ASIGNATURA:

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD Y FINANZAS

PRINCIPIOS CONTABLES
1.1. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Las dinámicas económicas internacionales, la revolución tecnológica y los procesos de transformación de las
estructuras regulatorias a escala mundial, reclaman nuevas competencias conceptuales y capacidades técnicas
para el desarrollo de la información contable y financiera. En este sentido, la globalización de los mercados
financieros viene reclamando un conjunto de criterios que garanticen la transparencia de la información empresarial
para conseguir una mejor dinámica del mercado. Los estándares internacionales de información financiera NIIIF
(IFRS) y los Estándares Internacionales de Contabilidad NIC (IAS), producidos por el International Accounting
Standards Board – IASB –, han conseguido el apoyo de diversos órganos de política económica internacional para
constituirse en las reglas de mayor utilización para la producción de la información financiera, por parte de las
empresas cotizadas en los mercados globales. No obstante, persisten en el mundo diversos Sistemas Contables
que atienden a realidades y ámbitos diversos. La comprensión del contexto económico y social en que se
desarrollan y exigen los estándares y de las diversas estructuras contables presentes a nivel internacional, son un
paso vital para el dominio conceptual y práctico de la contabilidad internacional.

La International Organization of Securities Commissions (en adelante IOSCO) en 1995 encargó a la entonces
International Accounting Standards Committee (en adelante IASC) que en la actualidad se denomina International
Accounting Standards Board (en adelante IASB), la tarea de elaborar un cuerpo básico de normas contables que
pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales y, por tanto, aplicadas por las empresas que
desearan que sus valores cotizaran en los dichos mercados. Las normas emanadas del IASC, organismo
independiente perteneciente al sector privado, fundado en 1973 y reestructurado en 2001 con el nombre de Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se conocían inicialmente como Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC). Tras una profunda reestructuración organizativa que supuso cambios importantes en la
normativa, las NIF’s conjuntamente con las NIC’s pasaran a denominarse NIIF (Normas Internacionales de
Información Financiera).

Las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, establecen los principios de reconocimiento,
medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que
de forma resumida y estructurada se presentan en los Estados Financieros con propósito general. Las NIIF se
construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y
lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento contable.

Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las
entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Publico – JNICSP (por sus siglas en idioma castellano), de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en Ingles) ha emitido una guía donde establece que las NIIF son aplicables a las
empresas del Gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.

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INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD Y FINANZAS

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(ANTES)

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERA

Este marco es de aplicación para:

- El objetivo de los estados financiero.

- Las características cualitativas que determinan la calidad de la información de los estados financieros.
- La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros.
- Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.

 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y
cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas.

Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de ganancias y pérdidas, un estado
de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos y efectivo, así como notas explicativas.

Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de los estados
financieros como fuente principal de información de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas,
empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y
organismos públicos, principalmente.

De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de los estados financieros
recae en la gerencia de la empresa.

Consecuentemente, la adaptación de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación
financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley
General de Sociedades atribuye el gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los
sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registro que debe llevar un
ordenado comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los
Estados Financieros finalizado el ejercicio.

Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables.

- Base de acumulación o devengo

Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en
los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.

Así, se informa a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino
también de las obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

- Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que
continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia
adelante). Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus
operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada
adecuadamente.

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 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

- Comprensión
La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con
voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas
complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos
usuarios.

- Relevancia (importancia relativa o materialidad)

La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos
la naturaleza por si sola (presentación de un nuevo segmento, celebración de un contrato a futuro, cambio de
fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información. La información tiene importancia
relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los
usuarios (evaluación de sucesos pesados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.

- Fiabilidad
La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea
útil, y los usuarios puedan confiar en ella.

Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que
se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma
legal.

Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen una serie de
situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto
implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.

Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa.

- Comparabilidad
La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan
observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusiva, pueda ser comparada con
información de otras empresas.

La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y

presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables,
en tanto existan otras más relevantes o confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser
informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier
cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios.

La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones.

- Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los
usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se
conozca cabalmente un hecho o se haya concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un
equilibrio entre relevancia y fiabilidad.
- Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si
bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios y valor, se debe centrar en que los
beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla.
- Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se
propugna conseguir un equilibrio entra las características cualitativas citadas.
- Imagen fiel / presentación razonable: la aplicación de las principales características cualitativas y de las
normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.

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 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por
categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos.

En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y gastos.

El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del
estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de ganancia y
pérdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los
códigos contables.

a) Activo: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera
obtener beneficios económicos.
b) Pasivo: Obligación presente de la empresa, surgida de eventos pesados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan de recursos económicos.
c) Patrimonio Neto: Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos.
d) Ingresos: Son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activo, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en
aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones del los propietarios a este
patrimonio.
e) Gastos: Disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el periodo contable, en forma de salida o
disminuciones del valor de los activos, o bien originado en una obligación o aumento de los pasivos, que dan
como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a
los propietarios de este patrimonio.

 RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:

- Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y,
- La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

 MEDICION DE LOS ELEMENTODE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las base de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los
estados financieros son:

- Costo Histórico:

El activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición: el pasivo, por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras
partidas equivalentes que se espera pagara para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la
operación.

- Costo corriente:

El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería
pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin
descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el
momento presente.

