se
contabilicen independientemente las rentas de fuente extranjera y las de fuente
dominicana. Segn dicho artculo 277 del Cdigo, se presumir que la renta neta
mnima imponible de fuente dominicana de stas empresas, es equivalente al
quince por ciento (15%) del monto de sus ingresos brutos contabilizados en la
forma expresada. No obstante, esta presuncin por ser de renta mnima. Por su
parte, las empresas dominicanas de comunicaciones, tributarn sobre la misma
presuncin de renta mnima de fuente dominicana, cuando la Administracin no
pudiere determinar su renta neta efectiva de origen dominicano
RENTAS DE EMPRESAS AGROPECUARIAS Y FORESTALES
Art 11. RENTAS DE LAS EMPRESAS AGROPECUARIAS Y FORESTALES.
RENTA PRESUNTA
De conformidad con el artculo 278 del Cdigo, si no fuese posible determinar el
monto de los beneficios netos de las empresas agropecuarias y forestales, o
estimarlos segn la produccin, precios o ndices generales obtenidos por la
Administracin, se presumir que son equivalentes a un diez por ciento (10%)
del valor actual de los inmuebles, incluyendo mejoras y continencias. Los bienes
sealados en este artculo, se valuarn para los efectos de la presuncin, segn
las siguientes normas:
1. Los terrenos agrcolas se valuarn al precio de adquisicin efectivamente
pagado, ajustado por inflacin entre la fecha de adquisicin y el cierre del ao
fiscal, conforme a lo previsto en el artculo 327 del Cdigo.
2. Los dems bienes inmuebles y bienes fsicos destinados al activo inmobiliario
en general, se valuarn por su valor de adquisicin o construccin, debidamente
documentado y ajustado por inflacin en la forma sealada en el numeral
anterior.
3. Las plantaciones, siembras y animales nacidos en la empresa, se valuarn a
su costo de reposicin a la fecha del cierre del ao fiscal, considerando su
calidad, el estado en que se encuentren, su duracin real a contar de esa fecha,
y su relacin con el valor de bienes similares existentes en la misma localidad.

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4. Las contenencias se valuarn por su costo o valor de adquisicin,


debidamente documentado y ajustado por inflacin, en la forma indicada en el
numeral 1 anterior.
5. El multiplicador en estos casos ser el que se establezca conforme al inciso c)
del Prrafo II del artculo 289 del Cdigo.
PARRAFO I: En el caso de las transmisiones a ttulo gratuito, el precio para la
presuncin ser el establecido para el clculo del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, ajustado por inflacin.
PARRAFO II: (Agregado por el Decreto 195-01, de fecha 8 de febrero del 2001)
A los fines de la aplicacin de los Artculos 297 y 314 del Cdigo Tributario, se
consideran explotaciones agropecuarias las dedicadas exclusivamente a la
plantacin, siembra o descacarado de productos agrcolas para el consumo
humano o animal, y a la crianza de animales, sin que tales productos sean
posteriormente sometidos a ningn proceso de transformacin, en manos de las
mismas. Los contribuyentes que desarrollen actividades conexas o distintas a las
explotaciones agropecuarias debern pagar el anticipo del impuesto sobre la
renta, sobre la base de la totalidad de los ingresos brutos.

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1.2 Deducciones Admitidas.


Artculo 287 del Cdigo Tributario Ley 11-92 y Los
Artculos desde el 15 Hasta el 39 del Reglamento 13998.

1.3 Conceptos de Partidas no


Deducibles.
Artculo 288 del Cdigo Tributario Ley 11-92 y El
Artculo 40 del Reglamento 139-98.

1.4 Exenciones Generales.


Artculo 299 del Cdigo Tributario Ley 11-92 y Los
Artculos desde 46 al 49 del Reglamento 139-98.

1.2 Deducciones Admitidas


1.2-1 Artculo 287 ley 11-92, Cdigo Tributario
DE LA RENTA GRAVADA
Artculo 283. De La Renta Bruta. El concepto de "renta bruta" incluye todos
los ingresos brutos, de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo en
cuenta el costo fiscal de los bienes vendidos. El concepto de "renta bruta"
incluye, sin que ello signifique limitacin alguna, los siguientes:
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1) Las compensaciones por servicios, incluyendo honorarios, comisiones y


partidas similares;
2) La derivada de negocios o del ejercicio de una profesin o actividad similar;
3) Las ganancias derivadas del comercio de bienes, sin importar que dicho
comercio se ejerza como una actividad regular u ocasional, as como toda otra
ganancia;
4) Los intereses de cualquier naturaleza;
5) Los alquileres o arrendamientos;
6) Los ingresos percibidos por concepto de transferencia de marcas de fbrica,
derechos de patente, y otros conceptos similares; y
7) Las pensiones y anualidades.
Artculo 284. Renta Imponible. El concepto "renta imponible" es la renta
bruta reducida por las deducciones.
Artculo 285. Deducciones. El trmino "deducciones" significa las reducciones
de la renta bruta permitidas al contribuyente bajo el presente Cdigo y los
reglamentos.
Artculo 286. Deducciones Proporcionales. Cuando se incurra en gastos con
el fin de obtener, mantener o conservar rentas gravadas y exentas, y no
existiere otro medio de probar lo contrario, la deduccin se har en la proporcin
respectiva en que se hubieren efectuado tales gastos. Dichos gastos deducibles
debern ser efectivamente realizados y no exceder de lo que usualmente
corresponda.
Artculo 287. Deducciones Admitidas. (Modificado por la Ley 253-12, de
fecha 09 de noviembre del 2012). Para determinar la renta neta imponible se
restarn de la renta bruta los gastos necesarios efectuados para obtenerla,
mantenerla y conservarla, en la forma dispuesta por este Ttulo y el Reglamento
para la aplicacin de este impuesto.
Prrafo I. Los contribuyentes que efecten pagos superiores a los cincuenta mil
pesos (RD$50,000.00), en adicin a los comprobantes fiscales con valor de
crdito fiscal, debern utilizar cualesquiera de los medios establecidos en el
sistema de intermediacin bancaria y financiera que individualicen al
beneficiario y que sean distintos al pago en efectivo, para poder respaldar costos
y gastos deducibles o que constituyan crditos fiscales y dems egresos con
efecto tributario.
Prrafo II. El monto establecido en el prrafo anterior podr ser ajustado por la
inflacin publicada por el Banco Central de la Repblica Dominicana.
Prrafo III. Se consideran incluidos en los gastos deducibles de las rentas
provenientes de actividades empresariales, los siguientes:

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a) Intereses. Los intereses de deudas y los gastos que ocasionen la


constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, siempre que se vinculen
directamente con el negocio y estn afectadas a la adquisicin, mantenimiento
y/o explotacin de bienes productores de rentas gravadas. Independientemente,
los intereses sobre financiamiento de importaciones y prstamos obtenidos en el
exterior sern deducibles slo si se efectan y pagan efectivamente las
retenciones correspondientes.
Cuando los gastos a que refiere este literal constituyan para el prestamista
rentas gravadas por los artculos 306 o 306 bis de este Cdigo, la deduccin
estar limitada al monto que surja de aplicar al gasto el cociente entre la tasa
resultante de los artculos citados, para un prestamista no residente y residente,
respectivamente y la tasa fijada de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 297
de este Cdigo Tributario.
No obstante, en caso que los gastos constituyan para el prestamista rentas
gravadas por una imposicin a la renta en el exterior, la deduccin ser del
100% (cien por ciento) si su tasa efectiva final fuera igual o superior a la fijada
por el artculo 297 de este Cdigo Tributario. Si la tasa efectiva fuese inferior,
deber realizarse la proporcin correspondiente, siempre con el lmite a que
refiere el inciso anterior. Se presumir que la tasa efectiva es igual a la tasa
nominal, salvo que se verifique la existencia de regmenes especiales de
determinacin de la base imponible, exoneraciones y similares que reduzcan el
impuesto resultante de la aplicacin de dicha tasa nominal. La reglamentacin
establecer los requisitos de documentacin y dems condiciones en que
operarn las disposiciones del presente artculo.
Lo dispuesto precedentemente es sin perjuicio de la aplicacin del rgimen de
precios de transferencia a que refiere el artculo 281 de este Cdigo Tributario.
Prrafo I. Limitacin a la Deduccin de Intereses. Sin perjuicio de otras normas
en materia de deduccin de intereses, el monto deducible por dicho concepto no
podr exceder del valor resultante de multiplicar el monto total de los intereses
devengados en el periodo impositivo (I) por tres veces la relacin existente entre
el saldo promedio anual del capital contable (C) y el saldo promedio anual de
todas las deudas (D) del contribuyente que devengan intereses (1*3(C/D).
Prrafo II. A los efectos del prrafo anterior, se entender que:
i) La expresin "todas las deudas" no comprende aquellas que el contribuyente
hubiere contrado con personas o entidades residentes o domiciliadas que
integren los intereses en su base imponible a la tasa determinada por el artculo
297 de este Cdigo Tributario. Por tanto, los intereses derivados de estas deudas
no quedarn limitados por esta disposicin.
ii) El capital contable ser la cantidad que resulte de sumar las cuentas de
capital social, reserva legal y utilidad retenida no distribuida de la entidad, de
acuerdo con sus estados financieros, excluido el resultado del ejercicio. El saldo
promedio anual del

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capital contable se calcular sumando el capital al inicio y final del ejercicio


fiscal y dividiendo el resultado por dos.
Prrafo III. El saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que
devengan intereses se calcular sumando el saldo de dichas deudas al inicio y
final del ejercicio fiscal y dividiendo el resultado por dos.
Prrafo IV. La limitacin prevista en este artculo no ser de aplicacin a
entidades integrantes del sistema financiero reguladas por la autoridad
monetaria y financiera.
Prrafo V. Los intereses no deducidos en un ejercicio podrn ser deducidos en
los siguientes, en un plazo mximo de 3 aos desde que se devengaron.
b) Impuestos y Tasas. Los impuestos y tasas que graven bienes con ocasin
de su habilitacin y explotacin para la obtencin de rentas y que formen parte
de sus costos y no constituyan un crdito o impuesto adelantado, a los fines de
la determinacin de la obligacin tributaria relativa a tributos diferentes del
Impuesto Sobre la Renta.
c) Primas de Seguros. Las primas por seguros que cubran riesgos sobre
bienes que producen beneficios.
d) Daos Extraordinarios. Los daos extraordinarios que, por causas fortuitas,
de fuerza mayor o por delitos de terceros, sufran los bienes productores de
beneficios, se considerarn prdidas, pero estas debern ser disminuidas hasta
el monto de los valores que por concepto de seguros o indemnizacin perciba el
contribuyente. Si tales valores son superiores al monto de los daos sufridos, la
diferencia constituye renta bruta sujeta a impuesto.
e) Depreciacin. Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y antigedad,
as como las prdidas por desuso, justificables, de la propiedad utilizada en la
explotacin.
I. Bienes Depreciables. A los efectos de este artculo, el concepto bienes
depreciables, significa los bienes usados en el negocio, que pierden valor a
causa de desgaste, deterioro o desuso.
II. Monto Deducible. El monto permitido para deduccin por depreciacin para
el ao fiscal para cualquier categora de bienes, ser determinado aplicando a la
cuenta de activos, al cierre del ao fiscal, el porcentaje aplicable para tal
categora de bienes.
III. Clasificacin de los Bienes Depreciables. Los bienes depreciables
debern ser ubicados en una de las tres categoras siguientes:
Categora 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos.
Categora 2. Automviles y camiones livianos de uso comn; equipo y muebles
de oficina; computadoras, sistemas de informacin y equipos de procesamiento
de datos.
Categora 3. Cualquier otra propiedad depreciable.
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Los bienes clasificados en la categora 1 sern contabilizados sobre la base de


cuentas de activos separadas.
Los bienes clasificados en la categora 2 sern colocados en una sola cuenta.
Los bienes clasificados en la categora 3 sern colocados en una sola cuenta.
IV. Los porcentajes aplicables para las categoras 1, 2 y 3 sern determinados de
acuerdo a la tabla siguiente:
Categora
1
2
3

Porcentaje
Aplicado
5
25
15

V. Los bienes depreciables dados en arrendamiento se depreciarn de


conformidad al siguiente tratamiento:
1) 50% para los bienes que corresponden a la categora 2; y
2) Un 30% para los bienes que corresponden a la categora 3.
La empresa propietaria de dichos bienes llevar cuentas conjuntas separadas,
en la forma indicada anteriormente para sus bienes arrendados.
VI. Adiciones a la Cuenta de Activos. La adicin inicial a la cuenta de activos
por la adquisicin de cualquier bien ser su costo ms el seguro y el flete y los
gastos de instalacin. La adicin inicial a la cuenta de activos por cualquier bien
de construccin propia abarcar todos los impuestos, cargas, inclusive los
impuestos de aduanas, e intereses atribuibles a tales bienes para perodos
anteriores a su puesta en servicio.
VII. Momento de Ingreso de los Activos a la Cuenta. Un activo ser
considerado parte de una cuenta cuando suceda alguna de las siguientes
hiptesis:
(1) si el activo es de construccin propia o cae dentro de la categora 1, cuando
el activo es puesto en servicio;
(2) en el caso de cualquier otro activo, cuando el mismo es adquirido.
VIII. Cuentas Conjuntas de Activos. Estas disposiciones se aplicarn a las
cuentas conjuntas de bienes depreciables incluidos nicamente en las categoras
2 y 3.
1) Si en el curso del ao fiscal nuevos bienes son adicionados a una cuenta
conjunta de las mencionadas en el VII, la mitad de la adicin ser incluida en la
cuenta del ao en que el bien es incluido y la otra mitad el ao siguiente.
2) Reparaciones y Mejoras. Para cualquiera de las cuentas conjuntas incluidas en
las categoras 2 y 3.
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2.1) Cualquier cantidad gastada durante el ao fiscal para reparar los bienes en
dicha cuenta, ser permitida como deduccin para ese ao.
3) Terminacin de las Cuentas Conjuntas. Si al cierre del ao fiscal una cuenta
conjunta no contiene ningn bien, entonces la diferencia entre la cuenta de
capital y la cantidad obtenida durante el ao fiscal por la transferencia de los
activos antes recogidos en la cuenta conjunta, se considerar, segn el caso,
como renta o como prdida.
A los fines del cmputo de la depreciacin de los bienes de las categoras 2 y 3,
deber excluirse del valor inicial del bien, el valor del ITBIS pagado en la
adquisicin de las empresas.
f) Agotamiento. En caso de explotacin de un depsito mineral incluyendo
cualquier pozo de gas o de petrleo, todos los costos concernientes a la
exploracin y al desarrollo as como los intereses que le sean atribuibles debern
ser aadidos a la cuenta de capital.
El monto deducible por depreciacin para el ao fiscal ser determinado
mediante la aplicacin del Mtodo de Unidad de Produccin a la cuenta de
capital para el depsito.
g) Amortizacin de Bienes Intangibles. El agotamiento del costo fiscal de
cada bien intangible incluyendo patentes, derechos de autor, dibujos, modelos,
contratos y franquicias cuya vida tenga un lmite definido, deber reflejar la vida
de dicho bien y el mtodo de recuperacin en lnea recta.
h) Cuentas Incobrables. Las prdidas provenientes de los malos crditos, en
cantidades justificables, o las cantidades separadas para crear fondo de reservas
para cuentas malas, segn se establezcan en el Reglamento.
i) Donaciones a Instituciones de Bien Pblico. Las donaciones efectuadas a
instituciones de bien pblico, que estn dedicadas a obras de bien social de
naturaleza caritativa, religiosa, literaria, artstica, educacional o cientfica, hasta
un cinco por ciento (5%) de la renta neta imponible del ejercicio, despus de
efectuada la compensacin de las prdidas provenientes de ejercicios anteriores,
cuando corresponda. Las donaciones o regalos sern tratados como deduccin
nicamente si se determina en la forma requerida por los Reglamentos.
j) Gastos de Investigacin y Experimentacin. Con el consentimiento de la
Administracin
Tributaria, el contribuyente podr tratar los gastos en que ha incurrido o los
pagos realizados en investigacin y experimentacin durante el ao fiscal, como
gastos corrientes y no aadirlos a la cuenta del capital. Tal tratamiento debe ser
aplicado consistentemente durante el ao fiscal y aos siguientes, a menos que
la Administracin Tributaria autorice un mtodo diferente para todos o una parte
de dichos gastos. Este prrafo no ser aplicable a la tierra o bienes depreciables,
ni a cualquier gasto en que se haya incurrido o pagado con el propsito de
determinar la existencia, ubicacin, extensin o calidad de cualquier depsito
natural.
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k) Prdidas. Las prdidas que sufrieren las personas jurdicas en sus ejercicios
econmicos sern deducibles de las utilidades obtenidas en los ejercicios
inmediatos subsiguientes al de las prdidas, sin que esta compensacin pueda
extenderse ms all de cinco (5) aos, de conformidad con las siguientes reglas:
1) En ningn caso sern deducibles en el perodo actual o futuro, las prdidas
provenientes de otras entidades con las cuales el contribuyente haya realizado
algn proceso de reorganizacin ni aqullas generadas en gastos no deducibles.
2) Las personas jurdicas slo podrn deducir sus prdidas a razn del veinte por
ciento (20%) del monto total de las mismas por cada ao. En el cuarto (4to.)
ao, ese veinte por ciento (20%) ser deducible slo hasta un mximo del
ochenta por ciento (80%) de la renta neta imponible correspondiente a ese
ejercicio. En el quinto j(5to.) ao, este mximo ser de un setenta por ciento
(70%) de la renta neta imponible. La porcin del veinte por ciento (20%) de
prdidas no deducida en un ao no podr deducirse en aos posteriores ni
causar reembolso alguno por parte del Estado. Las deducciones solamente
podrn efectuarse al momento de la declaracin jurada del impuesto sobre la
renta.
Prrafo I. Quedan exceptuadas de la presente disposicin las personas jurdicas
que presenten prdidas en la declaracin de impuesto sobre la renta de su
primer ejercicio fiscal. Las prdidas que se generasen en ese primer ejercicio
fiscal podrn ser compensadas hasta el 100% en el segundo ejercicio fiscal. En
el caso de que no pudieran ser compensadas en su totalidad, el crdito restante
se compensar conforme al mecanismo establecido en el presente literal.
Prrafo II. Los contribuyentes que presenten prdidas en su declaracin anual
de impuesto sobre la renta podrn solicitar, la exencin total o parcial de los
lmites de porcentajes de prdidas y renta neta imponible establecidos en el
presente literal. La Administracin Tributaria podr acoger esta solicitud siempre
que, a su juicio, existan causas de fuerza mayor o de carcter extraordinario que
justifiquen la ampliacin del porcentaje de prdidas pasibles de ser
compensadas.
1) Aportes a Planes de Pensiones y Jubilaciones. Los aportes a planes de
pensiones y jubilaciones aprobados conforme se establezca en la Ley a dictarse
para su regulacin, y el Reglamento de este impuesto, siempre que estos planes
sean establecidos en beneficio de los empleados de las empresas, hasta el 5%
de la renta imponible de un ejercicio econmico.
m) Los contribuyentes personas fsicas, excepto los asalariados, que realicen
actividades distintas del negocio, tienen derecho a deducir de su renta bruta de
tales actividades los gastos comprobados necesarios para obtener, mantener y
conservar la renta gravada, segn se establezca en los reglamentos.
Prrafo I. Limitacin cuando un gasto tiene elementos combinados. En
cualquier caso en que un gasto rena los requisitos de este artculo, pero tenga
un elemento distinto del elemento de negocios, deber permitirse su deduccin
con las siguientes limitaciones:
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1) Slo si el elemento de negocio predomina, y


2) Slo para aquella parte del gasto directamente relacionada con el elemento
de negocio.
Prrafo II. Cuando una persona fsica haga uso de las deducciones a las que
hace referencia el presente literal, en ocasin de sus actividades de negocio, no
podr hacer uso de la exencin contributiva dispuesta en el artculo 296 de este
mismo Cdigo.
n) Las provisiones que deban realizar las entidades bancarias para cubrir activos
de alto riesgo, segn las autoricen o impongan las autoridades bancarias y
financieras del Estado.
Cualquier disposicin que se haga de estas provisiones, diferente a los fines
establecidos en este literal, generar el pago del impuesto sobre la renta."

