UNIDAD II

LA
PLANIFICACION
FISCAL
INTERNACIONAL
• La planificación fiscal internacional permite
que las empresas se ahorren el pago de
impuestos aprovechando los tratados de doble
imposición 
• La planificación fiscal internacional es un conjunto de herramientas que tienen las
empresas multinacionales para reducir su carga impositiva, siempre dentro de la
legalidad vigente. El objetivo final no es tanto reducir impuestos, sino tratar de
encontrar una fórmula para que la empresa pueda obtener el máximo
rendimiento tanto de las inversiones que ha realizado como de aquellos
beneficios que se deriven de ellas.

• En los últimos años hemos visto como la desregulación financiera y comercial ha

motivado que un gran número de empresas, no solo multinacionales sino también
pequeñas y medianas empresas, estén operando ya en los mercados internacionales.
Cuando las empresas diseñan planes de internacionalización, además de establecer un
plan de negocio y un plan de marketing no deberían olvidarse de recurrir a expertos
que les asesoren en materia de planificación fiscal internacional para realizar una
correcta tributación del comercio exterior.
 PERO, ¿EN QUÉ CONSISTE LA PLANIFICACIÓN
FISCAL INTERNACIONAL?
• La planificación fiscal o tributaria internacional consiste en combinar y
seleccionar las diferentes herramientas idóneas que ayuden a reducir la carga
fiscal para las empresas, valiéndose de las distintas leyes tributarias de varios
países y que le permiten al inversionista desarrollar políticas de comercios que
generen altos rendimientos, con un mínimo de gasto fiscal o tributario.

• Para realizar la planificación fiscal internacional es necesario conocer las normas

de tributación existentes que están dentro de la ley y que no ocasionan un
perjuicio económico a la administración. La planificación fiscal internacional se
basa en la libertad económica, pero tiene sus límites como son: la
subcapitalización, gastos procedentes de paraísos fiscales y el valor de mercado.
• Cabe señalar que no es lo mismo la planificación tributaria y la
evasión a los impuestos. La planificación tributaria consiste en
elegir una u otra norma legal para que el pago de sus cargas
tributarias sean las más bajas posibles, mientras que la evasión
busca reducir o no realizar pago alguno de sus obligaciones
tributarias, es decir no cumplir las leyes.

• La planificación tributaria es una herramienta utilizada dentro del

marco de la ley, que se puede aplicar usando vacíos legales u otros
sistemas jurídicos, con el fin de reducir la carga impositiva del
contribuyente tanto como sea posible.
 ACUERDOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