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- Valor realizable (de liquidación):

El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalente al efectivo que podrían ser
obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de
liquidación, es decir por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera
utilizar en el pago de las deudas.

- Valor presente:

El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera
genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal
de operaciones.

- Valor razonable:

En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el precio por el que
puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una
transacción en condiciones de libre competencia.

El valor razonable es preferiblemente calculado por referencia a un valor de mercado fiable: el precio de
cotización en un mercado es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que
cumple las siguientes condiciones:

 Los bienes intercambiados son homogéneos.

 Concurren permanentemente compradores y vendedores; y,
 Los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos reflejan transacciones de mercado
reales, actuales y producidas con regularidad.
 En otros casos, a falta de la existencia de un mercado de referencia para medir el valor razonable, se aceptan
otras formas de medición basadas en valores descontados de flujos de efectivo futuro asociados.

1.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (también conocidos como PCGE o por las siglas en ingles
GAAP), son normas generalmente aceptadas y universalmente aplicadas a la profesión contable, han sido emitidas
por un organismo Norteamericano, llamado Financial Accounting Standards Board – FASB, Con el objeto de La
Equidad que los estados financieros puedan ser entendidos por terceros, es necesario que sean preparados
con sujeción a un cuerpo de reglas o convenciones previamente conocidas y de aceptación general.

Los principios contables son el conjunto de reglas fundamentales, elementos que deben tenerse en cuenta para la
elaboración del producto final de la contabilidad que son los Estados Financieros. Los principios son pocos y
representan las presunciones básicas sobre las que descansan las normas. Necesariamente derivan de los
factores económicos y políticos del medio ambiente, de las formas de pensar y de las costumbres de todos los
segmentos de la comunidad que involucra al mundo de los negocios.

A continuación se resumen los Principios Contables de Aceptación General, los que son determinados por las
características del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad.

EMPRESA EN MARCHA

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 Denominada también continuidad de la empresa o negocio. Los Estados Financieros pertenecen a una “empresa
en marcha”
 Al analizar un estado financiero se entenderá que pertenece a un ente con existencia indefinida, con plena
vigencia y proyección, sin importar que arroje como resultado pérdida o ganancia en ese periodo contable.

EL ENTE
 El ente económico viene hacer la empresa.
 Llamada también autonomía de la empresa, consiste en conocer una Entidad económica respecto de la cual se
puede identificar una actividad económica particular.
Es decir se separa las actividades de una empresa de las de sus propietarios; adquiriendo el ente vida propia
asignándole derechos y obligaciones.

El contador lleva las cuentas del negocio más no de los dueños.

LA EQUIDAD
 Es el principio fundamental que orienta la acción o conducta del profesional contable, pues no puede estar
expuesto a intereses particulares.
 Los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego
en una empresa dada.
 Es un principio fundamental ético, dentro del contexto moral.

PERIODO
 Los dueños de la empresa deben conocer periódicamente la situación de la empresa y los resultados de una
empresa, con la finalidad de tomar decisiones, sabemos pues que la empresa tiene una existencia permanente.
 Por lo tanto los estados financieros deben darse en periodos parciales o totales.
 El periodo contable se encuentra comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de cada año.

DEVENGADO
 Principio que está referido a los derechos y obligaciones de la empresa que habrán de vencer en fecha normal
del ejercicio o posterior al cierre del ejercicio económico
 Se refiere a los ingresos y egresos adelantados que se deben registrar al cierre del ejercicio, teniendo en
consideración el corto y largo plazo.

REALIZACION
 De acuerdo al Plan Contable este principio requiere de los resultados económicos sólo deben contabilizarse,
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de lo “realizado” y de lo
“devengado”.
 Las operaciones económicos se consideran realizado cuando se ha efectuado la transacción con otros entes
económicos
 Cuando haya tenido lugar, transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de su fuente y
cuyo efecto debe cuantificarse en términos monetarios

BIENES ECONÓMICOS
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y susceptibles de ser valorizados en términos
monetarios.

MONEDA COMUN DENOMINADOR O MONEDA EN CUENTA

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En el Perú este principio es aplicado a fin de que todas las operaciones contables deban registrarse en moneda
nacional (nuevo soles) en los registros contables, por lo tanto, a la moneda nacional se le considera como
valorímetro. Las Operaciones en Moneda extranjera deben convertirse a nuevos soles de acuerdo al tipo de cambio
vigente.

UNIFORMIDAD O PERMANENCIA DE LOS METODOS

Doctrina que señala que si la empresa ha adoptado un método contable, este no puede ser cambiado, salvo que
existan razones que hagan inevitable este hecho o se que efectúe por mandato de Ley.

EXPOSICION
Principio que se refiere al hecho de que los estados financieros deben reflejar en su contenido las operaciones que
la empresa ha realizado en un determinado lapso de tiempo, en forma clara y comprensible, a objeto de juzgar los
resultados de la operación y la situación de la empresa a una fecha determinada.

SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, deben necesariamente actuarse con sentido
práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que,
sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados
financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites
de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en
los activos, pasivo, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.

COSTO HISTÓRICO
El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje); salvo que para
concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las
correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino
menos ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA

La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos aun cuando la legislación puede requerir un
tratamiento diferente.

DUALIDAD ECONÓMICA
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a)
recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las
cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos.

RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación
financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre si.

OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos
los usuarios. También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales,
el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada.

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