1.2-2 Artculos del 15 al 39 Reglamento 139-98.


DE LAS DEDUCCIONES
Seccin Primera
DEDUCCIONES ADMITIDAS
Art 15. REQUISITOS GENERALES PARA LA ADMISION DE DEDUCCIONES.
A los efectos del artculo 287 del Cdigo, se consideran gastos necesarios para
obtener, mantener y conservar la renta gravada, aquellos que revistan las
siguientes caractersticas:
a) Que sean propios o relacionados con la actividad o giro del negocio.
b) De no existir comprobante fehaciente, que mantenga relacin razonable con
el volumen de operaciones del negocio, atendiendo a las caractersticas de ste.
Para estos fines la Administracin Tributaria podr establecer ndices al efecto.
PARRAFO. Los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades
empresariales o profesionales y se encuentren sujetos al rgimen simplificado
establecido en el artculo 290 del Cdigo, pueden optar por una deduccin global
por todo concepto, equivalente a un 30% de sus ingresos brutos,
independientemente de su monto.
Art 16. BIENES PRODUCTORES DE RENTAS O BENEFICIOS.
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Se considerarn bienes productores de rentas o beneficios aquellos que estn


destinados a la explotacin del negocio y los que de alguna manera se vinculen
con sus actividades.
Seccin Segunda
DEPRECIACION
Art 17. GASTOS NECESARIOS POR CONCEPTO DE DEPRECIACION DE LOS
BIENES.
La depreciacin por desgaste, agotamiento o antigedad de los bienes utilizados
en la explotacin del negocio, as como las prdidas justificables por desuso, se
considerarn como gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la
fuente productora de renta.
PARRAFO. Para los fines de este artculo, se considerarn como bienes
depreciables aquellos bienes empleados en el negocio que sufren prdida de su
valor por desgaste, deterioro o desuso con motivo de esa utilizacin. Se
excluyen como bienes depreciables los terrenos, utilizados o no en el giro del
negocio.
Art 18. CLASIFICACION Y CONTABILIZACION DE BIENES DEPRECIABLES.
El contribuyente podr llevar registros separados para cada tipo de activo fijo,
con el nivel de detalle y especificidad que demande una adecuada contabilidad
organizada.
Sin embargo, a los fines del clculo fiscal de la depreciacin, los bienes
depreciables se clasificarn, registrarn y depreciarn en la forma sealada en el
artculo 287, literal e) del Cdigo, bajo las disposiciones establecidas en este
Reglamento.
PARRAFO I: A los fines del presente Reglamento la expresin valor en libros o
costo fiscal ajustado de un activo fijo, significa el valor contabilizado a la fecha
de que se trate e incluye su valor de adquisicin o construccin, disminuido en la
depreciacin acumulada.
PARRAFO II: A los fines del presente Reglamento la expresin base depreciable,
es el monto utilizado para aplicar el coeficiente de depreciacin en la
determinacin del gasto deducible por depreciacin. La expresin base
depreciable ajustada, debe entenderse "ajustada por inflacin".
Art 19. INICIO DE LA DEPRECIACION.
Un activo fijo estar sujeto a depreciacin slo a partir del momento en que
entra en uso u operacin. Activos en proceso de instalacin, construccin o en
inventario no son susceptibles de depreciarse.
Art 20. ACTIVOS EXISTENTES AL 1ro. DE ENERO DE 1992.

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El valor inicial para cualquier bien depreciable propiedad del contribuyente al


1ro. De enero de 1992, ser su valor en libros al cierre del 31 de diciembre de
1991.
PARRAFO: Para esos bienes ese valor en libros ser en el primer ao de vigencia
del
Cdigo su base depreciable.
Art 21. DETERMINACION DE LA DEPRECIACION DE ACTIVOS CATEGORIA
2 Y 3 A PARTIR DEL AO 1992.
La base depreciable de la cuenta conjunta de activos de las Categoras 2 y 3 en
un ao cualquiera, ser su valor en libros al cierre del ao anterior si a la misma
no se le han practicado adiciones o mejoras capitalizables ni retiros. Si se han
efectuado adiciones o mejoras capitalizables, la base depreciable se determinar
sumando al valor en libros al cierre del ao anterior los montos de dichas
adiciones o mejoras, en la forma explicada en los dos artculos siguientes.
PARRAFO: Cuando se transfieran activos fijos depreciables en una cuenta
conjunta de Categora 2 3, dicha cuenta conjunta ser reducida en el monto de
la enajenacin.
Si esta operacin arroja un saldo negativo la cuenta conjunta se registrar en
cero (0) y la diferencia se reputar como renta gravada.
Art 22. DEPRECIACION DE ACTIVOS DE LA CATEGORIA 1.
La depreciacin de los activos de Categora 1, definidos en el Numeral III de la
letra
e) del Artculo 287 del Cdigo, se calcular aplicando su coeficiente de
depreciacin a la base depreciable de cada bien por separado.
PARRAFO I: Cuando un activo de esta Categora es incorporado al patrimonio,
porque entr en uso u operacin, se le aplicar el coeficiente de depreciacin a
la proporcin del valor que corresponda al tiempo de dicha incorporacin.
PARRAFO II: Si un activo depreciable de Categora 1 es enajenado o permutado
en el ejercicio, la diferencia entre el valor de venta o permuta y el valor en libros
de dicho activo representar una ganancia o prdida, segn resulte el caso.
PARRAFO III: A los fines del presente Reglamento, cuando se incurra en un gasto
por reparacin y mejoras en activos de la Categora 1, se considerar hasta un
10% del costo fiscal ajustado como gasto deducible del perodo y el excedente
ser capitalizable.
PARRAFO IV: Las mejoras en propiedades arrendadas se amortizarn en lnea
recta, en un perodo no menor de cinco (5) aos, o en el tiempo de duracin del
contrato, el que sea mayor.
Art 23. DEPRECIACION DE ACTIVOS DE CATEGORIA 2 Y 3.
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En los casos de los activos de Categora 2 y 3, stos se agruparn en sendas


cuentas conjuntas y la depreciacin se determinar multiplicando por el
coeficiente de depreciacin la base depreciable de dicha cuenta conjunta.
PARRAFO I: Si en el transcurso de un ao hubieren adiciones a una cuenta
conjunta, a los fines del clculo de la depreciacin slo se incluir en la base
depreciable de ese ao el 50% de dicha adicin, el restante 50% se adicionar
en el ao siguiente.
PARRAFO II: Si hubieren reparaciones o mejoras capitalizables de un activo de
Categora 2 3, se adicionar a la base de depreciacin el 100% de las mismas,
calculadas en base al procedimiento establecido en el artculo 21 de este
Reglamento.
Art 24. DEPRECIACION PARA PERIODOS DIFERENTES A UN AO.
Cuando un contribuyente, especialmente a raz de cambiar su fecha de cierre en
virtud del Cdigo, declare un perodo diferente a 12 meses exactos, el clculo de
la depreciacin se har, corrigiendo los coeficientes de depreciacin previstos en
el
Cdigo, por la proporcin que el perodo declarado represente de un ao de 12
meses.
Art 25. CUENTAS DE ACTIVOS.
Cada negocio que tenga activos depreciables tendr, al menos, una cuenta de
activos con las anotaciones y detalles que considere conveniente para el mejor
manejo y administracin de este recurso. Habr una cuenta separada para cada
activo en la
Categora 1 y hasta dos (2) cuentas conjuntas de cada Categora 2 y 3. El
nmero de cuentas depender de que el negocio tenga activos en la Categora
correspondiente, y de que parte de dichos activos sean bienes dados en
arrendamiento.
Art 26. GASTOS DE REPARACION Y MEJORAS.
El Romano VIII, literal e) del artculo 287 del Cdigo, dispone que respecto de las
cuentas de activos de las Categoras 2 y 3, las cantidades gastadas durante el
ao para reparar, conservar o mejorar los bienes en cualquiera de las cuentas
conjuntas de activos de dichas categoras, o en una subcuenta de bienes dados
en arrendamiento, son deducibles en su totalidad para el ao en curso, en la
medida que no excedan del
5% del balance de dicha cuenta conjunta. La base para determinar el 5% ser la
misma que la utilizada para el clculo de la depreciacin, pero excluyendo de
ella el monto previsto en los artculos anteriores por concepto de mejoras
capitalizables.
Estos gastos se denominarn gastos de reparacin.
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PARRAFO I: Para los fines de este Reglamento el concepto Mejoras Capitalizables


de activos de Categora 2 y 3, significa el exceso no aceptado como deducible de
los gastos contemplados en este artculo.
PARRAFO II: Los gastos de reparacin de los activos clasificados en las categoras
2 y 3 debern registrarse en cuentas separadas de tal forma que pueda
efectuarse el clculo mencionado en este artculo.
PARRAFO III: A los fines del Numeral 2, Romano VIII, literal e) del artculo 287 del
Cdigo, los gastos de mantenimiento se excluyen de la cuenta de gastos de
reparacin, entendindose como gastos de mantenimiento aquellos que se
incurren recurrente y peridicamente para mantener la funcionalidad del bien,
tales como cambios de filtro, correas, neumticos, aceites, bujas, platino,
condensador y cambio o aplicacin de grasas y lubricantes. Estos gastos deben
registrarse en una cuenta separada.
PARRAFO IV: Cuando el mantenimiento contemple piezas de recambio cuya vida
til, segn las especificaciones del fabricante, sea menor o igual de un ao, el
costo de adquisicin e instalacin de las mismas ser considerado gasto de
mantenimiento.
PARRAFO V.- (Agregado por el Decreto 195-01, de fecha 8 de febrero del 2001)
El valor inicial para el cmputo de la depreciacin de los bienes depreciables
establecidos en las categoras 2 y 3 indicadas en el literal e) romano III del
Artculo
287 del Cdigo Tributario, ser el valor de adquisicin o construccin de los
mismos, menos el ITBIS que se hubiere pagado.
Art 27. BASE DEPRECIABLE AJUSTADA POR INFLACION.
Para perodos fiscales que cierren a partir del 31 de diciembre de 1998, la base
depreciable de los activos en cada ao, segn las previsiones del Cdigo, ser
ajustada por la tasa de inflacin del ao respectivo, de manera que regir la
base depreciable ajustada. Esta base as ajustada ser el monto a tomarse en
cuenta a los fines de calcular la depreciacin de los activos en el ejercicio. La
Administracin deber elaborar los mecanismos y procedimientos necesarios
para la implementacin de este ajuste, pudiendo introducir los ajustes a otras
partidas que pudieran requerirlo.
Seccin Tercera
OTRAS DEDUCCIONES ADMITIDAS
Art 28. DEDUCCIONES POR MALOS CREDITOS.
A los efectos del literal h), artculo 287 del Cdigo, la deduccin por concepto de
prdidas ocasionadas por malos crditos que tengan su origen en operaciones
comerciales, slo ser admitida cuando est debidamente justificada y
corresponda al ejercicio en que tales prdidas se produzcan. Tal justificacin
podr ser la cesacin de pagos determinada, la quiebra, el concertado, la fuga
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del deudor, la prescripcin, la iniciacin del cobro compulsivo, la paralizacin de


las operaciones u otros factores de incobrabilidad.
PARRAFO I: Se entender que una cuenta es de dudoso cobro cuando hayan
transcurrido por lo menos cuatro meses, a contar de la fecha de vencimiento del
crdito, sin que el deudor haya efectuado ningn pago. Luego de recibirse un
pago parcial, la cuenta ser de cobro dudoso despus de transcurrir otro plazo
de cuatro (4) meses sin recibirse nuevos abonos.
PARRAFO II: El gasto por cuentas de dudoso cobro debe registrarse en el perodo
fiscal en que se produce la duda de su cobrabilidad, sin importar la fecha en que
se origin el crdito.
PARRAFO II: La incobrabilidad. de una cuenta de mil pesos (RD$1,000.00) o
menos, podr ser probada sin que para ello se requiera demostrar iniciacin del
cobro compulsivo. En estos casos, la Administracin tomar en consideracin
otros ndices de incobrabilidad. que pueda aportar el contribuyente.
Art 29. CONSTITUCION DE RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES.
El contribuyente podr optar por la constitucin de una reserva para cuentas
incobrables, previa aprobacin de la Administracin. Dicha reserva se basar
exclusivamente en un anlisis de las cuentas de cobro dudoso, que con todos los
elementos de juicio deber someterse cada ao como un anexo a la declaracin
jurada, y que en ningn caso podr exceder del 4% del balance al cierre de las
cuentas por cobrar a clientes al final del ejercicio. El indicado anexo deber
incluir por lo menos los datos siguientes: nombre del cliente, fecha y nmero de
la factura, fecha de vencimiento y fecha del ltimo abono. Una vez adoptado
este mtodo, el contribuyente no podr cambiarlo sin previa autorizacin de la
Administracin.
PARRAFO I: La constitucin de la reserva para cuentas incobrables no procede
cuando el contribuyente imputa sus rentas sobre la base de lo percibido.
PARRAFO II: El contribuyente que opte por el mtodo de las reservas no podr
llevar a prdidas adicionales, acreencias especficas que resulten incobrables.
PARRAFO III: Cuando se cobraren deudas que hubieren sido admitidas como
incobrables en aplicacin de las disposiciones del Cdigo y este Reglamento,
debern ser declaradas como ingresos del ao en que se efectuare el cobro, esta
disposicin es aplicable tambin al artculo 28 de este Reglamento.
Art 30. DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIOS.
Los descuentos y rebajas extraordinarios sobre deudas del contribuyente por
mercancas, intereses y operaciones vinculadas a su actividad, se considerarn
beneficios imponibles del ejercicio en que se obtengan.
PARRAFO. Sern deducibles para fines de determinacin de la renta imponible
las quitas o perdn de deudas otorgadas por el contribuyente en caso de
concertado.
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Art 31. TRATAMIENTO DE LAS DONACIONES A INSTITUCIONES DE BIEN


PUBLICO.
Las donaciones o regalos a que se refiere el artculo 287, literal i) del Cdigo,
sern deducibles para el donante siempre que presente comprobantes
fehacientes, a juicio de la Administracin y cumpla con los requisitos que se
establecen en el siguiente artculo, hasta un 5% de la renta neta imponible del
ejercicio, despus de efectuada la compensacin de las prdidas provenientes
de ejercicios anteriores, cuando corresponda.
Art 32. REQUISITOS RELATIVOS A LAS DONACIONES.
Las donaciones a que se refiere el artculo anterior, debern ajustarse a las
siguientes normas:
1) Podrn hacerse en dinero o en especie; muebles tangibles e intangibles,
inmuebles y en servicios cuantificables.
2) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies,
que constituyan activos de capital, registrados en cuentas conjuntas de
Categoras 2 o 3, deber coincidir con el valor en libros con que estos bienes
estn contabilizados por el contribuyente al hacer la donacin. Las donaciones
hechas en acciones, bonos, cdulas y similares, se computarn por su valor en
libro actualizado con las primas, descuentos, dividendos o intereses por cobrar.
3) El donante deber acreditar, con el respectivo recibo o documento expedido
por la entidad beneficiaria, el monto y destino de la donacin efectuada.
4) Para que una donacin le sea deducible a un donante, las entidades
beneficiarias debern estar inscritas previamente en un registro especial que
llevar la
Administracin. Esta inscripcin deber renovarse cada tres aos, previa
comprobacin de que est cumpliendo con los fines de su creacin y los deberes
formales que le correspondan previstos en el Cdigo Tributario.
5) A ms tardar el 15 de marzo de cada ao, las referidas entidades debern
informar a la Administracin de las donaciones recibidas en el ao anterior,
incluyendo la relacin de los donantes, los montos y bienes donados.
6) En las donaciones en dinero, la deduccin slo se podr computar cuando el
monto respectivo sea efectivamente entregado a la institucin donataria, si la
donacin se realiza en efectivo; o desde que los cheques, letras de cambio u
otros documentos de pago similares sean recibidos por la beneficiaria, si la
donacin se efecta mediante ttulos, valores o documento de crdito.
7) Las donaciones debern cumplir adems con las disposiciones legales
vigentes para la validez de las donaciones.
Art 33. TRATAMIENTO DE LOS PLANES DE PENSIONES Y JUBILACIONES.