• La planificación fiscal internacional permite que las empresas se

ahorren el pago de impuestos aprovechando los tratados de doble
imposición (CDI). Estos tratados promueven tanto las inversiones
extranjeras en España como de capital español en el exterior, ya que
dotan de seguridad jurídica a los inversores y reducen la fiscalidad de
dichas inversiones. En la actualidad están rubricados 102 convenios
para evitar la doble imposición.
• En la práctica, es posible que las multinacionales lleguen a tributar
por una parte muy pequeña de sus beneficios. Eso es así porque
emplean todos los instrumentos jurídicos y empresariales que
tienen a su disposición, mediante estructuras de ingeniería fiscal
que aprovechan las lagunas fiscales de la legislación internacional.
• Actualmente, las empresas pueden emplear diversas estrategias
para reducir su carga impositiva. No todas las estrategias son
válidas ni convenientes en todos los casos, así que corresponde a
un experto en la materia trazar un plan ajustado a la ley y de
acuerdo con las necesidades de la compañía.
 ESTRATEGIAS BAJO SUPERVISIÓN DE UN
ASESOR FINANCIERO
• Lo habitual es que las empresas traten de rebajar su factura fiscal mediante la creación
de sociedades tipo holding, el uso de sociedades híbridas, fundaciones y sociedades
civiles. Las operaciones inmobiliarias internacionales también están sujetas a una
fiscalidad particular mediante los REIT (Real Estate Investments Trust), así como
otros vehículos de inversión.
• Las empresas aprovechan el régimen jurídico fiscal de los precios de transferencia
como manera de optimizar sus impuestos. El precio de transferencia es el valor que
dos empresas acuerdan para transferir, la una con la otra, todo tipo de bienes, servicios
o derechos. Este precio tiene importantes consecuencias. Para una empresa
multinacional, esto representa que puede trasladar el beneficio de una venta a una
empresa que tenga su sede en un país con ventajas fiscales más atractivas sobre
• Por otro lado, las grandes empresas tecnológicas, así como otras multinacionales,
consiguen pagar menos impuestos a través de una gestión adecuada de la tributación
internacional de los cánones o royalties, o a través de una cesión del uso de los activos
intangibles o de los derechos de propiedad industrial.
• Otra estrategia es domiciliar la empresa en un país europeo como Irlanda, Luxemburgo u
Holanda, que tienen convenios especiales con paraísos fiscales como las Islas Bermudas o
las Antillas Holandesas a los que trasladan los beneficios mediante complejos sistemas de
ingeniería fiscal.
Desde el punto de vista de la inversión, el instrumento de planificación fiscal internacional
por excelencia es la SICAV y de la SIF luxemburguesa. Se trata de instrumentos de
inversión colectivos dirigidos a grandes fortunas y patrimonios, que sólo tributan al 1% en
el caso de la SICAV y al 0,01%.
 DENTRO DE LA LEGALIDAD
• A la hora establecer una estrategia de planificación fiscal internacional, la
legalidad ha de ser el principio fundamental. La mayoría de las empresas
recurren a los despachos de abogados y asesores tributarios para trazar su
estrategia. Existen muchos bufetes internacionales, con conocimiento y
experiencia en materia de comercio global, que pueden ayudar a aprovechar las
posibilidades que los gobiernos ofrecen a inversores y comerciantes en forma de
desgravaciones, subvenciones o incentivos fiscales.
• En ocasiones, las prácticas tributarias se sitúan al borde de la legalidad, y son
motivo de investigaciones, denuncias e inspecciones hacia las empresas por
parte de los Ministerios de Hacienda o de Finanzas de los diferentes gobiernos.
• En los últimos años hemos visto cómo la OCDE y la Comisión Europea están
intentando poner cerco a las empresas que aprovechan los vacíos legales para
lograr la mínima carga fiscal empleando las técnicas más sofisticadas. Un
ejemplo son las sociedades interpuestas en países que cuentan con estructuras
fiscales diferentes a las del país de origen, que permiten a las compañías
reducir su carga fiscal de manera importante.
• Una adecuada estrategia de planificación fiscal internacional exige estar
siempre informado acerca de las últimas novedades y cambios legislativos
que se hayan producido o que se estén tramitando en los países donde nuestra
empresa opera o va a operar.
LOS MECANISMOS DE
DESPLAZAMIENTO.
 La planificación fiscal, clave en la movilidad
laboral internacional:
El aspecto más importante en la movilidad internacional de
trabajadores es en realidad una planificación fiscal
adecuada antes del desplazamiento a otros países, para el
cumplimiento de las obligaciones que puedan tener tanto el
empleado como la compañía en el país de origen y en el país
de destino.
• Se centra en los aspectos fiscales clave a tener en cuenta en la
movilidad internacional de trabajadores.
