JJJ

Profesor:
CURSO DERECHO Carolina Araya

Gutiérrez
TRIBUTARIO 1° Semestre
2015
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (1° Parte)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
 Qué es el IVA?
Impuesto a las ventas y ser vicios . Regulado en el DL 825.
 Características :
1. Es el impuesto de mayor rendimiento tributario

2. Tasa única de 19%.
3. Grava las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
4. El IVA también grava l os ser vi ci os que se presten o utilicen en el paí s y
que provengan de las actividades que la ley señala.
5. Este impuesto afecta también al Fi sco, instituci ones semifi scales,
organismos de admi nistraci ón autónoma del Estado, municipalidades y a
las empresas que per tenez can a ell os o e n l os cuales estos organi smos
tengan par ticipación .
6. El impuesto se debe declarar y pagar mensualmente . Formulario 29.
7. Los expor tadores están exentos del IVA por las ventas que efectúen al
exteri or, otorgándoseles el derecho de recuperar el IVA re cargad o en la
adqui si ci ón de bienes o utiliz aci ón d e ser vi ci os destinados a su acti vidad
de expor taci ón .
8. Impuesto de traslación .
CAG 2015
HECHO GRAVADO EN EL IVA
HECHO GRAVADO
CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS
CONFIGURADAS EN LA LEY TRIBUTARIA
CUYA CONCURRENCIA DA ORIGEN A
LA OBLIGACIÓN DE PAGAR IMPUESTO
HECHOS GRAVADO HECHOS GRAVADOS

HECHOS GRAVADO ESPECIALES
BÁSICO DE VENTA
BÁSICO DE SERVICIO
ASIMILADOS A ASIMILADOS A
CAG 2015 VENTAS SERVICIOS
CAG 2015
HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
CONCEPTO DE VENTA (Art. 2 N° 1 LIVS / Arts. 2, letra k), y 3 Regl.) :
Por “venta” toda convenci ón independi ent e de la desi gnaci ón que l e

den las partes, que si rva para transferi r a t ítul o oneros o el domini o de
bienes corporal es muebl es, bienes corporal es i nmuebl es excl ui d os l os
terrenos, de una cuota de domi ni o s obre di chos bi enes o derech os
reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrat o
que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Artículo 179 3 Código Civil : La comprav enta es un contrato en que

una de l as partes s e obl iga a dar una cosa y l a otra a pagarl a en
dinero . (No es el concepto recogi do por l a LI VS).
CAG 2015
CO NCE P TO D E V E ND E DOR (Ar t . 2 N° 2 L I V S y Ar t . 2 , l e tr a l ) R e g l . ):
3 º ) P or “v ende dor ” cu al qui e r a p er so n a n atur al o jurídi c a, i n cl uyend o l as

c o m u ni dad es y l as s o ci ed ade s d e h ec h o , qu e se d edi q ue e n f or m a
h abi t u al a l a v e nt a de bi en e s c or p or al es m u e bl es e in m u e bl e s , s ean el l os
d e s u pr o pi a pr odu c ci ó n o ad qui ri do s d e t er cer o s . P ar a e f e ct os d e l a
v e nt a de i n mu e bl e s , s e pr es u mi r á q ue e xi st e h abi tu al id ad e n l os c as os de
v e nt a de edi fi ci os por pi s o s o de p art ament o s , si empr e que l a
e n aje n aci ón s e prod u zc a de nt r o de lo s cu atr o año s si gui e nt es a l a
ad qui si ci ón o c o nstr u c ci ón , en su c aso . En t od os lo s d e m ás c as o s se
p r es u mi rá l a h abi t u al idad c u ando entr e l a ad qui si ci ón o c on stru c ci ón del
bi e n raí z y su e n ajen aci ó n t r an s c urr a un pl az o i gu al o i n feri or a u n añ o.
C o n t odo , n o s e c o nsi der ar á h abi tu al l a e n aje n aci ón de i n m u ebl es q ue
s e e f e ctú e c o m o co ns e cu e n ci a de l a eje c uci ó n de ga r an t í as
hi p ot ec ari as . La tr an sf e r en ci a de i n m u e bl es e fe ct u ada por
c o ntri buy e nt es c on gi ro in m o bi l i ari o ef e c ti v o , p odrá s er c o nsi de rada
h ab i t u al .
S e c on si der ará t am bi én “v e nd ed or ” al p r odu ct or , f ab ri c ant e o v end edor
h abi t u al d e bi e ne s c or por al e s i n m ue bl e s q u e v enda m at eri as pri m as o
i n s u m o s q u e , p o r c u al q u i er c a u s a , n o u t i l ic e e n s u s p r o c e s o s p r o d u c tiv os .
CAG 2015
REQUISITOS COPULATIVOS:
1. Debe cel ebrars e una convención .

