Contabilidad para

juristas

Grado

DERECHO
LECCIÓN 2
Curso
2013/14
CONCEPTOS BÁSICOS DE
CONTABILIDAD
 Contenido

1. Marco conceptual. Usuarios y objetivos de la

información contable

2. Cualidades de la información financiera y Principios

contables

3. Elementos de los estados financieros.

Reconocimiento y valoración

4. Las Cuentas Anuales

5. El Método contable
- 2 -
 ¿Qué es un Marco Conceptual?

El Marco Conceptual para la preparación y presentación de

los “estados financieros” establece los fundamentos
contables básicos y el soporte teórico de la normativa
contable, permitiendo que a partir de ellos se puedan
elaborar normas

El Marco Conceptual delimita los Objetivos perseguidos

por la información financiera dirigida a usuarios externos

No es una norma, a partir de el se formulan e interpretan

normas concretas

- 3 -
Objetivos de la información financiera

ARTÍCULO 34 DEL CÓDIGO DE COMERCIO

 Las cuentas anuales deben redactarse con

claridad y mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa, de conformidad con
las disposiciones legales. A tal efecto, en la
contabilización de las operaciones se
atenderá a su realidad económica y no
sólo a su forma jurídica
- 4 -
Ley 16/2007,de reforma y adaptación de la legislación
mercantil en materia contable para su armonización
internacional con base en la normativa de la UE

 Introducción del Marco conceptual y Definición de elementos

patrimoniales: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos.
 Preferencia del fondo económico sobre la forma jurídica
 Supresión del carácter preferencial del principio de prudencia
 Introducción del valor razonable.
 Introducción de dos nuevas Cuentas Anuales:
 Estado de cambios en el patrimonio neto
 Estado de flujos de efectivo.
 Cambio en la amortización del fondo de comercio (Nuevo criterio
del deterioro).
 Obligación de consolidar.

- 5 -
Fondo económico vs Forma jurídica.
Ejemplos

 Arrendamiento financiero.
 Clasificación instrumentos financieros
según intención de la empresa
 Obligación de consolidar
 ………………………

- 6 -
 Caso Fondo económico vs Forma
jurídica
Activo
Creación de una EPE para Leasing
Empresa
alquila activo ECE compra el
de la EPE activo

Préstamo
Pagos por el a la ECE
alquiler
EMPRESA EPE BANCO
Pago del
préstamo

• La empresa evita reconocer deuda en su balance.

- 7 -
 ¿Qué podemos y qué no podemos
encontrar en el Marco Conceptual?

HECHO ¿Qué podemos encontrar en ¿Qué es lo que no podemos

CONTABLE el Marco Conceptual? encontrar en el Marco
Conceptual?
Una empresa de Nos ayuda a saber que la No podemos saber cómo debe
asesoramiento transacción es un ingreso contabilizarse el ingreso ni qué
realiza, al para la empresa, ya que valor tenemos que asignarle a
contado, una cumple la definición que, al la transacción.
prestación de un respecto, da el Marco
servicio a un Conceptual del IASB.
cliente
Adquisición de un Nos ayuda a saber que el No podemos saber cómo debe
equipo informático equipo es un activo, ya que contabilizarse el equipo ni qué
cumple la definición que, al valor tenemos que asignarle.
respecto, da el Marco
Conceptual del IASB.

- 8 -
 Usuarios externos de la Información
Contable
INVERSORES
CLIENTES

ACCIONISTAS PROVEEDORES Y OTROS

ACREEDORES
ENTIDAD COMERCIALES
QUE
INFORMA
ENTIDADES
FINANCIERAS
ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS

PRESTAMISTAS
PÚBLICO EN GENERAL

- 9 -
 Objetivos de los estados
financieros
OBJETIVO
Información útil para la toma de decisiones de
una amplia gama de usuarios

PATRIMONIO y RESULTADOS: CAMBIOS NOTAS

Situación POSICION
financiera:
Cuenta de FINANCIERA
resultados Memoria
EFE y
Balance (P y G)
ECPN

- 10 -
 Contenido

1. Marco conceptual. Usuarios y objetivos de la

información contable

2. Cualidades de la información financiera y

Principios contables

3. Elementos de los estados financieros.

Reconocimiento y valoración

4. Las Cuentas Anuales

5. El Método contable - 11 -
Objetivos de la información financiera

MARCO CONCEPTUAL PGC

 La aplicación sistemática y regular de los

requisitos, principios y criterios contables
incluidos en los apartados siguientes deberá
conducir a que las cuentas anuales la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa.

