Diplomado Pcge Primera y Segunda Sesión

DIPLOMADO PLAN CONTABLE
GENERAL EMPRESARIAL
CPC Ana Pacherres Racuay
Contadora Pública Colegiada por la Universidad San Martin de Porres y con estudios de Post Grado en Tributación
por la Universidad de Lima. Con más de 25 años de experiencia profesional en temas contables y su incidencia
tributaria.
• Expositora durante más de 20 años en eventos organizados por el grupo Caballero Bustamante
• Conferencista sobre temas tributarios y contables en eventos nacionales e internacionales organizados por Universidades,
Colegios Profesionales y otras instituciones.
• Asesora contable – tributaria
• Autora de artículos y libros especializados en temas contables y tributarios.
• Ex Directora del Informativo Caballero Bustamante.
Teléfono 976798010
Correo electrónico: anaysa25@hotmail.com

APROBACIÓN DEL PCGE
El PCGE ha sido aprobado por la Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad 002- 2019-EF/94 (24.05.2019), de aplicación obligatoria a partir del
01.01.2020
SUJETOS OBLIGADOS A EMPLEAR EL PCGE

El PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir para actividades que
persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico. No
obstante, el PCGE también puede ser adaptado a otras entidades, con cambios
reducidos.
Salvedad:
La SBS establece normas y procedimientos específicos del registro contable de
sus entidades supervisadas.
NORMATIVA CONTABLE Y DINÁMICA DE CUENTAS
DISPOSICIONES GENERALES DEL PCGE
Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2019, observar lo que

establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación
de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la
jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
La contabilidad de las empresas se debe encontrar

suficientemente detallada para reconocer las
transacciones.
DISPOSICIONES
GENERALES
Las operaciones se deben registrar en las cuentas

que corresponden a su naturaleza.
HECHOS CONTABLES
Las transacciones, actos o actividades realizadas por la empresa que

afecten el patrimonio de una entidad o empresa califican como
hechos contables, los cuales deben ser recopilados y transformados en
términos monetarios a efectos de su acumulación, iniciándose con ello el
Proceso Contable.
 Constituyen los insumos del sistema de información contable.
Ejemplos: Compras, Ventas, Cobros, Pagos, Financiamiento, transacciones
conjuntas que involucran ventas de bienes y prestación de servicios,
operaciones internacionales, operaciones de forward o futuros.
a ser reconocidos, un activo y un ingreso.
EXIGENCIA LEGAL PERUANA
ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artículo 223º de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones
legales sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Responsabilidad recae en la Gerencia

PRINCIPIOS CONTABLES
NORMAS DE CONTABILIDAD
(NIIFs, NICs e Interpretaciones)
COMPRENDEN
NORMAS SUPLETORIAS
(USGAAP)
Base Legal: Art. 223º LGSy Resolución Nº 013-98-EF/93.01

MARCO CONCEPTUAL
El Marco Conceptual para la preparación de Información Financiera emitido
por el IASB, es una base fundamental para el desarrollo de normas
contables que estén sustentadas en principios y sean coherentes entre sí. El
Marco Conceptual, por tanto, se constituye en una guía de ayuda para el
IASB en el desarrollo de futuras NIIF (soporte técnico), para los elaboradores
de información financiera, auditores y usuarios entre otros.
El 29 de marzo 2018 el IASB aprobó la nueva versión del Marco Conceptual

para la Información Financiera emitido en 2018 - Marco Conceptual 2018 - y
que reemplaza a la versión anterior emitida en el año 2010. Las empresas
deberán utilizar el nuevo marco a partir del 01 de enero 2020 pudiendo
aplicarse en forma anticipada.
Ha sido oficializado para su aplicación en el Perú por la Resolución del

Consejo Normativo de Contabilidad N° 002-2018-EF/30.
NO ES UNA NIIF
ALCANCE DEL MARCO
CONCEPTUAL
El objetivo de la información
CAPÍTULO 1
financiera de propósito general
Característicascualitativas de la
CAPÍTULO 2 información financiera útil
Estados Financieros y la entidad

CAPÍTULO 3 que informa
MARCO
Los elementos de los Estados
CONCEPTUAL CAPÍTULO 4 Financieros
2018
CAPÍTULO 5 Reconocimiento y Baja en cuentas
CAPÍTULO 6 Medición
CAPÍTULO 7 Presentación y revelación
CAPÍTULO 8 Conceptos de Capital y

mantenimiento de capital
OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL
El objetivo de la información financiera con propósito general es

proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que
sea útil (acerca de los recursos de la entidad, los derechos de los
acreedores y los cambios en esos recursos y derechos) a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
DEVENGO
Desempeño financiero reflejado por la contabilidad de acumulación
La contabilidad de acumulación representa los efectos de las transacciones y

otros eventos y circunstancias de los recursos económicos y las reclamaciones
de la entidad que informa en los periodos en que se producen esos efectos,
incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente.
Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y
reclamaciones de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo
proporciona una mejor base para evaluar el desempeño pasado y futuro de la
entidad que la información únicamente sobre cobros y pagos durante ese
período.
Marco Conceptual para la Información Financiera
PCGE - Anexo I - TÉRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADOS

Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad.
CARATERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA UTIL
FUNDAMENTALES
RELEVANCIA REPRESENTACIÓN FIEL
No ayuda a los usuarios a tomar decisiones adecuadas:

- Representación fiel de transacción irrelevante.
- Representación no fidedigna de transacción relevante.
DE MEJORA
COMPARABILIDAD VERIFICALIDAD OPORTUNIDAD COMPRENSIBIDAD
RESTRICCIÓN
Costo - Beneficio
CARACTERISTICAS CUALITITATIVAS
FUNDAMENTALES
RELEVANCIA
RELEVANCIA
Materialidad
o importancia
Capacidad de influir en las relativa
decisiones
de los usuarios
Información financiera debe poseer:

- Valor predictivo
- Valor confirmatorio
CARACTERISTICAS CUALITITATIVAS
FUNDAMENTALES
EJEMPLO: Información financiera de ingresos de actividades ordinarias del

ejercicio corriente
- Valor Predictivo: Puede utilizarse como base para predecir ingresos en

ejercicios futuros.
- Valor confirmatorio: Se puede comparar con predicciones realizadas en

ejercicios anteriores, respecto de los ingresos del ejercicio corriente.
- El resultado de las comparaciones ayuda a un usuario a corregir y mejorar

los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores.
Nota: En función al ejemplo propuesto por el Marco Conceptual.

ESTADOS FINANCIEROS
Activo
INFORMACIÓN Pasivo
Ayuda a los QUE
usuarios a SUMINISTRAN Patrimonio
predecir flujos
futuros de
efectivo así Ingresos y gastos
como su
distribución Aportaciones y
temporal y su distribuciones a los
grado de propietarios
certidumbre NOTAS
Flujos de efectivo
ESTADOS FINANCIEROS
Presentación 1. Conforme definiciones y criterios de

razonable de reconocimiento del Marco Conceptual
los efectos
de las 2. Aplicación de las NIIF acompañada de
transacciones Información necesaria
Declarar en forma
Párrafos 15 y 16 NIC 1
explícita y sin reservas
Otros requisitos para la presentación razonable

1. Seleccionar y aplicar Políticas Contables según la NIC 8.
2. Presentar información, incluida las Políticas, de manera que sea:
Relevante,
fiable, Comparable y Comprensible.
3. Suministrar Información adicional.
Párrafo 17 NIC 1
POLITICAS CONTABLES
De acuerdo con la NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores, se define a las Políticas Contables de la forma siguiente:
“ Son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos
adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados
financieros”.
Los Estados Financieros contengan

información relevante y fiable
Acerca de:
Las Políticas
Contables
pretenden que:
OTRAS
TRANSACCIONES EVENTOS
CONDICIONES
CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES
SITUACIONES QUE GENERAN CAMBIOS EN

LAS POLITICAS CONTABLES
Aplicación inicial de una

NIIF
Cambios en las
políticas
contables
Si implica que los estados
financieros suministren
información mas fiable y
relevante
CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES
APLICACIÓN Cambios en las Seaplica a partir de la fecha en

PROSPECTIVA políticas contables que se cambia la política
APLICACIÓN Cambios en las Seconsidera como si se hubiera

RETROACTIVA políticas contables aplicado siempre esa política
Excepción:
Salvo cuando sea impracticable
POLITICAS CONTABLES
Introducción del PCGE
“(…) Las políticas contables, que deben encontrarse alineadas con las NIIF,
son seleccionadas y aplicadas por una empresa para el registro de sus
operaciones y la preparación de sus estados financieros. Ambos, controles
y políticas contables, deben ser identificados de acuerdo a las transacciones que
realizan las empresas y a las características que le son propias”.
ESTIMACIONES CONTABLES: NIC 8
EJEMPLOS
Incobrabilidad de los clientes.
Obsolescencia de los inventarios.
Estimaciones más El valor razonable de activos o pasivos

frecuentes financieros.
Vida útil o patrón esperado de consumo

de activos fijos.
Cambios en las Se aplica para el

APLICACIÓN
Estimaciones periodo corriente y
PROSPECTIVA
Contables futuros
ERRORES CONTABLES – NIC 8
Omisiones e inexactitudes en los Estados
Financieros, resultantes de:
* No aplicar la información
* Noutilizar informaciónque pudo haberse
conseguido
Definición
* Errores aritméticos
* Errores de aplicación de políticas
* Mala interpretación de los hechos
* Fraude
ERRORES CONTABLES – NIC 8
ELEMENTOS DE LOS EEFF
Capítulo 4 del Marco Conceptual 2018
Elemento Definición (1)

1. Activo Recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados.
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar beneficios
económicos.
2. Pasivo Una obligación presente de la entidad, de transferir recursos económicos, surgida de
eventos pasados
3. Ingresos Son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan en
aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los
tenedores de derechos sobre el patrimonio.
4. Gastos Disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones a los
tenedores de derechos sobre ese patrimonio.
(1) Transcribimos
a continuación la definición efectuada por el Marco Conceptual 2018,
considerando la traducción efectuada en el PCGE modificado 2019.
¿Los efectos de la transacción
realizada cumplen con la No se efectúa Reconocimiento
definición de algún o algunos
elementos?
Debe apreciarse en
SI
forma conjunta con el
criterio del Devengo
¿Dichos efectos satisfacen las
N
condiciones para su O No se efectúa Reconocimiento
reconocimiento,
relevancia y representación fiel ?
SI
Se efectúa su registro contable

utilizando las cuentas del PCGE.
RECONOCIMIENTO
Compilación en los libros y
Proceso contable registros contables.
Efectuar una descripción de la

Incorporación en los Estados partida.
Financieros como elementos IMPLICA
(partidas o rubros). Asignarle una cantidad
monetaria
Estado de Situación Estado de

Financiera Resultados
CASO PRÁCTICO Nº 01
ADQUISICIÓN DE BIENES IMPORTADOS
Modalidad de adquisición: Valor FOB

Fecha de emisión del Comprobante (Invoice): 05.08.2019
Fecha de embarque: 15.08.2019
Fecha de llegada a Puerto de destino: 15.09.2019
¿Cuándo se deben registrar como Activo los bienes adquiridos?

ADQUISICIÓN DE BIENES IMPORTADOS
Bajo la modalidad FOB, la empresa adquirente soporta los riesgos de

pérdida o daño una vez que sobrepasan la Borda del Buque en el puerto de
embarque.
CONCLUSIÓN: Se debe reconocer el activo el día 15.08.2019 (como

Existencias por Recibir).
En el traslado de unos equipos de cómputo por la empresa compradora (existencias)
estos fueron dañados por lo que se tuvo que pagar gastos de reparación que ascienden a
S/ 2,300 mas IGV.
La empresa realizó el siguiente registro contable:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
60 COMPRAS 2,430.00
609 Costos vinculados con las compras
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 437.40
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
CUENTAS TERCEROS POR PAGAR
42 2,867.40
COMERCIALES
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421
pagar
x/x Por el servicio de reparación de equipos.
NIC 2: Existencias Párrafo 15
OTROS COSTOS DE ADQUISICIÓN
En el cálculo del costo de las existencias, se incluirán otros costos, siempre que se
hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actual.
Necesarios e inevitables
Tratamiento contable bajo NIIF
REGISTRO CONTABLE
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
63 2,430.00
POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados por terceros
401 Gobierno Nacional
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 2,867.40
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
x/x Por el servicio de reparación de equipos
Una empresa adquirió en el mes de julio un predio en el cual se encontraba una
edificación antigua de dos pisos por un importe de S/ 230,000. En ese mismo mes se
realizó la demolición de la edificación a efectos de construir sus nuevas oficinas
administrativas.
REGISTRO CONTABLE

33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 230,000.00
331 Terrenos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 230,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

Xx/07 Por la adquisición de un predio con antigua
edificación.
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Párrafos 16 y 17
Cuando se ha comprado un terreno con una edificación antigua, con el propósito de construir
un nuevo edificio, los desembolsos efectuados hasta las excavaciones se consideran parte
del costo del terreno. Así la demolición de edificación antigua, limpieza, nivelación y
relleno se consideran como costos del terreno, porque son necesarios para ponerlo
en condiciones para el fin propuesto.
De acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 16 y la doctrina contable, cuando se adquiere una

propiedad con una edificación antigua que es demolida, el costo total debe considerarse
como costo del terreno incluyendo los gastos de demolición – RTF N° 06281-1-2005.
Para fines tributarios:

De acuerdo al numeral 2, inciso b) art. 11 Rgto LIR, los gastos de demolición forman parte
del costo computable.
Importante: Los desembolsos por actividades de demolición no necesariamente se deben

incluir en el costo computable del bien – Informe N° 093-2013-SUNAT de 22-5-13
CASO PRÁCTICO
Enunciado
Un restaurante reconstruye una vieja casona donde funcionaba como

almacén de alimentos, convirtiéndola en una combinación de cuarto
frigorífico, cocina y salones comedores.
El valor en libros de la antigua casa es de S/ 225,000, neto de una
depreciación acumulada de S/ 130,000.
Se consulta el tratamiento contable y tributario a otorgar respeto a la
antigua edificación.
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en

cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
68 La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo

se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (…). Las
ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
CASO PRÁCTICO
REGISTRO CONTABLE
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 225,000
Costo neto de enajenación de activos
655
inmovilizados y operaciones discontinuadas (*)
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 130,000
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada – Costo
39521 Edificaciones
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 355,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones
X/x Por el retiro de la casona antigua
(*) Cabe señalar que no obstante no corresponda propiamente a la baja por enajenación, esta subcuenta también
comprendería otros supuestos de baja considerando que en el detalle de la subcuenta se incluye también a los bienes
siniestrados.
EDIFICACIÓN DEMOLIDA
Carta Nº 084-2011-SUNAT/200000
"Al respecto, cabe indicar que en el mencionado informe (corresponde al Informe Nº
026- 2010-SUNAT/2B0000) se ha concluido que, para fines del Impuesto a la Renta,
el valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a la edificación
demolida debe deducirse para la determinación de la renta neta en el ejercicio en
que se concluya la demolición.
Dicha conclusión se sustenta en el análisis contable efectuado en el citado
documento, según el cual, en aplicación del literal b) del párrafo 67 de la NIC 16,
corresponde dar de baja en libros el valor pendiente de depreciación de la edificación
demolida, toda vez que esta no proporcionará beneficios económicos futuros.
Asimismo, conforme a dicho análisis, la pérdida o ganancia derivada de la baja
deberá ser incluida en el resultado del período cuando la partida sea dada de baja,
tal como se desprende del párrafo 68 de la citada NIC.
Como puede apreciarse, el análisis efectuado en el Informe N.° 026-2010-
SUNAT/2B0000 también resulta aplicable cuando la edificación es demolida
parcialmente, por lo cual, en este supuesto, corresponderá que el valor en libros
relativo a la parte demolida se deduzca de la renta neta para la determinación del
Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se concluya la demolición parcial".
CASO PRÁCTICO
ENAJENACIÓN DE ACTIVOS
Enunciado
Una empresa realiza la venta de una maquinaria, cuyo valor en libros es de
S/ 51,300 neto de una depreciación de S/ 31,240. Se sabe que el valor de
transferencia de la maquinaria es de S/ 60,000.
Tratamiento Contable
NIC 16: Propiedades, planta y equipo

69 La disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a
cabo de diversas maneras (por ejemplo, mediante la venta, realizando sobre la
misma un contrato de arrendamiento financiero o por donación). La fecha de
disposición de una partida de propiedades, planta y equipo es la fecha en que
el receptor obtiene el control de esa partida de acuerdo con los requerimientos
para determinar cuándo se satisface en la NIIF 15 una obligación de desempeño.
71 La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo se determinará como la diferencia entre el importe
neto que, en su caso, se obtenga por la disposición, y el importe en libros del
elemento.
REGISTRO CONTABLE
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 51,300.00
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
655
operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65514 Propiedad, planta y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 31,240.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo

3952 Depreciación acumulada - Costo
39524 Maquinarias y equipos de explotación
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 82,540.00
333 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo
X/X Por la baja de los activos
REGISTRO CONTABLE
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 70,800.00
165 Venta de activo inmovilizado
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