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Los aportes a planes de pensiones y jubilaciones sern deducibles, hasta el 5%


de la renta neta imponible, siempre que dichos planes sean colectivos para el
beneficio del personal de la empresa o institucin. En caso contrario, el gasto no
es deducible, independientemente del porcentaje que represente de la renta
neta.
ARTICULO 34. APLICACIN DE LAS LETRAS M) y N) DEL ARTICULO 287
DEL CODIGO. (Modificado por el Decreto 195-01, de fecha 8 de febrero del 2001)
De conformidad con las disposiciones del Cdigo, las personas fsicas tributarn
de acuerdo al Artculo 296 sobre el conjunto de las rentas gravadas. Si el
contribuyente realizare alguna actividad industrial o comercial, la renta bruta de
dicha actividad adicional podr ser reducida en un 30% para convertirla en renta
neta, si no se mantiene en tal actividad una contabilidad organizada. Esta renta
neta se sumar a las dems rentas brutas del contribuyente a los fines de
aplicar entonces el Artculo 296.
Si el contribuyente mantuviere contabilidad organizada en esa actividad podr
deducir los gastos sujetos a comprobantes, relativo a dicha actividad.
PARRAFO I: A los fines del Cdigo y del presente Reglamento, contabilidad
organizada significa el registro sistemtico y secuencial, por partidas de
ingresos, gastos, costos, activos, pasivos y capital, de todas las operaciones
corrientes y de capital, tal como lo contemplan los Artculos 35 y 36 de este
Reglamento.
PARRAFO II: Las entidades bancarias y financieras podrn efectuar las
provisiones para cubrir activos de alto riesgo segn los porcentajes que autorice
o impongan las autoridades bancarias y financieras del Estado. Cualquier
disposicin que se haga de estas provisiones, diferentes a los fines establecidos
en el literal "n" del Artculo 287 del Cdigo Tributario, generar el pago del
impuesto sobre la renta".
Art 35. DEDUCCION EN CASO DE EXISTENCIA DE RENTAS GRAVADAS Y
EXENTAS.
Cuando los gastos necesarios para obtener, mantener o conservar las fuentes
productoras de rentas, afecten conjuntamente rentas gravadas y rentas exentas,
la deduccin se efectuar en forma proporcional a dichas rentas. Sin embargo,
cuando la naturaleza de las actividades y/o los bienes lo justifique, la
Administracin podr disponer o autorizar que la determinacin de la parte de
los gastos que afecten la renta exenta, se calcule en forma distinta, para lo cual
deber mantenerse contabilidad organizada.
Art 36. GASTOS DEDUCIBLES NO ESPECIFICADOS EN EL ARTICULO 287
DEL CODIGO

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En adicin a las deducciones establecidas en el artculo 287 del Cdigo y sin que
esta enunciacin tenga carcter limitativo, sern tambin deducibles los
siguientes conceptos:
a) Los gastos por atenciones en restaurantes u otros lugares pblicos a clientes
o relacionados, siempre que se haga figurar anexo al comprobante del gasto, el
nombre de la persona que recibe la atencin y el de la empresa, institucin o
actividad a la que est vinculada.
b) Los gastos de viaje y hospedaje cuando haya constancia de los contactos
comerciales realizados o de las actividades efectuadas vinculadas con el
negocio.
Cuando los viajes obedezcan a la celebracin de ferias, convenciones u otros
eventos similares, debern anexarse al comprobante, las invitaciones, folletos o
programas correspondientes.
c) Los gastos en que incurren las empresas en la celebracin de convenciones
que tengan al pas como sede, tales como arrendamiento de locales o espacios
fsicos, proyectores u otros equipos utilizados en las mismas, debidamente
comprobados. Si los gastos a que se refiere este literal consistieren en pagos
hechos a personas fsicas, stos sern deducibles a condicin de que se
hubieren realizados las retenciones a que se refiere el artculo 70 de este
reglamento.
Art 37. COMPROBANTES NECESARIOS PARA SUSTENTAR COSTOS DE
IMPORTACION.
Para deducir los costos por mercaderas importadas, los comprobantes
fehacientes regulares y conformes con la Ley, requeridos por la Administracin
para fines de verificar el costo cierto de las importaciones hechas por el sujeto
pasivo de la obligacin, sern aquellos que sirvieron de base para la liquidacin
de los impuestos de importacin, ms los recibos de los impuestos pagados,
excepto el impuesto sobre
Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS).
PARRAFO I: En caso de diferencias entre el valor declarado por el importador y el
valor que sirvi de base al clculo de los impuestos arancelarios, deber
registrarse a los fines de este artculo el valor menor.
PARRAFO II: Los costos para compras o pagos en divisas, sern deducibles
ntegramente conforme a los valores registrados, amparados por los
comprobantes fehacientes que presente el sujeto pasivo, siempre que sean
razonables y guarden relacin con el tipo de cambio del mercado.
Art 38. DOCUMENTOS A SER CONSERVADOS POR EL CONTRIBUYENTE O
RESPONSABLE.

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El sujeto pasivo deber conservar hasta por 10 aos todos los documentos
correspondientes a sus importaciones, como comprobantes a ser presentados a
la
Administracin, a requerimiento de la misma; as como, el recibo de pago que al
efecto le haya expedido la Direccin General de Aduanas y los dems
comprobantes que representen el costo de la mercanca.
Art 39. IMPUGNACION DEL COSTO DE IMPORTACION.
La Administracin impugnar todo costo por mercanca importada que no
cumpla los requisitos del artculo 37 de este Reglamento o que, cumplindolos,
implique un monto superior al consignado en dicho comprobante. En este ltimo
caso se impugnar el excedente deducido.

1.3 Conceptos de Partidas no Deducibles.


1.3-1 Artculo 288 Ley 11-92, Cdigo Tributario
Artculo 288. Conceptos Y Partidas No Deducibles. No sern considerados
gastos deducibles, sin que esta relacin sea limitativa, los siguientes:
a) Gastos Personales. Los gastos personales del dueo, socio o representante.
b) Retiros o Sueldos. Las sumas retiradas por el dueo, socio o accionista a
cuenta de ganancias, o en la calidad de sueldo, remuneraciones, gratificaciones
u otras compensaciones similares; ni las remuneraciones o sueldos del cnyuge
o pariente del dueo, socio o accionista; ni cualquier otra remuneracin sin que
medie una efectiva prestacin de servicios y su monto se adecue a la naturaleza
de los mismos. Sin embargo, si en el caso del accionista, o del cnyuge o
pariente del dueo, socio o accionista, se demuestra una real prestacin de
servicios, se admitir la deduccin por retribucin que no sea mayor de la que se
pagara a terceros por servicios similares.
c) Prdidas de Operaciones
operaciones ilcitas.

Ilcitas.

Las

prdidas

provenientes

de

d) El Impuesto sobre la Renta, sus recargos, multas e intereses, as como los


impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y los impuestos, tasas y derechos
incurridos para construir, mantener y conservar bienes de capital, salvo cuando
los mismos se computen como parte del costo al ser enajenado el bien de que se
trate.
Prrafo. (Agregado por el Art. 4 de la Ley de Reforma Tributaria No.28804, de fecha 28 de septiembre del 2004). Tampoco sern considerados
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gastos deducibles los recargos, multas e intereses aplicados como consecuencia


del incumplimiento de cualquier ley tributaria.
e) Gastos sin Comprobantes. Los gastos sobre los que no existan
documentos o comprobantes fehacientes.
f) Remuneraciones de Personas u Organismos que Acten desde el
Exterior. Las remuneraciones o sueldos que se paguen a miembros de
directorios, consejos y otros organismos directivos o administrativos que acten
en el extranjero, en caso de que no se demuestre que efectivamente la empresa
del pas haya obtenido a travs de dichos organismos, rentas de fuente
dominicana.
g) Utilidades Destinadas a Reservas o Aumentos de Capital. Las
utilidades del ejercicio que se destinan al aumento de capitales o a reservas de
empresas, cuya deduccin no est admitida expresamente por este Ttulo.
Prrafo. (Agregado por el Art. 5 de la Ley de Reforma Tributaria No.28804).
Cuando un contribuyente presente su declaracin jurada y en el proceso de
fiscalizacin se le hagan impugnaciones referentes a los literales a), b) y e) del
presente artculo, al contribuyente se le aplicar una sancin pecuniaria
equivalente al veinticinco por ciento (25%) de cada gasto impugnado, sin
perjuicio de los recargos e intereses indemnizatorios correspondientes que
resulten aplicables.

1.3-2 Artculo 40 del Reglamento 139-98.


DEDUCCIONES NO ADMITIDAS.
Art 40. PARTIDAS NO DEDUCIBLES.
En adicin a los conceptos y partidas no deducibles consignadas en el Artculo
288 del Cdigo, no sern considerados gastos deducibles los siguientes:
a) Las gratificaciones, aguinaldos, bonificaciones y otras erogaciones similares
que se paguen a los empleados u obreros en forma de remuneracin
extraordinaria, cuando la entrega se realice fuera del plazo de presentacin de la
Declaracin Jurada establecido en el presente Reglamento. En este caso la
deduccin podr efectuarse en el ejercicio en que se paguen efectivamente.
b) Las deducciones de inventario en forma global, sean stas reservas o no,
constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro
orden.
c) Las sumas destinadas a la adquisicin de bienes y mejoras de carcter
permanente, y dems gastos vinculados con dichas operaciones, tales como
costas judiciales, impuestos y tasas, registros y transcripciones, y otros anlogos
que entren a formar parte del costo del bien.
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d) Tampoco sern deducibles como gastos los pagos que efecte una sociedad a
sus accionistas como beneficios fijos o relativamente fijos de acciones
preferidas, sino que los mismos sern considerados como dividendos sujetos a la
retencin correspondiente.

1.4 Exenciones Generales.


1.4-1 Artculo 299 Ley 11-92, Cdigo Tributario
EXENCIONES GENERALES
Artculo 299. No estarn sujetas a este impuesto:
a) Las rentas del Estado, del Distrito Nacional, de los Municipios, de los Distritos
Municipales y de los establecimientos pblicos en cuanto no provengan de
actividades empresariales de naturaleza comercial o industrial, desarrolladas
con la participacin de capitales particulares o no.
b) Las rentas de las Cmaras de Comercio y Produccin.
c) Las rentas de las instituciones religiosas, cuando se obtengan por razn
directa del culto.

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d) Las rentas que obtengan las entidades civiles del pas de asistencia social,
caridad, beneficencia, y los centros sociales, literarios, artsticos, polticos,
gremiales y cientficos, siempre que tales rentas y el patrimonio social se
destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan directa o
indirectamente entre los asociados. Cuando estas entidades generen rentas
provenientes de actividades de naturaleza distinta a los propsitos para los
cuales fueron creadas, dichas rentas estarn sujetas a este impuesto. Quedan
excluidas de esta exencin aquellas entidades organizadas jurdicamente como
compaas por acciones u otra forma comercial, as como aquellas que obtienen
sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de espectculos pblicos,
juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.
e) Las rentas de las asociaciones deportivas, y de los inmuebles de su propiedad
en que funcionan sus campos de deportes e instalaciones inherentes a sus
propsitos, siempre que tales asociaciones no persigan fines de lucro o exploten
o autoricen juegos de azar.
f) Los sueldos y otros emolumentos percibidos por los representantes
diplomticos o consulares y otros funcionarios o empleados extranjeros de
gobiernos extranjeros, por el ejercicio de esas funciones en la Repblica. Esta
exclusin se concede a base de reciprocidad de los gobiernos extranjeros y se
aplica igualmente a representantes, funcionarios y empleados extranjeros de los
Organismos Internacionales de que forma parte la Repblica Dominicana, y a las
agencias de cooperacin tcnica de otros gobiernos.
g) Las indemnizaciones por accidentes del trabajo.
h) Las sumas percibidas por el beneficiario en cumplimiento de contratos de
seguros de vida en razn de la muerte del asegurado.
i) Los aportes al capital social recibidos por las sociedades. Sin embargo, en el
caso de aportes en especie, el mayor valor del bien aportado, resultante de la
comparacin del valor de costo de adquisicin o produccin, ajustado por
inflacin, correspondiente al mismo bien al momento del aporte, estar gravado
con este impuesto en cabeza del socio o aportante.
j) La adquisicin de bienes por sucesin por causa de muerte o donacin. Sin
embargo, en el caso de donacin, el mayor valor de costo de adquisicin o
produccin con el correspondiente a ese mismo bien al momento de la donacin,
estar gravado con el impuesto de esta ley en cabeza del donante.
k) Las indemnizaciones de pre-aviso y auxilio de cesanta, conforme a lo
establecido en el Cdigo de Trabajo y las leyes sobre la materia.
l) Las asignaciones de traslado y viticos, conforme se establezca en el
Reglamento.
m) El beneficio obtenido hasta la suma de RD$500,000.00 en la enajenacin de
la casa habitacin, cuando se cumplan acumulativamente las siguientes
condiciones:

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1) Que haya sido propiedad del enajenante en los tres aos anteriores a contar
del momento de la enajenacin.
2) Que haya constituido su residencia principal por ese mismo perodo.
n) Los dividendos pagados en acciones provenientes de una sociedad de capital
a sus accionistas.
) Los dividendos pagados en efectivo, provenientes de una sociedad de capital
a sus accionistas, siempre que se haya efectuado la retencin a que se refiere el
artculo 308 de este Cdigo.
o) (Adecuado de conformidad con el Artculo 3 de la Ley 557-05, de
fecha 13 de diciembre del ao 2005). La renta neta anual de las personas
naturales residentes en la Repblica Dominicana, hasta la suma de
RD$257,280.00, ajustables por inflacin.
p) Los bienes, servicios o beneficios proporcionados por un patrono a una
persona fsica por su trabajo en relacin de dependencia que no constituyan
remuneraciones en dinero, en tanto estn gravados con el impuesto sobre
retribuciones complementarias contemplado en el Captulo XI de este Ttulo.
q) La compensacin por enfermedad o lesin pagadera en virtud de un seguro
de salud o invalidez.
r) Las pensiones alimenticias determinadas por sentencia o por ley.
s) Derogado por la Ley No. 253-12, de fecha 09 de noviembre del 2012.

1.4-2 Artculos desde el 46 al 49 del Reglamento 139-98.


DE LAS EXENCIONES GENERALES.
ARTICULO 45.- (Modificado por el Decreto 195-01, de fecha 8 de febrero del
2001) Las personas enumeradas en el parte capital del artculo 297 del Cdigo,
pagarn el 1.5% de sus ingresos brutos del perodo, como pago mnimo del
Impuesto sobre la Renta. Esta disposicin no invalida el sistema ordinario de
clculo del Impuesto sobre la Renta establecido en los Artculos 283 al 294 del
Cdigo Tributario, los cuales se aplican para el clculo del Impuesto sobre la
Renta, siempre que el importe del impuesto as determinado, supere el 1.5% del
total de los ingresos mencionados anteriormente.
PARRAFO I: A las explotaciones agropecuarias indicadas en el Prrafo IV del
artculo 297 del Cdigo, no les son aplicables las disposiciones del Prrafo I de
dicho artculo, por lo que las mismas determinarn el Impuesto sobre la Renta a
pagar en cada perodo, siguiendo el sistema ordinario establecido en los
Artculos 283 al 294 del Cdigo.
PARRAFO II: Lo dispuesto en el Artculo 297 Prrafo V del Cdigo, se aplica a las
empresas dedicadas al envase, expendio y transporte de combustibles, y en
general aquellas empresas cuyas comisiones estn sujetas a regulaciones por
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parte de entidades estatales y a los intermediarios que se dediquen


exclusivamente a la venta de bienes propiedad de terceros.
PARRAFO III: Las disposiciones del Prrafo VI del Artculo 297 del Cdigo, aplican
igualmente a las compaas, negocios de nico dueo, sociedades de hecho y
profesionales liberales, cuyos ingresos promedios de los ltimos tres aos
declarados, sean inferiores a los RD$2,000,000 anuales. Estos contribuyentes
estarn sujetos a lo establecido en el Reglamento para la Aplicacin del Rgimen
de Estimacin Simple
No. 1199-00 del 13 de noviembre del ao 2000.
PARRAFO IV: A los fines del clculo del anticipo, no formarn parte de los
ingresos brutos, los ingresos sujetos a retencin, ni las rentas exentas del
Impuesto Sobre la Renta, de acuerdo al Cdigo Tributario o cualquier otra ley
vigente. Tampoco formarn parte del ingreso bruto, los tributos que se deban
pagar al Estado, ni las propinas obligatorias establecidas en el Cdigo de
Trabajo.
PARRAFO V: Para los fines de la determinacin de la base imponible del anticipo
mensual del impuesto sobre la renta se consideran parte de los ingresos brutos
las ganancias de capital determinadas en ocasin de la venta de cada bien de
capital. En el caso de las compaas aseguradoras, se considerarn como
ingresos brutos, los ingresos por primas suscritas, ms las primas que aquellas
obtengan por seguros y reaseguros cedidos, una vez deduzcan las primas por
reaseguros cedidos. En este ltimo caso, cualquier ingreso adicional que
obtengan dichas empresas, debern incluirse dentro de los ingresos brutos,
salvo que los mismos estn formalmente excluidos por el prrafo del Artculo 1
de este reglamento.
PARRAFO VI: En el caso de las compaas constructoras, el anticipo del 1.5%
ser calculado en base a los mtodos de imputacin de ingresos establecidos en
el Artculo 304 del Cdigo Tributario.
PARRAFO VII: Los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta liquidarn y
pagarn el anticipo previsto en el Prrafo I del Artculo 297 y en el Prrafo II del
Artculo 314 del Cdigo Tributario, en base al mtodo contable que actualmente
liquidan y pagan dicho impuesto, en virtud de lo establecido en los Artculos 301
y 302 del referido Cdigo.
Art 46. CERTIFICADO EXIGIBLE PARA RECONOCER EXENCIONES.
(Modificado por el Decreto 195-01, de fecha 8 de febrero del 2001) A fin de que
las entidades y asociaciones enunciadas en los literales d) y e) del Artculo 299
del Cdigo, puedan disfrutar de las exenciones, debern solicitar a la
Administracin un certificado de exencin para su reconocimiento como tal,
anexando a la aludida solicitud los documentos necesarios, mediante los cuales
se pueda establecer legalmente su calidad.
PARRAFO: EXENCIONES POR TRASLADO Y VIATICOS.

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A los efectos de la aplicacin del literal l) del artculo 299 del Cdigo, se
entender por asignaciones de traslado y viticos cualquier provisin, en especie
o en dinero, necesaria para cubrir el sustento, transporte y habitacin de la
persona que hace un viaje relacionado con el negocio. Estas asignaciones
guardarn relacin con la jerarqua y con la funcin a realizar, y debern estar
sujetas a comprobantes".
Art 47. EXENCION POR LA ENAJENACION DE LA CASA-HABITACION.
Para hacer posible la exencin establecida en el literal m) del artculo 299 del
Cdigo, la propiedad y permanencia como casa habitacin durante los tres aos
anteriores a la enajenacin debern ser probadas mediante todos o algunos de
los documentos siguientes:
a) Certificado de ttulo de propiedad o contrato bajo firma privada debidamente
legalizado por notario.
b) Evidencias, si corresponde, de haber pagado el impuesto establecido por la
Ley 18-88, del 5 de febrero de 1988, sobre Viviendas Suntuarias y Solares
Urbanos no Edificados o cualquier otro impuesto similar.
c) Direccin residencial que aparece en el Registro Nacional de Contribuyentes
del vendedor
d) Recibos de pagos de servicios tales como energa elctrica, telfono, agua,
basura y otros de similar naturaleza.
e) Cualquier otro documento que, a juicio de la Administracin, se considere
fehaciente para hacer la prueba.
Art 48. SALARIO DE NAVIDAD.
Adems de la exencin anual establecida en el literal o) del artculo 299 del
Cdigo, tambin est exento el salario de Navidad de acuerdo con las
previsiones de la Ley
16-92, de fecha 29 de mayo de 1992 y sus modificaciones (Cdigo de Trabajo),
hasta el lmite de la duodcima parte del salario anual.
Art 49. EXENCIONES PREVISTAS EN LEYES ESPECIALES.
En adicin a las exenciones anteriormente enunciadas permanecen vigentes
aquellas establecidas por leyes especiales, que no estn expresamente
derogadas por el Cdigo.

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1.5 Retenciones en la Fuente.


Artculos 305, 306, 307, 308 y 309 del Cdigo
Tributario Ley 11-92 y Los Artculos 70 al 78 del
Reglamento 139-98.
Formularios IR-6, IR-17, IR-4, IR-3, IR-13.

1.6 Retribucin Complementaria.


Artculos del 318 al 322 del Cdigo Tributario Ley 1192 y Artculos del 84 al 92 del Reglamento 139-98.
Formularios IR-17, IR-9, IR-9A e IR-9B.

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1.5 Retenciones en la Fuente.