• Para el éxito de la planificación en la movilidad internacional de
trabajadores es esencial tener claros los siguientes aspectos
fundamentales para una adecuada planificación fiscal:
• 1. La residencia
• 2. Las obligaciones
• 3. Optimización fiscal
• Asimismo, una buena política interna por parte de la compañía es
también parte fundamental del éxito que pueda tener el desplazamiento.
 Paso 1: Determinar la residencia fiscal:
• La determinación de la residencia fiscal de una persona física tanto en origen como en
destino es el primer aspecto que hay que determinar. En primer lugar, hay que analizar si
el contribuyente es residente fiscal en España atendiendo a la normativa interna.
• No obstante, si de este análisis resultara un conflicto de residencia fiscal, habría que
acudir al Convenio de Doble Imposición entre España y el otro país para determinar la
posición fiscal final del contribuyente en cada país.
• Si no existiera un Convenio de Doble Imposición entre los dos países se aplicarían las
respectivas normativas internas de cada país para determinar residencia y respectivas
obligaciones. Existiría el riesgo de que pudiese ser considerado en ambos países y de que
existiese doble imposición.
Paso 2: Cumplir con las obligaciones fiscales
• Una vez determinada la residencia fiscal del contribuyente en cada país en cada ejercicio, se
analizarán las obligaciones que pueda tener en cada territorio. El cumplimiento de las
obligaciones es muy importante para evitar infracciones tributarias que conlleven sanciones o
recargos.
• En España, en el caso de ser considerado residente fiscal, y a grandes rasgos, el empleado
tendrá la obligación de tributar en España por su renta mundial al tipo progresivo
correspondiente a sus rendimientos. Sin embargo, la normativa española prevé exenciones y
deducciones relacionadas con el desplazamiento internacional de trabajadores, encuadradas
dentro de la optimización fiscal.
• Además del modelo 100 (declaración de anual de IRPF), podrá también tener la obligación de
presentar el modelo 720 (declaración de bienes y derechos en el extranjero) o Impuesto del
Patrimonio.
• Por otro lado, los no residentes tributarán solamente por aquellas rentas de
fuente española. Tributarán a un tipo fijo general del 19% o 24%
(dependiendo de si son residentes en un Estado miembro de la Unión o en
un país que no lo sea). Los plazos de presentación de las declaraciones
variarán, por lo que es muy importante determinar por qué ingresos deberá
tributar el no residente en España.
• Para aquellos empleados desplazados a territorio español y que cumplan con
los requisitos establecidos en la normativa española, existe además un
régimen especial de tributación por el cual tributan a un tipo fijo del 24%,
muy ventajoso para rentas a partir de 55.000 euros brutos anuales y que
solamente tributarán por rentas de fuente española y, eso sí, rentas del
trabajo de fuente mundial.
• Para poder tributar bajo este régimen es necesario que el trabajador
desplazado a España no haya sido residente en los 10 ejercicios
anteriores y que se desplace a España o bien como consecuencia de un
contrato de trabajo o de un desplazamiento o como consecuencia de la
adquisición de la condición de administrador de una entidad.
• El empleado es el contribuyente, pero la empresa no está exenta de
obligaciones como, por ejemplo, las retenciones a las rentas del trabajo.
 Paso 3 Realizar una buena optimización fiscal:
• La optimización fiscal no es más que saber hacer el uso adecuado de las exenciones y
deducciones previstas en la normativa interna. Asociada a una buena política interna de
la compañía son clave para el éxito del desplazamiento de los trabajadores.
• En la normativa interna española está, por un lado, prevista la exención por trabajo
desarrollado en el extranjero y comúnmente conocida como 7.p), por ser el artículo de
la ley de IRPF en el que está desarrollada, que cumplidos unos requisitos se podrá
aplicar hasta un límite de 60.100 euros – aunque esta exención es incompatible con la
exención del régimen de excesos.
• Para determinar cuál de las dos es más ventajosa habría que analizar caso a caso y
hacer los respectivos cálculos.
• También se podrá aplicar la deducción por doble imposición en la
declaración anual de la renta – modelo 100 del empleado.
• Existen también mecanismos que la compañía podrá adoptar dentro de su
política interna, y que en función de la postura que adopte la compañía en
relación con la carga fiscal del trabajador desplazado, podrían caracterizarse
por una mayor o menor protección fiscal del empleado.
CONCLUSION:
• Para entrar en mayor detalle y hacer una correcta o razonable
planificación, habrá que analizar cada caso, realizar el estudio
pertinente, hacer este análisis e indicar a la empresa y al empleado
cuáles serán sus obligaciones y cuáles son los mejores métodos de
optimización fiscal.