Norma Internacional de

Contabilidad 41 Agricultura
Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento

contable, la presentación en los estados financieros y la
información a revelar en relación con la actividad agrícola.

Alcance

Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente,

siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola

Subvenciones
del gobierno
Productos
agrícolas en el
Activos punto de su
biológicos cosecha o
recolección
Esta Norma no será de aplicación a

• Los terrenos relacionados con la actividad agrícola

• Los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola

Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los

productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad,
pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección
Actividad agrícola es la gestión, por parte
de una entidad, de la transformación y
recolección de activos biológicos, para
destinarlos a la venta, para convertirlos
en productos agrícolas o en otros activos
biológicos adicionales.
Producto agrícola. Es el producto
ya recolectado, procedente de los
activos biológicos de la entidad.
La cosecha o recolección. Es la
separación del producto del
activo biológico del que procede,
o bien el cese de los procesos
vitales de un activo biológico.
 Transformación biológica Los costos de venta

Son los costos incrementales directamente

Comprende los procesos de crecimiento, atribuibles a la disposición de un activo,
degradación, producción y procreación que excluyendo los costos financieros y los
son la causa de los cambios cualitativos o impuestos a las ganancias
cuantitativos en los activos biológicos.
Definiciones generales

Un Mercado Activo

Los precios están

disponibles al
público.
Se pueden encontrar
en todo momento
compradores y
Las partidas vendedores
negociadas en el
mercado son
homogéneas;
 Valor razonable: es el importe
Importe en libros: es el importe
por el cual puede ser
por el que un activo se reconoce
intercambiado un activo, o
en el estado de situación
cancelado un pasivo, entre un
financiera.
comprador y un vendedor

Subvenciones del gobierno: son

ayuda gubernamental en forma
de transferencias de recursos a
una entidad
 RECONOCIMIENTO Y
MEDICION

Un activo biológico se
La entidad
medirá, tanto en el
reconocerá un activo
momento de su
biológico o un
reconocimiento inicial
producto agrícola
como al final del
cuando y solo cuando
periodo

Sea probable que El valor razonable o el

La entidad controle el
fluyan a la entidad costo del activo
activo como resultado
beneficios puedan ser medidos
de sucesos pasados;
económicos futuros de forma fiable
 Los productos agrícolas cosechados o recolectados que
procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su
valor razonable menos los costos de venta en el punto de
cosecha o recolección.
Ganancias y pérdidas

Surgen

 reconocimiento inicial de un activo biológico

 reconocimiento inicial de un producto agrícola

 cambios sucesivos en el valor razonable 

Imposibilidad de medir de forma
fiable el valor razonable
Se presume que el valor razonable de cualquier activo biológico puede medirse de
forma fiable. No obstante, esta presunción puede ser refutada

 En el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios o
valores fijados por el mercado
En tal caso

Estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación

acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor
Subvenciones del gobierno
Las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas con un activo
biológico

deben ser reconocidas

como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se conviertan

en exigibles
Si está condicionada

Actividades que la subvención exige que la empresa no emprenda

determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención
del gobierno cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas
a ella.
Subvenciones del gobierno
Plazos y las condiciones de las subvenciones del gobierno pueden
ser muy variadas

La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del

gobierno relacionadas con los activos biológicos que se
midan al costo menos la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
 
Información a revelar
General
La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida
durante el periodo corriente por el reconocimiento
inicial de los activos biológicos y los productos
agrícolas, así como por los cambios en el valor
razonable menos los costos de venta de los activos
biológicos.
La entidad debe presentar una descripción de cada
grupo de activos biológicos la cual puede tomar la
forma de una descripción narrativa o cuantitativa.
 Descripción cuantitativa
Se debe dividir los Activos Biológicos entre los
que se tienen para consumo y los que se tienen
para producir frutos, o bien entre los maduros y
los que están por madurar.

Son activos biológicos consumibles Los activos biológicos pueden ser

los que van a ser recolectados clasificados como maduros o por madurar.
como productos agrícolas o
vendidos como activos biológicos.