2. La conv enci ón debe s erv ir para tr ans ferir el dominio o una
cuota de él u otros dere chos real es , que s i rv a para el mismo fin
o que l a ley equipare a venta.
3. La conv enci ón deb e recaer s obre bienes cor por ales muebles o
bienes cor por ales inmuebles de pr opiedad de u n a empr esa
constructor a .
4. La conv ención debe ser a título oneroso .
5. La transferencia debe ser realizada por un vendedor .
6. Los bienes deben estar ubicados en Chile (terri torial i dad) .
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PRIMER REQUISITO: DEBE CELEBRARSE UNA

CONVENCIÓN
 Conv enci ón : acuerdo de v ol untades des tinado a crear, modi fi car

o extingui r derechos y obl igaciones .
 Ejemplos :
 dación en pago, novación (modos de extinguir)
 contratos de permuta, mutuo de especies, de confección de
obra material mueble, compraventa.
Jurisprudencia relevante:
 Oficio N°2333-91 traspaso de bienes entre dos entidades del Fisco.
 Oficio N°4825-85 entrega mercaderías de partícipe a gestor.
 Oficio N° 2305-01 transmisión de existencias no está afecta.
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SEGUNDO REQUISITO: LA CONVENCIÓN DEBE SERVIR PARA TRANSFERIR

EL DOMINIO O UNA CUOTA DE ÉL Y OTROS DERECHOS REALES, QUE
SIRVA PARA EL MISMO FIN, O QUE LA LEY EQUIPARE A VENTA.
 DERECHOS REALES (Art. 577 Código Civil)

 Dominio
X Herencia. Excluido por el Art. 8 letra f) LIVS.
X Uso y Habitación. No puede ser objeto de cesión.
X Prenda e Hipoteca. Son derechos accesorios o de garantía.
X Servidumbre: Es un derecho accesorio.
Usufructo (Art. 764 CC): Su transferencia, salvo constitución del
cuasiusufructo.
 DERECHOS P ERSONAL ES O CRÉDITOS ( Art . 5 78 Código Civil) : su

transferencia NUNCA se encuentra gravada con IVA.
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 Jurisprudencia relevante :
 Oficio N°260-84 cesión prenda
 Oficio Nos. 1402-86 y 540-90 venta líneas telefónicas
 Oficio N°568-01 venta cuota derecho pesca
 Oficios Nos. 2554-92 y 1671-05 arrendamiento pertenencia minera
 Existencia de un título traslaticio
 “… todo acto o contrato que conduzca al mismo fin…”->

carácter finalista.
 “… (acto o contrato) que la presente ley equipare a

ventas.”-> Art. 8° LI VS
 Oficio N°608-80 compra derechos explotación árboles de un bosque
 Oficio N°1055-03 usufructo sobre predios con aptitud forestal
 Oficio N°4645-05 usufructo sobre predios con aptitud forestal
 Oficio N° 393-98 derecho aprovechamiento aguas
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EJEMPLOS DE CONVENCIONES
QUE SIRVEN PARA TRANSFERIR EL DOMINIO
COMPRAVENTA
DAR UNA COSA A CAMBIO DE DACIÓN EN PAGO
DINERO, O PARTE EN BCM, ENTREGA AL ACREEDOR
SIENDO LA MAYOR PARTE DE UNA COSA DISTINTA
EN DINERO A LA QUE SE DEBE.
PERMUTA
CONFECCIÓN DE OBRA MATERIAL DAR UNA COSA CIERTA
SI LA MATERIA LA PROPORCIONA EL POR OTRA CIERTA EQUIVALENTE
ARTÍFICE AL PRECIO O MAS DEL 50%
APORTES SOCIALES MUTUO (PRESTAMO DE CONSUMO)

SE DAR UNA COSA FUNGIBLE,
RESTITUYENDO POR OTRA
DEL MISMO GENERO Y CALIDAD
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TERCER REQUISITO: LA CONVENCIÓN DEBE RECAER SOBRE BIENES

CORPORALES MUEBLES, O BIENES CORPORALES INMUEBLES,
EXCLUIDOS LOS TERRENOS.
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CUARTO REQUISITO: LA CONVENCIÓN DEBE SER A TÍTULO ONEROSO
Onerosidad (Art. 1440 Código Civil): cuando tiene por objeto la

utilidad de ambos contratantes, gravándose cada uno a beneficio
del otro (Contraprestación: obligación de hacer, no hacer o de dar
bienes (no sólo dinero).
 Jurisprudencia relevante:
 Oficio N° 1783-98 venta de libros adquiridos por donación por
fundación
 Oficio N°2109-77 venta libros por colegio a sus alumnos
 Oficio N°4514-03 venta apuntes a costo
 Oficio N° 555-12 venta artículos promocionales por Bomberos
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QUINTO REQUISITO: LA TRANSFERENCIA DEBE SER REALIZADA POR UN