1.5-1 Artculos 305, 306, 307, 308 y 309 del Cdigo Tributario Ley
11-92
RETENCIONES EN LA FUENTE
Artculo 305. Pagos al Exterior en General. (Modificado por la Ley 25312, de fecha 09 de noviembre del 2012). Salvo que se disponga un
tratamiento distinto para una determinada categora de renta, quienes paguen o
acrediten en cuenta rentas gravadas de fuente dominicana a personas fsicas,
jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en el pas, debern retener
e ingresar a la Administracin, con carcter de pago nico y definitivo del
impuesto, la misma tasa establecida en el artculo 297 del presente Cdigo
Tributario. Las rentas brutas pagadas o acreditadas en cuenta se entienden, sin
admitir prueba en contrario, como renta neta sujeta a retencin excepto cuando
esta misma ley establece presunciones referidas a la renta neta obtenida, en
cuyo caso la base imponible para el clculo de la retencin ser la renta
presunta.
Artculo 306. Intereses Pagados o Acreditados al Exterior. (Modificado
por la Ley 253-12, de fecha 09 de noviembre del 2012). Quienes paguen o
acrediten en cuenta intereses de fuente dominicana a personas fsicas, jurdicas
o entidades no residentes debern retener e ingresar a la Administracin, con
carcter de pago nico y definitivo el impuesto de diez por ciento (10%) de esos
intereses.
Artculo 306 bis. Intereses Pagados o Acreditados a Personas Fsicas
Residentes. (Agregado por la Ley No. 253-12, de fecha 09 de noviembre
del 2012). Quienes paguen o acrediten intereses a personas fsicas residentes o
domiciliadas en el pas debern retener e ingresar a la Administracin Tributaria,
como pago nico y definitivo, el diez por ciento (10%) de ese monto.
Prrafo I. Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, las personas fsicas
podrn realizar su declaracin de Impuesto Sobre la Renta al solo efecto de
solicitar la devolucin del monto retenido por intereses, en cuyo caso se
considerar un pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta, cuando se cumpla
alguna de las siguientes condiciones:
a) Cuando su renta neta gravable, incluyendo intereses, sea inferior a doscientos
cuarenta mil pesos (RD$240,000.00);

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b) Cuando su renta neta gravable sea inferior a cuatrocientos mil pesos


(RD$400,000.00), siempre que su renta por intereses no sea superior al
veinticinco por ciento (25%) de su renta neta gravable.
Prrafo II. A partir del ao 2015, la escala establecida ser ajustada
anualmente por la inflacin acumulada correspondiente al ao inmediatamente
anterior, segn las cifras publicadas por el Banco Central de la Repblica
Dominicana.
Prrafo III. Los contribuyentes que ejerciten esta opcin, debern aportar a la
Administracin Tributaria la documentacin que esta les requiera para acreditar
la cuanta de la renta neta gravable as como de los intereses percibidos y su
retencin.
Prrafo IV. El Ministerio de Hacienda, en coordinacin con la Direccin General
de Impuestos Internos (DGII), regular las distintas modalidades de intereses,
entendidos como cualquier cesin a terceros de capitales propios.
Prrafo V. Para el caso de los instrumentos de valores, el agente de retencin
de este impuesto sern las centrales de valores.
Artculo 307. Rentas Del Trabajo En Relacin De Dependencia. El trabajo
personal se ejerce en relacin de dependencia, cuando el trabajador se halle
sometido a alguna de las siguientes condiciones: un horario fijo o variable,
incapacidad de actuar sin las rdenes directas del patrono, indemnizacin en
caso de despido, vacaciones pagadas. Esta enumeracin no es limitativa y la
relacin de dependencia podr siempre demostrarse por cualquier otro signo o
condicin de trabajo que la revele. Quienes efecten pagos o acrediten en
cuenta rentas gravables, originadas en el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, debern retener e ingresar a la Administracin Tributaria, por
los pagos efectuados en cada mes la suma correspondiente, de conformidad con
la tasa establecida en el artculo 296 de este Ttulo, en la forma en que lo
establezca el Reglamento.
Prrafo. Para los empleados y funcionarios que posean una nica fuente de
ingresos derivados del trabajo en relacin de dependencia y que no perciban
ningn otro tipo de rentas gravables, la retencin que se les efecte de
conformidad con este artculo, tendr carcter de pago nico y definitivo del
impuesto y los exime de la obligacin de presentar su declaracin jurada anual.
Artculo 308. Dividendos Pagados o Acreditados en el Pas. (Modificado
por la Ley 253-12, de fecha 09 de noviembre del 2012). Quienes paguen o
acrediten en cuenta dividendos o que de cualquier otra forma distribuyan
utilidades de fuente dominicana a personas fsicas, jurdicas o entidades,
residentes o no residentes, debern retener e ingresar a la Administracin
Tributaria, como pago nico y definitivo, el diez por ciento (10%) de ese monto.
La Administracin Tributaria determinar mediante norma las formas de
distribucin de utilidades distintas de los dividendos, teniendo en cuenta lo
dispuesto en el artculo 291 de este Cdigo Tributario.

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Prrafo I. Dividendos en Caso de Inversin Directa. Toda persona jurdica o


entidad propietaria de acciones de capital de una segunda persona jurdica,
deber establecer una cuenta de dividendos. Cuando la primera persona moral
reciba dividendos de la segunda persona jurdica, deber excluir de su renta
bruta la cantidad neta recibida y proceder a incluir dicha cantidad en su cuenta
de dividendos. Los dividendos subsiguientes de la primera persona jurdica a sus
accionistas debern ser calculados de la cuenta de dividendos hasta el lmite de
sta y no estarn sujetos a la retencin prevista en la parte capital de este
artculo.
Prrafo II. Los establecimientos permanentes situados en el pas debern
retener e ingresar esta misma suma cuando remesen cantidades a su casa
matriz por este concepto o uno similar.
Prrafo III. Las disposiciones previstas en este artculo se aplicaran a las
empresas de zonas francas cuando cualquier pas signatario del Acuerdo de
Libre Comercio suscrito con Estados Unidos de Amrica, conjuntamente con los
pases del Mercado Comn Centroamericano (DR-CAFTA, por sus siglas en
ingles), haya aprobado un impuesto de la misma naturaleza para personas
jurdicas acogidas a regmenes fiscales similares.
Artculo 309. Designacin De Agentes De Retencin. (Modificado por el
artculo 1 de la Ley 147-00, de fecha 27 de diciembre del 2000; el
artculo 8 de la Ley 12-01 de fecha 17 de enero del 2001, actualizado
por la Ley 288-04 de fecha 28 septiembre del 2004, modificado por el
artculo 6 de la Ley No. 557-05, de fecha 13 de diciembre del ao 2005;
el artculo 13 de la Ley 139-11, de fecha 24 de junio de 2011;
Modificado por la Ley 253-12, de fecha 09 de noviembre del 2012). La
Administracin Tributaria podr establecer que las personas jurdicas acten
como agentes de retencin cuando paguen o acrediten en cuenta a otras
personas jurdicas, rentas no exentas del gravamen, hasta un lmite de retencin
del uno por ciento (1%) del total del monto pagado o acreditado. La
Administracin Tributaria normar las caractersticas que deber reunir el agente
de retencin. La misma norma establecer que todo contribuyente calificado
como de alto cumplimiento en el pago de sus obligaciones fiscales que, en esa
virtud, sea designado agente de retencin de otras personas jurdicas, estar a
su vez exento de la retencin del uno por ciento (1%) de las rentas que le sean
pagadas o acreditadas en cuenta por otras personas jurdicas. Los montos
retenidos en virtud de este prrafo tendrn carcter de pago a cuenta
compensable contra cualquier anticipo o pago de impuestos, segn el
procedimiento establecido en la presente ley.
Las entidades pblicas actuarn como agentes de retencin cuando paguen o
acrediten en cuenta a personas naturales, sucesiones indivisas y personas
jurdicas, as como a otros entes no exentos del gravamen, los importes por los
conceptos y en las formas que establezca el reglamento, con excepcin de lo
previsto en literal d) del Prrafo I del presente artculo.
Contabilidad Impositiva

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Las personas jurdicas y los negocios de nico dueo debern actuar como
agentes de retencin cuando paguen o acrediten en cuenta a personas naturales
y sucesiones indivisas, as como a otros entes no exentos del gravamen, excepto
a las personas jurdicas, los importes por los conceptos y formas que establezca
el reglamento.
Estas retenciones tendrn carcter de pago a cuenta o de pago definitivo, segn
el caso, y procedern cuando se trate de sujetos residentes, establecidos o
domiciliados en el pas.
Prrafo. La retencin dispuesta en este artculo se har en los porcentajes de la
renta bruta que a continuacin se indican:
a) 10% sobre las sumas pagadas o acreditadas en cuenta por concepto de
alquiler o arrendamiento de cualquier tipo de bienes muebles o inmuebles, con
carcter de pago a cuenta.
b) 10% sobre los honorarios, comisiones y dems remuneraciones y pagos por la
prestacin de servicios en general provistos por personas fsicas, no ejecutados
en relacin de dependencia, cuya provisin requiere la intervencin directa del
recurso humano, con carcter de pago a cuenta.
c) 25% sobre premios o ganancias obtenidas en loteras, fracatanes, lotos, loto
quizz, premios electrnicos provenientes de juegos de azar y premios ofrecidos a
travs de campaas promocionales o publicitarias o cualquier otro tipo de
apuesta o sorteo no especificado, con carcter de pago definitivo.
Las ganancias obtenidas a travs de los premios en las bancas de apuestas en
los deportes y bancas de loteras, se le aplicarn la siguiente escala:
i. Los premios de ms de RD$100,001.00 hasta RD$500,000.00 pagarn un 10%.
ii. Los premios de RD$500,001.00 hasta RD$ 1,000,000.00 pagarn 15%.
iii. Los premios de ms de RD$1,000,001.00 pagarn 25%.
d) 10% sobre premios o ganancias obtenidas en mquinas tragamonedas, con
carcter de pago definitivo que se pagar mensualmente en la Direccin General
de Impuestos
Internos (DGII).
e) 5% sobre los pagos realizados por el Estado y sus dependencias, incluyendo
las empresas estatales y los organismos descentralizados y autnomos, a
personas fsicas y jurdicas, por la adquisicin de bienes y servicios en general,
no ejecutados en relacin de dependencia, con carcter de pago a cuenta.
A los contribuyentes que generan sus ingresos por comisiones se les aplicaran la
retencin del impuesto al monto de la comisin regulada conforme norma o
resolucin, previa autorizacin de la Administracin Tributaria.
La Tesorera Nacional antes de efectuar los pagos correspondientes por la
adquisicin de bienes y servicios en general, realizados por las instituciones del
Contabilidad Impositiva

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Estado y sus dependencias, deber hacer la retencin prevista en la parte


capital del literal e), y pagar dicha retencin como pago a cuenta del proveedor.
Las instituciones que realicen pagos a proveedores del Estado que no sean
travs de la Tesorera Nacional estarn obligadas a transferir los montos
retenidos a la Direccin General de Impuestos Internos (DGII), de lo contrario el
monto retenido ser descontado de la asignacin presupuestaria prevista a favor
de esa institucin para el ejercicio presupuestario en que el proveedor haya
reportado la retencin.
f) 10% para cualquier otro tipo de renta no contemplado expresamente en estas
disposiciones; con carcter de pago a cuenta."
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCION E INFORMACION
Artculo 310. Deber De Informar. Las personas o entidades obligadas a
efectuar la retencin informarn a la Administracin el monto de los impuestos
que hubieren retenido y pagarn stos por cuenta de los contribuyentes
respectivos en la forma y en el plazo que sta establezca. Debern informar
adems, las sumas de dinero que paguen, giren o acrediten a sus beneficiarios
aun cuando dichas sumas no estn sujetas a retencin.
Artculo 311. Deber De Entregar Prueba De La Retencin Efectuada. Los
Agentes de Retencin debern entregar a los contribuyentes por cuya cuenta
paguen el impuesto, una prueba de la retencin efectuada, en la forma que
indique el Reglamento.
Artculo 312. Deber De Presentar Declaracin Jurada De Las
Retenciones Efectuadas. Las personas o empresas instituidas en Agentes de
Retencin debern presentar anualmente a la Administracin Tributaria una
declaracin jurada de las retenciones operadas durante el ao calendario
anterior. El Reglamento establecer la fecha, forma y dems disposiciones
necesarias para la aplicacin de este sistema de cobro del impuesto.
Artculo 313. Retencin No Efectuada No Exime Contribuyente Del Pago
De La Obligacin Tributaria. En los casos en que se disponga el pago del
impuesto por va de retencin, el hecho de que no existiere el Agente de
Retencin, o de que ste no efectuare la retencin debida, no eximir a los
contribuyentes de la obligacin de pagar el impuesto. De no haberse efectuado
la retencin, son deudores solidarios de este impuesto el contribuyente y el
Agente de Retencin. Sin embargo, en el caso de que el Agente de Retencin
haya efectuado la retencin correctamente, ser ste el nico responsable del
pago del impuesto retenido ante la Administracin.

1.5-2 Artculos 70 al 78 del Reglamento 139-98. Formularios IR-6,


IR-17, IR-4, IR-3, IR-13.
Art 70. RETENCIONES DEL 10%.(Modificado por el Decreto 195-01, de fecha 8 de
febrero del 2001)
Cuando se hagan pagos por otros conceptos de renta no contemplados
expresamente por el Cdigo, la retencin del 10% establecida en el Artculo 309,
Contabilidad Impositiva

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se considerar pago a cuenta y ser aplicable sobre la base de una renta neta
presunta en la forma como se indica a continuacin:
a) Pagos para cubrir servicios contratados de transporte de carga o pasajeros, en
base a una renta neta presunta del 20% del valor bruto pagado, de manera que
la retencin resultar en estos casos el 2% de dicho monto.
b) Pagos para cubrir servicios no personales contratados. A estos fines son
servicios no personales, sin que esta enunciacin sea limitativa, las labores de
fumigacin, limpieza, reparaciones elctricas y/o mecnicas, as como los
trabajos de albailera, carpintera, pintura, ebanistera y plomera, en base a
una renta neta presunta del 20% del valor bruto pagado, de manera que la
retencin resultar en estos casos el 2% de dicho monto.
c) Pagos a contratistas, ingenieros, maestros constructores y afines, por
concepto de edificaciones o construcciones de obras civiles, como carreteras,
caminos, acueductos, alcantarillados y otros, en base a una renta neta presunta
del 20% del valor bruto pagado, de manera que la retencin resultar en estos
casos del 2% de dicho monto.
d) En el caso de transferencias de bienes muebles sujetos a registro, el 10% se
aplicar sobre la base de una renta neta presunta del 20% del valor bruto del
bien vendido o permutado, de manera que la retencin resultar del 2% de dicho
monto.
e) Estn sujetos a la retencin del 10%, los intereses de cualquier naturaleza
pagados en el pas por negocios de nico dueo y personas jurdicas en general
que no sean entidades financieras reguladas, siempre que su perceptor no sea
una persona jurdica.
Sin embargo, si estos intereses son pagados, girados o acreditados al exterior, la
retencin ser del 25% segn lo previsto en el Artculo 305 del Cdigo, sin
importar que el beneficiario en el exterior sea una persona fsica o jurdica que
no fuere una entidad de crdito del exterior.
PARRAFO: Cuando los pagos a que se refiere este artculo fueren realizados en
especie, naturaleza o servicios cuantificables, la retencin se har tomando
como base el valor de mercado de tales bienes o servicios al momento de ser
proporcionados".
Art 71. RETENCIONES SOBRE OTROS PREMIOS. (Modificado por el Decreto
195-01, de fecha 8 de febrero del 2001)
En los mismos trminos del Artculo 309 del Cdigo, se instituyen en agentes de
retencin, a los negocios de nico dueo y las personas morales que paguen
premios en efectivo provenientes de apuestas en hipdromos, bancas de
apuestas de cualquier naturaleza, bingos, loteras, juegos de azar de cualquier
naturaleza o denominacin tales como fracatanes, lotos, juegos electrnicos y
otras formas afines, as como los ocasionados en concursos promocinales de las
empresas. Esta retencin ser del 15% del valor bruto del premio y tendr
carcter de pago nico y definitivo.
Contabilidad Impositiva

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PARRAFO: Cuando el premio sea entregado en naturaleza, la persona fsica o


jurdica responsable del pago del mismo, estar obligada a ingresar a la
Direccin
General de Impuestos Internos, el importe equivalente al 15% del precio de
mercado del bien que constituye el premio, conforme a lo establecido en el
Artculo 309 del
Cdigo".
Art 72. OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION JURADA ANUAL DE
RETENCIONES.
Las personas o empresas instituidas en Agentes de Retencin por el Cdigo, este
Reglamento o la Administracin, debern presentar anualmente, a ms tardar el
15 de marzo, en la forma que sta disponga, una declaracin jurada de las
retenciones operadas durante el ao calendario anterior y de las sumas de
dinero que giren, acrediten o pongan a disposicin de beneficiarios del exterior.
Art 73. ELECCION DE AGENTES DE RETENCION DE ASALARIADOS.
En el caso de que existan varios empleadores de un mismo asalariado, ste
deber elegir como su agente de retencin aqul de quien perciba mayor
salario. El asalariado deber llenar el formulario para eleccin de Agente de
Retencin y notificarlo a los empleadores excluidos de su responsabilidad como
agente de retencin, quienes informarn al agente de retencin elegido, el
salario que de ellos percibe el contribuyente. Este es un deber formal de
carcter obligatorio, cuyo incumplimiento da lugar a la aplicacin de la sancin
correspondiente establecida en el Cdigo.
Art 74. RETENCION POR ACTUACIONES TRANSITORIAS EN EL PAIS.
Son responsables, en calidad de Agentes de Retencin del impuesto
correspondiente a las retribuciones de artistas y profesionales de cualquier
gnero no residentes en el pas, que acten transitoriamente, cuando paguen
directamente:
a) Los empresarios contratantes;
b) Los promotores o auspiciadores a cuyo cargo est la responsabilidad
econmica de espectculos;
c) Las Agencias de Publicidad; y
d) Cualquier intermediario que efecte el pago de dicha retribucin; PARRAFO:
La tasa para la retencin en estos casos ser el 25% segn lo establece el
artculo 305 del
Cdigo.
Art 75. OBLIGACION DE ACTUAR COMO AGENTES DE INFORMACION.
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(Modificado por el Decreto 195-01, de fecha 8 de febrero del 2001)


En caso de que los pagos se realicen a travs de otros intermediarios, las
personas o entidades citadas en los incisos a), b) y c) del artculo anterior,
actuarn como Agentes de Informacin.
PARRAFO I: Sin desmedro de la obligacin establecida de fungir como Agente de
Retencin, todo pago realizado por cualquier organismo centralizado o
descentralizado del Estado a cualquier persona fsica o jurdica, deber ser
informado por la referida entidad a la Direccin General de Impuestos Internos
(DGII), conjuntamente y dentro del mismo plazo para el pago de las retenciones
que les fueren efectuadas durante dicho perodo.
PARRAFO II: Toda persona fsica o jurdica que provea bienes o servicios a
cualquier entidad estatal, deber presentar por ante la dependencia de que se
trate, una certificacin de la Direccin General de Impuestos Internos (DGII), en
la cual se haga constar que la misma se encuentra al da en la presentacin de
su declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta y del ITBIS.
Art 76. RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTES DE RETENCION.
Los agentes de retencin respondern del pago del impuesto solidariamente con
los deudores del mismo y, si los hubiere, con otros responsables de su pago, por
el impuesto que dejaren de retener, o que, habindolo retenido, dejaren de
pagar dentro del plazo establecido en el artculo 61 de este Reglamento.
Asimismo, sern solidariamente responsables con el contribuyente y la
institucin bajo su cargo, los directores, administradores, gerentes,
representantes o sus equivalentes que dentro de sus instituciones no realizaren
las retenciones, por el total del tributo dejado de retener, y en forma personal
por los recargos y dems sanciones establecidas por el
Cdigo Tributario.
Art 77. COMPROBANTE DE PAGO DE LA RETENCION EFECTUADA.
Los Agentes de Retencin estarn obligados a entregar a requerimiento del
contribuyente, por cuya cuenta paguen el impuesto, un comprobante de la
retencin efectuada. En ste se har constar el nmero del RNC del Agente de
Retencin, el monto pagado, el concepto de la suma retenida, el nombre,
apellido y domicilio del contribuyente, as como la fecha en que ha sido pagado
el impuesto y dentro de qu suma global se incluy ste si no fue pagado
individualmente.
Art 78. TRATAMIENTO A LOS ENTES SIN PERSONERIA JURIDICA.
(Modificado por el Decreto 195-01, de fecha 8 de febrero del 2001)
Estarn sujetos a la retencin establecida en el Artculo 309 del Cdigo
Tributario, los pagos efectuados por las personas jurdicas y negocios de nico
dueo, a favor de entes sin personera jurdica, tales como firmas de
profesionales y a otros de similar naturaleza.
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1.6 -Retribucin Complementaria.