El ganado para la producción de Son activos biológicos son capaces de

leche, las cepas de vid, los árboles maduros son aquéllos que mantener las
frutales y los árboles de los que se han alcanzado las cosechas o
cortan ramas para leña, mientras condiciones para su recolecciones de
que el tronco permanece. cosecha o recolección forma regular
 La entidad presentará una conciliación de los cambios en
Una entidad revelará: el importe en libros de los activos biológicos entre el
comienzo y el final del periodo corriente.

la ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor

La existencia e importe en
razonable menos los costos de venta
libros de los activos
biológicos sobre cuya
titularidad tenga alguna los incrementos debidos a compras
restricción
las disminuciones debidas a ventas y los activos
La cuantía de los biológicos clasificados como mantenidos para la venta
compromisos para
desarrollar o adquirir
los decrementos debidos a la cosecha o recolección
activos biológico

las estrategias de gestión los incrementos que procedan de combinaciones de

del riesgo financiero negocios
relacionado con la actividad
agrícola
las diferencias netas de cambio derivadas de la
conversión de los estados financieros a una moneda de
presentación diferente
Información a revelar sobre activos biológicos
cuyo valor razonable no puede ser medido con
fiabilidad
costo menos la depreciación acumulada y
las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas

Una descripción de los activos biológicos

Una explicación de la razón por la cual no

puede medirse con fiabilidad el valor razonable

El método de depreciación utilizado

El importe en libros bruto y la depreciación

acumulada al inicio y final del periodo
 Subvenciones del gobierno
La entidad debe revelar la siguiente información,
relacionada con la actividad agrícola cubierta por esta
Norma:

 La naturaleza y alcance de las subvenciones del

gobierno reconocidas en los estados financieros.
 Las condiciones no cumplidas y otras contingencias
anexas a las subvenciones del gobierno.
 Los decrementos significativos esperados en el nivel
de las subvenciones del gobierno.
 Caso de medición inicial

Se adquirió una plantación de arroz a precio de mercado en $2’400.000,00 incluye $100.000,00

del terreno. Determine el valor razonable menos los costos de disposición estimados hasta el

punto de venta. Los costos son $80.000,00 en la cosecha; $40.000,00 en embalaje; $50.000,00

para los comisionistas y $10.000,00 en otros gastos.

Registre la compra.
Determinación Valor razonable menos Costos de venta

Detalle Valor
Precio total cultivo de arroz $ 2,400,000.00
Menos Costo del terreno $ 100,000.00
Precio activo biológico $ 2,300,000.00
Costos de procesamiento  
Cosecha $ 80,000.00
Embalaje $ 40,000.00
Costos totales de procesamiento $ 120,000.00

Valor razonable activo biológico $ 2,180,000.00

Costos en el punto de venta:  

Comisionistas $ 50,000.00
Otros $ 10,000.00
Costos totales hasta el punto de venta $ 60,000.00
 
Valor razonable - costos hasta el punto de venta $ 2,120,000.00
 Registro

Fecha Código Detalle Debe Haber

10203ACTIVOS BIOLOGICOS 2.120.000,00 USD  

1020101TERRENOS 100.000,00 USD  

510402DETERIORO O PÉRDIDAS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS 180.000,00 USD  

jul-05 10101EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO   2.400.000,00 USD

 Determine la medición inicial y registre la operación

Se adquirió una plantación de maíz a precio de mercado en $ 200.000,00 incluido

$50.000,00 del terreno. Con los siguientes datos determinar: El valor razonable menos los

costos hasta el punto de venta; $20.000,00 por la cosecha; $10.000,00 por acopiar;

$5.000,00 para los comisionistas y $5.000,00 en otros gastos.

 Caso de medición inicial

El 15 de septiembre se adquirió una plantación de 50 hectáreas de tomate a precio de mercado

en $160 000,00 que incluye $ 30 000,00 del terreno. Determine el valor razonable menos los

costos de disposición estimados hasta el punto de venta.

se estiman costos de cosecha y recolección de 15000,00, costos de envasado por 10000.00,
costos de embalaje por 5000.00. Adicionalmente se esperan costos por comisiones de 8000,00 y
otros costos asociados a la comercialización mayorista de 1500.00.