40 10.800.00
AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 60,000.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
X/X Por la transferencia de la maquinaria
ENAJENACIÓN DE ACTIVOS
PARA FINES TRIBUTARIOS
El numeral 3 del artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que cuando se vendan bienes del activo fijo respecto de los cuales
se realicen transacciones frecuentes en el mercado el valor al cual se
vendan dichos bienes será el valor de mercado. En su defecto, el valor de
mercado será el de tasación.
Para efectos del IGV se trata de una operación gravada con dicho
impuesto y por la cual también existe la obligación de emitir comprobante
de pago.
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV
Reintegro del Crédito Fiscal
Venta de bienes (depreciables) conformante del activo
Deberá realizarse a valor de mercado
Aplicación del Reintegro No se aplica Reintegro

del Crédito Fiscal del Crédito Fiscal
Después de los
Antes de los 2 Antes de los 2
2 años de haber
años de estar en años de estar en
entrado en
funcionamiento funcionamiento,
funcionamiento
a un igual o
mayor valor al de
Sededuce del crédito adquisición.
A un menor
fiscal en el mes que
valor al de
opere la venta del
adquisición
activo.
MEDICIÓN INICIAL
PCGE – CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las inversiones mantenidas para negociación y otras inversiones
financieras, y las transacciones relacionadas con compromisos de compra,
se reconocen inicialmente al valor razonable generalmente igual al
costo de adquisición.
CASO PRÁCTICO
Datos:
- Operación de compra: 2,500 acciones (instrumento de patrimonio)
- Valor razonable S/ 4.50 cada acción
- Se paga comisión al agente de bolsa por la suma de S/ 850.00
- Al cierre del ejercicio el valor razonable por acción corresponde a S/ 7.00.
Categoría de Activo Financiero
En la operación planteada, según el análisis efectuado y acorde a la NIIF 9, se
determina que se le clasifique como “Otras Inversiones Financieras” dado que
se tiene únicamente con la finalidad de su venta. Además se determina que se
mida a Valor Razonable con cambios en resultados.
Valor Razonable = 2,500 acciones x S/ 4.50

Valor Razonable = 11,250
Costos de transacción
Se reconocen en resultados a medida que se devengan
CASO PRÁCTICO
REGISTRO CONTABLE
11 INVERSIONES FINANCIERAS 11,250.00
112 Otras inversiones financieras
11212 Valor razonable
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 11,250.00
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas Corrientes operativas
04/07 Por la compra de acciones de la compañía
XYZ
CASO PRÁCTICO
REGISTRO CONTABLE
11 INVERSIONES FINANCIERAS 6,250.00 (*)
11212 Valor razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,250.00
Ganancia por medición de activos y pasivos
777
financieros al valor razonable
7772 Otras inversiones
31/12 Por la medición a Valor Razonable
(*) 2,500 acciones x S/ 7.00 = 17,500

17,500 - 11,250 = 6,250
PCGE – DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS
Cuenta 36: Desvalorización y subcuenta 688: Deterioro del valor de los
activos.
Variación del Valor de:
Propiedades Activos por derechos Propiedad, planta y Activo Biológico

de inversión de uso equipo y Activos en producción
intangibles
APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL PERÚ
NIIF para PYMES Resolución CNC N°045-2010-
EF/94 (30.11.2010)
Entidades supervisadas por SMV

SUPUESTOS NIIF vigentes a nivel internacional
Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF/94.01.1
(19.10.2010)
Las demás entidades NIIF oficializadas por el CNC
Las PYMES podrán optar por aplicar las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF completas). En dicho supuesto, no podrán aplicar posteriormente la
NIIF para las PYMES.
OBJETIVO DE LAS NIIF
Uniformizar los principios contables que aplican las instituciones, entes y
empresas a nivel internacional para preparar la Información Financiera.
Tratamiento único para situaciones similares
ASPECTOS QUE REGULAN LAS NIIF
RECONOCIMIENTO De hechos económicos

MEDICIÓN (VALORACIÓN) reflejados en Estados
Financieros de
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN propósito general
NIIF VIGENTES
Exposición y/o Revelación
NIIF Nombre
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por acción
NIC 34 Información financiera intermedia
NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
NIIF 8 Segmentos de operación
NIIF 10 Estados financieros consolidados
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
De aplicación general
NIIF Nombre
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por préstamos
Valuación NIIF VIGENTES
NIIF Nombre
NIC 2 Inventarios
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 16 Propiedades, planta y equipo
NIC 19 Beneficios a los empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre
Ayudas
Gubernamentales
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimientos y medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
NIIF 16 Arrendamientos
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
VIGENTES
Interpretaciones
CINIIF Nombre NIIF Relacionada

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, NIC 16, NIC 23, NIC 37
Restauración y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e NIC 32, NIIF 9
Instrumentos Similares
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del NIC 27, NIC 28, NIIF
servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental 10, NIIF 11, NIC 37,
CINIIF 6 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del NIC 37
servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC NIC 29
29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor NIC 34
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios NIC 16, NIC 20, NIC
23,
NIC 37, NIC 38, NIIF 9
CINIIF 14 NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios NIC 19
Definidos,
Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y
su Interacción
NIIF VIGENTES
Interpretaciones
CINIIF Nombre NIIF Relacionada
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el NIIF 9, NIC 8 y NIC 21
Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al NIIF 3, NIIF 5, NIIF 7, NIIF
Efectivo 10, NIIF 13, NIC 1 y NIC
10
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de NIIF 9, NIIF 13
Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a NIC 16
Cielo Abierto
CINIIF 21 Gravámenes NIC 12, NIC 37
CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones NIC 21
Anticipadas
CINIIF 23 La incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las NIC 12
Ganancias
NIIF VIGENTES
Interpretaciones
SIC Nombre NIC
Relacionada
SIC-7 Introducción del Euro 21
SIC-10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con 20
Actividades de Operación
SIC-25 Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situación Fiscal de la 12
Entidad o de sus Accionistas
SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar 1
SIC-32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web 38

NIIF PARA PYMES
Excluidos del Ámbito de Aplicación
Las supervisadas y
controladas por la SMV
Las que obtengan

EMPRESAS
Ingresos Anuales
EXCLUIDAS DE LA por Venta de
Bienes y/o ≥ 3000 UIT Al Cierre del Ejercicio
NIIF PARA LAS Anterior
PYMES EN EL PERÚ Servicios O Tengan
Activos Totales Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) de referencia es la
vigente de 1 de Enero de
cada Ejercicio
Las Supervisadas y
controladas por la SBS, así
como Cooperativas de Ahorro
y Crédito no autorizadas a
operar con recursos del
público sujetas a normas
emitidas por dicho órgano
Dichas condiciones no son concurrentes.

El artículo 4° de la Resolución dispone que las empresas que apliquen la NIIF para las PYMES,
perderán en forma definitiva dicha calificación y por ende deberán aplicar las NIIF completas, si a la
fecha de cierre de dos ejercicios consecutivos incurren en los supuestos antes referidos.
NIIF PARA PYMES
NIIF COMPLETAS
Prólogo
1 Pequeñas y MedianasEntidades
Marco Conceptual del IASB
2Conceptos y Principios Fundamentales NIIF 13
3Presentación de Estados Financieros
4 Estado de Situación Financiera
5 Estado del Resultado integral y Estado de
Resultados NIC 1 Presentación de Estados Financieros
6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado
del Resultado Integral y GananciasAcumuladas
8 Notas a los Estados Financieros
NIC 32 Instrumentos Financieros:
22 Pasivos yPatrimonio
Presentación
7 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo

9 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 27, NIIF 10, NIIF 12
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores NIC 8
NIIF PARA PYMES
NIIF COMPLETAS
11 y 12 Instrumentos Financieros básicos y otros NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

temas relacionados con los Instrumentos NIC 39
Financieros NIIF 7
13 Inventarios NIC 2 Inventarios
14Inversiones en Asociadas NIC 28 Inversiones en Asociadas, NIIF 12

15Inversiones en Negocios Conjuntos NIIF 11, NIIF 12
16 Propiedades deInversión NIC 40 Propiedades de Inversión NIC
17Propiedades, Planta yEquipo 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC
18Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía 38 Activos Intangibles
19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía NIIF 3 Combinaciones de Negocios
20 Arrendamientos NIIF 16 Arrendamientos
21 Provisiones y Contingencias NIC 37
NIC 36 Deterioro del Valor de los activos

27 Deterioro del Valor de los Activos
NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias
23 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de contratos con clientes
NIIF PARA PYMES
NIIF COMPLETAS
24Subvenciones delGobierno NIC 20

25Costos por Préstamos NIC 23 Costos por Préstamos
26Pagos Basados en Acciones NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
28 Beneficios a los Empleados NIC 19 Beneficios a los Empleados
29 Impuesto a las Ganancias NIC 12 Impuesto a las Ganancias
30 Conversión de la Moneda Extranjera NIC 21
31 Hiperinflación NIC 29 Información Financiera en Economía
32Hechos Ocurridos después del Periodo sobre Hiperinflacionarias
el que se Informa NIC 10 Hechos Ocurridos después del
33Información a Revelar sobre Partes Periodo sobre el que se Informa
Relacionadas NIC 24
NIC 41 Agricultura
34 Actividades Especiales
NIIF 6
35 Transición a las NIIF para las PYMES NIIF 1

NIIF COMPLETAS QUE NO SE HAN INCLUIDO COMO
SECCIONES EN LA NIIF PYMES
NIC 26 Contabilización e Información
Las PYMES no la aplican.
FinancieraSobre Planes de Beneficio por
Retiro
Las PYMES en el país no cotizan sus
NIC 33 Ganancias por Acción
acciones en el mercado de capitales.
Las PYMES no emiten información

NIC 34 Informe Financiera Intermedia
financiera intermedia
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos No se requiere a las PYMES la

para la Venta y Operaciones aplicación de dicha regulación.
Discontinuadas
El alcance de esta norma alcanza a las
entidades cuyos instrumentos de deuda o de
NIIF 8 Segmentos de Operación patrimonio negocien en la bolsa, actividad
que no es común en la PYMES.
Dado que una aseguradora, tiene la

NIIF 17 Contratos de Seguro obligación pública de rendir cuentas está
excluida de la definición de PYMES.
REGISTRO CONTABLE
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD (D. Leg. 1438, 16.09.2018)
Artículo 6.- Consejo Normativo de Contabilidad
6.1 El Consejo Normativo de Contabilidad se encarga de la aprobación de las normas
de contabilidad de aplicación en el sector privado (…).
Artículo 14.- Registro Contable

14.1 El registro contable es el acto que consiste en reconocer, medir y registrar
los hechos de una transacción, de acuerdo a su naturaleza, de forma
oportuna, en las cuentas del plan contable que corresponda, sustentado con la
respectiva documentación física o electrónica.
(…)
14.5 Las entidades del sector privado efectúan el registro contable de sus transacciones
con sujeción a las normas y procedimientos emitidos por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Acumulación de información, acorde con

estructura de códigos según NIIF.
Proporcionar a las entidades los

códigos contables para el registro de
OBJETIVOS las transacciones, que permitan un
DEL análisis adecuado y obtener EEFF que
PCGE reflejen situación financiera, resultados
de operaciones y flujos de efectivo.
Proporcionar a los organismos

supervisores y de control, información
estandarizada de las transacciones
efectuadas.
RECONOCIMIENTO Y PCGE
Cuenta 33: Propiedad, Cuenta 46: Cuentas por

planta y equipo pagar diversas
100,000 100,000
Se reconoce un Activo y su respectivo Pasivo.

¿ Cómo se determina la validez de la Dinámica Contable?
RECONOCIMIENTO Y PCGE
CAPÍTULO IV - BASES PARA CONCLUSIONES
1. El Plan Contable General Empresarial como una herramienta del proceso

contable
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, implica la
acumulación por la naturaleza de sus efectos financieros, para la presentación
de los saldos de los elementos de los estados financieros, y la revelación de otra
información en notas a los estados financieros. Esa acumulación de saldos y otra
información se facilita con la identificación de las transacciones utilizando códigos,
para su posterior registro y procesamiento.
Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la oportunidad en

que dicho reconocimiento debe darse. Además, el propio reconocimiento de las
transacciones supone determinar el valor monetario de las mismas. Estos aspectos de
reconocimiento y medición, así como los de presentación y revelación de
información financiera, antes referidos, todos en su conjunto denominados
tratamiento contable, obedecen al modelo contable adoptado en el Perú, el de
las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadas, y otras
disposiciones emitidas por la Dirección General de Contabilidad Pública. En
consecuencia, el PCGE, como herramienta del proceso contable se subordina, en
lo que hace al tratamiento contable de las transacciones, a las NIIF y esas otras
disposiciones.
PROCESO CONTABLE
HECHO ESTRUCTURA PATRIMONIAL

ECONÓMICO
VARIACIONES PATRIMONIALES
PRINCIPIOS Y
NORMAS REGISTRO CONTABLE CÓDIGOS CONTABLES
CONTABLES PCGE
Condiciona la validez LIBROS Y REGISTROS MECANICA CONTABLE

técnica del Proceso CONTABLES
Contable
ESTADOS FINANCIEROS
PCGE se subordina a
NIIF
RECOMENDACIONES
1° Identificación de las principales transacciones que realiza una entidad.

El PCGE dispone como un DEBER registrar las operaciones en forma
separada por actividad económica.
2° Delimitación de las NIIF que resultan aplicables.
3° Políticas contables alineadas con las NIIF.
4° Reconocimiento y medición de los efectos de las transacciones acorde a

NIIF.
5° Dinámica contable según PCGE y supeditada a NIIF.
6° Proceso contable hasta la formulación de Estados Financieros (presentación
y revelación acorde a NIIF)
PRINCIPIOS CONTABLES VS. NORMAS
TRIBUTARIAS
DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA
APLICACIÓN DE PCGA
“La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas
contendidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el
Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste al resultado
según los registros contables, en la declaración jurada”.
Base Legal: Artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Carta N° 086-2013-SUNAT/20000:
Los Estados financieros se preparan y presentan de conformidad
con las disposiciones legales sobre la materia y con PCGA en el
país; habiéndose precisado en la Resolución N° 013-98-EF/93.01,
que los PCGA a que se refiere el texto del Art. 223 de la Ley
General de Sociedades comprende substancialmente, a las NIC
oficializadas mediante Resolución del CNC.
PRINCIPIOS CONTABLES VS. NORMAS
TRIBUTARIAS
Registro de Regulación Tributaria,
puede coincidir, total o
Operaciones parcialmente, o diferir.
Debe condicionarse a Las diferencias, se concilian

PRINCIPIOS CONTABLES a nivel de papeles de trabajo
para determinar Base
Imponible.
PCGE
Registros contables
deben ser preparados
de acuerdo a las NIIF.
REGISTRO CONTABLE
DISPOSICIONES GENERALES DEL PCGE NUMERAL 2, SUB-NUMERAL 2.2
“El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento

formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado
según lo señalado en el Marco Conceptual (…), corresponde efectuar el
registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento
suficiente, sin perjuicio de su obtención posterior.[1] (...)”.
[1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su emisión se refiere a que
en dicho
momento se encuentre pendiente de emisión.
.
CASO PRÁCTICO
Enunciado
En una operación de venta de bienes muebles, se produjo la
transferencia de control al cliente en el mes de agosto; no obstante el
comprobante de pago se emitió en el mes de setiembre.
SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando

(o a medida que) satisfaga una obligación de desempeño mediante la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o
varios activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el
cliente obtiene el control de ese activo.
Párrafo 31 NIIF 15
Transfiere Satisface Reconoce

control del obligación los
activo (bien de ingresos de
o servicio) desempeño actividade
s
ordinarias
CASO PRÁCTICO
.
El caso planteado se graficaría de la forma siguiente:
Emisión de
Transferencia de Comprobantes de
control Pago
Agosto Setiembre
Se analizará en que oportunidad se

debe reconocer la operación y sus
efectos tributarios
Oportunidad de la emisión del comprobante de pago

En virtud al numeral 1 del artículo 5º del RCP, dado que los bienes fueron
entregados en el mes de agosto el comprobante debió emitirse en dicha
oportunidad, por lo que se ha emitido extemporáneamente en el mes de
setiembre.
CASO PRÁCTICO
Análisis tributario - contable
Transferencia de Emisión de
control Comprobante de Pago
Agosto Setiembre
•Se reconoce el ingreso y su •Se efectúa la reclasificación

respectivo costo. Además de la contable a nivel de la cuenta por
cuenta por cobrar, bajo el concepto cobrar, bajo el concepto “emitidas”
de “no emitidas”
•Se determina, declara y paga para
•Se anota en el Registro de Ventas.
efectos del IGV e Impuesto a la
Renta.
•Se realiza la deducción vía papeles
•Se realiza la adición vía papeles de
de trabajo dado que ya se ha
trabajo dado que no se ha emitido
efectuado la declaración de dicha
comprobante de pago y por tanto no
transacción en el mes de agosto.
se encuentra anotada en el
Registro de Ventas.
VENTA DE BIEN MUEBLE SIN HABER EMITIDO COMPROBANTE
DE PAGO
Informe N° 110-2011-SUNAT/2B0000 (publicado el 17.07.2017)
Conclusiones
Tratándose de un contribuyente que ha realizado una venta de bien mueble gravada con el
Impuesto General a las Ventas (IGV), sin haber emitido el comprobante de pago respectivo ni
declarado la operación en el período en el cual nació la obligación tributaria:
1. De no haberse emitido el comprobante de pago en la oportunidad dispuesta por el RCP, subsiste
la obligación para el vendedor de emitir dicho documento, en razón a que se trata del documento
con el cual debe acreditarse la transferencia del bien.
2. Vencido el plazo para la presentación de las declaraciones juradas determinativas del IGV
y del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el contribuyente que omitió incluir el
impuesto bruto de la venta de un bien mueble cuya obligación tributaria hubiera nacido en
el período tributario declarado o el ingreso devengado por dicha venta en tales
declaraciones, podrá presentar una declaración rectificatoria, siempre que lo haga dentro
del plazo de prescripción de los tributos declarados.
3. El contribuyente deberá abonar el IGV y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta omitidos,
adicionando los intereses correspondientes conforme a lo previsto en el TUO del Código
Tributario en cada caso.
4. Asimismo, le corresponderá pagar la multa establecida en la Tabla I del TUO del Código
Tributario para la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del mismo TUO.
PCGE - CLASIFICACIÓN DE LAS
CUENTAS
 Del Estado de Situación Financiera
 De Resultados ordinarios
 Contabilidad analítica de explotación
 De orden
SÍNTESIS DE LAS MODIFICACIONES
PRODUCIDAS
Nuevas: NIIF 9, NIIF