VENDENDOR
 REGLA GENERAL: VENDEDOR: cualquier persona natural o

jurídica, incluyendo las comunidades y sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su
propia producción o adquiridos de terceros.
Corresponderá al SII calificar, a su juicio exclusivo, la
habitualidad.
Se considerará también “vendedor” al productor,

fabricante o vendedor habitual de bienes corporales
inmuebles que venda materias primas o insumos que, por
cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos
CAG 2015
CAL I F I CACI Ó N D E L A H AB I TU AL I D AD (Ar tí c u l o 4 ° d e l R e g l a me nto ) :
• SI I co nsi der ar á l a na turale za , can tidad y f re c ue nc ia c o n qu e el

v e nded or re al i ce l a v e nt a d e l os bi en es c o rp or al e s mu e bl e s de que s e
t r at e .
• El SI I de be de t er mi n ar c on es to s el e m e nt o s un aspe c to s ub j e t ivo: si el
áni m o del c on tri b uy ent e fue ad qui ri rl os p ar a su u s o, c o n su mo o para l a
r e v e n ta .
• Co rr e spo nde al co n tr ibuy en te probar que n o e xi st e habi tu al i dad en su s

v e n t as y / o q u e n o ad q u i rió l as e s p e c i es c o n án i m o d e r e v e nde rl as .
• S e pr e su me habi tual idad re s p e ct o de t o d as l as transf e r en ci as y reti ro s

q u e e f e c t ú e u n v e n de do r d e n t ro d e s u g i r o .
CAG 2015
 CAL I F I CACI Ó N D E L A H AB I TU AL I D AD B I E NE S I NMU E B L E S:
Se p res um i rá que exi s te habi tual i dad en l os cas os de v enta d e

edifi ci os por pis os o dep artam entos, si emp re que l a enajenaci ón s e
produzca dentro de l os cuatro años si gui entes a l a adq uis i ci ón o
cons trucci ón , en s u cas o. En todos l os demás cas os s e presumi r á l a
habi tual i dad cuando entre l a adquis i ci ón o cons trucci ón del bi en
raíz y su enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un año.
Con todo, no s e cons i derará habi tual l a enajenaci ón de inmuebl es

que s e efectúe como cons ecuencia de l a ejecuci ón de garantí a s
hipotecari as .
La transf erencia de i nm uebl es efectuada por contri buy entes con gi ro

inmobil iari o efectiv o, podrá ser considerada habitual .
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SEXTO REQUISITO: LOS BIENES DEBEN ESTAR UBICADOS EN

CHILE (TERRITORIALIDAD)
Art. 4 LIVS : Están gravadas con IVA las ventas de bienes

corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se celebre la
convención respectiva.
Se entienden ubicados en el territorio nacional (normas de

control):
 Bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan

sido otorgados en Chile, aun cuando al tiempo de celebrarse la
convención se encuentren transitoriamente fuera de él .
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 Bienes corporales muebles, adquiridos por una persona que

no tenga el carácter de vendedor o prestador de servicios,
cuando a la fecha de la compraventa, los bienes se
encuentren embarcados en el país procedente . Art. 7 Regl. -
> “… especies digan relación directa con el giro.”
 Oficio N°2837-01 mercaderías situadas en extranjero o no

nacionalizadas.
 Oficio N°3797-00 territorialidad caballo inscrito en chile
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HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIO
CONCEPTO DE SERVICIO (Art. 2 N° 2 LIVS y Art. 2, letra m), Regl.) :
La a cción o pr estación que una per s ona real i za para otra y por l a
cual percibe un inter és , pr ima, comisión o cualquier a otr a for ma de
remuner ación, s i empre que prov enga del ejerci ci o de l as activ idades
comprendi das en l os N °s 3 y 4 del artí cul o 2 0 de l a Ley sobre
I mpuesto a l a Renta.
CONCEPTO D E PRESTA DOR DE S ERVICIOS ( Art . 2 N° 4 L IVS y Ar t . 2, letr a

n), Regl.) :
Cual qui er pers ona natural o jurí dica, i ncl uy endo l as comuni dades y
las s oci edades de hecho, que pres te serv ici os en forma habitual o
esporádica .
CAG 2015
REQUISITOS COPULATIVOS:
1) Que una persona realice una acción o prestación.
2) Que una persona perciba por la acción o prestación,

un interés, prima, comisión o remuneración, y/o
cualquier otro tipo de remuneración.
3) Que la acción o prestación provenga del ejercicio de

alguna de las actividades comprendidas en los N°s 3 y
4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
4) Territorialidad de los servicios.
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PRIMER REQUISITO: QUE UNA PERSONA REALICE PARA OTRA