Registre la compra.
Determinación Valor razonable menos Costos de venta

Detalle Valor
Precio total cultivo de tomate $ 160 000,00
Menos Costo del terreno $30 000.00
Precio activo biológico $ 130 000.00
Costos de procesamiento:  
Cosecha $ 15 000.00
Envasado $ 10 000.00
Embalaje $ 5 000.00
$ 30 000.00
Costos totales de procesamiento
Valor razonable activo biológico $ 100 000.00

Costos en el punto de venta:  

Comisionistas $ 8 000.00
Otros $ 1 500.00
Costos totales hasta el punto de venta $ 9 500.00
 
Valor razonable - costos hasta el punto de venta $ 90 500.00
 Registro

Fecha Código Detalle Debe Haber

10203ACTIVOS BIOLOGICOS 90 500,00 USD  

1020101TERRENOS 30 000,00 USD  

510402DETERIORO O PÉRDIDAS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS 39 500,00 USD  

Sep-15 10101EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO   USD 160 000,00

 Medición posterior y registre la operación

El 22 de diciembre se desea actualizar el valor razonable menos costos de ventas de la plantación de

tomate para el cierre del ejercicio 2019. La plantación la constituyen 50 hectáreas a las cuales se les
ha aplicado riego durante los últimos meses, poda y eliminación de plantas infectadas.
Se estimada un rendimiento actual de 200 quintales de tomate por hectárea. El precio mayorista de
mercado del tomate es actualmente de 18 dólares el quintal.
En este momento se estiman costos de cosecha y recolección de 15000,00, costos de envasado por
10000.00, costos de embalaje por 5000.00. Adicionalmente se esperan costos por comisiones de
8000,00 y otros costos asociados a la comercialización mayorista de 1500.00.

a) Se pide:
Realice la valoración posterior del activo biológico y registre la operación.
 Detalle Valor
Hectáreas totales del cultivo 50 Hectáreas
Productividad / hectárea 200 quintales
Precio por quintal 18,00 USD
Precio total plantación 180.000,00 USD
   
Costos de procesamiento:  
Cosecha 15.000,00 USD
Envasado 10.000,00 USD
Embalaje 5.000,00 USD
Costos totales de procesamiento 30.000,00 USD
   
Valor razonable activo biológico 150.000,00 USD
   
Costos en el punto de venta:  
Comisionistas 8.000,00 USD
Otros 1.500,00 USD
Costos totales hasta el punto de venta 9.500,00 USD
   
   
Valor razonable - costos hasta el punto de venta 140.500,00 USD
   
 Registro

Fecha Código Detalle Debe Haber

10203 ACTIVOS BIOLOGICOS $ 50 000,00  

$ 50 000,00
Dic-22 4108 GANANCIA POR MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
 Determine la medición posterior y registre la operación

El 2 de diciembre se desea actualizar el valor razonable menos costos de ventas de una plantación de
papa para el cierre del ejercicio 2019, cuyo valor en libros es de 92 000,00. La plantación la
constituyen 60 hectáreas a las cuales se les ha aplicado riego y en áreas determinadas y el uso
regulado de pesticidas.
Se estimada un rendimiento actual de 100 quintales de papa por hectárea. El precio mayorista de
mercado de la papa es actualmente de 25 dólares el quintal.
En este momento se estiman costos de cosecha y recolección de 18000,00, costos de envasado por
13000.00, costos de embalaje por 5000.00. Adicionalmente se esperan costos por comisiones de
6000,00 y otros costos asociados a la comercialización mayorista de 2500.00.
a) Se pide:
Realice la valoración posterior del activo biológico y registre la operación.
 Productos agrícolas

El 20 de julio ya culminada la cosecha de arroz es necesario determinar el valor del

producto agrícola. Se estima que valor de mercado es $ 50.000,00, menos los costos

estimados hasta el punto de venta; $ 2.000,00 costo de carga; $ 5.000,00 costo de

transporte y $ 500,00 por otros gastos. Menos los costos estimados en el punto de venta:

$2.500,00 comisiones y $ 1.000,00 otros costos.