1.6-1 Artculos del 318 al 322 Ley 11-92, Cdigo Tributario
IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS EN
ESPECIE A TRABAJADORES EN RELACION DE DEPENDENCIA
Artculo
318.
Impuesto
Sustitutivo
Sobre
Retribuciones
Complementarias En Especie A Trabajadores En Relacin De
Dependencia. A los propsitos de este Captulo, el concepto "retribucin
complementaria" sujeta al impuesto, significa cualquier bien, servicio o beneficio
proporcionado por un empleador a una persona fsica por su trabajo en relacin
de dependencia en adicin a cualquier retribucin en dinero, pero slo si dicho
bien, servicio o beneficio contiene un elemento personal individualizable, en los
trminos que determine el Reglamento. Se considerarn, entre otras, como
retribuciones complementarias, sin que esta enunciacin tenga carcter
limitativo, el suministro de los siguientes bienes, servicios o beneficios:
1) Viviendas.
2) Vehculos de cualquier especie.
3) Personal domstico.
4) Descuentos especiales en la venta de bienes.
5) Asistencia educacional para el funcionario o empleado o para sus
dependientes, en cuanto no se trate de programas de capacitacin directamente
vinculados al ejercicio de las funciones inherentes al funcionario o empleado en
la respectiva empresa.
6) Prima de seguros personales de vida, salud y otros conceptos similares; sin
embargo, cuando las primas de seguros de vida y de salud sean en favor de todo
el personal colectivamente, el gasto se admite como deducible, a los fines
fiscales, y no se aplica el impuesto previsto en este artculo, tampoco
constituyen rentas sujetas a retencin para los asalariados.
7) Cuentas de gastos, excepto cuando se pruebe que el gasto y su monto es
razonable y necesario para el negocio del empleador.
Artculo 319. Deber De Pago Del Empleador. (Adecuado de conformidad
a lo establecido en el Prrafo del Artculo 10, de la Ley 139-11, de fecha
24 de junio del ao 2011). Los empleadores pagarn y liquidarn,
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mensualmente, el impuesto sobre retribuciones complementarias con la tasa del


veintinueve por ciento (29%)* aplicable sobre los beneficios de esa naturaleza
otorgados en cada mes, en la forma que establezca el Reglamento.
* Por disposicin del Artculo 14 de la Ley 139-11, esta tasa tendr una
vigencia de dos (2) aos a partir de la promulgacin de esta ley.
Artculo 320. Deber De Llevar Una Cuenta Separada De Estas
Retribuciones. A los efectos de la determinacin del impuesto sobre
retribuciones complementarias, los empleadores debern registrar en una
cuenta separada, el valor de todas las retribuciones complementarias otorgadas
en cada mes.
Artculo 321. Valor A Tomar Para Las Retribuciones Complementarias. El
valor tomado en consideracin para cualquier forma de retribucin
complementaria ser su valor de mercado, determinado en la forma que
prescriba el Reglamento.
Artculo 322. Contribuyentes De Este Impuesto. Son contribuyentes de
este impuesto las empresas pblicas, las entidades privadas y las personas
fsicas, que tengan el carcter de empleador, por las retribuciones
complementarias que otorguen a sus funcionarios o empleados.
Prrafo. Cuando una empresa o entidad gozare de una exencin general de
impuestos o que por la naturaleza de su actividad o de sus fines no fuere
contribuyente, las retribuciones complementarias pagadas a su personal
formarn parte de la retribucin total del funcionario, directivo o empleado, y
estarn sujetas a retencin en manos de su empleador.

1.6-2 Artculos del 84 al 92 del Reglamento 139-98. Formularios IR17, IR-9, IR-9A e IR-9B.
IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS
Art 84. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION.
La obligacin de pagar este impuesto sustitutivo slo se genera cuando
concurren los siguientes hechos:
a) El otorgamiento de retribucin complementaria de un empleador a un
trabajador determinado, por su trabajo en relacin de dependencia, entendida
sta de acuerdo a lo previsto en el Artculo 307 del Cdigo.
b) Retribucin consistente en cualquier bien, servicio o beneficio otorgado en
especie, en adicin a otras remuneraciones en dinero.
c) Retribucin que tenga un valor pecuniario o determinable en dinero.
Art 85. CONCEPTO DE RETRIBUCION COMPLEMENTARIA.
Se consideran retribuciones complementarias todas las compensaciones o
beneficios individualizables que un empleador concede a sus empleados en
adicin a sus retribuciones en dinero. Las retribuciones complementarias deben
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brindar satisfaccin personal al empleado o a las personas que dependen de l;


por lo tanto, los recursos otorgados a los empleados para llevar a cabo las
operaciones del negocio no constituyen retribuciones complementarias y no
estarn sujetas a este impuesto. El beneficio otorgado al empleado debe ser en
especie. Por consiguiente, cualquier beneficio pagado en efectivo directamente
al empleado debe ser tratado como salario regular sujeto a retencin por parte
del empleador y no sujeto al Impuesto Sobre
Retribuciones Complementarias. Sin embargo, cuando el empleador paga en
efectivo a un tercero y el empleado recibe un beneficio en especie, por parte del
empleador, el beneficio est sujeto al Impuesto Sobre Retribuciones
Complementarias. Para los fines de la aplicacin de este impuesto, se considera
individualizable todo bien, servicio o beneficio cuyo costo por persona
beneficiaria pueda ser determinado.
PARRAFO. En aquellos casos en que un bien sea usado para llevar a cabo
operaciones del negocio y que a la vez contenga elementos de satisfaccin
personal, se considerar como retribucin complementaria sujeta a este
impuesto solamente la proporcin estimada del uso personal.
Art 86. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO.
Los contribuyentes de este impuesto son los empleadores, es decir: empresas
pblicas, entidades o personas jurdicas privadas y personas fsicas dueas de
negocios que otorguen directamente o a travs de mandatarios que actan en
su representacin, retribuciones complementarias a sus funcionarios y
empleados. Para este efecto, es empleador la contraparte del empleado en el
contrato de trabajo, sea ste individual o colectivo, o la institucin o empresa
pblica en la cual presta servicios el empleado.
Art 87. DEDUCCION DE LA RENTA BRUTA.
Los contribuyentes podrn deducir de su renta bruta para fines del Impuesto
sobre la Renta, los gastos efectuados por concepto de retribuciones
complementarias otorgadas a sus empleados, siempre que se haya efectuado el
pago de este impuesto. Sin embargo, el importe correspondiente al pago del
impuesto no es deducible.
Art 88. ENUNCIACION DE RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS
Las siguientes son Retribuciones Complementarias
Sustitutivo, a la luz del Artculo 318 del Cdigo:

sujetas

al

Impuesto

a) Los servicios de vivienda que un empleador cubra a sus empleados, sea la


vivienda propiedad del patrono o tomada en alquiler a un tercero. El monto de la
retribucin, a los fines de calcular el impuesto sustitutivo, ser la suma de todos
los gastos imputados a dicha vivienda: la depreciacin mensual (duodcima
parte de la depreciacin anual) si es propiedad del patrono o el monto pagado
mensualmente por concepto de alquiler, si es de terceros; otros gastos o
prestaciones accesorias, como son los gastos de reparacin y mantenimiento,
serenos o guardianes, servicio domstico, energa elctrica, agua y otros. b) Los
servicios de vehculos de cualquier especie que el empleador cubra a su
Contabilidad Impositiva

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personal, sea con vehculo asignado propiedad del patrono o tomado en


arrendamiento de un tercero, e incluso si el propietario es el propio empleado.
Las retribuciones complementarias se determinarn en base al 40% de la suma
de todos los gastos incurridos y/o imputados a dicho vehculo a cargo del
patrono: si el vehculo es propiedad del patrono, la parte de la depreciacin que
le corresponde dentro del clculo de la cuenta conjunta de activos de Categora
2, ms los gastos de reparacin y de mantenimiento; ms los gastos accesorios
del vehculo: gasolina, aceites, lubricantes, placa, seguro, neumticos y otros. Si
el vehculo es arrendado de un tercero, el gasto del alquiler reemplaza la
depreciacin y deben aadirse los dems gastos que corran por cuenta del
patrono (no del arrendador). Si el vehculo es propiedad del empleado slo se
considerarn los gastos incurridos.
c) Los beneficios otorgados por el empleador a su personal y/o sus dependientes
en la forma de gastos alimenticios, gastos de educacin (en cuanto no se trate
de programas de capacitacin directamente vinculados al ejercicio de las
funciones inherentes al funcionario o empleado), primas de seguro personales
de vida, salud y otros conceptos similares
d) Cuentas de gastos, excepto cuando se compruebe que el gasto y su monto es
razonable y necesario para el negocio del empleador. Para que un gasto de esta
naturaleza no sea considerado retribucin complementaria deber estar sujeto a
comprobantes, pero sin que esta condicin sea, por s sola, suficiente para
excluirlo como retribucin sujeta al impuesto sustitutivo.
e) Los aportes a planes de seguridad social, en la medida que excedan los
niveles fijados por la Ley o por convenios colectivos de trabajo.
PARRAFO I: No se considerarn retribuciones complementarias las primas de
seguros de vida y/o gastos en planes de salud, gastos de transporte y los
subsidios alimenticios para consumo en el recinto de la empresa, cuando sean
en favor de todo el personal colectivamente.
PARRAFO II: Tampoco se considerarn retribuciones complementarias los gastos
de viticos, dietas y gastos de viajes en general ligados directamente a la
actividad de la empresa, sujetos a comprobantes.
PARRAFO III: En los casos de vehculos asignados a empleados, cuyo trabajo
habitual no es en oficina, se presumir que tal retribucin incluye slo un 20%
de uso personal.
PARRAFO IV: En los casos de empleados que reciban beneficios del empleador
por el uso de su propio vehculo y cuyo trabajo habitual es de oficina, se
presumir que de la retribucin calculada ser de uso personal slo el 20% y el
10% si el trabajo habitual no es en oficina.
PARRAFO V: Cuando se asigne ms de un vehculo propiedad de la empresa a
funcionarios y ejecutivos de stas, slo el vehculo menos costoso estar sujeto
a la proporcionalidad para determinar el uso personal. Los dems vehculos se
considerarn totalmente de uso personal.
Art 89. REGISTRO EN CUENTA SEPARADA.
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En virtud de lo previsto en el artculo 320 del Cdigo, y a los fines de la


determinacin del Impuesto Sustitutivo de Retribuciones Complementarias, los
empleadores debern registrar en una cuenta de control separada, el valor de
todas las retribuciones complementarias otorgadas cada mes.
Art 90. DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO.
El impuesto sustitutivo se calcular aplicando la tarifa impositiva prevista en el
artculo 319 del Cdigo y deber ser pagado mensualmente por el patrono,
dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente, en las Colecturas de
Impuestos
Internos, conjuntamente con las retenciones del mes, en los formularios
preparados por la Direccin General de Impuestos Internos, segn lo previsto en
los artculos 319 y 322 del Cdigo
Art 91. TRATAMIENTO PARA INSTITUCIONES EXENTAS DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA.
En virtud de lo previsto en el Prrafo del artculo 322 del Cdigo, cuando una
empresa o entidad gozare de una exencin general del Impuesto sobre la Renta
o que por la naturaleza de su actividad, o de sus fines, no fuere contribuyente de
este impuesto, las retribuciones complementarias pagadas a su personal
formarn parte de la retribucin total del funcionario, directivo o empleado, y
estarn sujetas a retencin en manos de su empleador, en la forma prescrita en
el artculo 307 del Cdigo, para las rentas provenientes del trabajo en relacin
de dependencia.
Art 92. LOS PAGOS EN DINERO NO SON RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS.
No se considerarn retribuciones complementarias ninguno de los conceptos
sealados en este Captulo, si el patrono los cubre mediante asignaciones o
pagos al empleado en dinero, sin una correspondencia directa de un servicio. En
estos casos, dichas asignaciones, en su totalidad, se considerarn parte del
salario sujeto a la retencin del Impuesto Sobre la Renta.

Contabilidad Impositiva

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1.7 Ajuste por Inflacin y


Llenado del Formulario IR-2 Y
Anexos, (A-1, B-1, D, D-1, D-2, E,
F y G)
Ajuste por inflacin artculo 327 del cdigo y 97 al 107
del Reglamento 139-98 del 13 de abril de 1998,
modificado por del decreto 1520-04 del 30 de
noviembre del 2004.

1.7-1 Ajustes Por Inflacin, Artculo 327 ley 11-92


Artculo 327. El Poder Ejecutivo ordenar para cada ao calendario un ajuste
por inflacin en base a la metodologa establecida en el Reglamento, basada en
el ndice de los Precios al Consumidor del Banco Central.
a) El ajuste ordenado para cualquier ao fiscal, ser aplicado a los siguientes
conceptos determinados a partir del cierre del ao fiscal precedente:
1) Los tramos de la escala impositiva establecidos por el artculo 296;
2) Cualquier otra cantidad expresada en "RD$";
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3) Hasta el lmite previsto por el reglamento, cualquier participacin neta en el


capital de un negocio o en un activo de capital no relacionado con un negocio, y
4) El traspaso a ejercicios posteriores de las prdidas netas por operaciones y de
las cuentas de dividendos, y
5) El crdito por impuestos pagados en el extranjero, segn lo establece el
artculo
316, literal a).
6) El mnimo no imponible establecido para las personas fsicas.
b) El Reglamento incluir:
1) Regulaciones que describan cmo, en el caso de negocios, la cantidad del
ajuste previsto en virtud del literal (a) ser distribuida entre todos los activos en
el balance general del negocio, con exclusin del dinero en efectivo, cuentas por
cobrar, y acciones y bonos.
2) Disposiciones para redondear los montos ajustados hasta el lmite adecuado
para administrar el impuesto en forma eficiente.
3) Disposiciones que prevean los ajustes interanuales para el clculo de la
reserva para impuestos, pagos insuficientes y pagos en exceso, pagos indebidos,
montos pagados mediante retencin del impuesto estimado, y asuntos similares
en que sea necesario efectuar dichos ajustes para llevar a cabo los propsitos de
este artculo, y
c) El Poder Ejecutivo, en caso necesario, podr establecer ajustes con respecto a
la inflacin en otros asuntos que afectan la determinacin de la renta imponible
o el pago del impuesto.

1.7-2 Reglamento 139-98, Artculos del 97 al 107


ARTCULO 97.- Ajuste por inflacin.
(Modificado por el Decreto 1520, de fecha 30 de noviembre del 2004). A los
efectos del Artculo 327 del Cdigo, los trminos y conceptos que se indican a
continuacin tienen el siguiente significado:

Contabilidad Impositiva

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Inflacin: es el proceso sostenido de prdida de poder adquisitivo de la moneda,


La inflacin afecta la unidad de valoracin patrimonial; en tal sentido se afectan
todas las cuentas que componen el patrimonio.
Partidas Monetarias: son aquellas que por su naturaleza, por ley o por contrato
representan una suma fija de dinero. Se caracterizan porque pierden valor en el
proceso inflacionario y no requieren ajustes. Todos los pasivos son en principio
partidas monetarias. Se exceptan los que se derivan de leyes o contratos que
especifiquen lo contrario.
Partidas No Monetarias: son aquellas que aumentan de valor con relacin al
signo monetario el proceso inflacionario y requieren ajustes para indicar su valor
a la fecha en que se presentan los estados financieros.
Ajuste por inflacin: es la correccin a las partidas no monetarias para actualizar
su valor por los efectos de la Inflacin a la fecha de cierre del ao fiscal. Para
realizar este ajuste se utilizar el multiplicador que regir para las fechas de
cierre prevista en el artculo 300 del Cdigo, el cual ser publicado por la
administracin en base, al et de los precios al consumidor del Banco Central.
Participacin Neta en el Capital de un Negocio: es la diferencia de los saldos
netos de las bases fiscales de activos y pasivos del negocio al inicio del perodo
fiscal, que en los adelante se llamar Patrimonio Fiscal.
Cantidad de Ajuste: es el resultado de la aplicacin de la tasa de inflacin sobre
la participacin neta en el capital de un negocio para el ao fiscal
correspondiente, que en lo adelante se llamar Ajuste Fiscal Patrimonial.
METODOLOGIA DEL AJUSTE RESULTADO MONETARIO
ARTCULO 98.- (Modificado por el Decreto 1520, de fecha 30 de noviembre del
2004) Determinacin de Patrimonio Fiscal: Determinacin del Saldo de Activos
Fiscales:
El saldo de activos fiscales de un negocio, lo constituye la suma total de las
partidas monetarias y no monetarias del activo del negocio. Esta determinacin
se efectuar sin considerar las siguientes partidas:
1. Provisiones y reservas del activo, que por las disposiciones del Cdigo y del
presente Reglamento, no se admiten como deduccin de la renta a los fines
fiscales. 1.
2. Los activos por impuestos sobre la renta diferidos.
3. El mayor valor registrado como activo como resultado de actualizaciones e
reevaluaciones de activos que no tienen efectos fiscales y su respectiva
depreciacin u amortizacin.
4. Activos intangibles y otros cuyo costo fiscal no es deducible a los fines de
impuesto sobre la renta.
5. Activos registrados o retirados en la contabilidad en ocasin de leasing
financieros
Contabilidad Impositiva