UNA ACCIÓN O PRESTACIÓN
Significado Natural de “Acción” y “Prestación”: “el hecho o acto

que un contratante efectúa o promete a otro, a cambio de la
ventaja o beneficio que, a su vez, le reporta el contrato”
El Prestador del Servicio puede ser una persona natural o
jurídica, una comunidad o una sociedad de hecho.
Se aplica también a las PRESTACIONES DE CARÁCTER OCASIONAL,
aspecto que marca la diferencia con el HGBV que requiere
habitualidad.
 Oficio N° 265-2007 servicios prestado por agencia a matriz
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SEGUNDO REQUISITO: QUE SE PERCIBA UN INTERÉS, PRIMA,

COMISIÓN O CUALQUIER OTRA FORMA DE REMUNERACIÓN
Percepción no sólo incluye pago efectivo .
X) Inter és : to da s uma que s e perci be, o s e ti ene derecho a percibi r, a

cual qui er tí tul o por s ob r e el capi tal . A rtí cul o 2 Ley 18 .010 . Lucro,
ganancia, prov echo producido por el capital . (E xcep . Arts . 20 N°2
LI R y 12 l etra E N°10 LI VS) (Ver A rt. 15 N°1 LI VS).
) Pr ima : el preci o que el as egurado paga al as egurador, de cuantí a
unas v eces fi jas , otras proporci onal . (A rt. 2 0 N°3 LI R activ .
A seguradora) Varias exenciones .
) Comis ión : especi e de mandato mercantil que versa s obre uno o
más negoci os de comerci o . (Códi go de Comerci o) o rem uneraci ón
que percibe el comisionista (RA E). Se ntido lato. Exenciones Nos . 8 y
10 l etra E A rt. 12 LI VS.
) Remuner ación : retri b uci ón por s erv ici os pers onal es o po r
pres taci ones de cual qui er especie, si n importar que l a s sumas s e
encuentren o no afectos al impuesto a l os serv icios . (SI I )
CAG 2015
TERCER REQUISITO: QUE LA ACCIÓN O PRESTACIÓN

PROVENGA DEL EJERCICIO DE ALGUNA DE LAS
ACTIVIDADES DE LOS NOS. 3 Y 4 DEL ART. 20 DE LA LIR
Artículo 5 Reglamento :
(… ) basta que s e tr ate de un i ngres o, cuya impos i ci ón qued e

comprendida dentro de los referidos número s 3 y 4 de la
dispos i ci ón ci tada, aunque en el hecho n o pague el impues to de
Pri mera Categorí a, en v irtud de al guna exenci ón que pueda
fav orecerl o o que esté sujeto a un régimen especial substi tutiv o .
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Actividades del N° 3 del Artículo 20 de la LIR:
I ndus tria, comer cio , mi nerí a, expl otaci ón de riquezas del mar y
demás activ idades extractiv as, compañí as aéreas , de s eguros ,
de l os bancos , as ociaci ones de ahorro y prés tamos , s oci edades
admi nis tradoras de fondos mutuos , s ociedades de inv ersi ón o
capi tal i zaci ón, de empresas fi nanci eras y otras de activ i dad
anál oga, cons tructora, peri odí s ti cas , publ i ci tarias , de
radiodifusión, tel ev isión, procesamiento automático de datos y
tel ecomuni caci ones .
Concepto de “Industria” (Art. 6° Regl.) :
Conjunto de activ idades desarrol l adas en fábri cas , pl antas o

tal l eres des ti nados a l a el aboraci ón, reparaci ón, cons erv aci ón,
transformación, armaduría, confección, env asamiento de
subs tancias , productos o artí cul os en es tado natural o y a
el aborados o para l a pres taci ón de s erv ici os , tal es como
mol ienda, tintorerí as , acabado o termi naci ón de artí cul os .
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ARTÍCULO 3 DEL CÓDIGO DE COMERCIO.