13, NIIF 15 y NIIF 16
Adecuarse a las nuevas NIIF
y/o modificaciones NIIF Modificaciones: Tales
como NIC 16, NIC 40,
NIC 41, NIC 27, NIC28,
Incorporar referencias a las NIIF 11.
NIIF PYMES
PCGE MODIFICADO
2019 Eliminar subcuentas, Ejemplos:
divisionarias de reducida Identificación para
utilidad grupos empresariales
Incluir subcuentas,
divisionarias y Ejemplo:
subdivisionarias para fines de 167: Tributos por
control y distinguir
componentes con validez
acreditar
tributaria.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
CATÁLOGO DE CUENTAS
Contenido: Descripción de lascuentas
Nomenclatura de las subcuentas: Descripción a 3

dígitos. Contenido y características más resaltantes.
Permiten comprender mejor la concepción del PCGE
Reconocimiento y medición: Se indica una breve

Descripción y referencia a las NIIF aplicables
dinámicacontable:
Sigue el siguiente Dinámica de la cuenta: Describe los supuestos para
formato debitar o acreditar la cuenta. De no haber
“contabilización” expresa se apelará al criterio
profesional acorde con NIIF
Comentarios: Orientan respecto a la aplicación delas

cuentas
NIIF e interpretaciones referidas: Secitan NIIF aplicables

en cada cuenta.
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de
convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que
no lo es, para mostrarlas por separado.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo (Cuenta Se incluyen divisionarias para efectos de control

10)
Inversiones Financieras (Cuenta 11) Se modifica denominación de subcuentas -

NIIF 9
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

(Cuenta 12)
Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas Se elimina identificación de grupos empresariales

(Cuenta 13)
CAMBIOS
EN LA
ESTRUCTURA Otras cuentas por cobrar al personal, Se elimina subcuenta 144: Gerentes
DECÓDIGOS accionistas, y directores (Cuenta 14)
Se modifica denominación de subcuentas y se

incluyen divisionarias, por adecuación a NIIF.
Otras cuentas por cobrar diversas -
Terceros (Cuenta 16)
Se incorpora subcuenta por componentes con
validez tributaria
Se elimina identificación de grupos empresariales

Otras cuentas por cobrar diversas -
Relacionadas (Cuenta 17)
Servicios y otros contratados por anticipado incluyen divisionarias, por adecuación a NIIF.
(Cuenta 18)
Estimación de cuentas de cobranza dudosa

(Cuenta 19)
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende los bienes y servicios acumulados de propiedad de la entidad, cuyo destino final es la venta, o
su consumo en los procesos internos. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos
para la venta, así como los inventarios de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Mercaderías (Cuenta 20) Se elimina identificación por tipo de

productos o sectores. Finalidad -
Productos Terminados (Cuenta 21) FLEXIBILIDAD
Subproductos, desechos y
desperdicios (Cuenta 22)
Productos en Proceso (Cuenta 23) Se elimina identificación por tipo de

CAMBIOS EN
LA productos o sectores. Finalidad -
ESTRUCTURA Materias Primas (Cuenta 24) FLEXIBILIDAD
DE CÓDIGOS
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos (Cuenta 25)
Envases y embalajes (Cuenta 26)

Se modifica denominación de subcuentas
Activos no corrientes mantenidos para y se incluyen divisionarias, por
la venta (Cuenta 27) adecuación a NIIF.
Inventarios por recibir (Cuenta 28)
Desvalorización de inventarios (Cuenta Se elimina identificación por tipo de

29) productos o sectores. Finalidad -
FLEXIBILIDAD
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Inversiones mobiliarias incluyen divisionarias, por adecuación NIIF
(Cuenta 30) Se elimina identificación por tipo de valores. Se
incorpora divisionarias por medición
Propiedades de Se modifica denominación de cuenta y se incorpora

inversión (Cuenta 31) subcuenta y divisionarias por adecuación a NIC 40.
Activos por derecho de uso

Se adecua en forma integral a NIIF 16.
(Cuenta 32)
Se modifica denominación de cuenta y se incorporan
Propiedad, planta y equipo subcuentas y divisionarias, por adecuación a NIC 16.
(Cuenta 33)
CAMBIOS EN Se elimina identificación por uso de edificaciones.
LA Finalidad - FLEXIBILIDAD
ESTRUCTURA
Intangibles (Cuenta 34)
DE CÓDIGOS
Activos Biológicos (Cuenta 35) Se incorporan subcuentas y divisionarias, por

adecuación a NIC 16, NIC 40, NIIF 16
Desvalorización de Activo
Inmovilizado (Cuenta 36)
Se incorpora divisionarias por medición.
Activo diferido (Cuenta 37)
Otros activos (Cuenta 38)

Seincorporan subcuentas y divisionarias, por adecuación
a NIC 16, NIC 40, NIIF 16
Depreciación y Amortización
acumulados (Cuenta 39)
Se incorporan divisionarias por medición.
ELEMENTO 4: PASIVO
Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema público de Se incorporan divisionarias para IGV y se retira AFP.
pensiones y de salud por
pagar (Cuenta 40)
Remuneraciones y participaciones
por pagar (Cuenta 41) Se incorpora subcuenta 417 AFP
Cuentas por pagar comerciales

terceros (Cuenta 42)
Cuentas por pagar comerciales Se elimina identificación de grupos empresariales

relacionadas (Cuenta 43)
CAMBIOS EN LA Cuentas por pagar a los

ESTRUCTURA accionistas (socios, partícipes) Se elimina subcuenta 443 Gerentes
DE CÓDIGOS y directores (Cuenta 44)
Obligaciones Financieras
(Cuenta 45)
Cuentas por pagar diversas Se modifica denominación de subcuentas y se

terceros (Cuenta 46) incluyen divisionarias, por adecuación a NIIF.
Cuentas por pagar diversas
Se elimina identificación de grupos empresariales. Se
relacionadas (Cuenta 47)
modifica denominación de subcuentas por cambios NIIF.
Se incorpora subcuenta 487 Provisión por activos por

Provisiones (Cuenta 48)
derecho de uso (NIIF 16)
Pasivo Diferido(Cuenta 49 :)
ELEMENTO 5: PATRIMONIO
MODIFICACIONES PCGE 2019
Se modifican algunas subcuentas y divisionarias de las cuentas 56 y 57 por adecuación a la NIIF 9, NIC 16,
NIC 40 y NIIF 16. El análisis de dichos cambios se efectúa conjuntamente con las cuentas con las cuales se
vinculan.
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación
5631 Ganancia
5632 Pérdida
564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras
5641 Ganancia
5642 Pérdida
565 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación – Compra o venta
convencional fecha de liquidación
5651 Ganancia
5652 Pérdida
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5711 Propiedad de inversión
57111 Adquisición directa
57112 Arrendamiento financiero
57121 Adquisición directa
57122 Arrendamiento financiero
5714 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Compras (Cuenta 60) y variación
de Existencias (Cuenta 61) Se elimina identificación por tipo de productos o
sectores. Finalidad - FLEXIBILIDAD
Gastos de personal y Se elimina subcuenta no aplicable para registro

directores (Cuenta 62) (Gerentes). Se incorpora subcuenta para reconocer PTU
Servicios prestados por Se adecua subcuenta 634: Mantenimiento y reparación,

terceros (Cuenta 63) en sus divisionarias a las nuevas denominaciones NIIF.
Gastos por tributos (Cuenta Se incorpora subcuenta para reconocer componentes

64) con validez tributaria
Otros gastos de gestión Se adecua subcuenta 655:Costo neto de enajenación (…),

CAMBIOS
(Cuenta 65) en sus divisionarias a las nuevas denominaciones NIIF.
EN LA
ESTRUCTURA
DECÓDIGOS Pérdida por medición de
Se adecua divisionarias a las nuevas denominaciones NIIF.
activos no financieros al valor
razonable (Cuenta 66)
Se adecua subcuenta 677 en sus divisionarias a las
Gastos financieros (Cuenta 67) nuevas denominaciones según NIIF 9. Se incorpora
nueva subdivisionaria para adecuarse a la NIIF 16.
Se adecua divisionarias a nuevas denominaciones NIIF

Valuación y deterioro de activos
y provisiones (cuenta 68) Se incorpora subcuentas y divisionarias por activos
por derecho de uso (NIIF 16)
Se elimina identificación por tipo de productos o sectores.
Costos de Ventas (Cuenta 69) Finalidad – FLEXIBILIDAD. Se incorporan subdivisionarias,
para distinguir: Exportación y Venta local.
ELEMENTO 7: INGRESOS
Se elimina identificación por tipo de productos o sectores.
Ventas (Cuenta 70) Finalidad – FLEXIBILIDAD. Se incorporan subdivisionarias,
para distinguir: Exportación y Venta local.
Variación de la Producción Seelimina identificación por tipo de productos o sectores.
Almacenada (Cuenta 71)
Finalidad – FLEXIBILIDAD.
Producción de Activo Inmovilizado
(Cuenta 72)
Se adecua subcuentas y divisionarias a las nuevas
denominaciones NIIF.
Dsctos, rebajas y bonificaciones

concedidos (Cuenta 73),
obtenidos (Cuenta 74)
CAMBIOS EN Se adecuan divisionarias a las nuevas denominaciones
LA Otros ingresos de gestión
(Cuenta 75) NIIF. Se incorpora nueva divisionaria 7594 – Devoluciones
ESTRUCTURA
tributarias.
DE CÓDIGOS
Ganancia por medición de
activos no financieros al valor Seadecua divisionarias a las nuevas denominaciones NIIF.
razonable (Cuenta 76)
Ingresos financieros (Cuenta Seadecua subcuenta 777 en sus divisionarias a las

77) nuevas denominaciones según NIIF 9.
Cargas cubiertas por provisiones

(Cuenta 78)
Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos (Cuenta 79)
ELEMENTO 1
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Elemento 1: Activo Disponible y Exigible
Incluye las cuentas 10 a 19. Comprende los fondos

en caja y en instituciones financieras, así como los
diversos tipos de cuentas por cobrar; además, la
estimación para las cuentas de cobranza dudosa
(valuación).
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Elemento 1: Activo Disponible y Exigible
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se
efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Al final
del ejercicio o cuando se deba presentar los estados financieros, se
separará la parte corriente de la que no lo es.
En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten
acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo
que corresponda.
Por lo tanto no resulta idóneo el uso de dicha denominación
considerando que la cuenta incluye también Depósitos a Plazo y Fondos
sujetos a restricción
Elemento 1
Activo Disponible y Exigible
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

11 INVERSIONES FINANCIERAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS) Y DIRECTORES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Caja yy
Efectivo
Bancos
equivalente Sobregiro
de efectivo bancario Pasivo
(Saldo Acreedor)
Cuentas por
CUENTAS POR
COBRAR AL Suscrip. Disminuye cuenta
SITUACIONES cobrar Acc.
PERSONAL, A Pendientes de de capital
LOS Soc. yACC.
ESPECIALES (SOC.)
Personal Y
cobro
DIRECTORES (Saldo deudor)
Cuentas de Estimación Disminuye

cobranza (Saldo cuentas por cobrar
dudosa Acreedor)
EFECTIVO
EFECTIVO
101 Caja.
Efectivo en caja, los saldos en caja son variables.
102 Fondos fijos. Efectivo establecido en un monto fijo o

determinado. Son reembolsados para mantener el saldo autorizado.
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y

equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta 10, excepto
los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a
esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar
contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.
EFECTIVO
103 EFECTIVO EN TRÁNSITO.

Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la entidad,
así como los que se encuentren en poder de las entidades
transportadoras de caudales. Incluye los cheques girados no entregados
a los beneficiarios.
Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar a la
cancelación del pasivo correspondiente hasta su entrega.
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES

FINANCIERAS.
Saldos de efectivo de la entidad en cuentas corrientes de disponibilidad
inmediata. Las cuentas corrientes son de naturaleza operativa general o
para fines específicos, como los depósitos en fideicomisos o cuentas
específicas para el pago de detracciones. .
EFECTIVO
105 OTROS EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1051 OTROS EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por
instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del
tenedor del instrumento, tales como certificados bancarios.
106 DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS

1062 DEPÓSITOS A PLAZO:
Son depósitos en soles o dólares que se mantienen en una entidad
financiera por un tiempo determinado recibiendo intereses superiores a
los de una cuenta de ahorros de acuerdo al plazo de permanencia del
depósito (Divisionaria 1062).
EFECTIVO
107 Fondos sujetos a restricción: Efectivo que no puede

utilizarse libremente, ya sea por corresponder a fondos de
garantía, por disposición de alguna autoridad competente o
por mandato judicial, por ejemplo; Cuenta de Detracciones
(no se puede disponer libremente de ellos) .
PLAN CONTABLE EMPRESARIAL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL
(2010) (2019 )
ELEMENTO 1 ELEMENTO: 1
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

101 Caja
101 Caja 102 Fondos Fijos
102 Fondos Fijos 103 Efectivo y cheques en transito
103 Efectivo en transito 1031 Efectivo en tránsito
1032 Cheques en tránsito
104 Cuentas Corrientes en instituciones
104 Cuentas Corrientes en instituciones Financieras
Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
específicos 105 Otros equivalentes de efectivo
105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otro equivalentes de efectivo
1051 Otro equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras
106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro
1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo
1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción
107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos en garantía
1071 Fondos sujetos a restricción 1072 Fondos retenidos por mandato
de la autoridad
1073 Otros fondos sujetos a
restricción
RECONOCIMIENTO DE UNA
OPERACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA
Anotación Se registrará utilizando el

en tipo de cambio contado a
libros la fecha de la transacción.
(Párrafo 21
de NIC 21)
(*) Tributariamente, el inciso a) Artículo 61º LIR señala que se utilizará el
tipo de cambio vigente a la fecha de la operación.
REEXPRESIÓN EN MONEDA NACIONAL DE PARTIDAS
MONETARIAS EN M.E
Base Legal: Artículo 34º Reglamento del TUO de la LIR
ACTIVOS PASIVOS
Tipo de Cambio promedio Tipo de Cambio promedio

ponderado COMPRA ponderado VENTA
Cotización oferta y demanda que corresponde al cierre de

operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con
la publicación que efectúa la SBS.
PARTIDAS MONETARIAS EN
MONEDA EXTRANJERA
Son unidades monetarias mantenidas

en efectivo, así como activos y pasivos
que se van a recibir o pagar, mediante
una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias
DIFERENCIA DE CAMBIO
Las diferencias de cambio que surjan se
reconocerán en los resultados del periodo en el que
aparezcan (Párrafo 28 de la NIC 21)
D.C = Unidades Monetarias x (TC 1 - TC 2)
Si tenemos: US$ 1,000

2.975
Reconocidas con TC = S/. 3.070
2.975, es decir, S/. 2,975 95
Reexpresada con TC = S/. Ganancia por Diferencia

3.070, es decir, S/. 3,070 de Cambio de S/ 95
EJEMPLOS DE PARTIDAS MONETARIAS
SON MONETARIAS NO SON

MONETARIAS
• Efectivo en Moneda • Inventarios

Extranjera
• Gastos Pagados por
• Cuenta por cobrar o
Adelantados
pagar en Moneda
Extranjera • Propiedad, planta y
equipo.
¿En que casos se utiliza la Subcuenta
remesas en tránsito?
REGISTRO CONTABLE DE CANJE DE MONEDAS
La empresa Santos SRL el 19 de agosto efectúa la compra de US$

3,500, para depositar en su cuenta corriente en moneda extranjera el
importe de US$ 3,000 y el saldo lo utiliza para pagar una deuda en
moneda extranjera.
Solución:
Determinación del importe canjeado al 19.08.2019
Importe Tipo de Importe Tipo de Importe Diferenci
en M.E. cambio equivalen cambio equivalente a de
(a) venta te en bancario (a x d) cambio
vigente al Soles aplicado (e) (e-c)
19.08.2019 (a x b) (d)
(b) * (c)
3,500 2.742 9,597.00 2.751 9,628.50 31.50
(*) Tipo de cambio supuesto