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6. Cuentas y efectos a cobrar no relacionado con el giro del negocio, tales como
cuentas con accionistas y terceras personas.
7. Activos relacionados con actividades exentas, no generadores de renta o
generadores de rentas no gravadas, excluyendo de estos los activos en proceso
construccin.
8. La participacin patrimonial en las utilidades o prdidas de las inversiones en
entidades relacionadas. El saldo de los activos fiscales que constituyan partidas
no monetaria, sean estos inventarios, activos en construccin, bienes
depreciables, activos de capital, se tomarn en consideracin en base a su costo
fiscal ajustado por inflacin al cierre del ejercicio fiscal anterior. Determinacin
del Saldo Pasivos Fiscales: El saldo de pasivos fiscales de un negocio, lo
constituye la suma total de las partidas monetarias y no monetarias del pasivo
del negocio. Esta determinacin se efectuar sin considerar las siguientes
partidas:
1. Provisiones y reservas del pasivo, que por las disposiciones del Cdigo y del
presente Reglamento, no se admiten como deduccin de la renta a los fines
fiscales.
2. Los pasivos por impuestos sobre la renta diferidos.
PARRAFO I: Saldo Negativo en la determinacin del Patrimonio Fiscal. En caso de
que el saldo neto de los activos fiscales menos los pasivos fiscales resulte en un
monto negativo, dicho valor negativo no podr ser considerado para determinar
el ajuste por inflacin de ese ao fiscal.
PARRAFO II: Las compaas aseguradoras consideraran las reservas autorizadas
por la Superintendencia de Seguros como pasivos monetarios fiscales. Las
inversiones en estas empresas sern clasificadas dependiendo de su naturaleza.
PARRAFO III: Para empresas con periodos fiscales diferentes a un ao completo,
el ajuste se aplicar usando el multiplicador de la inflacin correspondiente al
perodo de vigencia segn la publicacin del Banco Central.
ARTCULO 99.- (Modificado por el Decreto 1520 de fecha 30 de
2004). , Distribucin del ajuste fiscal patrimonial: Para
los
distribucin a Ajuste Fiscal Patrimonial atribuible a los activos
del negocio que hace referencia la letra b) del artculo 327
debern observarse siguientes reglas:

noviembre del
efectos de la
no monetarios
del Cdigo,

1. El Ajuste Fiscal Patrimonial se distribuir entre los inventarios, activos en


construccin, bienes del activo fijo y activos de capital basado en la proporcin
que del costo fiscal ajustado por inflacin del total de los activos antes
mencionados represente el costo fiscal ajustado por inflacin de cada uno de
dichos bienes al inicio de ejercicio en que se efecte el ajuste. Para los activos
agrupados en cuentas conjuntas, en todo caso, deber considerarse el costo
fiscal ajustado por inflacin de la respectiva cuenta conjunta.
El Ajuste Fiscal Patrimonial afectar la ganancia imponible o el balance fiscal de
la cuenta, segn sea el caso, de la siguiente manera:
Contabilidad Impositiva

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a. Inventarios: Se incluir como un ajuste deducible a fin de determinar la


ganancia imponible o prdida fiscal trasladable del perodo; es decir, este ajuste
disminuir la ganancia contable o aumentar la perdida fiscal para reflejar el
efecto fiscal de la inflacin en los inventarios.
b. Activo fijo depreciable: El Ajuste Fiscal Patrimonial que le corresponde segn
la distribucin establecida se incluir como parte de la cuenta conjunta
respectiva a fin de calcular la depreciacin sobre la base ajustada de la cuenta
conjunta.
c. Activos en construccin: El Ajuste Fiscal Patrimonial incrementar la base
fiscal de los activos en construccin y este incremento formar parte de su base
fiscal depreciable al momento de su inclusin a las cuentas conjuntas
correspondientes.
d. Activos de capital: El Ajuste Fiscal Patrimonial incrementar el costo fiscal de
estos activos, al momento de disposicin de los mismos el costo de stos ser el
costo ajustado, incrementado por la inflacin correspondiente. En caso de
empresas que se dediquen a la compra y venta de terrenos, stos sern tratados
como inventarios para fines de inflacin.
e. Activos amortizables a los fines fiscales. El Ajuste Fiscal Patrimonial ser
incluido como ajuste deducible a fin de determinar la ganancia imponible, en la
proporcin del activo que fue amortizable en el periodo, la proporcin no
amortizada pasar al siguiente ejercicio y se adicionar a la cuenta.
2. Para los activos mencionados en el numeral anterior, el Ajuste Fiscal
Patrimonial deber ser aadido al costo fiscal ajustado por inflacin al inicio del
perodo de los activos respectivos y por tanto tendr efecto sobre los mismos a
los fines fiscales, en la forma establecida en el mismo numeral. Sin embargo, la
contrapartida del Ajuste Fiscal Patrimonial por Inflacin no se considerar como
renta gravable sujeta al pago del Impuesto sobre la Renta.
3. En caso que el valor total de los activos sujeto al ajuste por inflacin sea
menor al monto del Patrimonio Fiscal, solamente se aplicar la proporcin que
corresponde con relacin al por ciento que estos representan del total del
Patrimonio Fiscal.
4. Para las empresas con cierre fiscal posterior al 30 de septiembre del 2004, el
costo fiscal mnimo a cualquier activo de capital deber ser incrementado
conforme al Ajuste Fiscal Patrimonial que le corresponda proporcionalmente al
activo en cuestin, en la forma determinada en el numeral 1) anterior.
5. Las empresas que se encuentren en perodos preoperativos debern hacer su
ajuste por inflacin en el cierre del primer ejercicio que generen ingresos
comerciales del giro de su negocio. El ajuste por inflacin de los activos no
monetarios se efectuar desde la respectiva fecha de adquisicin hasta el mes
de cierre del ejercicio en el cual se generen los primeros ingresos comerciales.
METODOLOGIA DEL AJUSTE PARTIDAS NO MONETARIAS

Contabilidad Impositiva

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ARTCULO 100.- De la cuenta resultado por inflacin. (Modificado por el Decreto


1520, de fecha 30 de noviembre del 2004). Las contrapartidas de los ajustes
mencionados en el artculo anterior se llevarn a la cuenta de patrimonio
Resultado por Inflacin.

ARTCULO 101.- No modificacin de la cuenta resultado por inflacin. (Modificado


por el Decreto 1520, de fecha 30 de noviembre del 2004) La cuenta Resultado
por Inflacin no deber ser objeto de modificaciones en el transcurso del ao.
Tampoco podr ser objeto de capitalizacin ni de distribucin como dividendos.
Cualquier reduccin del balance de esta cuenta que no sea el resultado de los
ajustes de fin de ejercicio, determinar el surgimiento del hecho generador del
impuesto en el ejercicio que se materialice la reduccin.
Artculo 102.- Informacin complementaria de los ajustes por inflacin.
(Modificado por el Decreto 1520, de fecha 30 de noviembre del 2004) Los
ajustes por inflacin no debern afectar los registros contables de las empresas.
Para estos fines los contribuyentes debern anexar conjuntamente con su
declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, los clculos mediante los cuales
se determinaron los ajustes por inflacin.
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 103.- Facultad normativa de la Administracin Tributaria en materia de
ajustes por inflacin. (Modificado por el Decreto 1520, de fecha 30 de noviembre
del 2004) Para aquellas situaciones no previstas en el presente Captulo, la
Administracin Tributaria queda facultada para establecer por norma general las
disposiciones y procedimientos que sean necesarios para la correcta
implementacin de estos ajustes por inflacin, as como establecer
procedimientos de ajustes por inflacin sobre otros asuntos que afecten la
determinacin de la renta neta imponible o el pago del impuesto.
ARTCULO 104. APLICACION DE AJUSTES POR INFLACIN A los fines de efectuar
los ajustes por inflacin establecidos en el Cdigo en ejercicio fiscales completos
del Impuesto sobre la Renta, las personas jurdicas efectuarn los mismos a los
ejercicios cerrados a partir del 31 de diciembre de 1998. Para las personas
fsicas se efectuarn los ajustes por inflacin que prev la ley, desde el ejercicio
que inicia el lro de enero de 1998.
ARTCULO 105. PUBLICACION DEL MULTIPLICADOR
El multiplicador a ser utilizado para calcular los ajustes por inflacin deber ser
publicado por la Administracin a ms tardar treinta (30) das posterior a las
fechas e cierre establecidas en el artculo 300 del Cdigo Tributario. El ajuste se
har de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de
precios al consumidor en base a los criterios siguientes:
a) El multiplicador para las personas jurdicas con cierre al 31 de marzo, se
determinar en base a la divisin del ndice de precios al consumidor al 31 de
marzo del ao de cierre por el ndice de precios al consumidor al 31 de marzo
del ao anterior al cierre fiscal.
Contabilidad Impositiva

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b) Para las personas jurdicas que cierran al 30 de junio se tomar el


multiplicador que resulte de la divisin del ndice de precios del 30 de junio del
ao del cierre por el del 30 de junio del ao anterior al cierre fiscal.
c) Para las personas jurdicas que cierran al 30 de septiembre se tomar el
multiplicador que resulte de la divisin del ndice de precios del 30 de
septiembre del ao de cierre por el del 30 de septiembre del ao anterior al
cierre.
d) Las personas jurdicas cierren al 31 de diciembre, as como las personas
fsicas en general, utilizarn el multiplicador que resulte de la divisin del ndice
de precios del 31 de diciembre del ao de cierre por el ndice del 31 de
diciembre del ao anterior al cierre.

ARTCULO 106. PUBLICACION DE LA ESCALA IMPOSITIVA


La Administracin publicar cada ao los tramos de la escala impositiva
establecida en el artculo 296 del Cdigo. Para la actualizacin se utilizar el
multiplicador calculado en base al ndice de precios de diciembre a diciembre,
sealado en el literal d) del artculo anterior. PARRAFO. Los tramos de la escala
impositiva ajustada que regir para cada ao debern ser publicados por la
Administracin, a ms tardar el da quince (15) de enero.
ARTCULO 107. PUBLICACION DE LISTADO DE MONTOS MINIMO, MAXIMO Y
LIMITES
Anualmente la Administracin publicar un listado de montos mnimos,
mximos, lmites y otros que regirn a partir de la fecha de cada publicacin y
que resultarn de aplicar el multiplicador a los valores expresados en RD$ en el
Cdigo.
PARRAFO. Todo monto o partida reajustada por inflacin en virtud de este
artculo, deber ser expresado en cifras terminadas en cero y sin fracciones.

Contabilidad Impositiva

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1.7-3 Datos Para El Ajuste Por Inflacin.


1.- Las partidas monetarias no requieren ajuste.
a) Representan una suma fija de dinero.
b) Se caracterizan porque pierden valor en el proceso inflacionario.
2.- Las partidas no monetarias requieren ajuste.
a) Aumentan de valor con relacin al signo monetario en el proceso inflacionario.
b) Requieren ajuste para indicar su valor a la fecha en que se presentan los
estados financieros.
3.- Ajuste por inflacin: Es la correccin a las partidas no monetarias, para
actualizar su valor por efecto de la inflacin a la fecha de cierre del ao fiscal.
4.- Patrimonio fiscal: Es la diferencia de los saldos netos de las bases fiscales
de activos y pasivos del negocio al inicio del periodo.
5.- Cantidad de ajuste o ajuste fiscal patrimonial: Es el resultado de la
aplicacin de la tasa de inflacin sobre la participacin neta en el capital de un
negocio para el ao fiscal correspondiente.
6.- Determinacin del saldo de Activos Fiscales: El saldo de Activos
Fiscales de un negocio, lo constituye la suma total de las partidas MONETARIAS Y
NO MONETARIAS del activo del negocio menos las siguientes exclusiones.
1- Provisiones y reservas del activo, que por las disposiciones del Cdigo y
del presente Reglamento, no se admiten como deduccin de la renta a los fines
fiscales.
2-Los activos por impuestos sobre la renta diferidos.

Contabilidad Impositiva

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3- El mayor valor registrado como activo fruto del resultado de


actualizaciones o reevaluaciones de activos que no tienen efectos fiscales y su
respectiva depreciacin u amortizacin. (Depreciacin acumulada ao anterior y
las amortizaciones)
4- Activos intangibles y otros cuyo costo fiscal no es deducible a los fines
del impuesto sobre la renta.
5- Activos registrados o retirados en la contabilidad en ocasin de leasing
financiero.
6-Cuentas y efectos a cobrar no relacionado con el giro del negocio, tales
como cuentas con accionistas y terceras personas.
7-Activos relacionados con actividades exentas, no generadores de renta o
generadores de rentas gravadas, excluyendo de estos los activos en proceso de
construccin.
8-La participacin patrimonial en las utilidades o prdidas de las
inversiones en entidades relacionadas.

1.7-4 Actividad a cerca del Decreto 1520-04


1.- COMO SE DETERMINA LA BASE AJUSTABLE POR INFLACION A PARTIR DE LOS
CIERRES FISCALES POSTERIORES AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL AO 2004?
El costo de adquisicin o construccin ajustado por inflacin, aplicando para
estos fines el multiplicador existente al efecto hasta el 30 de septiembre del
2004 y, a partir de los cierres fiscales posteriores al 30 de septiembre del 2004,
la proporcin establecida en el art. 99 del reglamento, en virtud de los previsto
en el artculo 289 del Cdigo.
2.- COMO SE DETERMINA LA BASE DEPRECIABLES PARA LOS ACTIVOS
CATEGORIAS DOS (2) Y TRES (3)?
La base depreciable de la cuenta conjunta de los activos categoras 2 y 3 en un
ao cualquiera, ser su valor en libros del ao anterior si a la misma no se le han
practicado adiciones o mejoras capitalizables ni retiros. Si se han efectuado
adiciones o mejoras capitalizables, la base depreciable se determinar sumando
el valor en libros al cierre del ao anterior los montos de dichas adiciones o
mejoras.
3.- COMO SE DETERMINAN LAS GANANCIAS O LAS PERDIDAS DE CAPITAL? (ART.
289 DE LA LEY 11-92 Y ART. 41 DEL REGLAMENTO)
La ganancia o prdida de capital se genera mediante venta, permuta u otro acto
de disposicin o transmisin entre vivos a ttulo gratuito onerosos de un activo
de capital. La ganancia o prdida de capital se determina restando del valor del
bien, al momento de la transferencia.
4.- QUE SE ENTIENDE POR AJUSTE POR INFLACION?
Contabilidad Impositiva

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Es la correccin a las partidas no monetarias para actualizar su valor


por efectos de la inflacin a la fecha de cierre del ao fiscal. Para
realizar este ajuste se utilizar el multiplicador que regir para las
fechas de cierre previstas en el art. 300 del Cdigo (que son: 31 de
Diciembre, 31 de marzo, 30 de Junio y 30 de septiembre), el cual ser
Publicado por la Administracin Tributaria, en base al ndice de precios
al consumidor del Banco Central.
5- QUE SE ENTIENDE POR INFLACION?
Es el proceso sostenido de prdida de poder adquisitivo de la moneda. La
inflacin afecta la unidad de valoracin patrimonial en tal sentido se afecta
todas las cuentas que componen el patrimonio. (art.97 reglamento).
6-- QUE SON PARTIDAS MONETARIAS?
Son aquellas que por su naturaleza, por ley o por contrato representan una suma
fija de dinero. Se caracterizan por pierden valor en el proceso inflacionario y no
requieren ajustes. Todos los pasivos son en principio partidas no monetarias. Se
exceptan los que se derivan de leyes o contratos que especifiquen lo contrario.
(EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR, ECT.)
7.- QUE SON PARTIDAS NO MONETARIAS?
Son aquellas que aumentan de valor con relacin al signo monetario en el
proceso inflacionario y requieren ajustes para indicar su valor a la fecha en que
se presentan
los estados financieros. EJEMPLO: INVENTARIOS ACTIVOS
CATEGORIA 1, 2 Y 3, entre otros.
8.- COMO SE DETERMINA EL PATRIMONIO FISCAL DE UN NEGOCIO?
Es la diferencia de los saldos netos de las bases fiscales de activos y pasivos del
negocio al inicio del perodo fiscal, que en lo adelante se llamar PATRIMONIO
FISCAL.
9- EN QUE CONSISTE LA CANTIDAD DE AJUSTE POR INFLACION?
Es el resultado de la aplicacin de la tasa de inflacin sobre la participacin neta
en el capital de un negocio para el ao fiscal correspondiente, que en lo adelante
se llamar AJUSTE FISCAL PATRIMONIAL.
10.- COMO SE DETERMINA EL ACTIVO FISCAL DE UN NEGOCIO?
El saldo de activos fiscales de un negocio, lo constituye la suma total de las
partidas monetarias y no monetarias del activo del negocio, menos las
exclusiones.
II.- COMO SE DETERMINA EL PASIVO FISCAL DE UN NEGOCIO?
El saldo de pasivos fiscales de un negocio, lo constituye la suma total de las
partidas monetarias y no monetarias del pasivo del negocio, menos las
exclusiones.
Contabilidad Impositiva

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12.- CUALES PARTIDAS NO SE DEBEN CONSIDERAR EN EL BALANCE GENERAL


PARA DETERMINAR EL ACTIVO FISCAL?
a).- Provisiones y reservas del activo, que por disposiciones del Cdigo y del
presente reglamento, no se admiten como deduccin de la renta a los fines
fiscales. (Reservas cuentas incobrables, reservas de inventarios por
obsolescencia)
b).- Los activos por impuestos sobre la renta diferidos
e).- El mayor valor registrado como activo como resultado de actualizaciones o
reevaluaciones de activos que no tienen efectos fiscales y su respectiva
depreciacin u amortizacin. (LAS REEVALUACIONES DEL ACTIVOS NO VAN)
d).-Activos intangibles y otros cuyo costo fiscal no es deducible a los fines del
impuesto sobre la renta. ART. 287 y PATENTE, DERECHO DE AUTOR, ECT.)
e).- Activos registrados o retirados en la contabilidad en ocasin de leasings
financieros.
f).- Cuentas y efectos a cobrar no relacionado con el giro del negocio, tales como
cuentas con accionistas y terceras personas. (SOLAMENTE VAN LAS CUENTAS
POR COBRAR CLIENTES)
g).- Activos relacionados con actividades exentas, no generadores de renta o
generadores de rentas no gravadas, excluyendo de estos los activos en proceso
de construccin. (LOS ACTIVOS EN CONSTRUCION SE AJUSTAN POR INFLACION)
h).- La participacin patrimonial en las utilidades o prdidas de las inversiones
en entidades relacionadas.
13.- CUALES PARTIDAS NO SE DEBEN CONSIDERAR EN EL BALANCE GENERAL
PARA DETERMINAR EL PASIVO FISCAL?
a).- Provisiones y reservas del pasivo, que por las disposicin del Cdigo y del
presente reglamento, no se admiten como !educcin de la renta a los fines
fiscales
b).- Los pasivos por impuestos sobre la renta diferidos.
14.- SOBRE CUALES PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL ES QUE SE DISTRIBUYE
EL AJUSTE FISCAL PATRIMONIAL?
El ajuste fiscal patrimonial se distribuir entre:
a).- Los inventarios
b).- Activos en construccin
c).- Bienes del activo fijo d).Y activos de capital (los terrenos en el caso de que una empresa se dedique a la
compra y venta de terrenos, ya que estos se considerarn como inventarios)
Contabilidad Impositiva

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15.- COMO SE LLAMA LA CUENTA DE CONTRA PARTIDA PARA LOS AJUSTES


MENCIONADOS EN EL ARTICULO 99?
La contrapartida de los ajustes se llevar a una cuenta de patrimonio llamada
Resultado por Inflacin.
16.- SE PUEDEN MODIFICAR LA CUENTA DE RESULTADO POR INFLACION?
Si, segn el Art. 100 modificado por el decreto 1520-04
17.- LOS AJUSTES POR INFLACION QUE SURGEN DEBEN AFECTAR LOS
REGISTROS CONTABLES DE LA EMPRESA?
Segn los arts 41 y 102 del reglamento las personas jurdicas no registrarn los
efectos del ajuste por inflacin del costo en su contabilidad, sino la ganancia o
prdidas que resulte de utilizar el costo histrico. Solamente el contribuyente
deber anexar conjuntamente con su declaracin jurada del impuesto sobre la
renta, los clculos mediante los cuales se determinaron los ajustes por inflacin.
18.- EN QUE CONSISTE LA FACULTAD NORMATIVA DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA RESPECTO AL AJUSTE POR INFLACION?
Para aquellas situaciones no previstas en el presente Capitulo, la Administracin
Tributaria queda facultada para establecer por norma general las disposiciones y
procedimientos que sean necesarios para la correcta implementacin de estos
ajustes por inflacin, as como establecer procedimientos de ajustes por inflacin
sobre otros asuntos que afecten la determinacin de la renta neta imponible o el
pago del impuesto.