- 12 -
 Características cualitativas de la
información financiera
 Relevancia
 Fiabilidad Información útil para la toma
 Comparabilidad de decisiones económicas

 Claridad

RELEVANCIA
La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones
económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben
mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.

- 13 -
 Características cualitativas de la
información financiera

FIABILIDAD
La información es fiable cuando está libre de errores
materiales y es neutral, es decir, está libre de sesgos, y
los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
que pretende representar
Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que
se alcanza cuando la información financiera contiene, de
forma completa, todos los datos que pueden influir en la
toma de decisiones, sin ninguna omisión de información
significativa.

- 14 -
 Características cualitativas de la
información financiera

COMPARABILIDAD

Debe extenderse a:
 Cuentas anuales de una empresa en el tiempo
 Diferentes empresas en el mismo momento y para el
mismo período de tiempo,
Debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las
empresas, e
Implica un tratamiento similar para las transacciones y
demás sucesos económicos que se producen en circunstancias
parecidas

- 15 -
 Características cualitativas de la
información financiera

CLARIDAD

Sobre la base de un razonable conocimiento de las

actividades económicas, la contabilidad y las finanzas
empresariales, los usuarios de las cuentas anuales
mediante un examen diligente de la información
suministrada, pueden formarse juicios que les faciliten la
toma de decisiones

- 16 -
 Principios Contables

Los principios deben conducir a que las “Cuentas Anuales”

muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa, …y son:

• Principio de empresa en funcionamiento

• Principio de devengo
• Principio de uniformidad
• Principio de prudencia
• Principio de no compensación
• Principio de importancia relativa
- 17 -
 Principios Contables

Empresa en Funcionamiento
Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la
empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación
de los principios y criterios contables no tiene el propósito de
determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión
global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

Devengo
Los efectos de las transacciones o hechos económicos se
registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las
Cuentas Anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten
al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
- 18 -
 Principios Contables

Uniformidad

Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso,

se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de
manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones
que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que
motivaron su elección.

De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio

adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán
constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y
cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

- 19 -
 Principios Contables

Prudencia

Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a

realizar en condiciones de incertidumbre.

Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la

fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener
en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro
anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran
entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que
éstas se formulen.

- 20 -
 Principios Contables

No Compensación
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán
compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e
ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales

Importancia relativa
Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios
contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos
de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en
consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel
Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa
podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.

- 21 -
 Coordinación entre Principios

En los casos de conflicto entre principios

contables, deberá prevalecer el que mejor
conduzca a que las cuentas anuales expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa

- 22 -
Principios contables. Ejemplo

Una empresa compra un ordenador que va a

utilizar durante 3 años. Cada año recoge en la
cuenta de pérdidas y ganancias un tercio de su
valor para captar la depreciación del mismo, a
pesar de que el valor de mercado del bien se
reduce al 50% el primer año.
Este razonamiento está basado en el principio
de empresa en funcionamiento

- 23 -
Principios contables . Ejemplo

Una empresa adquiere un vehículo el 30 de marzo por 25.000€

y acuerda pagarlo en plazos iguales en los 30 y 60 días
siguientes ¿Cuándo debe reconocerse contablemente en el
activo la adquisición del vehículo?
 Principio del Devengo: La empresa debe reconocer la

entrada del activo, por 25.000 € a su balance cuando se

produce la corriente económica, es decir, el 30 de marzo.
 En ese momento, reconocerá, además que tiene una deuda

con el proveedor de 25.000€.