El costo real del activo agrícola es de $ 35.000,00, por los costos reales incurridos durante

la cosecha y recolección.
 Registro de inventario terminado a costo real

Fecha Código Detalle Debe Haber

INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y MERCADERIA EN ALMACÉN -

1010305 PRODUCIDO POR LA COMPAÑÍA $ 35 000,00  

$ 35 000,00
jul-20 1010302 INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO
 Detalle Valor
Valor del mercado del activo agrícola $ 50,000.00

   
Costo estimados hasta el punto de venta:
Costo de carga $ 2000,00
Costo de transporte $ 5000,00
otros costos $ 500,00
Total Costo estimados hasta el punto de venta: 7500,00
   

   
Costos en el punto de venta:  
Comisionistas $ 2500,00
Otros $ 1000,00
Costos totales hasta el punto de venta $ 3500,00
   
   
Valor asignable al producto agrícola $ 39000,00
   
 Registro de ganancia por revalaución de producto
agrícola a valor razonable – Costos de venta

Fecha Código Detalle Debe Haber

INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y MERCADERIA EN ALMACÉN -

1010305 PRODUCIDO POR LA COMPAÑÍA $ 4000,00  

jul-20 4108 GANANCIA POR MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS BIOLÓGICOS $ 4000,00
 Productos agrícolas

El 20 de julio ya culminada la cosecha de maíz es necesario determinar el valor del

producto agrícola. Se estima que valor de mercado es $ 75.000,00, menos los costos

estimados hasta el punto de venta; $ 5.000,00 costo de carga; $ 7.000,00 costo de

transporte y $ 1000,00 por otros gastos. Menos los costos estimados en el punto de

venta: $3.500,00 comisiones y $ 2.000,00 otros costos.

El costo real del activo agrícola es de $ 55.000,00, por los costos reales incurridos durante

la cosecha y recolección.
Valoración de ganado x edad y peso
El 31 diciembre 2018 se mantenían en libros Activos biológicos por 24 000.00
contabilizados a valor razonable- Costos de ventas. Se determinaba este valor
para el ganado según su edad. La valoración fue de la siguiente manera:

Inventario Activo Biológico cierre 2018

Valor por
Detalle Activos unidad Cantidad Valor
ganado de 1 año 200 50 10000,00
ganado de 2 año 250 20 5000,00
ganado de 3 año 300 30 9000,00
ganado de 4 año 350 0,00
Realice la revaluación del activo biológico al cierre del 2019 teniendo en cuenta
el inventario del pasado año y asumiendo que no se realizaron sacrificios de
ganado. Registre la reevaluación al cierre diciembre 2019.

Inventario Activo Biológico cierre 2018

Valor por
Detalle Activos unidad Cantidad Valor
ganado de 1 año 200
ganado de 2 año 250 50 12500,00
ganado de 3 año 300 20 6000,00
ganado de 4 año 350 30 10500,00
 Registro

Fecha Código Detalle Debe Haber

10203 ACTIVOS BIOLOGICOS $ 5 000,00  

$ 5 000,00
Dic-22 4108 GANANCIA POR MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
 Realice la revaluación del Activo Biológico para el cierre de 2019.

Realice la revaluación del activo biológico al cierre del 2019 teniendo en cuenta
el inventario del pasado año y asumiendo que no se realizaron sacrificios de
ganado. Registre la reevaluación al cierre diciembre 2019.