1.7-5 Esquema del Ajuste por Inflacin


1.- ACTIVO FISCAL 2.- PASIVO FISCAL 3.-PATRIMONIO FISCAL
ACTIVO FISCAL (AF) = PASIVO FISCAL (PF) + PATRIMONIO FISCAL
PASIVO FISCAL= ACTIVO FISCAL PATRIMONIO FISCAL
PATRIMONIO FISCAL= A CTIVO FISCAL PASIVO FISCAL

CASO A)
Activo fiscal= 200

Pasivo fiscal= 100

En este caso hay ajuste por inflacin.


Contabilidad Impositiva

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Patrimonio fiscal =100

CASO B) Activo fiscal= 300

Pasivo fiscal= 400

Patrimonio fiscal = (100)

En este caso NO hay ajuste por inflacin porque el patrimonio fiscal es negativo

CONDICIONES PARA APLICAR O DETERMINAR AJUSTE FISCAL PATRIMONIAL


1.-DEBE EXISTIR UN BALANCE GENERAL DEL AO ANTERIOR
2.- EL PATRIMONIO FISCAL DEBE SER POSITIVO
3.- DEBE DE HABER ACTIVOS NO MONETARIOS

Contabilidad Impositiva

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1.7-6 Ejercicio Prctico


Determinacin del Ajuste Fiscal
Depreciacin Activo Fijo
Preparacin declaracin Jurada de Sociedades y Sus Anexos.

Contabilidad Impositiva

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COMPAA EJEMPLO, S.A.


BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE 2015
Contabilidad Impositiva

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(Valores expresados en RD$)


AO
Eliminado
por
ACTIVOS CORRIENTES
2014
Art. 98
Reglam.
Efectivo
0
5,500,000.00
0
Cuentas por cobrar clientes
25,500,000.00
Provisiones cuentas incobrables
4,000,000
(4,000,000.00)
0
Inventario de mercancas
23,000,000.00
Provisin obsolescencia de inventario
2,500,000
(2,500,000.00)
Gastos pagados por adelantado
4,567,000.00
0
Anticipos del Impuesto Sobre la
Renta
0
Impuesto sobre la renta diferido
1,625,000
1,625,000.00
(corriente)
TOTAL ACTIVOS CORRIETNES

Para Form.
D-2

Para
Patrimonio
Fiscal

5,500,000

5,500,000

25,500,000

25,500,000

0
23,000,000

23,000,000

0
4,567,000

4,567,000

0
0

53,692,000.00

58,567,000

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS


Terreno Ao 1995 multiplicador 2.948

5,600,000

16,508,800

40,000,000

44,600,000

-2,000,000

15,400,000

3,300,000

8,000,000

5,600,000.00
Reevaluaciones de terrenos y edificios

59,900,000
59,900,000.00

Edificios
40,000,000.00
Depreciacin acumulada
(2,000,000.00)
Mobiliario y equipos de oficina

11,450,000

15,400,000.00
Depreciacin acumulada
(3,300,000.00)
Construccin en proceso final 31-12-2014

8,000,000

8,000,000.00
TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPOS
Impuesto Sobre la Renta Diferido (No
corriente)
TOTAL ACTIVOS
Contabilidad Impositiva

123,600,000.00

80,558,800

1,487,500
1,487,500.00
178,779,500.00
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139,125,800

PASIVOS CORRIENTES
Prstamos bancarios

30,000,000

30,000,000

49,625,000

49,625,000

5,600,000

5,600,000

30,000,000.00
Cuentas Por Pagar Proveedores
49,625,000.00
Retenciones e Impuestos Por Pagar
5,600,000.00
Provisin Para Prestaciones Laborales

2,500,000
2,500,000.00

TOTAL PASIVOS CORRIENTES

87,725,000.00

85,225,000

PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
Capital Pagado
73,000,000.00
Reserva legal
7,487,500.00
Utilidades no distribuidas
Resultado del Ejercicio

10,567,000.00

TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMNIO

Contabilidad Impositiva

91,054,500.00

53,900,800

178,779,500.00

139,125,800

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COMPAA EJEMPLO, S.A


ESTADO DE RESULTADOS
DESDE EL 1 DE ENERO 2015 AL 31 DE DICIEMBRE 2015
(Valores expresados en RD$)
1

INGRESOS

COSTO DE VENTAS

166,66
6,667.00
(65,000
,000.00)
101,666,
667.00

UTILIDAD BRUTA

GASTOS DE PERSONAL

6.1

SUELDOS Y SALARIOS

6.2

RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS

6.3

SEGUROS

6.4

APORTACION PLANES DE PENSIONES

6.5

OTROS GASTOS DE PERSONAL

GASTOS POR TRABAJOS, SUMINISTROS


8,476,
Y SERVICIOS
995.73
HONORARIOS
POR
SERVICIOS
3,69
PROFESIONALES
9,725.36
(PERSONAS FISICAS)
HONORARIOS
POR
SERVICIOS
3,237,
PROFESIONALES
259.69
(PERSONAS MORALES)
SERVICIOS PERSONAS FISICAS
1,387,
397.01
SEGURIDAD, MENSAJERIA, TRANSPORTE Y
OTROS
SERVICIOS PERSONAS MORALES
23,
123.28
OTROS
GASTOS
POR
TRABAJOS,
SUMINISTROS Y S
129,
490.39

7.1

7.2

7.3

7.4

7.5

15,062,
506.87

ARRENDAMIENTOS

Contabilidad Impositiva

11,561,
641.75
1,84
9,862.68
9
24,931.34
365,
347.88
360,
723.22

295,
Pgina 71

978.03
8.1

DE INMUEBLES A PERSONAS FISICAS

8.2

DE INMUEBLES A PERSONAS MORALES

GASTOS DE ACTIVOS FIJOS

9.1

DEPRECIACIN
CATEGORIA I
DEPRECIACIN
CATEGORIA II
REPARACIONES
CATEGORIA I
REPARACIONES
CATEGORIA II

9.2
9.3
9.4

DE

ACTIVOS

DE

ACTIVOS

DE

ACTIVOS

DE

ACTIVOS

10

GASTOS DE REPRESENTACIN

10.
1
10.
2
10.
3
10.
4
10.
5

RELACIONES PBLICAS

11

OTRAS DEDUCCIONES ADMITIDAS

11.
1
11.
2

PRIMAS DE SEGUROS

12

GASTOS FINANCIEROS

12.
1
12.
2
12.
3

POR PRESTAMOS CON BANCOS

1
15,616.42
180,
361.61
17,724,
107.42
FIJOS

2,000,
000.00
FIJOS
3,70
0,000.00
FIJOS
6,47
4,519.38
FIJOS
5,549,
588.04

PUBLICIDAD
VIAJES
DONACIONES
OTROS GASTOS DE REPRESENTACIN

CUOTAS Y OTRAS CONTRIBUCIONES

1,387,
397.01
2,77
4,794.02
2,312,
328.35
1,24
8,657.31
2
77,479.40
2,
266,081.78
1,849,
862.68
416,
219.10
6,655,
241.07

POR PRESTAMOS CON FINANCIERAS


POR PRESTAMOS CON PERSONAS FISICAS

Contabilidad Impositiva

8,
000,656.09

Pgina 72

2,50
0,000.00
2,
775,000.00
1,28
0,241.07

12.
4

OTROS GASTOS FINANCIEROS

13

GASTOS EXTRAORDINARIOS

13.
1
13.
2
13.
3
13.
4
13.
5

POR PERDIDAS EN VENTAS DE ACTIVOS


1,60
DEPRECIABLES
0,000.00
POR PERDIDAS EN VENTAS DE BIENES DE
4
CAPITAL
00,000.00
PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
1,20
0,000.00
POR DIFERENCIA NEGATIVA CAMBIARIAS
1,00
0,000.00
OTROS GASTOS EXTRAORDINARIOS
1,21
5,000.00

14

BENEFICIO (PERDIDA)
ANTES DE ISR

00,000.00

Contabilidad Impositiva

DEL

5,
415,000.00

EJERCICIO

Pgina 73

37,7
70,100.01

COMPAA EJEMPLO, S.A.


INFORMACIONES ADICIONALES
1-- TASA DE INFLACION ESTIMADA PARA EL AO 2015: 1.0234%
2-- ADICIONES DE ACTIVOS FIJOS CATEGORIA 1 AO 2015:
CATEGORIA 1 : La construccin en proceso al finalizar el ao 2014 tena un
balance de RD$ 8,000,000.00 y durante el ao 2015 se le invirti RD$
2,000,000.00 para concluirla y entr en servicio en fecha 31 de marzo del 2015.
Edificios: Fecha de entrada en servicio 31 de Marzo del ao 2015.
Costo de la construccin
8,000,000.00
Inversin para ponerlo en servicio 2,000,000.00
Total 10,000,000.00
3.- ADICIONES DE ACTIVOS FIJOS CATEGORIA 2 AO 2015:
Muebles y equipos RD$ 4,600,000.00
RD$ 4,600,000.00 X 50% = RD$ 2,300,000.00
4.- TERRENOS:
Fecha de adquisicin del Terreno: AO 1995
Multiplicador del ajuste por inflacin 2.948 para ese ao.
5.- BALANCES FISCALES:
Estos valores vienen de:
Terrenos 16,508,000.00
inflacin.
Categora 1..
44,600,000.00
anexo D-1 ao anterior
Categora 2.. 11,450,000.00
ao anterior
Categora 3..
00.00
ao anterior
Inventarios.. 23,000,000.00
anterior

Valor ajustado por


Formulario
Formulario anexo D
Formulario anexo D
Balance final ao

Nota Importante:
FECHA
Ajustado

Costo Ajustado

Contabilidad Impositiva

Pgina 74

Multiplicador

Costo

Al 31-12-2014
1995
5,600,000.00
16,508,800.00

Al 01-01-15
2.948

COMPAA EJEMPLO, S.A.


ACTIVOS NO MONETARIOS
COSTO FISCAL O AJUSTADOS POR INFLACIN
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(FUERA DE LOS LIBROS DE LA EMPRESA)

Detalle

Base
Ajustada
31/12/20
14

Depreciac
in
Del Ao

Proporcin
No
Depreciab
le

Terrenos

Costo
Ajustado
31/12/2014
16,508,800.
00
23,000,000.
00
44,600,000.
00
11,450,000.
00

Inventarios
Activos
Categoras 1
Activos
Categoras 2
Activos
Categoras 3
Activos
en
Construccin
Inversiones
en Acciones
TOTAL
EN
RD$

Llevar
al
Formulario
Anexo D-2
Casilla no.
16 y 35
31
12 y 32
13 y 33

8,000,000.0
0

103,558,80
0.00

Nota: El valor del activo categora 1, viene del formulario D-1 ao anterior.
El valor del activo categora 2, viene del formulario D-1 ao anterior.
El valor del activo categora 3, viene del formulario D-1 ao anterior.
COMPAA EJEMPLO, S.A.
ACTIVOS DE CAPITAL TERRENOS
COSTO FISCAL O AJUSTADO POR INFLACIN
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(FUERA DE LOS LIBROS DE LA EMPRESA)
Fecha
de Ubicaci
Compra
n
ZonaContabilidad Impositiva

Costo
Libros

en Multiplica
dor
Por
Pgina 75

Costo
Ajustado
31/12/2014

Llevar
al
Formulario
Anexo
D-2

Lugar
Ao 1995

Inflacin

Urbana

Total

5,600,000.
00

2.948

5,600,00.
00

Casilla no.
16,508,800
.00

15 y 35

16,508,80
0.00

COMPAA EJEMPLO, S.A.


COSTO NETO DE DEPRECIACIN (REGISTRADO EN LIBROS)
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Costo

Depreciaci
n
Detalle

Valor
Libros

40,000,000.
00

2,000,000.
00

38,000,000.0
0

Activos
Categora 2

15,400,000.
00

3,300,000.
00

12,100,000.0
0

Activos
Categora 3

No hubo

No hubo

No hubo

Terreno

Activos
Categora 1
Edificios

5,600,000.0
0

en Llevar al
Formulario D2
Casilla No.
5,600,000.00 5

Nota: Estos valores se toman del balance general del ao anterior o inicial del
ao que se est ajustando, registrando en la contabilidad de la empresa.

Contabilidad Impositiva

Pgina 76

COMPAA EJEMPLO, S.A.


CALCULO DE LA ADICIN AL EDIFICIO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Construccin en Proceso

8,000,000.00

Inversin (Enero a Marzo 2015)

2,000,000.00

Ajuste Fiscal (Viene form. D-2 Casilla no. 36 )

48,937.32

Total

10,048,937.32

Entrada en Servicio 31 de Marzo 2015


Uso en el Ao 2015 (9meses)

837,411.44
9

Proporcin Depreciable

7,536,702.99

Proporcin no Depreciable

2,512,234.33

COMPAA EJEMPLO, S.A.


CALCULO DE LA DEPRECIACIN SEGN EL FISCO
AL 31 DE DICIEMBRE 2015
BASE LEGAL ART. 287 LEY 11-92 Y 21-22 DEL REGLAMENTO

Detalle

Costo
Ajustado
Por
Inflacin

Ajuste
Fiscal
(Viene
form.

Contabilidad Impositiva

Adicin
Imponible

Retir
os

Base
Ajustada

Pgina 77

Ta
sa

Deprecia
cin
Fiscal

Adicin
No
Depreci
able

Costo
Fiscal
31/12/20
015

D-2,
Casilla
s 32,
33 )
ACTIVOS
CATEGO
RIA 1
Edificio

44,600,00
0.00

272,82
6.34

7,536,702.9
9

52,409,52
9.33

0.0
5

2,620,476
.47

2,512,23
4.33

52,268,63
7.00

ACTIVOS
CATEGO
RIAS 2
ACTIVOS
CATEGO
RIAS 3

11,450,00
0.00

70,045.
30

2,300,000.0
0

13,820,04
5.30

0.2
5

3,455,011
.33

2,300,00
0.00

12,659,43
1.00

TOTALE
S

56,050,0
00.00

9,832,792,
109.00

66,189,1
09.00

4,810,9
30.00

Calculo y Llenado del Formulario IR-2 Y Anexos


IR-2
DECLARACION JURADA ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
SOCIEDADES.
ACTIVOS LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LOS ACTIVOS
A-1 PRESENTACION
Agropecuaria, ect.)

DEL

BALANCE

GENERAL

(Manufactura,

comercio,

B-1 PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADO (Manufactura, comercio,


Agropecuaria, ect.)
D DATOS INFORMATIVOS, DETERMINACION DE LA DEPRECIACION ACTIVO FIJO Y
COSTO DE VENTA.
D-1 DATOS INFORMATIVOS ACTIVOS CATEGORIA 1
D-2 DETERMINACION AJUSTE FISCAL
E DATOS COMPLEMENTARIOS
F INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
G RESUMEN COMPROBANTES FISCALES
DECLARACIN JURADA PERSONAS JURIDICAS
FORMULARIO IR-2
FECHA DE PRESENTACION 120 DIAS DESPUES DEL CIERRE
FECHA DE CIERRE:
31 DE DICIEMBRE
31 DE MARZO
30 DE JUNIO
Contabilidad Impositiva

Pgina 78

30 DE SEPTIEMBRE
TIPO DE FORMULARIOS QUE TIENE EL IR-2
1.- ANEXO A-1

ACTIVOS, PASIVOS Y CAPITAL (BALANCE GENERAL

2.- ANEXO B-1 INGRESOS, COSTOS Y GASTOS (ESTADO DE RESULTADO)


3.- ANEXO D DATOS INFORMATIVOS
4.- ANEXO D-1 CALCULO DEPRECIACION
5.- ANEXO D-2 CALCULO INFLACION
6.- ANEXO E DATOS ACCIONISTAS
7.- ANEXO F DICTAMEN DEL AUDITOR
8.- ANEXO G DATOS INFORMATIVOS COMPROBANTES FISCALES

EXPLICACIN DEL LLENADO DEL FORMULARIO ANEXO D-2


(Determinacin Ajuste Fiscal)
(Decreto 1520-04 de Fecha 30-11-2004)
Seccin 1, del Formulario D-2
Determinacin del Patrimonio Fiscal
1.- Total de activos (registrados en libros al inicio del ejercicio)
Se toma el monto del total de los activos del Balance General del ao anterior
que e igual al inicial del ejercicio al cual se est ajustando.
En el ejercicio prctico es de RD$ 178,779.50
2.- Provisiones y reservas (no admitidas para fines fiscales)
Se suman todas las provisiones y reservas no admitidas por la ley 11-92.
En el ejercicio prctico fueron las siguientes:
Provisin para cuentas incobrables
Provisin por obsolescencia de inventario
Total

4,000,000.00
2,500,000.00
6,500,000.00

Nota importante: Si la DGII autoriza una parte, se excluye La diferencia


3.- Impuesto sobre la Renta Diferido.
Contabilidad Impositiva

Pgina 79

Las partidas de Impuesto sobre la Renta Diferido se excluyen segn el art. 98.
(Tanto las corrientes como las no corrientes).
En el ejercicio prctico fueron las siguientes:
Impuesto sobre la Renta Diferido corriente
1,625,000.00
Impuesto sobre la Renta Diferido no corriente
1,487,000.00
Total
3,112,500.00
4.- Cuentas y efectos por cobrar (no relacionadas con el giro del
negocio)
Las cuentas y efectos por cobrar que no sean de clientes segn el art. 98 deben
excluirse. (Cuentas por cobrar accionistas, funcionarios y empleados y otras
cuentas por cobrar).
En el ejercicio no hubo.