 El 30 de abril y el 30 de mayo contabilizará respectivamente,

la salida de dinero por 12.500 € y la reducción de la deuda

con el proveedor, por esa misma cuantía

- 24 -
Principios contables . Ejemplo

Una empresa adquiere una máquina. Se estima

que la máquina es capaz de durar 5 años por lo
que cada año considera una depreciación del
20% del valor. Al final del segundo año
disminuye el ritmo de producción por lo que la
vida de la máquina se amplia a 10 años.
 Principio de uniformidad: mantenimiento de

criterios salvo que cambien las circunstancias

que motivaron su elección.

- 25 -
Principios contables . Ejemplo

Una empresa adquiere un terreno por 1.200.000

€ y posteriormente se produce una variación de
su valor debido a que se califica como zona
urbanizable, incrementándose su valor hasta
2.000.000 €.
 El principio de prudencia aconseja no

reconocer este incremento ya que los posibles

ingresos no se han realizado (se realizaría en
el momento de la venta del terreno).

- 26 -
Principios contables . Ejemplo

Una empresa cobra 1.000€ por el alquiler del

local X y paga 200€ por el alquiler del local Y.
Por lo que decide reconocer un ingreso neto de
800€.
 El principio de no compensación supone que

debe informarse que los ingresos por alquiler

ascienden a 1.000 € y los gastos por el mismo
concepto ascienden a 200€, no pudiendo
presentarse en la cuenta de pérdidas y
ganancias valores netos.
- 27 -
Principios contables . Ejemplo

Una empresa compra una grapadora por 5€

considerándolo como un gasto del ejercicio

 El principio de importancia relativa permite tal

consideración dado el bajo valor del elemento
a pesar que su vida útil estimada sea superior
al año

- 28 -
Objetivos de la información financiera

ARTÍCULO 34 DEL CÓDIGO DE COMERCIO

 En casos excepcionales, si la aplicación de una

disposición legal fuera incompatible con la imagen
fiel que deben proporcionar las cuentas anuales,
tal disposición no será aplicable. En estos casos
en la memoria deberá señalarse esa falta de
aplicación, motivarse suficientemente y explicarse
su influencia sobre el patrimonio, la situación
financiera y los resultados de la empresa

- 29 -
 Contenido

1. Marco conceptual. Usuarios y objetivos de la

información contable

2. Cualidades de la información financiera y Principios

contables

3. Elementos de los estados financieros. Reconocimiento

y valoración

4. Las Cuentas Anuales

5. El Método contable
- 30 -
 Elementos de los Estados
Financieros
• Los elementos relacionados directamente con la valoración de la
situación financiera en el balance son: activos, pasivos y
patrimonio neto

• Los elementos relacionados directamente con la valoración del

rendimiento en la cuenta de resultados son: ingresos y gastos.

• Los elementos relacionados con los flujos de fondos son: cobros y

pagos.
1 DEFINICIÓN

2 RECONOCIMIENTO

3 VALORACIÓN
- 31 -
 Elementos relacionados con la Situación
Financiera en el Balance de Situación

Activos: son bienes, derechos y otros recursos controlados

económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados
y de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.

Pasivos: son obligaciones actuales, surgidas como consecuencia

de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir beneficios
económicos en el futuro.

El Patrimonio Neto es la parte residual de los activos de la

empresa una vez deducidos todos los pasivos.
- 32 -
 Elementos relacionados con el
Resultado

Los Ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la

empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o
aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones,
monetarias o no, de los socios o propietarios.

Los Gastos son decrementos en el patrimonio neto de la

empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos o aumento del valor de
los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de
tales. - 33 -
Criterios de registro o reconocimiento

 Activos: cuando sea probable la obtención de rendimientos

económicos en el futuro y se puedan valorar con fiabilidad.
 Pasivos: cuando sea probable que a su vencimiento deban
entregarse recursos y se puedan valorar con fiabilidad.
 Ingresos: cuando se produzca un incremento en los recursos
de la empresa y su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
 Gastos: cuando se produzca una disminución en los recursos
de la empresa y su cuantía pueda valorarse o estimarse con
fiabilidad.

- 34 -
 Reconocimiento contable de los activos

¿CUÁNDO SE PRODUCE EL
EJEMPLOS DE MOTIVOS DE
RECONOCIMIENTO DE
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO
UN ACTIVO?

Recurso controlado por al - Un ordenador adquirido hace dos años

empresa como consecuencia - Un edificio donado por la Administración
de transacciones pasadas Pública
- Una imposición bancaria a plazo fijo por la
Se espera que fluyan que obtendremos unos intereses.
beneficios económicos para - Mercaderías en almacén que se esperan
la empresa vender
- Un arrendamiento financiero por el que el
arrendatario adquiere los beneficios
económicos futuros por la utilización del
activo arrendado.
- 35 -
 Reconocimiento contable de los pasivos

¿CUÁNDO SE
PRODUCE EL EJEMPLOS DE MOTIVOS DE
RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO
DE UN PASIVO?

Obligación actual - Obligación de la empresa de devolver

derivada de un préstamo a cinco años concedido por
transacciones pasadas el banco hace un año
Su cancelación supone
salida de los recursos - Deuda con los proveedores. Su
de la empresa que cancelación supondrá el pago de la
incorporan beneficios misma como consecuencia de las
económicos mercaderías
- 36 -
adquiridas.
 Reconocimiento contable de un
Patrimonio Neto

¿CUÁNDO SE
PRODUCE EL EJEMPLOS DE MOTIVOS DE
RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO DE UN
DE UN PATRIMONIO PATRIMONIO NETO
NETO?
- Aportación de socios
Parte residual en los
activos de la empresa - Beneficios no distribuidos
después de deducir
las deudas. - Cumplimiento de las exigencias
para recibir una subvención pública
no- reintegrable
37 -
 Reconocimiento contable de los
Ingresos

¿CUÁNDO SE EJEMPLOS DE MOTIVOS DE

PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE
RECONOCIMIENTO INGRESOS
DE LOS INGRESOS?
Incremento de activo Devengo de ingresos por venta de
bienes
Disminución de pasivos Reducción de un préstamo por
condonación parcial de la deuda o
por la venta de existencias o
prestación de servicios con los que
se cancela la cantidad adeudada.
- 38 -
 Reconocimiento contable de los Gastos

¿CUÁNDO SE EJEMPLOS DE MOTIVOS DE

PRODUCE EL RECONOCIMIENTO
RECONOCIMIENTO
DE LOS GASTOS?
Incremento de pasivo Devengo de salarios, devengo de
suministraos (gastos de teléfono,
energía)
Disminución de activos Amortización

- 39 -
 Criterios de Valoración

La valoración de los elementos de los estados financieros supone la determinación de los

importes monetarios por los que dichos elementos van a reconocerse en contabilidad.
En los estados financieros pueden utilizarse distintas bases de valoración, de forma
aislada o a través de combinaciones entre ellas.

Coste Histórico PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE

PRODUCCIÓN
Valor Razonable VALOR DE MERCADO

Valor Neto Realizable VALOR DE VENTA MENOS COSTES

NECESARIOS
Valor en Uso/Valor Actual VALOR ACTUAL DE FLUJOS DE EFECTIVO
FUTUROS
Coste Amortizado ACTUALIZACIÓN FINANCIERA

Valor Contable IMPORTE NETO DE AMORTIZACIONES Y

DETERIOROS
Valor Residual VALOR ESPERADO AL FINAL DE SU VIDA
UTIL
- 40 -
Ejemplo criterios de valoración: Vehículo
adquirido hace 3 años vida útil de 10 años

Coste Importe que pagamos hace tres años, incluyendo todos los
histórico gastos necesarios para la adquisición: 30.000 €
Valor Valor de mercado en la actualidad. Supongamos que un tasador
razonable la valora en los momentos actuales por 12.000 €
Valor Importe que podrían obtenerse por su venta, en el momento
realizable actual considerando los gastos de venta : 12.000-2000 =
10.000 €
Valor actual Valor actual descontando las entradas de efectivo que se
Valor en uso espera que genere por su utilización
Valor contable Valor por el que aparece en balance: coste de adquisición
menos depreciación por el uso:
30.000-9.000 = 21.000 €
Valor residual Importe que se espera obtener por su venta al final de la vida
útil: 0 €. - 41 -
 Contenido

1. Marco conceptual. Usuarios y objetivos de la

información contable

2. Cualidades de la información financiera y Principios

contables

3. Elementos de los estados financieros. Reconocimiento

y valoración

4. Las Cuentas Anuales

5. El Método contable
- 42 -
 Estados financieros que forman las
Cuentas Anuales

Balance
Cuenta de pérdidas y ganancias
Estado de cambio de patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo
Memoria

- 43 -
 Balance de situación.
Concepto y objetivos

 Concepto
 Es el documento que revela la situación económico-
financiera de la entidad en un momento determinado de
tiempo

 Objetivos
 Suministrar información sobre los recursos económicos
(activos)
 Suministrar información sobre la financiación de los
recursos económicos (pasivo y patrimonio neto)

- 44 -
Balance de situación

INVERSIÓN FINANCIACIÓN

PATRIMONIO NETO
ACTIVOS
(Bienes y Derechos)

PASIVO
(Obligaciones)

PN = A – P
Desde el punto de vista de la financiación: PN + P (EE) = A (EE)
EE : estructura económica/Recursos económicos
EF: estructura financiera/Fuentes de financiación
- 45 -
 Masas patrimoniales
La
variación
ANC PN se explica
en el
Inmovilizado Capital ECPN

Reservas El
resultado
Instrumentos Resultado del ejercicio se explica
Activo
financieros a LP PNC en PyG
Obligaciones LP
AC
La Existencias PC Pasivo
variación
del Inst. financieros CP Obligaciones CP
efectivo
se Efectivo
explica
en el
EFE - 46 -
Apartado de la
memoria en el
que se desglosa
y explican
movimientos de
cada epígrafe

La variación del
efectivo se
explica en el
EFE
Cobros XXXXX
-Pagos YYYYY
Flujo de Efectivo
(1.166)
La variación se
explica en el
ECPN

El resultado se
explica en PyG
 Estado de resultados
Concepto y objetivos
 Concepto:
 Es el documento que muestra el resultado del ejercicio
obtenido por la empresa, incorporando los ingresos obtenidos y
los gastos incurridos para su obtención.

 Objetivos:
 Proporcionar información del resultado y sus componentes
para evaluar la actuación de los gestores que han utilizado los
recursos puestos a su disposición.
 Facilitar la predicción de la capacidad de la empresa para
generar flujos de efectivo.

- 49 -
 Estado de resultados. Elementos

ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS

GASTOS INGRESOS

- Consumos de aprovisionamientos - Ventas de productos

- Servicios exteriores - Prestación de servicios
- Gastos de personal - Ingresos accesorios
- Amortizaciones - Ingresos Financieros
- Gastos Financieros - Otros
- Impuesto s/beneficios
- Otros

INGRESOS – GASTOS = RESULTADO

- 50 -
 Estado de Resultados
(Cuenta de Pérdidas y Ganancias)

+ Ingresos de explotación
- Gastos de explotación
= (1) Resultado de explotación

+ Ingresos financieros
- Gastos financieros
= (2) Resultado financiero

= (1) + (2) Rdo. antes de impuestos

- Impuesto sobre beneficios

= Resultado del ejercicio
- 51 -
Saldos del
balance (PN)
 Estado de cambios en el patrimonio
neto.

 Concepto
Es el documento que recoge todos los cambios producidos en el
patrimonio neto de la empresa, con origen en:
 Resultados del ejercicio
 Ingresos y gastos imputados directamente al PN
 Revalorizaciones de activos y pasivos
 Operaciones con los propietarios
 Otros (cambios en políticas contables-corrección de errores)

 Objetivos
Suministrar información sobre variaciones producidas en la riqueza de la
empresa (Resultado global) y operaciones con los propietarios

- 53 -
 Estado de cambios en PN

Capital Reservas Resultado Ejercicio Total

SALDO INICIO

Ing. y gastos reconocidos

Operaciones con socios

Otras variaciones del PN

SALDO FINAL

- 54 -
Saldos del balance
año anterior

Saldos del
balance final
 Circulación de valores en la empresa

CIRCULACION EXTERNA
Relación de la empresa con el mundo exterior

Corriente real o Corriente

económica monetaria

Compras y Ventas e Cobros Pagos

gastos ingresos

PyG / ECPN EFE

- 56 -
 Estado de Flujos de efectivo

 Concepto:
El estado de flujos de efectivo tiene por objeto
proporcionar información útil sobre las actividades de
la empresa capaces de generar efectivo (Cobros –
Pagos)

 Objetivos, ayudar a evaluar:

 La capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo
 Capacidad para satisfacer sus obligaciones externas según vencen
 Las diferencias entre el beneficio neto y los cobros y pagos asociados al
mismo
 Los efectos que sobre la posición financiera de la empresa tienen las
actividades de inversión y financiación,
- 57 -
 Clasificación de los flujos de efectivo
ACTIVIDADES EJEMPLOS

Cobros ventas de bienes y servicios

EXPLOTACIÓN Pagos a los proveedores por el suministro de bienes
y servicios
(ORDINARIAS)
Pagos al personal, servicios exteriores, tributos……
Cobros y pagos de intereses
Pagos o devoluciones de impuestos s/beneficios
Pagos por adquisición de activos a largo plazo
INVERSION Cobro por ventas de elementos anteriores

Cobros procedentes de la emisión de acciones y

otros instrumentos de capital
FINANCIACION
Cobros procedentes de la emisión de obligaciones,
préstamos, etc.
-Pagos por la devolución de las obligaciones
anteriores
-Pagos de dividendos

- 58 -
 Estado de Flujos de Efectivo
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
Cobros por actividades de explotación (+)
Pagos por actividades de explotación (-)

FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Cobros por desinversiones (+)
Pagos por inversiones (-)

FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Cobros y pagos de instrumentos de patrimonio
Cobros y pagos por Instrumentos de pasivo financiero
Pagos por dividendos

AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES

- 59 -
 Memoria
 La memoria es un conjunto de notas que
completan, amplían y comentan la información
contenida en el resto de las cuentas anuales.

 Se trata de un documento abierto (información

cuantitativa y cualitativa), donde tiene cabida la
información requerida normativamente y cualquier otro
dato necesario para interpretar los Estados Contables.

 En muchos países se denomina Anexo o Notas a los

Estados Financieros. En España se denomina
Memoria.
- 62 -
 Contenido

1. Marco conceptual. Usuarios y objetivos de la

información contable

2. Cualidades de la información financiera y Principios

contables

3. Elementos de los estados financieros. Reconocimiento

y valoración

4. Las Cuentas Anuales

5. El Método contable
- 63 -
 Hechos económicos y
Hechos contables
HECHOS ECONÓMICOS
(SI NO AFECTAN AL PATRIMONIO
NO SON HECHOS CONTABLES)

• Aumenta la
inflación
• Cambia el
• Hay déficit HECHOS CONTABLES Consejero
comercial
Delegado
• Baja el tipo SI LOS HECHOS ECONÓMICOS AFECTAN
• Se declara una
de interés AL PATRIMONIO, SÍ SON HECHOS
CONTABLES huelga

• COMPRA DE UN BAJO
COMERCIAL
• VENTA DE BIENES
• COBRO DE UN ALQUILER

- 64 -
 El método contable

Fases del trabajo Reglas/Convenios

Observación y captación PRINCIPIO DE DUALIDAD

de datos
Cuantificación MEDICIÓN-VALORACIÓN

Registro FORMAS DE
REPRESENTACIÓN
Procesamiento AGREGACIÓN:
ESTADOS CONTABLES
- 65 -
 Método contable y principio de dualidad

PRINCIPIO ÁMBITO
DE
CONTABLE
DUALIDAD

• Causa y
efecto • DOS CORRIENTES CONTRAPUESTAS
• Origen y • DE SIGNO OPUESTO
destino
• E IMPORTES IDÉNTICOS
• Aumento y
disminución…
DEBE (+) HABER (-)

MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE

- 66 -
 Perspectiva dual de la realidad
económica

Fabricante maquinaria Aserrador Fabricante muebles

Madera Madera

Dinero Dinero Dinero

Maquinaria Maquinaria

Flujo económico Flujo financiero

- 67 -
 El principio de dualidad

 En toda operación producida en un sistema (por

ejemplo: el conjunto de elementos que
configuran el patrimonio de una empresa)
siempre hay al menos dos elementos relacionados
entre si.

 Inversión-financiación/origen-aplicación de fondos

 La ecuación patrimonial: A = P + PN, siempre se

cumple
- 68 -
 Ejemplos

 Inversión-financiación/origen-aplicación de fondos
 Obtención de un préstamo en una entidad
financiera
 Adquisición al contado de un local
 Adquisición a crédito de un local
 Venta de un activo no corriente con beneficio
 Facturación de servicios por un gabinete jurídico
 Pago mensual a los empleados

- 69 -
 La cuenta, instrumento de
representación
DEBE Título de la cuenta HABER

Anotaciones realizadas en el Debe Anotaciones realizadas en el Haber

(parte izquierda de la cuenta)
(parte derecha de la cuenta)

Abrir una cuenta: asignar título, código y valor inicial

Cargar (adeudar o debitar) una cuenta: Anotar en el Debe de la cuenta
Abonar (acreditar o datar) una cuenta: Anotar en el Haber de la cuenta
Liquidar una cuenta: Hacer las operaciones necesarias para obtener el saldo
de la cuenta.
Saldo de una cuenta: El saldo es deudor cuando la suma de las anotaciones
del debe son superiores a las del haber. El saldo es acreedor cuando la
suma de las anotaciones del haber son superiores a las del debe.

- 70 -
 Cuentas de activo, pasivo y
patrimonio neto
DEBE Cuenta de Activo HABER

Valor inicial Disminuciones de Activo

+
Aumentos de Activo
DEBE Cuenta de Pasivo HABER

Disminuciones de Pasivo Valor inicial

+
Aumentos de Pasivo

DEBE Cuenta de Patrimonio Neto HABER

Disminuciones del Patrimonio Neto Valor inicial

+
Aumentos de Patrimonio Neto

- 71 -
 Cuentas de Resultados

DEBE Cuenta de Resultados HABER

Gastos Ingresos

Anulación y reducción de Anulación y reducción de

ingresos gastos

- 72 -
 Método de la partida doble:
Motivos de cargo y abono (1)

Motivos de Cargo Motivos de Abono

 Valor inicial de las cuentas  Valor inicial de las cuentas

de activo de pasivo y patrimonio neto
 Incremento de las cuentas  Incremento de las cuentas
de activo de pasivo y patrimonio neto
 Disminución de las cuentas  Disminución de las cuentas
de pasivo y patrimonio de activo
neto  Operaciones que supongan
 Operaciones que supongan ingresos o beneficios
gastos o pérdidas
Aplicaciones de
Origen de Fondos
Fondos - 73 -
 Método de la partida doble:
Motivos de cargo y abono (2)
Situación inicial:

Ao = Po + PNo

Motivos de cargo:

Incremento de A + Disminuciones de P + Disminuciones de PN + Gastos

Motivos de abono:

Incremento de P + Incrementos de PN + Ingresos + Disminuciones de A

Situación final:

An = Pn + PNn
 Hagamos una prueba con un
ejemplo sencillo

a) El Sr. F desea crear un negocio para dedicarse a la comercialización de productos

aplicaciones y elementos informáticos. Para ello aporta a dicha actividad económica
6.000 €
b) F necesita comprar un vehículo para poder realizar la venta de sus productos.
Debido a que los 6.000 € que posee no son suficientes para ello, acude a una
entidad financiera a solicitar financiación por 20.000 €. Obtiene un préstamo por
ese importe que debe devolver en un plazo de 5 años.
c) El coste del vehículo en el momento de la adquisición es de 22.000 €
d) Adquiere equipos informáticos para su venta, por importe de 5.000 € al contado
e) Vende parte de dichos equipos, el 50%, por importe de 4.000 €, al contado el 60%
y a pagar a 30 días el resto (no se considera el efecto en la operación de los
impuestos que puedan gravar estas operaciones)

Indica:
1. Cuál es la situación de partida de la empresa de F
2. Define qué hechos contables se han producido
3. Presenta la situación final

- 75 -
 Instrumentos materiales de la
contabilidad

los libros como soporte de registro y depósito de

la información

HECHOS CONTABLES

CLASIFICACIÓN Y
REGISTRO CRONOLÓGICOS

CLASIFICACIÓN Y REGISTRO
SISTEMÁTICOS

EL LIBRO “DIARIO”
- 76 -
EL LIBRO “MAYOR”
 El ciclo contable

Los usuarios de la información 1 de enero

contable en la toma de FASE DE APERTURA
decisiones utilizan las cuentas Inventario inicial
anuales, producto de cada ciclo Asiento de Apertura
contable

31 de diciembre
De 1 de enero a 31 de
FASE DE CIERRE
diciembre
Operaciones de
FASE DE DESARROLLO
regularización,
EL CICLO  Se registran todos los
reclasificaciones y ajustes,
CONTABLE hechos contables que
periodificación contable.
suceden a lo largo del
 Asiento de determinación
ejercicio
del resultado y Asiento de
Confección, al menos de
cierre
carácter trimestral de
Elaboración de las
balances de sumas y saldos
cuentas anuales

- 77 -
Etapas o fases del ciclo contable

1. Fase de apertura de la contabilidad: el inventario

2. Fase de desarrollo: Operaciones del ejercicio

3. Fase de cierre: Cierre formal de la contabilidad y

Cuentas Anuales

- 78 -
 Fase de Cierre de la Contabilidad

Al finalizar el Comprende una serie de subfases

ejercicio consecutivas:
económico
La regularización contable

Determinación del resultado del

ejercicio

El cierre de la contabilidad

Los estados financieros

- 79 -
 La Regularización Contable
Consiste en ajustar la información contable elaborada a lo largo del
ejercicio para lograr que el producto final del sistema de información
contable refleje la realidad económica del momento de cierre

Operaciones de regularización:
• A. Regularización de cuentas (ejemplo: existencias si se utiliza el método de
ompras y ventas)
• B. Correcciones valorativas (ej.: amortizaciones, revalorizaciones, deterioros
de valor)
• C. Reclasificación de cuentas (ej.: deudas que ya no vencen a LP sino a CP)

• D. Periodificación de ingresos y gastos (ejemplo: arrendamientos que se

pagan por anticipado y cubren parte del ejercicio económico posterior al
cierre)

- 80 -
 Fase de Cierre de la Contabilidad

Al finalizar el Comprende una serie de subfases

ejercicio consecutivas:
económico
La regularización contable

Determinación del resultado del

ejercicio

El cierre de la contabilidad

Los estados financieros

- 81 -
 Elaboración y presentación de los
estados financieros

 Constituye la última fase del ciclo contable y en ella se produce la

información que la empresa presenta a los usuarios externos.

 El modelo del IASB no proporciona modelos de estados

normalizados pero los estados financieros que propone son:
1. el Balance,
2. el Estado de Resultados,
3. el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,
4. el Estado de Flujos de Efectivo y
5. las Notas o Memoria

 Estos estados financieros coinciden con las

cuentas anuales que regula la normativa
española.
- 82 -