“Son actos de comercio, ya de parte de ambos contratantes, ya
de parte de uno de ellos:
6° Las empresas de transporte por tierra, ríos o canales
navegables .
7° Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o

suministros, las agencias de negocios y los martillos.”
 Oficios Nos 30-2011 y 440-2012 servicio de búsqueda y selección de
personal
 Oficios Nos. 4155-1999 y N° 1418-2010 servicio de administración de
edificios
 Oficio N°4253-2005 cesión de licencias de uso de software, venta de
hardware, call center, etc.
 Oficio N°388-2012 servicios informáticos asociados a licenciamiento de
software.
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Actividades del N° 4 del Artículo 20 de la LIR:
Corredores , s ean ti tul ados o no, s i n perjui ci o de l o que dis pone

el N°2 del artí cul o 42 , comi si onis tas con ofi ci na es tabl eci da,
martil l eros , agentes de aduana, embarcadores y otros que
interv engan en el comer ci o marí timo, portuari o y aduanero y
agentes de s eguro que no s ean pers onas natural es ; col egi os ,
academi as e i ns ti tuci ones de enseñanza parti cul ar y otr o s
establ ecimientos particulares de este género ; clínicas,
hospi tal es , l aboratori os y otros es tabl eci mi entos anál ogo s
particul ares y empresas de div ersión y esparcimi ento .
 Oficios Nos. 2811, del 15.09.2009, y Oficio N° 370, de 13.02.2007 arriendo

de canchas para la práctica deportiva.
 Oficio N°2019-1201 arrendamiento de inmueble para actividades
deportivas con estacionamiento
 Oficio N°2020-2011 actividad exclusivamente deportiva realizada por un
gimnasio
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Situación de la actividad agrícola y cooperativa (Art. 5°,

inciso segundo, Regl.):
No se encuentran gravados con el Impuesto al Valor
Agregado, por tratarse de actividades no comprendidas en
los Nºs. 3 y 4 del artículo 20º de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, los servicios que digan relación directa con la
actividad agrícola, como, asimismo, los relacionadas con la
actividad cooperativa en sus relaciones entre cooperativas
y cooperado, en la forma y condiciones que lo determine la
Dirección Nacional de Impuestos Internos.
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CUARTO REQUISITO: TERRITORIALIDAD EN LOS

SERVICIOS
Art. 5° LIVS: El servicio debe ser prestado o utilizado en Chile
Prestado en Chile: cuando la actividad se desarrolla en Chile,

independiente del lugar donde se utilice.
Utilizado en Chile: se considera utilizado en Chile aún, cuando la

actividad del prestador de servicio se desarrolle en el extranjero.
EN CHILE
LA REMUNERACIÓN PUEDE
PAGARSE O PERCIBIRSE
O EN EL EXTRANJERO
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 Oficio N°300-2012 comercialización por I nternet de libros

digitales
 Oficio N°540-1976 arriendo de máquinas a cumplirse en el
exterior
 Oficio N°163-2005 arrendamiento internacional de bienes
 Oficio N°1305-2011 servicios prestados por sitio web
CAG 2015
CAG 2015
CAG 2015
HECHO GRAVADO ESPECIAL “VENTA”
1.- Importaciones (Art. 8º LETRA a)
Importación: es la introducción legal de mercancías extranjeras para su

uso o consumo en el país.
- ESPORÁDICAS O HABITUALES
- REALIZADAS POR CUALQUIER PERSONA, INCLUSO
PARTICULAR
IMPORTACIONES - DEBE TRATARSE DE BIENES CORPORALES MUEBLES
GRAVADAS - PRIMERA ENAJENACIÓN DE VEHÍCULOS
IMPORTADOS AL AMPARO DE LA PARTIDA “ 0” DEL
ARANCEL ADUANERO Y QUE GOZAN DE EXENCIÓN
PARCIAL DE DERECHOS E IMPUESTOS.
- RÉGIMEN DE ADMISIÓN TEMPORAL

- ALMACENES PARTICULARES
NO CONSTITUYEN - DEPÓSITOS ADUANEROS
IMPORTACIONES - RETORNO MERCADERÍA NACIONAL O
NACIONALIZADA BAJO RÉGIMEN DE SALIDA
TEMPORAL
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2.- Aportes a sociedades de bienes corporales muebles e inmuebles

del giro
(Art. 8º LETRA b)
• Existencia de aporte o transferencia de dominio en la constitución, ampliación
o modificación de una sociedad.
• Aporte sea de bienes corporales muebles e inmuebles del giro del aportante.
• Aportante tenga la calidad de “vendedor”.
Caso de conversión en sociedad: Se gravan los bienes corporales muebles

respecto de los cuales el empresario individual tiene la calidad de vendedor.
No son hechos gravados:

~ Aporte de derechos sociales y de acciones.
~ Transformación de sociedad de Persona en S.A.
~ Fusión (1637-07) y absorción (Circular 02-98) de sociedades
~ División de sociedades.
~ Aportes de activo fijos (ver Art. 8 letra m).
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3.- Adjudicación de bienes corporales muebles e inmuebles en

liquidación de sociedades (Art. 8º Letra c)
Requisitos para quedar gravados:
 Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación de sociedad, comunidad o

cooperativa.
 Que recaiga sobre bienes corporales muebles, o inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.
 Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad (incluye a empresas
constructoras), comunidad o cooperativa (también las de viviendas).
Adjudicaciones no gravadas:
• Liquidación de comunidad hereditaria

• Liquidación de sociedad conyugal
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4.- Retiros de bienes corporales muebles e inmuebles de la empresa

para uso o consumo. (Art. 8º letra d, inciso 1°)
Requisitos del hecho gravado
~ Que el dueño, socios, directores o empleados de una empresa, retiren bienes

corporales muebles o inmuebles;
~ Para uso o consumo personal o de su familia;
~ Bienes producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la prestación
de servicios.
Presunción de retiro en caso de faltantes de inventario: Todos los bienes que

faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se justifica con
documentación fehaciente, se considerarán retirados para uso o consumo
propio. Excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el S.I.I.
Documentos fehacientes para justificar faltantes de inventarios -> Art. 10

Reglamento
Procedimiento en caso de fuerza mayor o caso fortuito -> Art. 79 LIVA

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5.- Retiros de bienes corporales muebles e inmuebles con fines de

promoción o propaganda (Art. 8 letra d, incisos 2° y 3°)
 SEAN O NO DEL GIRO

B.C.M.  EFECTUADOS POR VENDEDORES
DESTINADOS A RIFAS AFECTOS AL IVA.
Y SORTEOS  AÚN A TÍTULO GRATUITO.
 CON FINES DE PROMOCIÓN O
SE EQUIPARA A PROPAGANDA
VENTA
ENTREGAS  EFECTUADAS POR VENDEDORES

GRATUITAS DE  CON FINES DE PROPAGANDA
B.C.M.
Oficio N° 613-76 muestras médicas fines promocionales se encuentra gravada
Oficio N° 1395-81 bienes comprados para entrega gratuita
Oficio N° 3704-84 entrega de bienes con fines promocionales
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TRASPASO DEL ACTIVO

REALIZABLE AL ACTIVO
INMOVILIZADO
NO CONSTITUYE
RETIRO
(ART. 11 REGL).)
CONSUMO INTERNO DE LA
EMPRESA
Oficio N° 2524-88 retiro de bienes para ser consumidos en el giro
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6.- Contratos de instalación o confección de especialidades y los

contratos generales de construcción (Art. 8º letra e)
Requisitos contratos de instalación o confección de especialidades según el art. 12
reglamento:
• Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que

adhieran a un bien inmueble;
• Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble
cumpla cabalmente la finalidad para la cual se construye.
Ejemplos:
• Inst. de ascensores, electricidad, pinturas, puertas y ventanas
• Climas artificiales, carpintería, estucos, papel mural
• Cerrajería, sanitarios, vidrios, alarmas, Baldosas, jardines, etc.
Circular N° 26-87 sobre incorporación de la actividad de la construcción al
impuesto al valor agregado
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6.- Contratos de instalación o confección de especialidades y los

contratos generales de construcción (Art. 8º letra e)
Contratos generales de construcción.
Son aquéllos que tienen por finalidad la confección de una obra material
inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades
Ejemplos:
• Construcción de edificios, bodegas, caminos;

• Redes de agua potable o alcantarillado;
• Urbanización de sitios;
• Instalación de sistema de señalización de tránsito;
• Transformación total de la estructura, diseño y distribución de un
edificio.
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Contrato general de construcción o de confección de especialidades
Aquellos en que la
Se asimila a materia principal la
contrato a suma
venta aporta el que ejecuta
alzada
(Art. 1996 CC) la obra (Instalador o
contratista)
Se asimila a Aquellos en que la

contrato por servicio materia principal la
administración (arrendamiento aporta el que
Art. 1996 CC) encarga la obra
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7.- Venta de establecimientos de comercio y otras

universalidades que comprenda bienes corporales muebles e
inmuebles del giro. (Art. 8º, Letra F)
Requisitos hecho gravado:
~ Realización de una venta que verse sobre establecimiento de comercio u

otra universalidad.
~ La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del giro,
que son aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era
vendedora (Art. 9º Reglamento).
Oficio N° 3260-03 licitación planta faenadora de carne después de12 meses
CAG 2015
8.- Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos

de comercio y otras universalidades que comprendan o recaigan
sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora (Art. 8º, Letra k) (suprimido)
CAG 2015
9.- Las promesas de venta y los contratos de arriendo con opción de

compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizadas por
un vendedor. Para los efectos de la aplicación de esta ley, estos últimos
contratos se asimilarán en todo a las promesas de venta. (Art 8°, Letra l)
PROMESAS
DE
VENTA
REALIZADAS POR UN
HECHO VENDEDOR
GRAVADO ASIMILADO
CONTRATOS DE
ARRIENDO CON
OPCION DE
COMPRA
CAG 2015
La promesa de venta y posterior venta de inmuebles, no constituyen dos hechos

gravados distintos que generen una doble aplicación del IVA. Lo que se pretende
al gravar la promesa, es que el tributo se aplique sobre los pagos que se deriven de
la celebración de dicha promesa, evitando de este modo, que se postergue el
devengamiento del tributo hasta la época del otorgamiento de la escritura de
venta.
En el caso del arriendo con opción de compra, el tributo que grava la venta del
inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando anticipadamente, sin
esperar el ejercicio de la opción de compra, lo que normalmente ocurre en la
oportunidad del pago de la última cuota.
CAG 2015
10.- La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen

parte del “activo realizable” (Art 8º, Letra M)
Requisitos hecho gravado: Venta de bienes del activo fijo efectuada por
contribuyente de IVA (haya tenido derecho al crédito fiscal por la adquisición, o
importación de los bienes).
.
En el caso de los bienes corporales muebles: La venta debe efectuarse antes de

transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisición,
importación, fabricación o término de construcción, según proceda, siempre
que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo
dispuesto en el artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha
de dicha venta.
Circular 84-01 Art 8° m) cambio plazo y situación inmuebles
Oficio N° 567-97 retiro o aporte o adjudicación bienes del activo fijo
Oficio N° 2698-02 venta de vehículos usados del activo fijo adquiridos por leasing
Oficio N° 3187-00 base imponible 8° m)
CAG 2015
Oficio N° 4763-02 venta camión por transportista
10.- La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen

parte del “activo realizable” (Art 8º, Letra M)
BIENES
COMPRADOS FECHA FACTURA
BIENES FECHA
FECHA PRIMERA IMPORTADOS IMPORTACIÓN
ADQUISICIÓN
BIENES FECHA CONTABILIZACIÓN

FABRICADOS O ÚLTIMO DESEMBOLSO
CONSTRUIDOS
CAG 2015
CAG 2015
HECHO GRAVADO ESPECIAL “SERVICIO”
1.- Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesión del

uso o goce temporal de: (Art. 8 ° letra g)
 bi e ne s c orpo ral e s mueb le s , p or ejem p l o : v e hí c ul o s , m aqui n ari as ,

an i m al es , e t c .
 i n mu ebl e s am o blad os , p or eje m pl o : Arri e ndo s d e c as as am o bl adas e n
v e r ano , p ar a e s t u di an tes , e t c .
 i n mu ebl e s c on in s ta lac i one s q u e per mi ta n e jer ce r alg una ac tividad
c o mer c ial o ind us tria l , por eje m pl o : Hotel es , m ol i n os , b arr acas , cin e s ,
et c . (A r t .1 3 r e g l am e nt o ) (ac t i v i dad i n d u st rial , A r t . 6 º r eg l ament o)
 tod o tip o d e e s tab le c i mi e n tos d e co me rc i o ej . Arri end o de un
s u p e r m e r cado e n m ar c h a .
 O fi ci o N° 8 6 3 - 9 6 arr end ami e nt o d e i nm ue bl es au n c uand o i nst al aci o nes
no se ocupen.
 O fi ci o N° 1 9 5 4 - 9 7 i nst al aci on e s de ag ua p ot abl e y el éctri c as n o s o n
s u f i c i e nte s .
 O f i c i o N° 7 9 5 0 - 7 8 t r i bu taci ó n c o n t r ato d e l e as i n g
CAG 2015
2. Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma

de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de
invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras
prestaciones similares. (Art. 8º letra h).
 Exenciones :
• Cuando corresponde apl i car s obre l as s umas pagadas o abonadas
en cuenta, el impues to adi ci onal del A rt. 59 Ley de l a Renta, a
personas sin domicilio ni residencia en Chil e (A rt. 12º Letra E) Nº 7,
D.L. 825).
• Cuando di chas marcas , patentes , procedim i entos y fórm ul as s ean
arrendadas o cedi das a pers onas s i n domi cil i o ni res i dencia en
Chil e y s ean util i zadas excl usiv amente en el extranjer o y
cal ifi cadas como s erv ici os de exportaci ón por A duanas . (A rt. 1 2 ° E)
Nº 16).
 Oficio N° 300-12 comercialización por Internet de libros en formato digital.
 Oficio N°375-06 arrendamiento marca comercial inscrita en extranjero para
su uso en el extranjero y en Chile.
 Oficio N°4253-05 cesión de licencias de uso de software, venta de hardware,
call center, etc. Art 8 letras g y h. CAG 2015
3. Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de

estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
(Art. 8º letra i)
 Ingresos por servicio de estacionamiento de vehículos en:
Playas de estacionamiento (terrenos sin construcción o con construcciones

ligeras adecuadas a la explotación de estacionamientos o edificios de
estacionamiento.
Vías públicas habilitadas.