5.- Costo Terreno


En esta casilla se colocan los valores registrados en los libros de la Empresa, el
costo en libros de los terrenos.
En el ejercicio prctico se suministraron los datos siguientes:
Terrenos

5,600,000.00

7.- Edificio (Costo neto de depreciacin)


En esta casilla se colocan los valores registrados en los libros de la Empresa, el
costo en libros de los edificios, menos la depreciacin acumulada.
Activo Categora 1
Edificaciones
Menos: Depreciacin acumulada
Costo neto de depreciacin

40 000 000.00
2,000,000.00
38,000,000.00

9.- Costo Automviles y Equipos (Costo neto de depreciacin)


En esta casilla se coloca el balance registrado en los libros de la Empresa, de la
cuenta conjunta de los activos de categora 2, menos la depreciacin
acumulada.
En el ejercicio prctico tiene un valor de RD$ 12,100.000.00
Contabilidad Impositiva

Pgina 80

10.- Costo de Otros Activos fijos (Costo neto de depreciacin)


En esta casilla se coloca el balance registrado en los libros de la Empresa, de la
cuenta conjunta de los activos de categora 3, menos la depreciacin
acumulada.
NO HUBO
12.- Costo Fiscal Activos Categora 1
Este valor se toma del formulario anexo D-1 del ao anterior
En este ejercicio prctico tiene un monto de RD$ 44,600,000.00
13.- Costo Fiscal Activos Categora 2
Este valor se toma del formulario anexo D del ao anterior
En este ejercicio prctico tiene un monto de RD$ 11,450,000.00
15.- Costo Fiscal Activos Cate orla 3
Este valor se toma del formulario anexo D del ao anterior.
En este ejercicio prctico NO HUBO
16.- Costo Fiscal Otros Activos no depreciables (Terreno).
Para determinar el costo fiscal de este rengln el activo se ajusta por Inflacin,
tomando en cuenta el costo y la fecha de adquisicin y para aplicarle el
multiplicador que corresponde al ao que se compr.
En el ejercicio prctico el caso del terreno se adquiri en el ao 1995, Por un
costo de RD$5,600,000.00 y el multiplicador de ese ao es de 2.948 que
equivale a RD$ 16,508,800.00.
Costo fiscal del Terreno RD$16,508,800.00
18.- Reevaluaciones de activos (no admitidas a los fines fiscales)
Segn el art. 98 las reevaluaciones del activo no son admitidas por la ley 11-92,
se excluyen en la determinacin del saldo de activos fiscales.
En el caso del ejercicio prctico hay un monto de RD$59,900,000.00
20.- Saldos De Activos Fiscales

Contabilidad Impositiva

Pgina 81

Es _la suma algebraica de todos los valores que se encuentran en la columna


tomando en cuenta los signos positivos (+) para sumar y los signos negativos (-)
para restar.
En el caso del ejercicio prctico la sumatoria fue de RD$ 147,125,800.00
Es igual al "SALDO DE ACTIVOS FISCALES"
21.- Total de Pasivos (registrados en libros al inicio del ejercicio)
Se toma el monto del total de los pasivos del Balance General del ao anterior
que es igual al inicial del ejercicio al cual se est ajustando.
En el ejercicio prctico es de RD$ 87,725,000.00
22.- Impuesto sobre la Renta Diferido.
Las partidas de Impuesto sobre la Renta Diferido se excluyen segn el art. 98.
En el ejercicio prctico NO HUBO
23.- Provisiones y reservas (no admitidas para fines fiscales)
Se suman todas las provisiones no admitidas por ley.
Provisin para prestaciones laborales RD$ 2,500,000.00
25.- Saldos De Pasivos Fiscales
Es la suma algebraica de todos los valores que se encuentran en la columna
tomando en cuenta los signos positivos (+) para sumar y los signos negativos (-)
para restar.
En el caso del ejercicio prctico la sumatoria fue de RD$ 85,225,000.00
26.- PATRIMONIO FISCAL (registrado al inicio de ao)
Es la diferencia de los SALDOS DE ACTIVOS FISCALES menos LOS SALDOS DE
PASIVOS FISCALES.
En el ejercicio prctico es igual a RD$ 61,900,800.00
Luego de determinar el PATRIMONIO FISCAL, nos vamos ahora a determinar el
SALDO FISCAL DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS (registrados al inicio del ao),
en la seccin 2 del mismo formulario anexo D-2. En la casilla 27, nos da un
monto de RD$ 103,558,800.00.
Despus se compara con el monto del PATRIMONIO FISCAL de la casilla 26 y se
escoge el monto "menor" de las casillas 26 27.

Contabilidad Impositiva

Pgina 82

En este caso resulto menor la de la casilla 26, este valor constituye la base para
el ajuste por inflacin y el porcentaje publicado para el ejercicio fiscal terminado
al 31 de Diciembre del ao 2015, era de 1.0234 %
EL AJUSTE FISCAL PATRIMONIAL ES DE RD$ 61,900,800.00 x 1.0234%=
633,492.79
Este valor resultante es el que se va a distribuir entre los ACTIVOS NO
MONETARIOS

Contabilidad Impositiva

Pgina 83

Contabilidad Impositiva

Pgina 84

1.8 Ganancias o Prdidas de


Capital.
Artculos 289 del Cdigo Tributario Ley 11-92, Artculos
del 41 al 44 del Reglamento 139-98.

1.8 Clculos de la Depreciacin


Activos Categoras 1, 2 y 3.

Contabilidad Impositiva

Pgina 85

1.8 Ganancias o Prdidas de Capital.


1.8-1 Artculos 289 Ley 11-92, Cdigo Tributario
Artculo 289. Ganancias De Capital. Para determinar la ganancia de capital
sujeta a impuesto, se deducir del precio o valor de enajenacin del respectivo
bien, el costo de adquisicin o produccin ajustado por inflacin, conforme a lo
previsto en el artculo 327 de este Ttulo, y su Reglamento. Tratndose de bienes
depreciables, el costo de adquisicin o produccin a considerar ser el del valor
residual de los mismos y sobre ste se realizar el referido ajuste.
Prrafo I. (Modificado por Art.14 Ley 495-06) Se considerarn enajenados a
los fines impositivos, los bienes o derechos situados, colocados o utilizados en
Repblica Dominicana, siempre que hayan sido transferidas las acciones de la
sociedad comercial que las posea y sta ltima est constituida fuera de la
Repblica Dominicana. A los fines de determinar la ganancia de capital y el
impuesto aplicable a la misma, la Direccin General de Impuestos Internos
estimar el valor de la enajenacin tomando en consideracin el valor de venta
de las acciones de la sociedad poseedora del bien o derecho y el valor
proporcional de stos, referido al valor global del patrimonio de la sociedad
poseedora, cuyas acciones han sido objeto de transferencia. Se entender por
enajenacin, toda transmisin entre vivos de la propiedad de un bien, sea sta a
ttulo gratuito o a ttulo oneroso.
Prrafo II. Tratndose de bienes adquiridos por herencia o legado, el costo
fiscal de adquisicin ser el correspondiente al costo de adquisicin para el
causante modificado por los distintos ajustes por inflacin a que se refiere el
artculo 327 de este Cdigo.
a) Costo Fiscal. A los fines de este impuesto el trmino "costo fiscal", cuando
se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente significa el
costo de dicho activo.
b) El trmino (costo fiscal), cuando se aplica a un activo no descrito en la letra a)
significa el costo fiscal ajustado de la persona que transfiri el activo al
contribuyente, o el costo fiscal ajustado del antiguo activo que el contribuyente
cambi por el activo en cuestin. Lo que fuere ms apropiado al efecto. En
cualquier caso que este prrafo aplique, el costo fiscal ajustado ser
debidamente aumentado o reducido en la cuanta de la retribucin adicional
aportada o recibida por el contribuyente.
c) Costo Fiscal Mnimo para Activos de Capital Posedo Antes del ao
1992. El costo fiscal de cualquier activo de capital en poder del contribuyente al
1ro. de enero de 1992, no ser inferior a su costo ajustado por la inflacin en
dicha fecha. El Poder Ejecutivo producir un cuadro donde se muestre un
multiplicador para 1980 y para cada ao subsiguiente anterior a 1992. Dichos
multiplicadores reflejarn el porcentaje de aumento de los precios al consumidor
Contabilidad Impositiva

Pgina 86

en la Repblica Dominicana al 31 de diciembre de 1991, con respecto a los


precios al consumidor al 31 de diciembre del ao en el cual el activo fue
adquirido. El costo ajustado por la inflacin de cualquier activo al cual sea
aplicable este prrafo ser igual a la multiplicacin de su costo fiscal por el
multiplicador correspondiente al ao de la adquisicin. El multiplicador del ao
1980 ser el utilizado para los activos adquiridos antes de 1980.
d) Costo Fiscal Ajustado. El trmino "costo fiscal ajustado" significa el costo
fiscal reducido por los gastos, prdidas, depreciacin y agotamiento, y otros
conceptos de reduccin que puedan ser debidamente cargados a la cuenta de
capital, y aumentado por mejoras y dems conceptos de aumento, debidamente
incorporados a la cuenta de capital.
e) Activo de Capital. El concepto "activo de capital" significa todo bien en
poder del contribuyente en conexin o no con su negocio. Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes posedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio, bienes depreciables o agotables, y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados, o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o bienes
posedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio.
f) Cuenta de Capital. A los propsitos de este impuesto, el concepto "cuenta
de capital" significa la cuenta establecida en los libros del contribuyente para
registrar un activo de capital.
g) Ganancia de Capital. A los fines de este impuesto, el concepto "ganancia
de capital" significa la ganancia por la venta, permuta u otro acto de disposicin
de un activo de capital.
h) Prdida de Capital. A los fines de este impuesto, el concepto "prdida de
capital" significa la prdida por la venta, permuta u otro acto de disposicin de
un activo de capital.
i) Prdidas de Capital que Exceden las Ganancias de Capital. Las prdidas
de capital que excedan a las ganancias de capital obtenidas en el mismo
ejercicio fiscal. El saldo remanente podr imputarse contra las ganancias de
capital que se obtengan en los ejercicios subsiguientes. Esta limitacin no ser
aplicable a las personas fsicas en el ao fiscal de su fallecimiento.

1.8-2 Artculos del 41 al 44 del Reglamento 139-98.


ARTICULO 41. Generacin, obtencin y determinacin de las ganancias.
En general, de conformidad con el Artculo 289 del Cdigo, la ganancia o prdida
de capital se genera mediante venta, permuta u otro acto de disposicin o
transmisin entre vivos a ttulo gratuito u oneroso de un activo de capital. La
ganancia o prdida de capital se determinar restando del valor del bien, al
momento de la transferencia, el costo de adquisicin o construccin ajustado por
inflacin, aplicando para estos fines el multiplicador existente al efecto hasta el
Contabilidad Impositiva

Pgina 87

30 de septiembre del 2004 y, a partir de los cierres fiscales posteriores al 30 de


septiembre del ao 2004, la proporcin establecida en el Artculo 99 de este
Reglamento, en virtud de lo previsto en el Artculo 289 del Cdigo. Las personas
jurdicas no registrarn los efectos del ajuste por inflacin del costo en su
contabilidad, sino la ganancia o prdida que resulte de utilizar el costo histrico;
sin embargo, para fines de su declaracin jurada de sociedades se recalcular en
un anexo, la ganancia o prdida de capital en la enajenacin considerando el
ajuste por inflacin del costo hasta el 30 de septiembre del 2004 y, a partir de
los cierres fiscales posteriores al 30 de septiembre del ao 2004, la proporcin
establecida en el Artculo 99 de este Reglamento. La diferencia que resultare
entre sta y aquella, registrada en la contabilidad, se incluir en la misma
declaracin jurada de sociedades. Si la operacin arrojara una prdida de
capital, la correccin se har solamente por el monto de la ganancia de capital
registrada en la contabilidad y la prdida se arrastrar para ser compensada con
ganancias de capital que ocurran en los ejercicios siguientes.
Las ganancias de capital, dispuestas en el Artculo 289 del Cdigo, se
entendern obtenidas en el ao calendario o en el ejercicio en que constituyan
ingresos brutos del contribuyente. En el clculo de la ganancia o prdida de
capital debern considerarse los valores que a continuacin se sealan:
a) El costo fiscal de adquisicin de los derechos o aportes de un socio de una
sociedad de capital o de personas lo constituye el valor en que se estime el
aporte respectivo, ajustado por inflacin hasta el 30 de Septiembre del 2004 y, a
partir de los cierres fiscales posteriores al 30 de septiembre del ao 2004, la
proporcin establecida en el Artculo 99 de este Reglamento. Se agregarn al
costo fiscal de adquisicin de dicho aporte, otros aportes ajustados por inflacin
efectuados con posterioridad al aporte inicial por el socio que enajena y todas
las utilidades acumuladas respecto de las cuales se haya pagado el impuesto a
la renta o que constituyan ingresos que no se reputan rentas o sean exentas del
impuesto. En caso de existir prdidas acumuladas, en lugar de utilidades, stas
sern deducidas.
b) En el caso de bienes adquiridos por herencia, legado o donacin, el costo
fiscal de adquisicin ser el correspondiente al costo de adquisicin para el
causante, ajustado por inflacin hasta el 30 de septiembre del 2004 y, a partir
de los cierres fiscales posteriores al 30 de septiembre del ao 2004, la
proporcin establecida en el Artculo 99 de este Reglamento. Si el heredero,
legatario o donatario enajenasen sus derechos en la herencia, legado o en la
donacin, se considerar que, para el adquiriente, el costo fiscal de adquisicin
de los derechos que adquiera lo constituye el precio pagado. Si se trata de
bienes adquiridos mediante un proceso de adjudicacin, el costo fiscal de
adquisicin comprender, adems, los desembolsos en que se hubiese incurrido
para la adjudicacin.
c) Si se tratare de bienes que hayan sido adjudicados a los socios en liquidacin
de sociedades, que no hayan tenido su origen en una sucesin por causa de
muerte ni en una donacin, se considerar que el costo fiscal de adquisicin del
adjudicatario es el valor en que el bien le haya sido adjudicado, ajustado por
inflacin hasta el 30 de septiembre del 2004 y, a partir de los cierres fiscales
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posteriores al 30 de septiembre del ao 2004, la proporcin establecida en el


Artculo 99 de este Reglamento, ms los gastos necesarios invertidos en la
adjudicacin.
d) Respecto de los bienes adquiridos por prescripcin, el costo fiscal ser el
costo inicial del bien antes de ingresar al patrimonio del beneficiario de la
usucapin, ajustado por inflacin hasta el 30 de septiembre del 2004 y, a partir
de los cierres fiscales posteriores al 30 de septiembre del ao 2004, la
proporcin establecida en el Artculo 99 de este Reglamento, ms los gastos
incurridos para su adquisicin.
e) Si los bienes han sido adquiridos en pago de servicios, el costo fiscal de
adquisicin de ellos ser el valor estipulado en el respectivo contrato y, a falta
de ste, el valor de mercado de los bienes dados en pago, ajustado por inflacin
hasta el 30 de septiembre del 2004 y, a partir de los cierres fiscales posteriores
al 30 de septiembre del ao 2004, la proporcin establecida en el Artculo 99 de
este Reglamento.
Art 42. COSTO FISCAL MINIMO PARA LOS ACTIVOS ADQUIRIDOS ANTES
DEL AO 1992.
De conformidad con el inciso c) del prrafo II del artculo 289 del Cdigo, el costo
fiscal de un activo de capital adquirido por el contribuyente antes del 1ro. de
enero de 1992, ser tratado como no inferior al monto obtenido de aplicar el
multiplicador apropiado al costo de adquisicin o de produccin del activo.
Art 43. ACTIVOS NO INVOLUCRADOS EN LA GANANCIA O PERDIDA DE
CAPITAL
Los siguientes activos no son susceptibles de generar ganancias o prdidas de
capital:
1.- Pozos, yacimientos mineros y activos de categora 2 3.
2.- Inventarios.
3.- Cuentas por cobrar
Art 44. REGLAS PARA DETERMINAR EL COSTO FISCAL MINIMO.
El ajuste por inflacin, a fines de determinar el costo fiscal de un activo de
capital al 1ro. de enero de 1992, ser determinado tomando el costo del activo
al final del ao de su adquisicin. Si el ao de adquisicin es anterior a 1980,
ser usado el multiplicador para 1980. Si ha habido una mejora en el activo en
cualquier ao a partir de su adquisicin, en los trminos establecidos en el
Prrafo III del artculo 22, de este Reglamento, dicha mejora ser tratada como
un activo separado, y se aplicar el multiplicador que rija para el ao en que la
misma se realiz.

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Tipo De Activos:
1,- ACCIONES COMUNES
2.-TERRENOS
3.- BIENES DEPRECIABLES (CUANDO SE VA A VENDER SE DETERMINA EL VALOR
EN LIBROS IGUAL A COSTO DE ADQUISICION MENOS LA DEPRECIACION
ACUMULADA)
4.- ACTIVOS CATEGORIA 1 (LOS EDIFICIOS SE CONTABILIZAR UNO A UNO O SEA
POR SEPARADO) , EL PORCENTAJE PARA GASTO ADMITIDO POR LA LEY CADA AO
10% DEL VALOR EN LIBROS LA DIFERENCIA SE CAPITALIZA).
HAY DOS (2) FORMAS PARA DETERMINAR LA GANANCIAS O PRDIDAS DE
CAPITAL.
1.- CUANDO EL ACTIVO NO SE DEPRECIA (EJEMPLO ACCIONES, TERRERNOS, ECT.)
a).-Precio de venta o enajenacin menos costo de adquisicin o produccin
ajustado por inflacin.
b).- En este caso se busca la tabla de ajuste por inflacin que suministra la DGII,
Para los distintos tipos de cierre y se le aplica el multiplicador en base al ao que
se adquiri o se produjo el activo.
2.- CUANDO EL ACTIVO SE DEPRECIA. (ACTIVOS CATEGORIA 1, 2 Y 3).
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a).- En este caso se busca la tabla de ajuste por inflacin que suministra la DGII,
para los distintos tipos de cierre de las personas jurdicas y se le aplica el
multiplicador en base al ao cuando se produjo la venta o enajenacin del
activo.
b).- En este caso, la ganancia o prdida se determina as: Precio de venta o
enajenacin menos valor en libros ajustados por inflacin.

Ejercicios Para Determinar La Ganancia o Prdida De Activos No


Depreciables.
CASO 1.1.- CUANDO HAY PERDIDA DE CAPITAL
Se vende un terreno por un monto de RD$ 2,000,000.00 en el ao 2015. Costo
de adquisicin fue de RD$ 800,000.00 Fecha de adquisicin: ao 2010
Se ajusta por inflacin: Costo de adquisicin = 800,000.00 por el multiplicador
del ao 2010 que es 1.0624= 3,874,400.00. Su costo es 3,874,400.00 menos el
precio de venta de 2,000,000.00 resulta una prdida de capital de RD$
(1,874,400.00.)
Nota: Las prdidas de capital se compensan solamente con las ganancias de
capital (Formulario Anexo E del IR-2) y prescriben a los tres (3) aos.
CASO 1.2-- CUANDO HAY GANANCIA DE CAPITAL.
Se vende un terreno por un monto de RD$ 4,000,000.00 en el ao 2006. Costo
de adquisicin fue de RD$ 800,000.00 Fecha de adquisicin: ao 1990
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Se ajusta por inflacin: Costo de adquisicin = 800,000.00 por el multiplicador


del ao 1990 que es 4.843= 3,874,400.00.
Su costo es 3,874,400.00 menos el precio de venta de 4,000,000.00 resulta una
ganancia de capital RD$ 125,600.00
Nota: Las ganancias de capital se presentan en el formulario IR-2 como ingresos
extraordinarios.
SI EN LOS CASOS ANTERIORES LAS VENTAS FUERAN DE ACCIONES SE ArveA EL
MISMO CRITERIO DE LOS DOS (2) EJERCICIOS ANTERICRES.

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