-----------------------------------------------X-------------------------------------------
10 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,597.00

103 Efectivo y cheques en transito
Divisionaria
1031 Efectivo en transito 8,226.00 (*) Sugerida
101 caja
1011 Efectivo M.E. 1,371.00 (**) Divisionaria
Sugerida
67 GASTOS FINANCIEROS 31.50
676 Diferencia de cambio
6761 Pérdida por diferencia de cambio
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
Sub Divisionaria
10611 Depósitos de ahorro M.N N° 007-05092509 (***) Sugerida
X/X Por el retiro de moneda nacional para la compra de
US$ 3,500 para depositar en la cuenta corriente en
moneda extranjera
(*) US$ 3,000 x T/C 2.742

(**) US$ 500 x T/C 2.742
(***) US$ 3,500 x 2.751
----------------------------------------------X-------------------------------------------
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

103 Efectivo y cheques en transito
1031 Efectivo en transito
05/08 Por la transferencia a cuenta corriente en moneda

extranjera
CASO DETRACCIONES
El 19 de febrero 2020 la empresa FOREVER SAC recepcionó la Factura
N°001-1402, emitida con fecha 17 de febrero 2020 por el servicio de
mantenimiento de maquinarias por un valor de total de $3,200 mas IGV.
Al respecto, se tiene conocimiento que el depósito de la detracción lo
realizó el 03.03.2020, para lo cual se retiró dinero en efectivo de su
cuenta de ahorros en dólares.
Adicionalmente dicha factura ha sido cancelada el 12 de marzo.
Se pide determinar el tratamiento respecto a los tipos de cambio que se

deben utilizar así como el tratamiento contable y la incidencia tributaria.
Solución:
Tratamiento que debe efectuar el proveedor (VENDEDOR)
a. Aplicación de tipo de cambio
El prestador del servicio a efectos de provisionar la factura emitida y anotarla en el
registro de ventas deberá utilizar el tipo de cambio compra vigente (para el valor y
precio de venta) de la fecha de emisión de comprobante de pago y el tipo de cambio
venta publicado (para IGV), tal como se muestra a continuación:
Tipo de Cambio del

Difrencia
Importe 17.02.2020* Importe
Conceptos de
en US$ Compra Venta en S/.
Cambio
Vigente Publicado
Valor de Venta 3,200.00 3.343 10,697.60
IGV 576.00 3.345 1,926.72
Precio de Venta 3,776.00 3.343 12,623.17 1.15

* TIPO DE CAMBIO SUPUESTO
b) Registro contable
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
12 TERCEROS 12,623.17
121 cobrar
1212 Emitidas en cartera
40
APORTES Al SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,926.72
4011 Impuesto general a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 10,697.60
703 Servicios terminados
7032 Servicio local
70321 Terceros
17/02 Por registro de la prestación de servicio
de mantenimiento de maquinas
REGISTRO CONTABLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,515.69 (*)
107 FONDOS SUJETOS A RESTRICCION
1073 Otros fondos sujetos a restricción
10731 Cuentas Detracciones - Banco de la Nación

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,514.78 (**)
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

77 INGRESOS FINANCIEROS 0.91
03/03 Por el registro del importe de la detracción

depositada en la cuenta del Banco de la Nación.
(*) Importe depositado en el Banco de la Nación del cliente. Considerando el T/C venta publicado del día 453.12 3.345 1,515.69
17.02.2020 ( fecha en que surge la obligación tributaria del IGV) = 453.12 x 3.345
(**) Se considera el mismo tipo de cambio utilizado en la oportunidad del reconocimiento del ingreso ($3,776 x 453.12 3.343 1,514.78
12% = $453.12 x 3.343) T/C compra vigente.
REGISTRO CONTABLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 11,105.06 (*)
104 CUENTAS CORRIENTES
1041 CUENTA CORRIENTTE OPERATIVA
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 11,108.39 (**)
12/03 Por el registro del importe de la detracción

depositada en la cuenta del Banco de la Nación.
(*) Tipo de cambio Compra vigente de la fecha de cobro de la factura 12.03.2020 : 3.342 3,322.88 3.342 11,105.06
(**) $ 3,776 - 453.12 = $ 3,322.88 x T/C compra vigente del 17.02.2020 : S/ 3.343 tipo de cambio 3,322.88 3.343 11,108.39
utilizado en la oportunidad en que se reconoció la obligación.

c. Tratamiento contable que debe aplicar el cliente
(COMPRADOR)
Aplicación del tipo de cambio
El cliente a efectos de provisionar la factura recibida y anotarla en el

registro de compras deberá utilizar el tipo de cambio venta vigente
(para el valor y precio de compra) de la fecha de emisión de
comprobante de pago y el tipo de cambio venta publicado (para IGV),
tal como se muestra a continuación:
Tipo de Cambio del 17.02.2020*

Importe en Importe en Difrencia
Conceptos
$ Venta Vigente Venta Publicado(*) S/. de Cambio
Valor de Compra 3,200.00 3.344 10,700.80
IGV 576.00 3.345 1,926.72
Precio de Compra 3,776.00 3.344 12,626.94 0.58

* TIPO DE CAMBIO SUPUESTO
REGISTRO CONTABLE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,700.80

634 Mantenimiento y reparaciones
63431 Maquinarias
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES Al
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 1,926.72

40111 IGV - Cuenta propia
77 INGRESOS FINANCIEROS 0.58

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,626.94

4212 Emitidos
17/02 Por la provisión de factura de gasto de
mantenimiento
REGISTRO CONTABLE
EFECTIVO Y EQUIVALENTE 1,517.9

10 DE EFECTIVO 5 (*)
Efectivo y cheques en
103 tránsito
Efectivo en
1031 tránsito
EFECTIVO Y EQUIVALENTE
10 DE EFECTIVO 1,521.58 (**)
Depositos en instituciones
106 financieras
1061 Depositos de ahorros
10611 Cuenta ahorro dólares

03/03 Por el retiro de la
cuenta de ahorros de dinero
en efectivo dólares para el
deposito de la detracción.
(*) $ 453.12 x T/C venta 3.350 pagado por el banco el
03.03.2020 (supuesto). 453.12 3.35 1,517.95
(**) $ 453.12 x T/C venta vigente 3.358 de la fecha de retiro
03.03.2020 - para contabilizar los dólares retirados 453.12 3.358 1,521.58
REGISTRO CONTABLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,517.95

101 Caja
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,517.95

103 Efectivo y cheques en tránsito
1031 Efectivo en tránsito
03/03 Por el retiro de la cuenta de ahorros de
dinero en efectivo dólares para el deposito de la
detracción.
REGISTRO CONTABLE
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
42 TERCEROS 1,515.23 (*)
421 pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,515.69 (**)

101 Caja
03/03 Por el deposito del 12% de la detracción
(*) $ 453.12 x T/C venta vigente del 17.02.2020: S/3.344 453.12 3.344 1,515.23
(**) Para efectos de calcular el importe del deposito de la detracción se debe
considerar el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la 453.12 3.345 1,515.69
obligación tributaria en este caso 17.02.2020 T/C 3.345
REGISTRO CONTABLE
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,515.23 (*)
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,515.69 (**)
101 Caja
03/03 Por el deposito del 12% de la detracción
(*) $ 453.12 x T/C venta vigente del 17.02.2020: S/3.344 453.12 3.344 1,515.23
(**) Para efectos de calcular el importe del deposito de la detracción se debe considerar el tipo de cambio 453.12 3.345 1,515.69
venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en este caso 17.02.2020 T/C 3.345
REGISTRO CONTABLE
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,111.71 (*)
4212 Emitidas
676 Pérdida por diferencia de cambio
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 11,125.00 (**)

1061 Depositos de ahorros
12/03 Por la cancelación de la factura.
(*) $ 3,776 - 453.12 = $ 3,322.88 x T/C venta vigente del 17.02.2020 : S/ 3.344 tipo de cambio
utilizado en la oportunidad en que se reconoció la obligación. 3,322.88 3.344 11,111.71
(**) Tipo de cambio venta vigente de la fecha de pago de la factura 12.03.2020 : 3.348 3,322.88 3.348 11,125.00
OPORTUNIDAD PARA REALIZAR EL DEPÓSITO DE LA
DETRACCIÓN
Pago parcial o
total al proveedor
Lo que
Usuario ocurra Dentro del 5° día
primero hábil del mes
siguiente de
anotado el
comprobante de
Servicios pago en el
Registro de
Compras
Dentro del 5° día hábil

Prestador de recibir el importe
total de la operación
110
Operaciones en Moneda Extranjera
En virtud al articulo 20° de la norma reglamentaria la conversión a

moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la SBS en la fecha que se origine la obligación
tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo
que ocurra primero.
En virtud al inciso d) numeral 1 articulo 3° del Reglamento de la Ley

del IGV , se entiende como fecha de en que se emita el
comprobante de pago: a la fecha en que de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, este deba ser emitido o se emita, lo
que ocurra primero.
En el sentido del numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de
Comprobantes de Pago para el caso de prestaciones de servicios,
regula que la oportunidad para emitir el comprobante de pago surgirá
en uno de los momentos siguientes:
- La culminación del servicio.

- Percepción de la retribución parcial o total.
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio.
Prestación de Servicios Culminación del servicio
Obligatoria
(Num.5, Art. Al vencimiento de los
5° del RCP) plazos fijados
Emisión del
comprobante
de pago Percepción de la
Voluntaria en retribución
Nacimiento Lo que forma
de la ocurre anticipada
Obligación primero
Tributaria entre: Percepción
de la
retribución
Ejemplo:
Fecha de culminación
del servicio 25 de julio Nace la obligación
tributaria del IGV
Ocurrió primero
Fecha de emisión del Emisión extemporánea del el nacimiento
05 de agosto
comprobante de pago comprobante de pago de la obligación
tributaria
Fecha de cancelación 14 de agosto Fecha de cancelación

Tipo de cambio a utilizar
T/C venta publicado del 25
de Julio
MODIFICACIÓN
DERECHO DEL CRÉDITO FISCAL, SALDO A FAVOR
DEL EXPORTADOR O CUALQUIER OTRO
BENEFICIO VINCULADO CON EL IGV – EN
OPERACIONES SUJETAS AL SPOT
Mediante el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1395, se modificó la Primera
Disposición Final del Decreto Supremo N° 155-2004-EF (TUO del SPOT) relacionada
con el Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con el IGV, en los siguientes aspectos:
En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios
o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer
el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador // (…) o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas
que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe hasta el quinto
(5°) día hábil del mes de vencimiento para la presentación de la declaración de dicho
periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite
el depósito.
Aplica a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca
a partir del 01.10.2018
11. INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Incluye inversiones en instrumentos financieros
clasificados de acuerdo con un modelo de negocio
dirigido a la venta de los instrumentos y a la obtención de
los flujos de efectivo contractuales mientras dure su
tenencia. También incluye otras inversiones financieras
distintas de las mantenidas para negociación, como los
instrumentos patrimoniales.
Las inversiones en instrumentos financieros cuyo modelo
de negocio responde a la obtención de los flujos de
efectivo contractuales y no a su venta, se registran en la
cuenta 30.
111 Inversiones mantenidas para negociación
Son las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro
cercano y de obtener los flujos de efectivo contractuales
exclusivamente sobre pagos del principal e intereses, en fechas
específicas, hasta su venta.
Los cambios en el valor razonable se reconocen en el otro resultado
integral (NIIF 9, 4.1.2A) – cuenta 56 en el patrimonio para efectos de
reconocimiento, específicamente sub cuenta 563
Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las
inversiones mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta
el vencimiento, tales como inversiones en instrumentos
patrimoniales. Los cambios en el valor razonable de los instrumentos
patrimoniales se reconocen en resultados, o en el otro resultado
integral - cuenta 56 del patrimonio – cuando la elección se efectúa en
el reconocimiento inicial (NIIF 9, 4.1.4).
113 Activos financieros – Acuerdo de Compra

Incluye los activos financieros para los que existe
un acuerdo de compra que se liquidará en un
futuro, cuando se reconocen en la fecha de
contratación.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las inversiones mantenidas para negociación y otras inversiones financieras, y
las transacciones relacionadas con compromisos de compra, se reconocen
inicialmente al valor razonable generalmente igual al costo de adquisición.
MEDICIÓN POSTERIOR
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones

se medirán al costo amortizado, si el modelo de negocio es el
de obtener los flujos de efectivo contractuales y no vender, o al
valor razonable, con cambios en el patrimonio neto – otro
resultado integral–, cuando adicionalmente a la obtención de
los flujos contractuales se espera realizar el instrumento
mediante su venta
Para los instrumentos de patrimonio puede optarse desde su
reconocimiento inicial, por su medición al valor razonable con
cambios en el patrimonio neto (NIIF 9, párrafo 4.1.4). El valor
razonable se determina de acuerdo con la NIIF 13
Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación,
la pérdida o ganancia resultante se reconocerá en la
subcuenta 563.
En el caso de las otras inversiones financieras en la subcuenta
564, hasta el vencimiento del instrumento si lo hubiera, o hasta
su venta, en que los saldos de esas subcuentas se reconocen
en los resultados del periodo, cuentas 677 y 777.
En el caso de los cambios por medición a valor razonable de
los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el
reconocimiento se efectúa de manera consistente con el tipo
de instrumento de pasivo.
Se debe reconocer la inversión en instrumentos financieros
bajo acuerdo de compra según (NIIF 9, B3.1.3 y siguientes):
- La fecha de contratación, que es la fecha en la que se
compromete a comprar o vender un activo; o,
- La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina
la transacción.
Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se
utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas de orden 02 y 07.
La empresa INVERSIONES MORGAN SAC, el 21 de

marzo 2020, adquiere 2200 acciones de la empresa
INDUSTRIAL AUSTRAL SAC., por un valor de S/. 100
cada una. La empresa inversora (INVERSIONES
MORGAN SAC). La empresa ha decidido vender las
acciones adquiridas en un futuro inmediato (menor a 1 año),
se han adquirido con la finalidad de obtener flujo efectivo y se
ha categorizado las acciones como Activos Financieros
al Valor Razonable con cambios en resultados.
¿Cuál será el tratamiento contable a seguir al momento
de la compra?.
Solución:
Considerando que se adquieren acciones con la finalidad

de obtener flujos de efectivo y que son vendidos en un
futuro cercano, estas serán reconocidas como Inversiones
mantenidas para negociación, y de acuerdo a lo
establecido en la NIIF 9 debe ser medido a valor razonable,
tanto al momento del reconocimiento inicial como posterior.
En consecuencia se deberá realizar el siguiente registro
contable:
CASO PRÁCTICO
--------------- X ---------------- S/. S/.
111 Inversiones mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por entidades
11132 Valor razonable *
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 220,000.00

10
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
Subdivisionaria
10411 Cuenta. Corriente. Banco XXX sugerida
Por la adquisición de acciones de la empresa

x/03/11
Industrial Austral SAC
* Debe ser reconocido en la sub divisionaria de valor razonable,

no obstante exista sub divisionaria de costo, dado que de acuerdo
a la NIIF 9 se debe medir a valor razonable
Una empresa, adquiere el 15 abril de 2020, 3,000 acciones de la
empresa COMERCIAL LATINA SAC a un valor de S/ 6.50 cada
acción. La empresa adquirente, incurrió en el pago de una
prima por un importe de S/. 1,020 .00 por todo el paquete
accionario.
Al cierre del ejercicio, se determina que el valor patrimonial de
cada acción es de S/ 8.00. La empresa ha clasificado el activo
financiero como disponible para la venta.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a los datos proporcionados, las acciones adquiridas con la
finalidad de tenerlas para la venta y no para obtener flujos de efectivo
deben ser clasificadas como OTRAS INVERSIONES, las mismas que de
acuerdo a lo señalado en la NIIF 9 debe ser medidos a valor razonable el
puede coincidir con el costo. Sin embargo la NIIF 9 indica que se mida a
valor razonable, tanto en la medición inicial como en la posterior.
Los cambios en el valor razonable de los instrumentos patrimoniales se
reconocen en resultados, o en el otro resultado integral - cuenta 56 del
patrimonio – cuando la elección se efectúa en el reconocimiento inicial.
En el presente caso la variación deberá ser reconocida en resultados.
La empresa inversora ha decidido clasificarlo como activo financiero disponible para la

venta.
En la operación planteada se debe reconocer como otras inversiones financieras y
medirse a Valor Razonable.
Valor = Valor Razonable + Costos de Transacción

Valor = (3,000 acciones x S/ 6.50)
Valor = 19,500
Valor = 19,500
NIIF 9: Costos de transacción

B5.4.8 Los costos de transacción incluyen honorarios y comisiones pagadas a los agentes
(incluyendo a los empleados que actúen como agentes de venta), asesores, comisionistas e
intermediarios, tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de valores, así como
impuestos y otros derechos. Los costos de transacción no incluyen primas o descuentos sobre la
deuda, costos financieros, costos internos de administración o costos de mantenimiento. Por lo
tanto se reconocerá como gasto.
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ----------------
112 Otras Inversiones financieras

11121 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 19500.00

104
financieras
1042 Cuentas Corrientes para fines específicos
Por la compra de acciones debidamente
04/11 ajustada por la comisión pagada a la
Sociedad Agente de Bolsa
--------------- X ----------------
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ----------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 4,500.00(*)