Inventario Activo Biológico cierre 2018

Valor Razonable-
Animales Costo de Venta Cantidad
ganado de 1 año 200 245
ganado de 2 año 250 625
ganado de 3 año 300 457
ganado de 4 año 350
 Productos agrícolas

El 20 de diciembre se realiza el sacrificio de cerdos y se obtienen 15 000 kg de carne, se

necesita determinar el valor del producto agrícola. Se estima que valor de mercado es de

85 centavos el kg, menos los costos estimados hasta el punto de venta; $ 800,00 costo de

carga; $ 550,00 costo de transporte y $ 100,00 por otros gastos. Menos los costos

estimados en el punto de venta: $ 800,00 comisiones y $ 400,00 otros costos.

El costo real del activo agrícola es de $ 13.100,00, por los costos reales incurridos durante

la cosecha y recolección.
Medición al Costo
Una empresa se dedica a la crianza de ganado y no tiene información confiable para su
medición a valor razonable menos costos de disposición. El 5 de enero realiza la
compra al contado de 500 vacas lecheras por un valor de 200 000,00. Se estima que las
vacas tendrán una vida útil de productividad de 8 años. Al final de su vida útil cada vaca
podría venderse por 300 dólares.

Registre la compra y la depreciación correspondiente al 20 de diciembre.

 Detalle Total Unitario
Año Depreciación Anual Depreciación acumulada
Valor en libros 200000,00 400,00
Valor residual 150000,00 300,00
1
Valor depreciable 50000,00 100,00
2 Depreciación anual
3
lote 6250,00 12,50

4
Tasa
5
Vida Útil 8 Años
6

Depreciación
Depreciación == Valor
Valor de
de Costo
Costo –– Valor
Valor residual
residual
Vida
Vida Útil
Útil
Fecha Código Detalle Debe Haber

10203ACTIVOS BIOLOGICOS  

1020302 ANIMALES VIVOS EN PRODUCCIÓN 200 000,00 USD  

200 000,00 USD
mar-02 10101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO    

Fecha Código Detalle Debe Haber

520221 DEPRECIACIONES  
52012202
OTROS ACTIVOS 6250,00 USD  

dic-20 1020305DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS BIOLÓGICOS   6250,00 USD  

Una empresa se dedica a la ganadería y no tiene información confiable para su
medición a valor razonable menos costos de disposición. El 5 de enero realiza la
compra al contado de 400 vacas lecheras a 370,00 cada una, con un terrero por un
valor de 15000,00. Se estima que las vacas tendrán una vida útil de productividad de 8
años. Al final de su vida útil cada vaca podría venderse por 250 dólares.

Registre la compra del lote y la depreciación correspondiente al 20 de diciembre.

Una empresa agrícola no tiene información confiable para su medición a valor
razonable menos costos de disposición de sus activos biológicos. El 5 de enero se
adquirió una plantación de 50 hectáreas de maíz a precio de mercado en $160 000,00
que incluye $ 30 000,00 del terreno. Se espera que la plantación tenga una vida útil de 8
meses y su valor residual sea de 40 000.00.

Registre la compra y la depreciación correspondiente.

Realice tabla de depreciación.
Una empresa avícola no tiene información confiable para su medición a valor razonable
menos costos de disposición de sus activos biológicos. La empresa mantiene 600
gallinas ponedoras que se espera se mantengan en producción durante 10 meses. El
costo de cada gallina es de 4 dólares y se espera pueda venderse al final de su vida útil
por 2.50 de forma mayorista.

Registre la compra y la depreciación correspondiente.

Realice tabla de depreciación.
Revelación
Revelaciones Generales

La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo

corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos
agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos los costos de
venta de los activos biológicos.

La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.

La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos
biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación incluirá:

(a) la ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta;
(b) los incrementos debidos a compras;
(c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como mantenidos
para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5;
(d) los decrementos debidos a la cosecha o recolección;
(e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
(f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a una
moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un
negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y
(g) otros cambios.
Información a revelar sobre activos biológicos cuyo valor razonable no puede ser
medido con fiabilidad

Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biológicos a su costo menos la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas debe revelar
en relación con tales activos biológicos:

(a) una descripción de los activos biológicos;

(b) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor
razonable;
(c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se
encuentre el valor razonable;
(d) el método de depreciación utilizado;
(e) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y
(f) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo.