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INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIN
Segn el marco conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs),
para que los estados financieros cumplan sus objetivos, se establecen dos hiptesis
fundamentales: La Base de acumulacin (o devengo) y la de Negocio en marcha. Es claro que
estas dos hiptesis deben ser evaluadas en forma permanente por los profesionales
relacionados, tanto en la preparacin de los estados financieros, los gerentes y accionistas que
toman decisiones sobre esa informacin, como a los que les corresponde emitir una opinin
sobre la razonabilidad de los estados financieros en forma integral.
Sin embargo es de gran relevancia analizar la aplicacin de estos dos conceptos o hiptesis en
la determinacin, clculo y presentacin de las cifras que son base para pagar los diversos
tributos a los que se encuentran sujetos los contribuyentes.
De acuerdo con lo que indica la definicin, la base de acumulacin (o devengo), se refiere a
que los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los
libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los perodos de los
cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del
devengo contable informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen
cobros
o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro
Es importante recordar que la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento incluyen como
un requisito formal de elaboracin de la contabilidad los siguientes sistemas contables: El de
base de acumulacin, y el del percibido, este ltimo podr aplicarse por el contribuyente
previa autorizacin de la Administracin. Con base en lo anterior podemos decir que la
Administracin Tributaria en su afn de obtener los tributos que deben satisfacer los
contribuyentes utiliza tambin como primera hiptesis la del devengado. Sin embargo tambin
establece la posibilidad del uso del percibido, un ejemplo de esto es de aplicacin para los
profesionales liberales, los cuales pueden declarar solo lo relacionado con los ingresos y gastos
en su gestin anual, y mantener un libro especial de activos los cuales fueron usados en el
desarrollo de su actividad.

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I ASPECTOS GENERALES:
I.1. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
El objetivo de esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros
de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras
entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados
financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.
Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito de
informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Esta norma nos habla de los estados financieros los cuales constituyen una representacin
estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo
de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros
tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los
recursos que les han sido confiados.
Los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una
entidad:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

activos;
pasivos;
patrimonio;
ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales;
y
flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos
de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de
certidumbre
Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el
rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin
razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la
aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a
estados financieros que proporcionen una presentacin razonable.
Segn lo establecido en esta norma NIC 1 podemos hacer referencia a los siguientes estados
financieros:

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Un Balance General
Un Estado de Ganancias y Prdidas
Un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Un Estado de Flujos de Efectivo

I.2 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:


Los usuarios de los estados financieros son aquellos que usan los estados financieros para
tomar decisiones econmicas, como los accionistas, socios, acreedores, hacienda pblica,
trabajadores, inversionistas que acuden al mercado de valores y autoridades.
Los usuarios inversionistas necesitan informacin contable debido a que estn interesados en
conocer los futuros beneficios que obtendrn si adquieren o conservan un instrumento
financiero o un instrumento patrimonial.
Los usuarios tanto acreedores como proveedores necesitan conocer si la empresa contar con
el efectivo para cumplir con los compromisos de pago a corto y largo plazo, y sobre la
capacidad de generar utilidades.
El pblico en general, los electores y sus representantes, necesitan informacin financiera para
conocer la transparencia con que se ha manejado los recursos del Estado.
El usuario necesita conocer de cunto dinero dispone la entidad, cunto debe y cunto le
deben; a cunto asciende el importe de su existencia y el de su activo fijo, lo que puede
observase en el balance general.
Cunto ha vendido la empresa, cul es el costo de lo vendido, a cunto ascienden sus gastos de
venta y administrativos en un perodo, informacin que puede encontrarse en el estado de
ganancias y prdidas.
La informacin acerca de la actividad de la cual proviene el efectivo y en que se us lo que
puede hallarse en el estado de flujo de efectivo.
Como los diferentes usuarios tienen necesidad de informacin diferente, es necesario preparar
estados financieros de uso general.
La informacin derivada de los estados financieros debe satisfacer las necesidades de los
usuarios con autoridad limitada y/o capacidad para obtener la informacin que necesitan, sta
debe ser entendible para aquellas personas que posean conocimientos razonables de negocios
y estudien toda la informacin cuidadosamente.
Los objetivos de la contabilidad se centran en las necesidades comunes de los usuarios para
ponderar o evaluar la capacidad que tenga la empresa para generar flujos de efectivo.
El precisar los objetivos generales de la contabilidad se considera determinante para
establecer los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Las NIC continuamente estn evolucionando para satisfacer las condiciones actuales, pero los
objetivos generales permanecen relativamente constantes.

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El proporcionar informacin confiable respecto a cambios en la posicin financiera resultante


de esfuerzos generadores de utilidades dentro de una empresa constituye el objetivo general
ms importante de la contabilidad.
Los inversionistas, los acreedores y otros utilizan las utilidades reportadas para evaluar las
perspectivas de flujos de efectivo. Para ayudar a los usuarios a evaluar este futuro, la
informacin concerniente a utilidades debe reportarse de tal manera que enfatice no slo las
fuentes de utilidades, sino tambin sus tendencias, por eso el informe anual deber
proporcionar cuando menos la informacin de un ao del pasado para fines comparativos.

I.3 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS:


Las Normas de Informacin Financiera (NIF) sealan en la NIF A-1, que la informacin
financiera que se emita, debe reunir determinadas caractersticas o requisitos de calidad con la
finalidad de ser til para la toma de decisiones de los usuarios generales de los estados
financieros y sus notas.
Las caractersticas cualitativas que debe tener la informacin financiera y que estn contenidas
en la NIF A-4 son las siguientes:
I.3.1 CONFIABILIDAD
La informacin financiera que se presente debe ser confiable y para que esto ocurra debe ser
informacin que se pueda comprobar su veracidad, es decir informacin que se pueda
comprobar de donde proviene, que no sea inventada; que sea representativa, que sea
objetiva, donde no haya manipulacin de la informacin y que sea verificable.
I.3.2 RELEVANCIA
La informacin financiera posee esta cualidad cuando impacta la toma de decisiones
econmicas de quienes la utilizan. Para que la informacin sea relevante debe permitir un
adecuado entendimiento a los usuarios de la informacin, deber servir de base para la
elaboracin de proyecciones y mostrar los aspectos ms significativos de la entidad
reconocidos de manera contable.
La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, tambin
depende de la posibilidad de que sta influya en la interpretacin de los usuarios generales de
la informacin financiera, considerando para ello todas las circunstancias que rodean los
hechos que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la Entidad.
I.3.3 COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la informacin financiera proporcionada, es que facilite el
entendimiento para los usuarios de dicha informacin, pues de nada sirve que la gente que
est a cargo de elaborar la informacin financiera, sea la nica que sea capaz de comprender y
entender lo que contiene la informacin financiera.

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Es por dems decir que los usuarios de la informacin financiera tambin deben tener inters
especial en mantener la capacidad de anlisis e interpretacin de dicha informacin y la nica
forma de hacerlo es con el conocimiento suficiente de las actividades econmicas que ocurran
en la Entidad.
I.3.4 COMPARABILIDAD
Para que la informacin financiera sea comparable, debe permitir a los usuarios de la
informacin, el poder identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la
misma entidad o con el de otras entidades a lo largo del tiempo.
La comparabilidad en una Entidad Econmica la vamos a obtener si somos consistentes en el
tiempo al aplicar los mismos mtodos contables, igual criterio y juicio prudencial, la misma
estructura en los reportes que se generen y tambin cuando utilizamos la misma terminologa.
Si logramos que la informacin financiera rena las caractersticas que hemos mencionado con
anterioridad, estaremos cumpliendo satisfactoriamente con el propsito general que nos
sealan las Normas de Informacin Financiera y que es el de proveer informacin veraz y
oportuna que sea til para los distintos usuarios de la informacin y que le servirn de base
para la toma de decisiones.

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II APLICACION PRCTICA:
II.1 CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS:
II.1.1 OBJETIVOS
En un grupo de empresas relacionadas o Holding, la matriz y sus filiales son, desde el punto de
vista legal, jurdicamente independientes. Tienen su propia identificacin tributaria (RUC),
pagan sus impuestos conforme a sus actividades y resultados individuales, se organizan como
Sociedades Annimas, Sociedades de personas u otra modalidad, sin embargo desde el punto
de vista econmico, se consideran una sola unidad.
En materia de Holding y de consolidacin es preciso tener en cuenta tres variables:
Aspectos Econmicos (contables, normativa)
Aspectos Legales
Tcnicas contables para efectuar la consolidacin
Aspectos Econmicos
La NIC 27 seala que "el objetivo es realzar (mejorar) la importancia, la fiabilidad y la
comparabilidad de la informacin que una entidad principal o matriz proporciona en sus
estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de
entidades que estn bajo su control". La consolidacin tiende a proporcionar informacin
conjunta, independiente de los giros de actividades diferentes, que de otra manera no es
posible lograr, a riesgo de errores de duplicidad en activos, pasivos, resultados o en otras
partidas.

Aspectos Legales
Los ms importantes se refieren a la tributacin y a los dividendos. El Holding no paga sus
impuestos a la renta sobre la base de resultado consolidado de la matriz y filiales. Cada
empresa tributa por separado. Para decretar y pagar dividendos, en cambio, la matriz debe
hacerlo necesariamente sobre el resultado consolidado, es decir, sobre sus actividades y las
que le correspondan de las filiales.

Tcnicas Contables de Consolidacin


Su misin es satisfacer plenamente los propsitos informativos que tiene la administracin del
Holding y usuarios externos para conocer la situacin del conjunto de las empresas bajo
control de una matriz.

SITUACIONES PREVIAS A LA CONSOLIDACIN

La consolidacin es extracontable.
Los estados financieros objeto de la consolidacin deben ser los definitivos y a una
misma fecha.
Procurar el empleo de iguales procedimientos contables de registro, para evitar
distorsiones en la valuacin y resultados de la matriz y filiales.

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Usar esquemas o planes de cuentas lo ms homogneos posible, para facilitar


clasificaciones genricas en la consolidacin.
Haber efectuado los ajustes de las utilidades (con el fin de mostrar la realidad de la
matriz y facilitar la eliminacin del rubro inversiones de la matriz contra el patrimonio
de la subsidiaria en el consolidado).

METODOLOGA DE CONSOLIDACIN
Se le identifica como suma de lnea a lnea" porque en la mayora de las partidas se obtiene la
consolidacin por adicin de los saldos en las cuentas de igual denominacin o naturaleza; lo
que es completado con un proceso de ajustes y revisiones de partidas en las que no procede la
suma.
Este mtodo es empleado en la consolidacin del Balance y el Estado de Ganancias y Prdidas.
Para comenzar con la consolidacin se debe disponer del Balance y Estado Ganancias y
Prdidas de la matriz y subsidiarias, los que se vaciarn en la Hoja de Trabajo, que es donde
comienza el proceso.

DISEO DE LA HOJA DE TRABAJO

Una vez que se han vaciado los saldos de las cuentas en la hoja de trabajo se deben
contemplar los siguientes pasos:
1. Suma de saldos de cuentas de igual naturaleza.
2. Eliminacin de cuentas intercompaas.
3. Eliminacin de utilidades no realizadas.
4. Eliminacin de operaciones comerciales intercompaas.
5. Eliminacin de la inversin y segregacin del inters minoritario.
6. Revelacin del impuesto diferido por utilidades no realizadas.
7. Preparacin de Estados Financieros Consolidados.
1. Suma de saldos de cuentas de igual naturaleza
Se suman los saldos de las cuentas de similar naturaleza de la matriz y filiales. Por ejemplo la
cuenta efectivo y equivalente del efectivo del consolidado reflejar la suma de los saldos de la
matriz ms el de las filiales. Para esto se utilizar lo establecido en PCGE.
La ilustracin de suma lnea a lnea en la hoja de trabajo es la siguiente:

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2. Eliminacin de cuentas intercompaas


Las operaciones que pueden realizarse entre una matriz con sus filiales o entre filiales son
mltiples y variadas. Las ms frecuentes son de orden comercial, financiero o por
transferencias de Activos fijos. Por ello es habitual qu al momento de la consolidacin existan
cuentas por cobrar en una y cuentas por pagar en otra, pero que desde el punto de vista
interno del holding, no son activos ni pasivos. Si A es acreedor de B y B es deudor de A por el
mismo monto, entonces son cuentas reciprocas que deben eliminarse.
Ejemplo: La matriz tiene en Cuentas por Cobrar a la Filial B la suma de S/. 500 y la filial B
registra igual suma por pagar a la matriz.

3. Eliminacin de utilidades no realizadas


Se presenta cuando una empresa relacionada vende a otra mercaderas con algn margen de
utilidad y sta no alcanza a venderlas a terceros durante el ejercicio, quedando el todo o parte
en sus inventarios. La utilidad no realizada corresponde al margen de utilidad incluido en
aquella
parte
que
qued
en
el
stock.
El ajuste que corresponde por la utilidad no realizada se efecta con un abono a las existencias
y un cargo al resultado, dejando en su justo valor las existencias de mercaderas y los
resultados del ejercicio en el consolidado.
Ejemplo: la matriz vende a la filial, mercaderas por S/. 520,000 con un 30% de utilidad sobre el
costo. La filial vendi el 75% de la mercadera.

Si a estos datos agregamos que el inventario final en la matriz era S/. 550,000 y en la filial S/.
230,000 y que el resultado de la matriz era una prdida de S/. 300,000 y la utilidad de la filial
S/. 800,000, el ajuste sera:

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4. Eliminacin de operaciones comerciales interempresas


Se efecta al consolidar el Estado de Resultados. Se trata de evitar la duplicidad en los rubros
de ventas y costos de ventas que apareceran en el consolidado si no se eliminan las ventas de
mercaderas entre las compaas.
Ejemplo: La matriz le vendi a la filial S/. 800,000 en el periodo. El costo de ventas es de 40%
de las ventas. A su vez la filial vendi dichas mercaderas en S/. 1,300,000.

OBSERVACIN
Al considerar ambas compaas como una sola empresa se aprecia un margen real de
beneficio de S/. 980,000 (480,000+500,000), pero no se pueden considerar reales las ventas de
S/. 2,100,000 (800,000+1,300,000) ni tampoco los costos de S/. 1,120,000 (320,000+800,000),
porque al sumar lnea a lnea duplicaramos ventas y costos de ventas.
Se sabe que la venta efectiva es la que efectu la filial, as como el costo verdadero es el que
tena la matriz, por lo tanto al consolidar se debe eliminar la venta de la matriz con cargo a la
cuenta ventas y abono al costo de ventas del consolidado.
PRESENTACIN HOJA DE TRABAJO

El slo hecho de que la matriz venda mercaderas a una de sus filiales no es razn suficiente
como para asegurar que se ha generado una utilidad, puesto que, dada la influencia que tiene
la matriz sobre la filial, podra tratarse de una operacin simulada. Distinto es el caso si tales
mercaderas ya han sido vendidas a terceros, por cuanto es obvio que se tratara de una
utilidad realizada, desde el punto de vista de las empresas relacionadas.

5. Eliminacin de la inversin y segregacin del inters minoritario


Este ajuste se centra en el patrimonio de las filiales sobre el cual tiene participacin la matriz o
inversionista mayoritario y tambin otros inversionistas, que por su menor participacin no

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ejercen
control
en
la
filial,
denominado
Inters
Minoritario.
El ajuste consiste en eliminar de los activos el monto de la inversin, reconocer el inters
minoritario y eliminar de los saldos de las cuentas de patrimonio de las filiales, para tal efecto,
se abona la inversin con cargo a las cuentas patrimoniales del consolidado y abono a las
cuentas
del
inters
minoritario.
En el Balance Consolidado las cuentas de inters minoritario se clasifican entre el Pasivo No
Corriente y el Patrimonio y representan la participacin de inversionistas menores.
Ejemplo: La matriz tiene inversiones en la filial por S/. 6,000,000, el cual corresponde al 60%
del patrimonio de la filial. Lo adquiri a su valor libro, es decir sin menor o mayor valor,
incluyendo la participacin en las utilidades de la filial.

Supongamos tambin que el patrimonio de la matriz se compone de S/. 9,000,000 de capital,


S/. 3,000,000 de reservas y S/. 1,500,000 de resultados acumulados, incluida la proporcin
devengada en la filial.

OBSERVACIN
Se elimin del consolidado el activo por las inversiones, las cuentas patrimoniales quedan con
los valores correspondientes al patrimonio de la matriz y surgi el concepto de inters
minoritario, por la participacin del 40% que no es de la matriz, sino de otros inversionistas.

6. Revelacin del impuesto diferido por utilidades no realizadas


Este ajuste es necesario siempre que existan utilidades no realizadas. Su propsito es el de
revelar en los estados financieros consolidados, el cargo a resultado por impuesto
determinado sobre la base de utilidades devengadas en el ejercicio y separadamente mostrar
en el balance el impuesto correspondiente a utilidades que an no se han realizado.
Remitindonos al ejemplo del punto 3) de ventas intercompaas y de utilidades no realizadas
por S/. 30,000 y suponiendo una tasa de impuesto a la renta de 30%, el monto por impuesto
diferido que habra que ajustar es de S/. 9,000. (30% de S/. 30,000.), lo que se hace con un

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cargo a una cuenta de activo que puede denominarse Impuesto Diferido y abono al
resultado del ejercicio, si slo se est consolidando el balance general, de lo contrario, a la
cuenta Impuesto a la Renta del estado de Ganancias y Prdidas si se estuvieren consolidando
en forma simultnea ambos estados.
Considerando los mismos antecedentes del punto 3, la hoja de trabajo queda de la siguiente
manera:

7. Preparacin de los Estados Financieros


En este ltimo paso se emplean los saldos deudores y acreedores del consolidado para
preparar los Estados Financieros correspondientes.

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS:


ntes de la Ley N 29720, solo se encontraban obligadas a presentar Estados Financieros
Auditados las empresas inscritas en el Registro Pblico de Mercado de Valores y en el Registro
de Empresas Administradoras de Fondos Colectivos bajo la supervisin de la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores CONASEV.
Y que por ende le resulta de aplicacin el Reglamento del Registro Pblico de Mercado de
Valores (RPMV), aprobado mediante Resolucin CONASEV N 079-97-EF/94.10 y sus
modificaciones tales como la Resolucin CONASEV N 020-2000-EF/94.10, N 022-2000EF/94.11 y Resolucin CONASEV N 071-2010-EF/91.01.1.
Ahora bien, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 5 de la ley N 29720, se establece
que las entidades no supervisadas por la SMV debern presentar estados financieros
auditados, en la medida que se encuentren en los parmetros establecidos por la ley.
El referido artculo regula que la auditoria deber ser efectuada por sociedades de auditoria
habilitadas por un colegio de contadores pblicos del Per y de acuerdo a las normas
internacionales de informacin financiera y a las disposiciones as como a los plazos que
determine la SMV. Dispone tambin que las entidades o sociedades que se encuentren
comprendidas en esta ley, y no cumplieran con la obligacin de presentar los estados
financieros anuales, la SMV puede con criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
imponerle una sancin administrativa de amonestacin o una multa no menor de 1 UIT ni
mayor de 25 UIT. Se aprecia, que se deja a criterio discrecional de la SMV la aplicacin de una
sancin en caso de incumplimiento en la presentacin de estados financieros auditados.
Mediante, la resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 se aprobaron las normas sobre la
presentacin de estados financieros auditados por parte de sociedades o entidades a las que
se refiere el artculo 5 de la ley N 29720 estableciendo parmetros y plazos para el

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cumplimiento de dicha obligacin, as como la implementacin gradual de la aplicacin plena


de las NIIF.
La resolucin N 159-2013-SMV/02 en adelante resolucin modificatoria incorpora cambio en
la resolucin precitada teniendo como objetivo prorrogar el plazo para la aplicacin plena de
las NIIF por parte de aquellas entidades que tenga ingresos o activos totales iguales o
superiores a 3,000 UIT y menores a 30,000 UIT considerando que es la primera vez que se
tendra que cumplir con la obligacin de presentar dicha informacin financiera auditada. En
lnea con ello, se incorpora un nuevo tramo a considerar para efectos de presentar
informacin.
Parmetros para las entidades obligadas a presentar estados financieros auditados
El artculo 1 de la resolucin modificatoria establece que las entidades no supervisadas por la
SMV debern presentar estados financieros auditados, en la medida que se encuentren en uno
de dichos parmetros:

Modifican normas de estados financieros auditados de sociedades o entidades de la ley


N29720
Es importante tener en cuenta que aquellas entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin
de servicios o cuyos activos totales hayan sido superiores a 30,000 UIT se han encontrado
obligadas a presentar su informacin financiera auditada correspondiente al ejercicio 2012 y
en forma comparativa con el ejercicio 2011.
Obsrvese que dichas condiciones, ingresos o activos totales no son concurrentes, es decir
bastara cumplir una de ellas para que estn obligados a presentar a la SMV sus estados
financieros auditados.
Implementacin gradual de las NIIF
La aplicacin de las normas internacionales de informacin financiera (NIIF) vigentes
internacionalmente que emita el IASB, ser exigible de acuerdo a lo siguiente:
Modifican normas de estados financieros auditados de sociedades o entidades de la ley
N29720
1. Para las entidades anunciadas en el inciso a), a partir del ejercicio econmico 2014.
2. Para las entidades enunciadas en el inciso b), a partir del ejercicio econmico 2015.
Informacin a ser remitida a la superintendencia del mercado de valores

Estado de situacin financiera.

Estado de resultado del periodo y otro resultado integral.

Estado de flujos de efectivo.

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Estado de cambios en el patrimonio.

Dictamen de la sociedad de auditoria.

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Los estados financieros deben incluir informacin comparativa con el ejercicio anterior, la
inclusin de las notas a los estados financieros, es de carcter opcional, se presume que los
estados financieros presentados han sido aprobados por el rgano societario correspondiente
de la entidad remitente, y que han sido elaborados conforme a las NIIF que emita el IASB y que
se encuentren vigentes.

Plazo para el envo de la informacin financiera


La informacin financiera correspondiente a determinado ejercicio econmico, debe
presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al 30 de junio de siguiente
ejercicio econmico. Para tal efecto, la SMV establecer y publica el portal del mercado de
valores, el cronograma para la presentacin de dicha informacin, en la cual se fijaran fechas
lmites de entrega.
El cronograma ser establecido por el superintendente adjunto de supervisin de conductas
de mercados y sern publicados en el portal de la SMV.
Formas y condiciones para la presentacin de los estados financieros auditados a la SMV
a)

Formatos y condiciones para la presentacin de la informacin

La informacin que se presenta se deber ser remitida a la SMV nicamente en los formatos
para la presentacin de esta informacin que se encuentran el portal del mercado de valores
de la SMV. Asimismo, la entidad deber consignar el nombre de la matrcula del responsable
de la elaboracin de los estados financieros y de la sociedad de auditoria. Para acceder al
aplicativo del envo de la informacin se deber emplear la clave del sistema de operaciones
en lnea clave SOL que la entidad tiene asignada por la SUNAT.
La informacin se considerara presentada cuando se enve de acuerdo a la forma y medio
establecido en el presente subnumeral. Una vez remitida la informacin, la entidad recibir un
cargo electrnico con firma digital, donde se consignara la fecha y hora de recepcin.
b)

Gratuidad por el envo de la informacin

El cumplimiento de la obligacin de presentacin de informacin financiera a que se refieren


las presentes normas no genera obligacin de pago de tasa o contribucin alguna a la SMV por
parte de la entidad.

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c)

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Sancin en caso se detecta incumplimiento en la presentacin de la informacin

Las entidades que se encuentren dentro de los alcances de la presente norma, y que no
presenten oportunamente su informacin financiera, sern posibles de sancin por la SMV,
con amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de veinticinco (25) UIT, aplicada con
criterio de razonabilidad y proporcionalidad.
El superintendente adjunto de supervisin de conductas de mercados, actuara como nica
instancia administrativa. Contra la decisin de sancin que adopte el referido superintendente,
cabe nicamente la interposicin de recurso de reconsideracin.
En ese marco, las sanciones que se impondrn a las entidades por no presentar
oportunamente su informacin financiera sern las siguientes:

d)

Si dicha informacin es presentada dentro del mes siguiente a la fecha de


vencimiento de presentacin, la entidad ser sancionada con amonestacin o
multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6) UIT.

En caso de presentar dicha informacin en un plazo mayor al sealado en el


literal anterior, la entidad estar sujeta a una sancin no menor de seis (6) ni
mayor de veinticinco (25) UIT.

Declaracin jurada en caso de exencin de bajar los limites

Si una entidad tiene, al cierre de un ejercicio econmico, activos e ingresos por ventas o
prestacin de servicios por montos inferiores a las tres mil (3 000) UIT, y siempre que el
ejercicio econmico anterior, hubiese estado obligada a presentar sus estados financieros en
aplicacin de las presentes normas, deber presentar a la SMV, una declaracin jurada suscrita
por el representante legal de la entidad, indicando esa situacin. La declaracin jurada
observara los formatos y condiciones para la presentacin de informacin, el plazo para el
envo de la informacin financiera y la gratuidad por el envo de la informacin, y se presentara
mientras la situacin de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios consecutivos.
e)

Acceso a la informacin financiera

Para poder obtener la informacin financiera, se debe presentar una solicitud dirigida a la
SMV, con identificacin del solicitante y previo pago por concepto de obtencin de la
informacin solicitada, los referidos estados financieros sern entregados por la SMV en un
plazo no mayor de siete (7) das hbiles, plazo que podrn prorrogar excepcionalmente por
cinco (5) das hbiles adicionales.
f)

Lmites de la competencia de la SMV

La SMV no valida la informacin financiera presentada por las entidades. En consecuencia


tampoco resolver reclamos o denuncias relacionadas al respecto.

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g)

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Elaboracin de estadsticas por parte de la SMV

La SMV podr elaborar estadsticas con la informacin financiera presentada, las mismas que
sern publicadas en su portal de mercado de valores en la forma y plazos que la SMV
determine.
Entidades bajo el mbito de la SBS
Complementariamente la resolucin modificatoria precisa que las entidades no inscritas en el
registro pblico del mercado de valores de la SMV, a las que les resulten de aplicacin las
presentes normas y que se encuentre bajo el mbito regulatorio y/o de superintendencia de la
banca, seguros y AFP (SBS) presentaran la SMV, sus estados financieros auditados anuales de
acuerdo a las disposiciones establecidas por el SBS.

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TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

CONCLUSIONES:

Los contribuyentes deben estar alertas en contar con la informacin necesaria que sea til
para la elaboracin de los Estados Financieros.

Entre la informacin que debemos tener en cuenta se encuentran los documentos fuente
que seran los comprobantes de pago, sin los cuales el registro contable no guardara
sustento, pero ello implica tambin contar con las rdenes de servicio al igual que el
documento que da cuenta de la culminacin, representado por la conformidad del mismo.
Otro documento que tambin sirve para estos efectos es la orden de compra para el caso
de los bienes muebles y el acta de entrega, lo cual va de la mano con la Gua de Remisin
correspondiente (sea transportista o remitente) que demuestre el traslado de los mismos
al almacn o tambin su salida.

No se debe olvidar contar con los contratos respectivos, en los cuales sean necesarios,
para demostrar al fisco la feaciencia de las operaciones y si estos contaran con la firma de
las partes contratantes legalizada ante Notario Pblico le otorgar un beneficio adicional,
el cual es la fecha cierta, verificndose una mayor posibilidad de demostrar que las
operaciones son reales y que se cuenta con el respaldo suficiente.

Resulta de vital importancia es el hecho de obtener los documentos fuente dentro del
ejercicio gravable o a ms tardar antes de la elaboracin de los Estados Financieros. Ello es
vital porque permite identificar el monto de lo que corresponde a las provisiones
contables, la determinacin del gasto con el sustento respectivo, la fijacin de los lmites
(en caso de exigencia de la propia norma del Impuesto a la Renta) adems de servir como
elemento de identificacin fsica del gasto. El problema comn que se presenta es que en
el rea contable se reciben los comprobantes de pago muchas veces a destiempo, por
diversos temas, ya sea por olvido o inaccin de la gerencia al solicitarlo, por entrega tarda
del mismo por el proveedor, por un problema de traspapelo en otras reas distintas al rea
contable, entre otros.

El llenado de los libros es otro problema que se presenta comnmente y existe el caso de
profesionales que solo trabajan con la presentacin de informacin a travs de los PDT y
no consignan informacin en los libros. Ello en la prctica est desapareciendo
particularmente en el caso del Registro de Compras y el Registro de Ventas presentados de
manera electrnica, toda vez que all si se debe consignar la informacin de todos modos.

Se debe tener en cuenta tambin el cumplimiento del principio del devengo tanto para el
tema de los ingresos como de los gastos, de tal modo que se consignen de manera
correcta la informacin en sus estados financieros del ejercicio 2013, evitando considerar
elementos que pertenezcan al ejercicio gravable 2012, toda vez que ello determinara el
reparo inmediato por parte del fisco. En este mismo sentido, debe analizar que los gastos
involucrados en la determinacin de la renta neta de tercera categora cumplan con el
Principio de Causalidad, consignado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,

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adems de verificar que el gasto no se encuentre prohibido de manera expresa en el texto


del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Como mencionamos al inicio, si bien es cierto que faltan dos meses y medio para el cierre
del ejercicio, ello no significa que una vez culminado el mismo recin corresponda revisar
la documentacin y realizar las tareas indicadas anteriormente. En caso que usted inicie lo
ms pronto posible este anlisis, tendr mayor tiempo para verificar la informacin,
confrontarla con sus proveedores o clientes y evitar alguna sorpresa que lo perjudique
posteriormente.

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TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS


EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS

CARRERA PROFESIONAL DE ING.


COMERCIAL

CURSO

: TRIBUTACION EMPRESARIAL

DOCENTE : Ing. Carlos Rivera Angulo


TEMA

: TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

ALUMNOS : LILIANA QUILLAHUAMAN


EDGAR FLORES AYNA
BANESA JAO SAIRA
FRANKLIN MAMANI CRUZ

CICLO

: IX
MOQUEGUA PER
2014