77 INGRESOS FINANCIEROS 4,500.00
Ganancias por activos y pasivos financieros
777
al valor razonable
7772 Otras inversiones
Ganancia por el incremento del valor de la
31/12
acción medido a valor razonable
--------------- X ----------------
(*) 3,000 acciones x S/. 8.00 = 24,000.00

24,000.00 – 19,500 = 4,500
12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas que representan los derechos

de cobro a terceros que se derivan de las ventas
de bienes y/o servicios que realiza la empresa en
razón de su objeto de negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento
Desde el PCGE 2010, se eliminó la sub cuenta de

valuación 129 “ Cobranza dudosa“
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios
1211 No emitidas
Esta divisionaria se utilizará, en caso no se haya emitido el
documento, pero sí devengado el ingreso, para reconocer el
derecho exigible.
En esta divisionaria se registra el derecho exigible por operaciones
de venta o prestación de servicios, sustentados con el
comprobante de pago correspondiente
1213 En cobranza
Se utilizará esta divisionaria en el marco de una cesión del
derecho de cobro. Así, un tercero recibe dicha factura con la
finalidad de hacer efectiva la cobranza; dicho tercero, queda
facultado a actuar en representación, por cuenta y en beneficio del
cedente de la factura.
1214 En descuento
Se utilizará esta divisionaria cuando se trata de una operación
de descuento. El descuento es la operación mediante la cual el
descontante (el banco, por ejemplo) entrega una suma de
dinero a una persona natural o jurídica denominada cliente, por
la transferencia de determinados instrumentos de contenido
crediticio (es el caso de la factura). El descontante asume el
riesgo crediticio del cliente, y este a su vez, asume el riesgo
crediticio del deudor de los Instrumentos transferidos.
122 Anticipos de clientes
Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas
posteriores. Es de naturaleza acreedora

Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas,
boletas u otros comprobantes por cobrar.
1231 En cartera
Son las Letras que la empresa ha recibido producto de la venta al crédito de
bienes o prestación de servicios, operaciones por las cuales ha emitido con
comprobantes de pago (boletas o facturas) y que son canjeadas con letras. Se
denominan letras en cartera porque se mantienen en la empresa, cuyo
vencimiento aún no se ha producido.
1232 En cobranza
Son las letras entregadas al endosatario (entidad financiera a efectos que de
haga efectivo el cobro de la letra de cambio, en este caso no se transfiere la
titularidad de los derechos representados en el documento. De este modo el
endosatario queda facultado a actuar en representación, por cuenta y beneficio
del endosante (empresa que vendió al crédito), sólo para el cobro del título valor
a través del endoso en procuración.
1233 En descuento
Son las Letras de cambio endosadas a una entidad bancaria (endoso en propiedad),
considerada como una modalidad de préstamo en la que un Banco le adelanta una
cantidad de dinero a su cliente (girador de la letra) que tuvo como origen la venta
realizada a sus clientes quienes son los aceptantes del mencionado título valor que
contiene una promesa de pago a futuro.
CONSIDERACIONES ESPECIALES
1. Anticipos
Se
Saldo presenta
Anticipos
acreedor como parte
Sub cuenta
del
122
PASIVO
2. Estimación de los saldos de cobranza dudosa
Estimación Cuenta
12
cuentas de Cuenta de Ajusta
Cuentas por cobrar
cobranza dudosa valuación {Disminuye}
comerciales
Sub cuenta 191 terceros
En el mes de febrero se emite un comprobante de

pago (factura) por un valor de S/ 284,600 más
IGV, no obstante haberse entregado al cliente la
mercadería en el mes de enero del año anterior.
Además, se sabe que el costo de los bienes
entregados en enero asciende a S/ 246,880.
RECONOCIMIENTO DEL INGRESO CUANDO LA ENTIDAD
SATISFACE LA OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO
El párrafo 31 de la NIIF 15, señala que una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga una obligación de desempeño
mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios
activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el
control de ese activo.
Los ingresos se reconocen cuando se

satisface una obligación de desempeño
TRANSFERENCIA a través de la transferencia de CONTROL
Las obligaciones de desempeño se

OBLIGACIONES DE satisfacen :
DESEMPEÑO - A lo largo del tiempo; o
- En un momento determinado
Impuesto a la renta
Considerando que la empresa vendedora cumplió con la obligación de entregar
los bienes y por lo tanto el control de los bienes al cliente en el mes de enero, es
en dicha oportunidad que debe reconocer el ingreso y el costo de ventas y por lo
tanto cumplir con el pago a cuenta del impuesto a la renta por dicho período.
Para tal efecto, deberá adicionar en papeles de trabajo a la base imponible del
total de las ventas anotadas en el registro de ventas del mes de enero el importe
de la venta sin comprobante de pago y controlar dicha operación en la
divisionarias 1211 no emitidas.
Impuesto general a las ventas

Respecto al IGV, según el literal a) del artículo 4º del TUO de la Ley del IGV la
obligación tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha en que se emite
el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero, por lo tanto para efectos del IGV la obligación tributaria se origina en el
mes de enero.
Comprobantes de pago
En virtud al numeral 1 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de pago,
dado que los bienes fueron entregados en el mes de enero el comprobante de
pago debió emitirse en dicha oportunidad, por lo que se ha emitido
extemporáneamente en el mes de febrero.
En el mes de febrero, se anota el comprobante de pago en el registro de ventas
A fin de realizar la declaración del mes de febrero, a través de papeles de trabajo

deberá deducir de la base imponible del Impuesto a la Renta e IGV, el importe de
la operación ya declarada en el mes de enero.
Finalmente, para fines contables deberá realizar la reclasificación de la

divisionaria 1211 No emitidas, a la divisionaria 1212 Emitidas
REGISTRO CONTABLE
a. Mes de enero: Reconocimiento de la operación.
--------------- X ---------------- S/ S/
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
12 335,828.00
– TERCEROS
Facturas, Boletas y otros comprobantes por
121
cobrar
1211 No emitidas
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
51,228.00
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
401 Gobierno Central
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS 284,600.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta local
70121* Terceros.
x/01 Por el reconocimiento del ingreso
*En el PCGE se considera la sub divisionaria 70111, considerando la estructura se trata de

un error
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/ S/
69 COSTO DE VENTAS 246,880.00
691 Mercaderías
6912
69121 Terceros
20 MERCADERÍAS 246,880.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/01 Por el reconocimiento del costo de
las mercaderías vendidas..
b. Mes de febrero: Reclasificación
--------------- X ---------------- S/ S/
12 335,828.00
TERCEROS
121
cobrar
12 335,828.00
TERCEROS
121
cobrar
1211 No emitidas
x/02 Por reclasificación subsanada la
omisión formal....
13. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los

derechos de cobro a empresas relacionadas que
se derivan de las ventas de bienes y servicios que
realiza la empresa en razón de su actividad
principal.
Comentario
El PCGE 2010, ha establecido cuentas específicas para el control de las
transacciones que se realicen entre entidades relacionadas adecuándose con ello a
lo requerido por las Normas Internacionales de Información Financiera, como lo es la
NIC 24: Partes relacionadas así como también a lo establecido por el Manual para la
Preparación de Información Financiera.(cuenta 13, 43, 47, 17).
El PCGE 2010, había creado, divisionarias y subdivisionarias para el caso de la
Matriz y las Sucursales en las referidas cuentas.
Sin embargo, considerando que la Sucursal y la Matriz (Principal) constituyen una

misma entidad, dado que la sucursal es solo una extensión y no un sujeto distinto de
la Matriz, bajo ningún concepto procede que entre ambas (Sucursal y Matriz) ocurra
un supuesto de transferencia de propiedad o prestación de servicios y menos aún la
posibilidad de emitir comprobante de pago; por lo cual no era idóneo la incorporación
de subdivisionarias para Sucursales a nivel de esta cuenta.
Es en ese sentido que el PCGE 2020, ha eliminado las subdivisionarias referidas a

las entidades; Matriz , Subsidiarias, Asociadas, Sucursales, manteniendo su
estructura, a nivel de sub cuentas y divisionarias relacionadas con las operaciones y
carácterísticas propias de estas.
14. CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las cuentas que representan las sumas

adeudadas por el personal, accionistas (o socios) y
directores, así como las suscripciones de capital
pendientes de pago, diferentes de las cuentas por
cobrar comerciales.
14. CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES

141 Personal *
142 Accionistas (o socios)
143 Directores
149 Diversas
* En esta sub cuenta se encuentra incluida el personal de
gerencia, por ello se ha eliminado la sub cuenta 144 Gerentes,
así como retirado del título de la cuenta.
14. CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES

141 Personal
Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o entregas a rendir
cuenta, incluyendo al personal de gerencia .
Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o préstamos que se
les haya otorgado
143 Directores
Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o entregas a rendir
cuenta.
149 Diversas
Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las divisionarias anteriores .
CONSIDERACIONES ESPECIALES
1. Suscripciones pendientes por cobrar

Deduciéndolo de la
Cuenta
52
Saldo de las Se Presenta Capital adicional
suscripciones por
en los
cobrar a socios o
accionistas Estados Capitalizaciones - Suscripciones
Financieros en tramite por cobrar
522 1421
Divisionaria:1421
2. Estimación de los saldos de cobranza dudosa
Disminuye
Cuenta
Estimación Cuenta de 14
cuentas de valuación Cuentas por cobrar al
cobranza dudosa personal, a los
Sub cuenta 193 accionistas (socios ) y
directores.
VIÁTICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL INTERIOR DEL PAÍS
Deberá sustentarse con

comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
características previstos en el
Reglamento de CP).
VIATICOS
CPC Ana Pacherres R.

Límite deducible de los Gastos por Viáticos
El Decreto Supremo N° 007-2013-EF, (23.01.2013) vigente a partir del 24.01.2013,

se estableció los montos para el otorgamiento de viáticos para viajes en comisión
de servicios en el territorio nacional, estableciéndose en Trescientos Veinte y
00/100 Nuevos Soles (S/ 320,00) por día.
Cabe recordar que, en atención a lo previsto por el inciso n) del
artículo 21° del Reglamento de la LIR, los gastos de viaje al exterior o al interior del
país, por concepto de viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad), no pueden
exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía; siendo ello así, el
doble de dicha cifra constituye el límite para los viajes al interior del país, es
decir de S/ 640.00 a partir del 24.01.2013.

¿Es posible acreditar los gastos de viáticos
registrándolos en la planilla de remuneraciones?
Al respecto, la Administración Tributaria en el
Informe Nº 022-2009-SUNAT/ 2B0000, ha establecido que:
“Los gastos por concepto de viáticos no se acreditan con la
anotación de los mismos en la planilla de remuneraciones.
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el
gasto por los viáticos que requiere el personal desplazado
para el cumplimiento de sus funciones mediante la
anotación en la planilla de remuneraciones del pago de una
cantidad con el detalle del concepto y días del
desplazamiento efectuado por el personal”

CASO PRÁCTICO
¿Cuál es el tratamiento contable de las

entregas a rendir cuenta que se otorgan al
supervisor de ventas por S/. 1,800, para cubrir
los gastos de viaje que debe efectuar a la zona
sur del Perú?, se sabe que el viaje tuvo una
duración de 3 días.
CASO PRÁCTICO
1. Por la entrega sujeta a rendición de cuenta

El monto entregado al personal no es un beneficio (por
lo tanto no califica como mayor retribución) sino
constituye una condición o elemento necesario para
que efectúe sus labores en un lugar distinto al que
desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro
contable que se debe realizar por dicha operación será
el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
S/ S/
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
14 LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y 1,800.00
DIRECTORES
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuentas Subdivisionaria
sugerida
14133 Supervisores de ventas
10 EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,800.00
104
financieras
x/x Por la entrega del dinero a rendir al
supervisor Sr. xxx
-------------- X ----------------
S/ S/
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 1202.00
TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Alojamiento 718.20
6314 Alimentación 410.80
6315 Otros gastos de viaje
63151 Movilidad 73.00
40111 IGV- Cuenta propia
42 1,405.22
TERCEROS
421
pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de gastos de viaje del
supervisor
CASO PRÁCTICO
Determinar el importe máximo deducible por concepto de viáticos
Solución:
Serán deducibles los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo a la actividad productora de
renta gravada. Por lo tanto, en este caso la necesidad del viaje, además del acuerdo adoptado por los
accionistas, deberá acreditarse fehacientemente a través de la documentación complementaria, como
por ejemplo el informe emitido por el trabajador , respecto a la supervisión realizada. Una vez
acreditada la necesidad del viaje, se deberá sustentar los gastos realizados durante su permanencia
en la zona sur del país con los comprobantes de pago respectivos.
Límite máximo a deducir por viáticos

Límite diario : 2 x 320
Límite diario para fines tributarios: S/ 640
Importe deducible por viáticos
Para determinar el monto deducible tributariamente, se deberá efectuar una comparación entre el
monto límite determinado en base a los días de duración del viaje y los gastos desembolsados:
Límite diario Días Monto máximo deducible Gastos incurridos por viáticos Monto reparable
640 3 1,920.00 1405.22 0.00

S/ S/
10 EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO 394.78
101 Caja
42 1,405.22
TERCEROS
421
pagar
4212 Emitidas
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
14 LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y 1,800.00
DIRECTORES
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
14133 Supervisor de Ventas
x/x Por la rendición de gastos por viáticos y
devolución de la diferencia
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos

de cobro a terceros por transacciones distintas a
las del objeto del negocio.
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros .
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas
con reclamos de actividades comerciales y no comerciales, tales como
compensaciones por bienes o seguros por siniestros, tributos, entre otros
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y
regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las entidades
donde se mantiene inversiones.
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía,

tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos
por cartas fianza u otras garantías entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria;
propiedades de inversión; propiedad, planta y equipo ; y otros activos de largo plazo
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la
medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en
una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así
como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como
contratos a plazo, intercambios, entre otros.
Intereses Se registran sobre la base del tiempo
Sub cuenta
En concordancia con los términos del
163 Regalías contrato que les dio origen
Intereses,
Regalías y
Dividendos En la fecha que es reconocido el
Dividendos derecho del accionista a recibir el pago
165 Venta de activos inmovilizados, Representa los derecho de cobro por venta de activos
inmovilizados, se ha procedido a modificar la denominación de divisionarias, 1652 y 1653 en
concordancia con las modificaciones en la denominación de las cuentas del elemento 3,
cuentas 31 y 33, así se ha incorporado la divisionaria 1659 no considerado en el PCGE 2010..
1651 Inversión Inversiones Mobiliarias

Mobiliaria (30)
Divisionaria
modificada
165 1652 Propiedad Propiedades de Inversión
de Inversión
Venta de activos (31)
inmovilizados
* 1653 Propiedad Propiedades, planta y
Divisionaria
modificada planta y equipo equipo (33)
756 1654 Intangibles Intangibles (34)

Enajenación
de Activos
Inmovilizados 1655 Activos Activos biológicos (35)
biológicos
**
Nueva
* No se ha considerado en la cuenta 16 divisionaria 1659 Otros
divisionaria para Activos por derecho de
uso cuenta 32
activos Otros Activos (38)
** No se ha considerado la divisionaria para
inmoviizados
otros activos
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por

impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en compras y no
domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por
impuestos mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado
correspondiente.
169 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta
efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
subcuentas anteriores *
* Se cambió la sub cuenta en el PCGE 2010 se registraban estos conceptos en

la sub cuenta 168.
MODIFICACIONES PRODUCIDAS
Se han incorporado sub cuentas, divisionarias y subdivisionarias, con la

finalidad de identificar conceptos que tienen incidencia tributaria. Se ha
incorporado la sub cuenta 167 Tributos por acreditar.

167 Tributos por acreditar.
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta

1672 Pagos a cuenta del ITAN
1673 IGV por acreditar en compras
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos

DINAMICA DE LAS DIVISIONARIAS
:
1. Pago a cuenta del IR en efectivo
CARGO ABONO
16 Cuentas por cobrar diversas 10 Efectivo y Equivalente de efectivo

167 Tributos por acreditar 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta 106 Depósitos en instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restricción
2. Pago a cuenta del IR compensado con el ITAN efectivamente pagado.
16 Cuentas por cobrar diversas 16 Cuentas por cobrar diversas

167 Tributos por acreditar 167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta 1672 Pagos a cuenta del ITAN
3. Pago a cuenta del IR compensado con el saldo a favor del ejercicio anterior
16 Cuentas por cobrar diversas 4017 Impuesto a la renta

167 Tributos por acreditar 40171 Renta de tercera categoría
Subdivisionaria sugerid
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta 40172 Saldo a favor del ejercicio anterior
4. Compensación del Impuesto a la Renta anual con los pagos a cuenta
4017 Impuesto a la renta 16 Cuentas por cobrar diversas

40171 Renta de tercera categoría 167 Tributos por acreditar
sionaria sugerida 40171.1 Impuesto a la Renta Anual 2020 1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta *
•Los pagos a cuenta del impuesto a la renta se aplican contra el impuesto calculado reconocido en la sub divisionaria 40171

CARGO ABONO
1. 16 Cuentas por cobrar diversas 4018 Otros impuestos y contraprestaciones

167 Tributos por acreditar 40186 Impuesto temporal a los activos netos
2 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 10 Efectivo y equivalente de efectivo

40186 Impuesto temporal a los activos netos 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restricción
3. 4017 Impuesto a la renta . 16 Cuentas por cobrar diversas

40171 Renta de tercera categoría 167 Tributos por acreditar
40171.1 Impuesto a la Renta Anual 2020 1672 Pagos a cuenta del ITAN
* Los pagos a cuenta del ITAN se aplican contra el

impuesto calculado reconocido en la sub divisionaria
40171
.
¿En qué casos se utiliza la cuenta 64 “Gastos por Tributos”
relacionado con el ITAN?
Saldo no aplicado :
La subdivisionaria 6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos, se utilizará cuando se decida enviar a
gasto el importe no aplicado del ITAN, que resulte después de haberlo aplicado contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta y/o contra el Impuesto a la Renta Anual de regularización. Cabe
señalar que en caso contrario se podrá solicitar la devolución.
Registro Contable
CARGO ABONO
64 Gastos por tributos 16 Cuentas por cobrar diversas

641 Gobierno Central 167 Tributos por acreditar
6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos

CARGO ABONO
* Se cargará a la cuenta de gasto o costo 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros

Que corresponda según la operación 43 Cuentas por pagar comerciales – Relacionadas
45 Obligaciones financieras
16 Cuentas por cobrar diversas 46 Cuentas por pagar diversas – terceros
167 Tributos por acreditar 47 Cuentas por pagar diversas – relacionadas
CARGO ABONO
4011 Impuesto general a las ventas 16 Cuentas por cobrar diversas

40111 IGV – Cuenta propia 167 Tributos por acreditar
40117 IGV – Destinado a operaciones comunes 1673 IGV por acreditar en compras *
* Se acredita por la compensación del IGV pagado

en compras

CARGO ABONO
167 Tributos por acreditar 40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
1674 IGV por acreditar no domiciliados *
* El pagado por cuenta de no domiciliados para

fines del impuesto a la renta
CARGO ABONO
40112 IGV – Servicios prestados por no 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

domiciliados
De acuerdo al inciso d) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV la obligación de pagar dicho impuesto se
producirá, en la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero
CARGO ABONO
167 Tributos por acreditar

4011 Impuesto general a las ventas 1674 IGV por acreditar no domiciliados*
40111 IGV – cuenta propia
* La compensación del IGV pagado en compras
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el
período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y
del documento que acredite el pago del Impuesto. Base legal, art.21 del TUO IGV y del artículo 6 del reglamento.

CARGO ABONO
167 Tributos por acreditar 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros

1675 Obras por impuestos 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por paga
CARGO ABONO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 167 Tributos por acreditar

105 Otros equivalentes de efectivo 1675 Obras por impuestos
1051 Otros equivalentes de efectivo*
• Los certificados de obras por impuesto se

Registran en esta sub cuenta.
Pagos a cuenta e
impuestos por Se acreditan contra:
acreditar, se registran
en:
1671 Pagos a cuenta

del impuesto a la
renta 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categoría
1672 Pagos a cuenta
del ITAN
167
Tributos por
acreditar 1673 IGV por
acreditar en compras
4011Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia
40117IGV – Destinado a operaciones
1674 IGV por comunes
acreditar no
domiciliados
42 Cuentas por pagar comerciales –
terceros
421 Facturas, boletas y otros
1675 Obras por comprobantes por pagar
impuestos * 4212 Emitidas
Obras por impuestos
Dinámica contable
Se debitan Se acreditan contra:
42 Cuentas por pagar comerciales –

terceros
1 1675 Obras por impuestos 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalente de efectivo
2
105 Otros equivalentes de efectivo 1675 Obras por impuestos
4017 Impuesto a la renta 10 Efectivo y equivalente de efectivo

3 40171 Renta de tercera categoría 105 Otros equivalentes de efectivo
Impuesto a la renta de tercera categoría 10 Efectivo y equivalente de efectivo

- Pagos a cuenta 105 Otros equivalentes de efectivo
En caso exista un monto remanente en
- Impuesto de regularización anual *
el certificado, se podrá utilizar en el
* Solo se podrá utilizar hasta el 50% del Impuesto a la ejercicio siguiente, ya que tiene una
Renta del ejercicio anterior vigencia de 10 años.
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
Son deducibles del Impuesto a la Renta En la parte que

las pérdidas extraordinarias sufridas por tales pérdidas no
caso fortuito o fuerza mayor en los resulten
bienes productores de renta gravada o cubiertas por
por delitos cometidos en perjuicios del indemnizaciones
contribuyente por sus dependientes o o seguros
terceros
siempre que se haya probado

judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar
la acción judicial correspondiente
Esta redacción de la norma, permite inferir lo siguiente:
1.- Los delitos pueden provenir de los trabajadores dependientes e independientes que
brindan servicios a las empresas o de terceros.
Es necesario precisar que los perjuicios de los dependientes o terceros no deben ser
confundidos con los perjuicios económicos que provienen de la naturaleza del bien fabricado
ni del proceso productivo que realiza la empresa, pues en estos casos nos podríamos
encontrar antes mermas o desmedros
Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha indicado lo siguiente:
RTF N° 00915-5-2004
Que en el caso de las perdidas por consumos clandestinos indicadas en el punto iii), no califican como
mermas pues no se originan ni en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino más bien en la
conducta de terceros (consumos no registrados por conexiones no autorizadas, manipulación de los
medidores por parte de los clientes), por lo que no corresponde considerarlas como parte del costo. No
obstante, se tratan de perdidas extraordinarias que calificarían como un gasto deducible conforme lo
prevé el inciso d) (5) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde que la
Administración verifique y emita pronunciamiento respecto del supuesto en que se encuentra tales
pérdidas así como el cumplimiento, de ser el caso, de los requisitos establecidos en el citado inciso,
debiendo tomarse en cuenta en el análisis que se realice las características propias de la actividad.
2.- Permite deducir cualquier delito patrimonial cometido contra las empresas, no
pudiendo sostenerse que solo algunos delitos son deducibles, pues se parte de una
premisa esencial: todos los delitos patrimoniales generan un perjuicio de tipo
patrimonial.
3.- Los perjuicios patrimoniales que sufran las empresas con ocasión de un delito
que sean cubiertas por las indemnizaciones obtenidas en el marco de un proceso
judicial o en virtud de la cobertura de un seguro, no serán deducible
4.- Es necesario que se acredite judicialmente el delito o se demuestre que es inútil
ejercerlo
Momento (devengo) de la Deducción
Con relación al devengo de los delitos cometidos contra una empresa,

consideramos que ello ocurriría en los siguientes momentos:
-Para el caso de los delitos en los que se ha iniciado un proceso penal, el devengo
ocurrirá en el ejercicio en que, por ejemplo, se emite el auto apertorio por parte del
Juez Penal, donde considera que se han reunido los elementos necesarios para
iniciar un proceso judicial.
- En aquellos casos donde resulte inútil iniciar la acción judicial, la deducción de

este tipo de pérdidas podrá realizarse en el ejercicio en que se acredite dicha
situación y no en el ejercicio en que se cometió el delito.
Pérdida de un vehículo asegurado e
indemnización recibida
Enunciado
Una empresa sufre un siniestro por incendio de uno de sus vehículos, el
mismo que fue adquirido y empleado a partir del 10.10.2017. El valor en
libros del bien asciende a S/. 35,800.00, neto de una depreciación
equivalente a S/. 14,320.00. Se sabe que la compañía de seguros cubre el
siniestro pagando una indemnización por S/. 38,000.00. La empresa
adquirió un nuevo vehículo en el mes de setiembre 2020 por un valor de
S/. 43,500.00 (más IGV).
¿Cómo sería el tratamiento contable y tributario, si la empresa realiza

únicamente operaciones exoneradas del IGV?
Solución
1. tratamiento contable
En el caso planteado resulta aplicable lo establecido en el párrafo 65 de la NIC 16
Propiedades Planta y equipo, la cual establece que las compensaciones
procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que
hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan
abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando tales
compensaciones sean exigibles.
Asimismo, en relación con lo anterior el párrafo 66 señala que el deterioro del
valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos
separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así
como de cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a
los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada,
procediendo de
la manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se

reconocerá según la NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y
equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra vía se
contabilizará según lo establecido en esta Norma;
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades,

planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran
perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la determinación
del resultado del periodo, en el momento en que la compensación
sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo

rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos
o deteriorados se determinará de acuerdo con esta Norma.
En tal sentido, se deberá reconocer cada una de las situaciones
descritas en el enunciado de manera separada.
a. Reconocimiento de la pérdida del bien
Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos, por lo
Deberán afectar resultados sin importar que n surjan de las actividades ordinarias
de la empresa; como las que se producen por los siniestros. De esta forma el
importe de la pérdida del activo respecto de la cual la empresa se desapropia, por
no obtener beneficios económicos futuros se registrará contablemente de la
siguiente forma:
--------------- X ---------------- S/ S/
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 35,800.00
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
655
y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
39 14,320.00
ACUMULADA
Depreciación acumulada de propiedad, planta
395
y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39525 Unidades de transporte
33 PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO 50,120.00

3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
X//X Por la baja en libros del bien siniestrado
b. Reconocimiento de la Indemnización a recibir de la
compañía de seguros
La indemnización es el pago de una cantidad dineraria por el daño o
perjuicio sufrido por una persona en sus bienes o en su integridad física,
busca la reparación del mal causado a la victima. En ese sentido también se
puede calificar como tal a los desembolsos que realiza una empresa de
seguro, en cumplimiento del contrato suscrito con el asegurado.
El pago de una indemnización pretende cubrir e riesgo asegurado. La
indemnización generalmente es a través del pago de una suma dineraria la
cual debe reconocer la empresa. De este modo las compensaciones
procedentes de terceros se incluirán en el resultado del período cuando
tales compensaciones sean exigibles.
Las indemnizaciones buscan resarcir el daño emergente, es decir la pérdida
del vehículo y no así a las rentas o ganancias que este hubiera podido
generar
REGISTRO CONTABLE DEL RECONOCIMIENTO DE LA
INDEMNIZACIÓN
--------------- X ---------------- S/ S/
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
16 38,000.00
TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 38,000.00
7592 Reclamaciones al seguro

x/x Por la indemnización a cobrar al seguro
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
16 38,000.00
TERCEROS
1621 Compañías aseguradoras
x/x Por el cobro de la indemnización
c. Reconocimiento del activo repuesto

El activo adquirido para reemplazar el bien perdido se reconocerá como sigue:
33 PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO 51,330.00

3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 51,330.00
x/x Por la adquisición del nuevo vehículo
El IGV forma parte del costo, al tratarse de un tributo no reembolsable, dado que no se tiene derecho al crédito fiscal puesto que
únicamente realizan operaciones exoneradas del IGV.
2. Tratamiento tributario
2.1. I mpuesto a la Renta
a. Pérdida e indemnización recibida
De acuerdo con el literal d) del artículo 37º del TUO del LIR, son deducibles del Impuesto a la
Renta las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicios del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. De lo
anterior, la empresa SPEEDY CAR S.A.C., deberá reparar el importe total de la pérdida cuyo
monto asciende a S/. 35,800.00 (S/. 50,120.00 – S/. 14,320.00), dado que dicha pérdida ha
sido cubierta totalmente por una indemnización equivalente a S/. 38,000.00.
Por otro lado, de acuerdo a lo que establece el inciso b) del artículo 3º del TUO del LIR,
constituyen ingresos gravados con el Impuesto a la Renta, las indemnizaciones destinadas a
reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que exceda
del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las disposiciones para alcanzar la
inafectación total de esos importes de acuerdo a lo que disponga el Reglamento.
En concordancia con ello, el inciso f) del artículo 1 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 122-94-EF dispone que no se
computará como ganancia el monto de la indemnización que, excediendo
el costo computable del bien, sea destinado a la reposición total o parcial
del bien, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
– Que la adquisición se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha

en que se perciba el monto indemnizatorio.
– Que el bien se reponga dentro del plazo máximo de 18 meses de

percibida la indemnización.
En el caso planteado, se aprecia que efectivamente el mayor importe

recibido por indemnización es destinado a reponer el bien dentro del plazo
fijado por la regulación tributaria, por consiguiente el total del importe
recibido por indemnización (S/. 38,000), no se encontrará gravado.
b. Costo de reposición
El numeral 21.5, del artículo 21º de la LIR, referido a la reposición de

bienes del activo fijo, señala que: “tratándose del caso a que se refiere el
inciso b) del artículo 3°, el costo computable es el que correspondía al
bien repuesto, agregándosele únicamente el importe adicional invertido
por la empresa si es que el costo de reposición excede el monto de la
indemnización”.
En función a ello, en el presente caso, el costo del bien repuesto para
fines tributarios ascenderá a S/. 49,130.00, que resulta del costo original
S/. 35,800.00 más el importe desembolsado por la empresa no cubierto
por el seguro y que asciende a S/. 13,330.00.
2.2. Impuesto General a las Ventas
Conforme lo establece el numeral 4, artículo 2º, del Reglamento de

la Ley del IGV, D.S. N° 022-94-EF, la pérdida, desaparición,
destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor se
acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros; no
constituyendo en tal supuesto retiro de bienes
18. SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los servicios
contratados a recibir en el futuro o que habiendo sido
recibidos los beneficios asociados se extienden a mas
de un ejercicio económico, así como las primas
pagadas por opciones financieras cuyo vencimiento es
posterior.
ANTICIPADO
Respecto de la cuenta 18 comentamos lo siguiente:
En el rubro “Reconocimiento y Medición” de la cuenta, se señala

que las transacciones de esta cuenta se registran al costo menos
el consumo de los beneficios económicos incorporados, excepto
en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al
valor razonable con cambios en resultados del período.
Entendemos que se reconocerá únicamente aquella parte del

servicio que no se ha empleado (devengado). Así, en el caso de
alquileres pagados por adelantado, una vez que se vaya
disfrutando del servicio, se disminuirá la referida subcuenta (183
Alquileres).
ANTICIPADO
Atendiendo a lo señalado por Eric Kohler, en su Diccionario para
Contadores, debe entenderse por este término a toda erogación no
reconocida como gasto de las operaciones del periodo en que se incurre,
sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o más periodos futuros.
Dentro de todas las clasificaciones existentes de cargos diferidos
(deferred charge) corresponde específicamente a los gastos o costos que
generarán beneficios futuros pagados por adelantado o erogaciones que
tienen la naturaleza de un pago por anticipado a largo plazo. J. y R.
Seoane en su Diccionario de Contabilidad y Ciencias Afines señalan que
la expresión se usa para referirse a la capitalización de un gasto, ya que
la inclusión en el activo difiere o posterga el débito a la respectiva cuenta
de gastos. Se registran por el importe desembolsado.
ANTICIPADO
18
Servicios y otros
contratados por
anticipado
Se registran los Se registran los

pagos anticipados servicios ya
por servicios a recibidos, que se
recibir en el futuro relacionan con
Beneficios futuros
IMPORTANTE:
En la divisionaria 181 Costos Financieros, se incluyen los costos

financieros descontados por anticipados, en financiamientos recibidos.
Los costos financieros incluyen, intereses, comisiones y cualquier costo
en que se incurra por el financiamiento recibido.
Comprende los intereses no devengados como gasto en transacciones

con terceros, como préstamos y adquisiciones de activos que incorporan
costos financieros. Por lo que el PCGE requiere la diferenciación respecto
a los intereses en función a lo siguiente:
18 Descontado
Costos 181 Costos por
Financieros financieros (*) anticipado
devengar
37
373 Intereses
Pactados diferidos
(*) incluyen, intereses, comisiones y cualquier costo incurrido

Una empresa ha obtenido un préstamo otorgado por una

entidad bancaria por un importe ascendente a S/ 432,000, con
la que se acordó que a la fecha del desembolso del préstamo
la entidad bancaria le descontará un importe equivalente a S/
27,500, el mismo que será considerado como un adelanto de
los intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se
devengaran durante el plazo que dure el servicio de crédito. Se
sabe que el importe total de los intereses que devengará el
préstamo es de S/ 55,000, (en un plazo de 12 meses).
En el presente caso, apreciamos que para la empresa, ha surgido un

pasivo financiero. Dicho pasivo se debe valorar inicialmente al valor
razonable y posteriormente se valorará al costo amortizado, devengando
el interés en forma mensual.
El PCGE dispone respecto a la contabilización de este Pasivo
Financiero, Préstamo, la contabilización en una cuenta específica –
Cuenta 45: Obligaciones Financieras.
Obligaciones por operaciones

45 OBLIGACIONES de financiación contraídas con
FINANCIERAS Instituciones Financieras y otras
entidades no vinculadas.
--------------- X ---------------- S/ S/
10 EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO 404,500
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
18 27,500
ANTICIPADO
181 Costos financieros (Intereses)
37 ACTIVO DIFERIDO 27,500
373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 459,500
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

4511 Instituciones financieras 432,000
455 Costos de financiación por pagar 27,500
4551 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
X//X Por el préstamo bancario.
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/ S/
67 GASTOS FINANCIEROS 4,583.33
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
Préstamos de instituciones financiera y otras
6731
entidades
67311 Instituciones bancarias

18 (*) 4,583.33
ANTICIPADO
181 Costos financieros (Intereses)
Intereses devengados al 1er. Mes
X/X
S/.55,000.00/12meses )
-------------- X ----------------
(*) Cabe indicar que como un criterio de imputación se devengan en

primer lugar los intereses descontados.
En el mes de marzo una empresa adquiere al contado

una máquina por el importe total de S/ 42,840.00 (incluido
IGV) que incluye la suma de S/ 7,200.00 (sin IGV) por
servicio de soporte y mantenimiento (el cual no es uno
que resulte necesario para el funcionamiento del equipo)
a brindarse por un plazo de 1 año contado a partir del mes
en que se transfiere el bien.
En el caso planteado se presenta más de una prestación,

por un lado tenemos el costo por la adquisición del bien
(activo fijo), por el otro un monto identificable para un
servicio de soporte y mantenimiento por un período de 1
año. En tal sentido, el importe equivalente al servicio que
ya ha sido pagado, pero aún no ha devengado y que no es
necesario para el funcionamiento del activo, debe
registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios
y Otros Contratados por Anticipado, divisionaria 185
Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como se
muestra a continuación:
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/. S/.
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 28,800
33311 Costo
18 7,200
ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 6,840
40111 IGV – Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- TERCEROS 42,840
x/03 Por el reconocimiento por la compra del
activo.
REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/ S/
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

63 600.00
POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparaciones.
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS

18 600.00
POR ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
x/03 Por el 1er mes de devengo de los

servicios (S/. 7,200 /12 meses).
-------------- X ----------------
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones por deterioro de las
cuentas por cobrar.
•Se reconoce la estimación de cobranza dudosa (NIIF 9, párrafo 5.5),
discriminándola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente
la cuenta de gasto correspondiente – divisionaria 6841.
•Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros
se expresarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar
relacionadas.
Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son

retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el
derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de
incobrabilidad.
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a
clientes.
192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas

Comprende la estimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas en
transacciones comerciales
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y

directores
Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal,
accionistas y directores .
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas
con terceros.
195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a
relacionadas
PLAN CONTABLE EMPRESARIAL
(2020
ACTIVOS FINANCIEROS 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 191 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –

TERCEROS TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar por cobrar
1219 De cobranza dudosa 1913 Letras por cobrar
Divisionarias
sugeridas
1239 En cobranza dudosa
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – 192 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –

RELACIONADAS RELACIONADAS
1921 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A 193 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) y DIRECTORES ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES
1931 Personal
1933 Directores
1939 Diversas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 194 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –
TERCEROS
1941 Préstamos
1943 Intereses, regalías y dividendos
1944 Depósitos otorgados en garantía
1946 Activos por instrumentos financieros
1949 Otras cuentas por cobrar diversas
PLAN CONTABLE EMPRESARIAL
(2020 )
ACTIVOS FINANCIEROS 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – 195 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –

RELACIONADAS TERCEROS
1951 Préstamos
1953 Intereses, regalías y dividendos
1954 Depósitos otorgados en garantía
1956 Activos por instrumentos financieros
1959 Otras cuentas por cobrar diversas
* En las cuentas de los activos

financieros podrían Crear divisionarias
con la finalidad de identificar las
Cobranzas de recuperación problemática.
CASO PRÁCTICO
Una empresa realiza al 30.06.2020, un análisis de sus

cuentas por cobrar, teniendo como resultado que varios
de sus clientes tienen facturas cuyo plazo de vencimiento
para el cumplimiento de la obligación ha vencido y se
mantienen impagas. Se verificó que se efectuaron las
notificaciones correspondientes a los clientes morosos. El
importe total de las cuentas por cobrar es de S/. 23,173
¿Cómo deberá proceder la empresa respecto

a estos clientes?
OPERACIONES AL 30.06.2020
FECHA DE NÚMERO DE RAZÓN SOCIAL IMPORTE IMPORTE S/ IMPORTE S/ Diferencia de
EMISIÓN COMPROBANTE US$ AL 31.12.2019 AL 30.06.2020 cambio
*T/C Supuesto **T/C Supuesto
17.02.2018 F-001-2509 EL REYCITO SAC 750.00 2,519.25 2,516.25 3.00
04.11.2018 F-001-2681 INFOGRAF SAC 1,050.00 3,526.95 3,522.75 4.20
10.12.2018 F-001-2681 INDUSTRIAL GAVIOTAS 950.00 3,191.05 3,187.25 3.80

SAC
18.01.2019 F-001-2704 COMERCIAL FONTANA 487.00 1,635.83 1,633.89 1.94

SAC
14.07.2019 F-001-2768 ASESORES CONSULTORES 2,100.00 7,053.90 7,045.50 8.40

SAC
14.08.2019 F-001-2799 INDUSTRIAS ESPERANZA 1,050.00 3,526.95 3,522.75 4.20

SAC
07.10.2019 F-001-2882 TRANSPORTES FERGU 520.00 1,746.68 1,744.60 2.08

SAC
23,200.61 23,172.99 27.62
*3.359 T/C supuesto al 31.12.2019

** 3.355 T/C supuesto al 30.06.2018
ACTUALIZACIÓN DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
------------------- X ----------------- S/ S/

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 27.62
1219 Comprobantes de cobranza dudosa
x/x Por la actualización al cierre del 30.06.2020 T/C
3.355
------------------- X ----------------- S/ S/
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 27.62
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

1911 Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar 27.62
77 INGRESOS FINANCIEROS
x/x Por la actualización al cierre del 30.06.2020 T/C
3.355
CASO PRÁCTICO
La incobrabilidad respecto del cual la recuperación es incierta, se
reconoce como gasto que ajuste el monto originalmente reconocido
-------------------
-------------------XX -----------------
----------------- S/
S/ S/
S/
VALUACION
VALUACION YY DETERIORO
DETERIORO DE
DE ACTIVOS
ACTIVOS YY
68 23,173.00
35,500.00
PROVISIONES
PROVISIONES
687
687 Valuación
Valuaciónde
de activos
activos
6871
6871 Estimación
Estimaciónde
decuentas
cuentasde
decobranza
cobranzadudosa
dudosa
68711
68711 Cuentas
Cuentaspor
porcobrar
cobrarcomerciales
comercialesterceros
terceros
19 ESTIMACION
ESTIMACIONDE
DE CUENTAS
CUENTAS DE
DECOBRANZA
COBRANZA DUDOSA
DUDOSA 23,173.00
35,500.00
191
191 Cuentas
Cuentaspor
por cobrar
cobrarcomerciales
comerciales -- terceros
terceros
1911
1911 Facturas
Facturasboletas
boletasyy otros
otroscomprobantes
comprobantespor
por cobrar
cobrar
x/x
x/xPor
Por la
la provisión
provisiónde
de los
losclientes
clientesque
que se
seestima
estimano
no
pagarán
pagaránsus susobligaciones.
obligaciones.
CASO PRÁCTICO
ASIENTO DE DESTINO DE LA PROVISIÓN DE COBRANZA

DUDOSA
DEBE HABER
------------------- X ----------------- S/. S/.
95 GASTOS VENTAS 23,173.00
78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES 23,173.00
30/06 Por el destino del gasto de incobrabilidad.
------------------- X -----------------
CASO PRÁCTICO
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Impuesto General a las Ventas (IGV)

No tiene ningún efecto
INCOBRABILIDAD Impuesto a la Renta

Gasto que resulta deducible, siempre que
cumpla con ciertas condiciones, como:
- Figurar al cierre de cada ejercicio, en el Libro
de Inventarios y Balances y otros
requisitos sustanciales (*).
-Se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor.
(*) Base Legal: Inciso f) del Art. 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto al Renta.
OPERACIONES AL 30.06.2021
CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
En el supuesto que se cumplan con todas las condiciones para efectuar el castigo de
de las cuentas consideradas como incobrables, se deberá realizar el registro contable
Siguiente:
------------------- X ----------------- S/ S/
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 23,173.00
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

1911 Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 23,173.00
1219 Comprobantes de cobranza dudosa
x/x Por el castigo de las cuentas de cobranza dudosa.

ELEMENTO 2
ACTIVO REALIZABLE
CPC. Ana Pacherres Recuay

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y

servicios acumulados de propiedad de la entidad, cuyo destino final es la
venta, o su consumo en los procesos internos. Incluye los bienes destinados al
proceso productivo, los adquiridos para la venta, así como los inventarios de
servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes

mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación
se espera realizar principalmente a través de su venta, en vez de su uso
continuo.
Las adquisiciones de inventarios serán registradas y transferidas a las cuentas

pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación
de inventarios). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos
y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán
transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación
de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la
cuenta 69 Costo de Ventas.
El párrafo 8 de la NIC 2 INVENTARIOS, señala que, entre los
inventarios también se incluyen los bienes comprados y
almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por
ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su
reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades
de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También
son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y
suministros para ser usados en el proceso productivo.
Los costos incurridos para cumplir un contrato con un cliente que
no dan lugar a inventarios (o activos dentro del alcance de otra
Norma) se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.
NIC 2: Inventarios
Párrafo 6
Definiciones:
Inventarios: Son activos:
-Poseídos para ser vendidos
-En proceso de producción con vistas a esa venta o;
-En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de producción o en la prestación de servicios
NIC 2: Inventarios
Párrafo 7
Definiciones
Valor neto realizable es el precio estimado de venta

de un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que se recibiría por

vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes
del mercado en la fecha de la medición.
NIC 2: Inventarios
Párrafo 10
Costo de los inventarios
El párrafo 10 de la referida NIC 2, señala que el costo de los
inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición, transformación así como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su condición y ubicación
actuales.
CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE ADQUISICIÓN
NIC 2: INVENTARIOS Párrafo 11
Precio de compra
Debe entenderse como el valor de
compra
+
Aranceles de importación y
otros impuestos (no Advalorem, costos de transporte, manipuleo,
recuperables) seguro, carga
+
Otros costos directamente
Almacenaje al momento de la compra
atribuibles a la adquisición
- Descuentos comerciales, incluido en la factura,

Descuentos, rebajas, o con nota de crédito
bonificaciones
=
Costo de adquisición
Otros costos – Párrafo 15 NIC 2 INVENTARIOS
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre

que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su
condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser
apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la producción, o los costos del
diseño de productos para clientes específicos.
Párrafo 16 NIC 2 INVENTARIOS
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios,

reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los
siguientes: (a) los importes anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos de producción; (b) los
costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración
ulterior; (c) los costos indirectos de administración que no
hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y
ubicación actuales; y (d) los costos de venta.
20. MERCADERIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes

adquiridos por la empresa para ser destinados a la
venta, sin someterlos a proceso de transformación.
En la estructura de la cuenta 20 del PCGE 2020, se han eliminado
divisionarias de uso innecesario con la finalidad de otorgar flexibilidad en
el uso de las cuentas, para tal efecto a eliminado la clasificación por tipo
de productos o sectores económicos.
RECONOCIMIENTO DE EXISTENCIAS ¿RECEPCIÓN O
COMPROBANTE?
Enunciado
El día 5 de diciembre se adquirieron mercaderías “X” a nuestro

proveedor el cual emitió el correspondiente comprobante de pago en el
mes de enero según F/. 004-213 por el monto de S/. 7,000 más IGV. ¿En
qué momento debe reconocerse las mercaderías adquiridas? ¿Cuáles
serían los asientos contables
Es importante para que la información sea confiable que se cumplan ciertas prácticas
como la sustancia antes que la forma y la presentación fidedigna, por ello, al producirse el
hecho económico que se pretende informar debe producirse el reconocimiento
(incorporación) en los estados financieros en la oportunidad que corresponda.
El párrafo 4.38 del Marco Conceptual, establece que debe ser objeto de
reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue
a la entidad o salga de ésta; y (b) el elemento tenga un costo o valor que pueda
ser medido con fiabilidad.
En el párrafo OB17 del Marco Conceptual, señala lo siguiente: La contabilidad de

acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen
lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo
diferente.
Consecuencia de lo antes expuesto, es irrelevante para el registro contable la emisión del

comprobante que cumple una función tributaria mas que financiera o comercial, por lo
que resulta necesario realizar el siguiente asiento en la fecha en que se reciben los
bienes.
60 COMPRAS 7,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,260.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 8,260.00
4211 No emitidas
Por el reconocimiento de la adquisición de las mercaderías
20 MERCADERIAS 7,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 7,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
Por la mercadería ingresada al almacén

REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/ S/
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 1,260.00
CUENTAS PR COBRAR DIVERSAS-
16 1,260.00
TERCEROS
Por la regularización del IGV por acreditar a
01/ crédito fiscal – al emitirse y anotarse la factura
en el mes de enero.
21 PRODUCTOS TERMINADOS
Se elimina identificación por
tipo de productos o sectores.
Finalidad de flexibilizar

211 Productos terminados
Productos que resultan de procesos de fabricación. Pueden
incorporar costos de adquisición y/o manufactura, costos de
financiación, y ajustes por valor razonable como en el caso de
productos con cotización internacional.
215 Inventario de servicios terminados
Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos
incurridos en la prestación del servicio concluido, cuando no se
ha reconocido el ingreso asociado.
25. MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los

materiales diferentes de los insumos principales
materias primas) y los suministros que intervienen en el
proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos
que no califican como bienes inmovilizados.
Clasificación de los suministros según su uso o destino:
Los Suministros califican como existencias (Activo Circulante) que se utiliza en los
procesos de producción o para la prestación de servicios.
Suministros utilizados en procesos Suministros utilizados en las labores de

de producción o prestación de administración o ventas
servicios
Los Suministros que se utilicen para el
Los artículos o bienes destinados a las
proceso de producción o que se vincule
actividades de la empresa, distintas a
con la prestación de un servicio a
producción o prestación de servicios a
terceros, deberá considerarse como
terceros, se reconocerá como gastos
parte del Costo de Producción
conforme se vayan consumiendo y se
de los Bienes Producidos o
clasificara como gastos administrativos
Fabricados, o como parte del
o de ventas.
Costo del Servicio que se
presta.
Artículos
de limpieza
Artículos
de oficina
Plan Contable General Empresarial (PCGE)
El PCGE establece respecto a los suministros diversos la dinámica contable que
transcribimos a continuación y que nos permitirá realizar sobre esta el
correspondiente análisis del tratamiento contable a otorgar considerando el
desarrollo conceptual antes realizado.
25 Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos

CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de

los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen
indirectamente por relación al producto en el proceso de fabricación.
Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
252 Suministros Insumos que 253 Repuestos Partes y piezas a ser

intervienen indirectamente por relación destinadas a su montaje en
al producto en los procesos de instalaciones, equipos o máquinas en
producción o comercialización, o sustitución de otras semejantes.
procesos complementarios, como el de
mantenimiento.
COMENTARIOS
60 COMPRAS La transferencia del costo total de
las compras se cargara a la cuenta
CONTENIDO de Existencias del elemento 2, con
abono a través de la cuenta 61
Acumula las compras de bienes variación de existencias, de manera
simultánea al reconocimiento en
que efectúa la empresa, para esta cuenta.
destinarlos a la venta o para
incorporarlos al proceso
productivo. Las subcuentas
Esta cuenta incluye además las
distinguen los bienes adquiridos compras de bienes destinados al
de acuerdo con su naturaleza y consumo inmediato y que por lo
tanto no formarán parte de las
su relación con el elemento 2 de existencias de la empresa; en este
Existencias. caso la transferencia por destino se
hará a través de la subcuenta 791
La Subcuenta 603 Materiales Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos.
auxiliares suministros y
repuestos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias primas,

materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un período. La
Subcuenta 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras de
materiales auxiliares y suministros así como su consumo; se encuentra relacionada con
la cuenta 25.
65 OTROS GASTOS DE GESTION
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otros
COMENTARIOS
gastos de gestión que por su naturaleza no se
consideran como consumo de bienes Las compras de útiles de
relacionados con la producción o la prestación escritorio, se registran
de servicios, ni como remuneración de los en la subcuenta 603
factores de la producción (gastos de personal,
Materiales auxiliares,
tributos, intereses, depreciaciones y provisiones
del ejercicio).
suministros y repuestos.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en
productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas, equipos
desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas y equipos no reconocidos como activo
CASO PRÁCTICO
La empresa “HUMBOLT S.A.”, realiza la compra por un

valor S/. 7,800 mas IGV de útiles de limpieza para el
mantenimiento de las oficinas, dichos útiles serán
controlados en el almacén de suministros de acuerdo al
consumo que se realicen de los mismos. Así mismo
compró útiles de oficina para el área de administración
640 más IGV.
Asimismo por requerimiento del departamento técnico se
compró repuestos que se utilizarán en el mantenimiento y
reparación solicitada por uno de los clientes para una de
sus máquinas, el valor del repuesto es de S/. 1,500 mas
IGV.
CASO PRÁCTICO
S/ S/
60 COMPRAS 7,800.00
Materiales auxiliares suministros y
603
repuestos
6032 Suministros
60321 Útiles de limpieza
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 1,404.00
SALUD POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 9,204.00
TERCEROS
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por la compra de
útiles de limpieza
CASO PRÁCTICO
DEBE HABER
S/ S/
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
25 7,800.00
REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros Suministros
25243 Útiles de limpieza
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 7,800.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el Ingreso al almacén de los útiles de
limpieza
CASO PRÁCTICO
DEBE HABER
S/ S/
60 COMPRAS 1,500.00
603 Materiales auxiliares suministros
6033 Repuestos
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
40 AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 270.00
PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,770.00
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por la compra de
repuestos.
CASO PRÁCTICO
DEBE HABER
S/ S/
91 COSTOS DE SERVICIOS 1,500.00
GARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
79 1,500.00
Y GASTOS
x/x Por el destino de los suministros de consumo
inmediato
CASO PRÁCTICO
DEBE HABER
S/ S/
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 640.00
656 Suministros
6561 Útiles de oficina
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
40 AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE 115.20
SALUD POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 755.20
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por la compra de útiles
de oficina para administración
CASO PRÁCTICO
DEBE HABER
S/ S/
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 640.00
GARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
79 640.00
Y GASTOS
x/x Por el destino de los suministros de consumo
inmediato
27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se

espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en
lugar de su uso continuo. Las características que deben
cumplir los activos son:
No se deprecian o amortizan los activos mientras se encuentren

clasificados como mantenidos para la venta.
PCGE
ACTIVO REALIZABLE
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Activos fijos a ser vendidos

CUENTA 27
Requisitos
Disponibles Sujeto a términos

para venta in- usuales de Venta altamente
mediata venta probable
27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
MODIFICACIONES AL PCGE
Se modifica denominación de sub cuentas además de incluir

divisionarias por adecuación a las NIIF.
28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no

ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y
que serán destinados a la fabricación de productos, al
consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta
cuando se encuentren disponibles.
RECONOCIMIENTO DE EXISTENCIAS EN
TRÁNSITO
Enunciado
Una empresa realiza una importación definitiva de

bienes de un proveedor no domiciliado, cuya factura
Nº 071-1690 de fecha 14 de febrero, asciende al
monto total de US$ 31,000.00 y fue cancelada en
dicha fecha. Se sabe que el embarque de los bienes
se produjo también el día 14 de febrero. ¿Cuál es el
tratamiento contable que se debe aplicar?
Se reconocen los activos según el párrafo 4.38 del Marco Conceptual,
cuando es probable que se obtenga del mismo beneficios económicos de
la empresa y además tenga un costo o valor que pueda ser medido
confiablemente.
En el caso planteado podría decirse que es probable que las existencias
generen beneficios económicos y es más puede haberse pactado el precio
de las mismas de modo que no existan dudas respecto de su valor, sin
embargo no se advierte transferencia de propiedad ni siquiera la existencia
de éstas al momento del pago.
El hecho que la operación se hubiera formalizado bajo cláusulas FOB
resulta importante para determinar en que momento se produce la
transferencia de riesgos y beneficios, dado que los Incoterms –términos
comerciales internacionales tal como el FOB– definen y reparten
claramente las obligaciones, los gastos y los riesgos del transporte
internacional y del seguro, tanto entre el exportador y el importador.
En concordancia con lo antes expuesto, dado que la empresa ha realizado
la operación a Valor FOB, ello implica que soporta los riesgos de pérdida
o daño una vez que sobrepasen la borda del buque en el puerto de
embarque convenido. En tal sentido, deberá efectuar en el mes de
febrero, el siguiente asiento para reconocer los bienes adquiridos y que se
encuentran en tránsito:
------------------- X ----------------- S/ S/
60 COMPRAS 104,160.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
4212 Emitidas
14/02 Por la transferencia de propiedad de los bienes
* T/C venta vigente del 14.02, supuesto 3.36
------------------- X ----------------- S/ S/
28 INVENTARIOS POR RECIBIR 104,160.00
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 104,160.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
14/02 Por el reconocimiento de los bienes en tránsito

------------------- X ----------------- S/ S/

4212 Emitidas
14/02 Por cancelación de la factura
* T/C venta vigente del 14.02, supuesto 3.36

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS
Y NUEVAS CUENTAS
29. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Se elimina identificación por
tipo de productos o
sectores.económicos.
Con la finalidad de flexibilizar
el uso de la cuenta
Agrupa las subcuentas

que acumulan las
estimaciones para cubrir CONTENIDO
la desvalorización de las
existencias.
MERMAS, DESMEDROS y PERDIDAS
EXTRAORDINARIAS
MERMAS Y DESMEDROS
Si bien las mermas y desmedros que sufren las empresas en sus ciclos de
producción o fuera de ellas ya generan un perjuicio económico, esta
dificultad, puede agravarse si es que no se toman en cuenta las reglas
establecidas en las normas tributarias a efectos de su deducción y
conservación del crédito fiscal.
En efecto, los desmedros o mermas pueden ser perfectamente deducidos de
la renta neta de tercera categoría, pero para ello es necesario una correcta
diferenciación entre ambos conceptos y en el marco de ello se podrá
establecer cuáles son sus implicancias tributarias a nivel del Impuesto a la
Renta e IGV.
Surgen las siguientes inquietudes:
1. ¿Cómo acredito las pérdidas de inventario ?

2. Las mermas, ¿son solo de las producción?
3. ¿Qué debe contener el Estudio Técnico de Mermas?
4. El Estudio Técnico puede ser refrendado por un
profesional competente, colegiado, trabajador de la
empresa?.
5. Las mermas deben ser reconocidas, ¿como costo o gasto?
PÉRDIDAS VALORATIVAS
Los activos no deben valorarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener de ellos a través de su venta
o uso.
En base a este criterio, al término de cada período se verifica
la existencia de un deterioro y de corresponder, se efectúa el
ajuste valorativo del activo por la pérdida de beneficios
económicos futuros.
Supuestos de NIIFs que regulan Ajustes Valorativos:
NIC 39: Instrumentos financieros-reconocimiento y
medición para cuentas por cobrar.
NIC 2: Existencias.
260
MERMAS
DEFINICION:
 Pérdida física en volumen, peso o cantidad de las existencias, originadas por causas
inherentes a su naturaleza o proceso productivo. (Literal c) Art. 21º Reglamento)
ACREDITACION
 Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente las acreditará mediante informe técnico de
profesional independiente competente y colegiado o por organismo técnico competente, que
contenga la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario no se admitirá
la deducción.
NO ES PERDIDA VALORATIVA
¿MERMAS O DESMEDROS?
RTF 2201-1-10 (01.03.2010)
Desechos resultantes del corte de vidrio
Los pedazos o desechos resultantes del corte del vidrio en el proceso de su
comercialización, constituyen mermas y no desmedros, por lo que no requieren ser
destruidos ante un notario o juez de paz con previa comunicación a la SUNAT, para que
proceda la deducción de la provisión por desvalorización de existencias, en tanto el
porcentaje de la merma resulte acreditado con el informe técnico correspondiente
exigido por el art. 21, inciso c), del Reglamento.
RTF 01365-3-2009
Origen o causas
“… las causas que originan las mermas pueden estar referidas a la naturaleza inherente
de las existencias y/o al proceso productivo de éstas, siendo que en el caso de los
desmedros las normas relativas al Impuesto a la Renta no indica expresamente las
causas que los origina, de lo que fluye que sea que se trate de mermas o de desmedros,
éstos pueden presentarse dentro o fuera de un proceso productivo”
DESMEDRO
DEFINICION:
 Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias haciéndolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados. (Literal c) Art. 21º Reglamento).
No toda pérdida del valor de existencias conlleva a su destrucción.
ACREDITACION:
 Destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT 6 días hábiles anteriores a la destrucción.
Importante
 Comunicación y destrucción deben ser en el mismo periodo (RFT 7538-2-2004)
No toda pérdida del valor de existencias conlleva a su destrucción.
PERDIDA VALORATIVA
DESMEDRO
INFORME Nº 064-2014-SUNAT/5D0000
Sumilla
1.Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de un hotel que
impliquen solo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que puedan seguir
siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados, califican como desmedros.
2. A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida por la SUNAT que haya aprobado un
procedimiento específico que sea de aplicación al supuesto a que se refiere el numeral
anterior, por lo que resulta de aplicación a este el procedimiento general establecido en el
inciso c) del artículo 21° del Reglamento.
3. Las pérdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas por el hurto de
estas que se realiza de modo frecuente cuando son puestas a disposición por dichas empresas
al brindar sus servicios, serán deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta solo
en la medida que se cumplan las condiciones a que se refiere el inciso d) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CAUSAS GENERADORAS DE LAS MERMAS
Existen dos grupos de causas generadoras de mermas (*):

a) En función del proceso productivo o de comercialización:
Sucede en aquellos insumos que se transforman para producir otros bienes o
productos, lo cual genera que en dicho proceso se pierda parte de los insumos.
Por ejemplo, las aves que muren en su crianza, textiles, productos a granel,
etc.
Al respecto, citamos el siguiente pronunciamiento:
RTF Nº 09579-4-2004
Las pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, dado que implican una pérdida de orden cuantitativo del número de aves
como consecuencia del proceso productivo (de pollos vivos a beneficiados). En cambio, los
descartes de aves durante el proceso de producción constituyen desmedros. También son
desmedros los pollitos bebés de segunda y de descarte, dado que no garantizan una crianza
eficiente y rentable como sí lo hacen los pollitos bebés de primera.
(*) Según lo expuesto por el Tribunal Fiscal, en la Resolución N° 199-4-2000, las mermas y desmedros no necesariamente se derivan
del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencia en general, sin distinguir si las mismas se encuentran
como productos en proceso o productos terminados
CAUSAS GENERADORAS DE LAS MERMAS
b) En función de la naturaleza del bien
Son aquellos bienes que, por su composición química, por su volumen o por su
tamaño, entre otros factores, se pierden físicamente por su sola tenencia, su traslado o
transporte. Por ejemplo, alcoholes, gasolina, gas, etc.
Sobre el particular la Administración Tributaria ha señalado lo siguiente:
INFORME N° 009-2006-SUNAT
En ese sentido, en la medida que la pérdida física sufrida por los productos a granel
corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las características de éstos,
como ocurre con la humedad propia del transporte por vía marítima, dicha pérdida calificará
como una merma. (…)
De otro lado, debe evaluarse cada situación en particular a fin de establecer si el
aumento de peso como consecuencia de la humedad ocasiona un beneficio o una
pérdida cualitativa en el producto.
En este último caso tal situación podría calificar como desmedro de existencias, sin
perjuicio de la acreditación ante la SUNAT conforme a las normas señaladas en el
Reglamento.
RTF Nº 06972-4-2004
“La pérdida de las botellas del recurrente constituye uno de orden cuantitativo
por causas inherentes a la naturaleza de los envases que califican como una
merma, acreditada mediante la constancia notarial presentada, sin embargo,
se indica que la Administración deberá verificar si los porcentajes de mermas
presentados no exceden los que normalmente se producen en la actividad y
emitir pronunciamiento.
Acreditación
El segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la LIR, establece
que, cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente.
Estas reglas implican lo siguiente:
- El informe NO puede ser elaborado por un trabajador de la empresa que pretende
realizar la deducción.
- El profesional que elabore el informe debe tener una profesión idónea para la
elaboración de dicho informe. Por ejemplo un ingeniero agrónomo o agropecuario,
textil, etc.
- No basta ser profesional, es necesario ser un profesional colegiado.
Asimismo, el Reglamento de la LIR exige que el informe deberá contener por lo menos
la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
DESMEDROS DE EXISTENCIAS
Enunciado
La empresa al cierre del ejercicio 2019, ha realizado la estimación

que las mercaderías que se encuentran en stock por un valor total de
S/. 105,000 han sufrido una pérdida en su valor económico en un
40% que asciende a un valor de S/. 42,000, dado que no pertenecen
a la tendencia de moda actual. Asimismo, se sabe que en el mes de
abril del siguiente ejercicio 2020, estas mercaderías se venden a un
valor de mercado ascendente a S/. 60,000 más IGV. ¿Cuál es el
tratamiento contable y la incidencia tributaria que se produce por
esta operación?
Solución
Tratamiento Contable
A efectos de poder mostrar la disminución del valor de las existencias
debe realizarse el siguiente registro contable:
------------------- X ----------------- S/ S/
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo

6951 Mercadería
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 42,000.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
x/x Por la desvalorización de existencias

REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------- S/ S/
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
12 70.800.00
TERCEROS
Facturas, Boletas y otros comprobantes por
121
cobrar
1211 No emitidas
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 10,800.00
70 VENTAS 60,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta local
70121* Terceros.
Por la venta de las mercaderías
desvalorizadas a valor de mercado
------------------- X ----------------- S/ S/
Gastos por desvalorización de inventarios al

695
costo
6951 Mercadería
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
201 Mercaderías
Mercaderías
2011
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de las mercaderías

desvalorizadas
Incidencia Tributaria
Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio

2019, la desvalorización reconocida contablemente no es admitida de
conformidad a lo dispuesto en el inciso f) del artículo 44º de la LIR. No
obstante, será admitida en el ejercicio 2020, en que se produzca la
pérdida real a consecuencia de su enajenación, uso o destrucción
debiendo procederse a realizar la deducción de la referida pérdida
económica vía declaración jurada anual, así en el caso planteado
resultará deducible en el ejercicio 2020, en la oportunidad en que se
realiza la venta de los bienes a valor de mercado en aplicación del
artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y que se entiende
está por debajo del costo.
De otro lado, en el supuesto que las mercaderías
deterioradas no pudieran ser vendidas y que en
consecuencia implique la destrucción de las mismas. El
tratamiento contable que se debería aplicar sería el
siguiente:
Datos:
Valor en libros de las existencias que se han desvalorizado:
S/. 35,430
------------------- X ----------------- S/ S/
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo

6951 Mercadería
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
x/x Por la desvalorización de existencias
Cuando posteriormente se produzca la destrucción de los bienes deberá efectuarse

El siguiente registro contable:
------------------- X ----------------- S/ S/
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
201 Mercaderías
Mercaderías
2011
20111 Costo
x/x Por la destrucción de las mercaderías

deteriorada
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Para fines del Impuesto a la Renta, en el caso de desmedro de bienes,

la deducibilidad del gasto se produce en la oportunidad en la que el
contribuyente procede a destruir los bienes ante presencia del Notario
Público previa comunicación (con 6 días hábiles de anticipación) a la
Administración Tributaria tal como lo establece el numeral 2 del inciso c)
del artículo 21º del Reglamento del TUO de la LIR. En ese sentido, si la
desvalorización se realiza al cierre del ejercicio anterior al de la
destrucción de las existencias no resulta aceptado como tal en dicho
ejercicio, pero sí se admitiría en la oportunidad en que se destruya de
cumplir con los requisitos antes señalados.
CPC Ana PacherresRecuay
Correo electrónico: anaysa25@gmail.com
999-046862

Diplomado Pcge Primera y Segunda Sesión

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CPC Ana Pacherres Racuay

Correo electrónico: anaysa25@hotmail.com

SUJETOS OBLIGADOS A EMPLEAR EL PCGE

Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2019, observar lo que

La contabilidad de las empresas se debe encontrar

Las operaciones se deben registrar en las cuentas

Las transacciones, actos o actividades realizadas por la empresa que

Responsabilidad recae en la Gerencia

Base Legal: Art. 223º LGSy Resolución Nº 013-98-EF/93.01

El 29 de marzo 2018 el IASB aprobó la nueva versión del Marco Conceptual

Ha sido oficializado para su aplicación en el Perú por la Resolución del

Estados Financieros y la entidad

CAPÍTULO 7 Presentación y revelación

CAPÍTULO 8 Conceptos de Capital y

El objetivo de la información financiera con propósito general es

La contabilidad de acumulación representa los efectos de las transacciones y

Marco Conceptual para la Información Financiera

PCGE - Anexo I - TÉRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADOS

RELEVANCIA REPRESENTACIÓN FIEL

No ayuda a los usuarios a tomar decisiones adecuadas:

COMPARABILIDAD VERIFICALIDAD OPORTUNIDAD COMPRENSIBIDAD

Información financiera debe poseer:

EJEMPLO: Información financiera de ingresos de actividades ordinarias del

- Valor Predictivo: Puede utilizarse como base para predecir ingresos en

- Valor confirmatorio: Se puede comparar con predicciones realizadas en

- El resultado de las comparaciones ayuda a un usuario a corregir y mejorar

Nota: En función al ejemplo propuesto por el Marco Conceptual.

Presentación 1. Conforme definiciones y criterios de

Otros requisitos para la presentación razonable

Los Estados Financieros contengan

SITUACIONES QUE GENERAN CAMBIOS EN

Aplicación inicial de una

APLICACIÓN Cambios en las Seaplica a partir de la fecha en

APLICACIÓN Cambios en las Seconsidera como si se hubiera

Introducción del PCGE

Obsolescencia de los inventarios.

Estimaciones más El valor razonable de activos o pasivos

Vida útil o patrón esperado de consumo

Cambios en las Se aplica para el

Elemento Definición (1)

Se efectúa su registro contable

Efectuar una descripción de la

Estado de Situación Estado de

Modalidad de adquisición: Valor FOB

¿Cuándo se deben registrar como Activo los bienes adquiridos?

ADQUISICIÓN DE BIENES IMPORTADOS

Bajo la modalidad FOB, la empresa adquirente soporta los riesgos de

CONCLUSIÓN: Se debe reconocer el activo el día 15.08.2019 (como

DENOMINACIÓN DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 230,000.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

De acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 16 y la doctrina contable, cuando se adquiere una

Para fines tributarios:

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