Oficio N°16-92 concesión explotación estacionamientos en vía pública con

parquímetros
Oficio N°3136-97 arrendamiento de estacionamiento en boxes y en espacios
no delimitados
CAG 2015
4. Primas de seguro de cooperativas de servicios de seguros, sin

perjuicio de la exenciones contenidas en Art. 12 .
(Art. 8º letra j)
Primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.

La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se clasifica en
el Art. 20, Nº 5 de la Ley de la Renta, sin embargo, es un hecho gravado
especial, con el objeto de igualar el tratamiento tributario con las demás
instituciones aseguradoras y evitar distorsiones en el mercado asegurador.
Exenciones:
Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. (Art.12, Letra E Nº 14, D.L.

825).
Las primas de contratos de seguros de vida reajustables. (Art. 12, Letra E Nº 15,
D.L. 825).
CAG 2015
CAG 2015
EXENCIONES
 Existen dos tipos de exenciones:

 Art 12. y Art. 13 A. Ventas
EXENCIONES REALES
B. Importaciones
EXENCIONES
Art. 12
REALES C. Internaciones
D. Exportaciones
EXENCIONES
PERSONALES E. Remuneraciones
y servicios
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EXENCIONES REALES
A.- VENTAS
1. Vehícu los motorizados usados (Art. 12 Letra A) Nº 1).
 Excepto :
• En l os casos a que se refiere el A rt. 8° Letra m).
• Los que se importen
• Los que s e transfieran por el ejercicio de l a opción de compra
(l easi ng) .
• Vehí cul os us ados q ue no hay an pagado el impues to al momento
de l a internaci ón . A rt. 8 l etra a) inc. 2° y 3°.
2. Regalías a los trabajador es (Art. 12 Letra A) Nº 3).

 Requisi tos (A rt. 23 Regl amento) :
• Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o
que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa.
• Que el valor de mercado de las especie, no exceda de 1 U.T.M. Por cada
trabajador, en cada período tributario.
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EXECIONES REALES
A.- VENTAS
3. Materias primas nacionales empleadas en la producción,
ela b or a ción o fabr icación de bienes destinados a la exportación
(Art. 12 Letra A) Nº 5)
 R e q u i s i t o s (A r t . 2 3 d e l R e g l am e n to ) :
• Resolución fundada del S.I.I. en cada caso particular a petición del
interesado.
•• Debe tratarse de materias primas nacionales.
Materias primas destinadas a proceso debe conducir a un producto
distinto.
• Las materias primas deben ser adquiridas a personas que no emitan
facturas o a proveedores que renuncien al crédito fiscal.
 M at eri as pri mas -> T od a s ust anci a, el e m en t o o m at eria ne c es ari os p ar a
o b t en er un pro du ct o , si e mp r e q ue e st é in c or p or ado o c on te ni do t otal o
p ar c i al mente e n e l pr o d u c to f i n al .
 No h ay e x enci ó n : No al c an z a l a e xe n ció n en l o s i nsu m o s qu e , aun q u e
s e de stru yan o pi erdan su s c u al idad es e s p eci fi c as e n el c urs o del
p r oc e so produ cti v o , no l l eg an a for m ar p art e d el pro du ct o fi n al . Ej ,
ác i d o s, r e ac t i v os , e m b al aje s, e t i q u e tas, e t c .
CAG 2015
EXENCIONES REALES
B.- IMPORTACIONES
1. ‘Pertrechos militares’ (Art. 12 B) N°1)
2. Equipaje de viajeros (Art. 12 B) Nos. 4 y 6)
3. Instituciones y organismos y representaciones de naciones

extranjeras (Art. 12 B) Nos. 3 y 8)
4. Materias primas necesarias para especies a exportar, previa

autorización SII (Art. 12 B) N°9)
5. Pasajeros y residentes de zonas francas (Art. 12 B) N°7)
6. Donaciones y socorros destinados a instituciones SFL y

universidades (Art. 12 B) N°7)
CAG 2015
EXENCIONES REALES
B.- I MP O R TACI O NE S
8. Efectos personales y menaje de casa de funcionarios chilenos e inmigrantes

(Art. 12 B) N°5)
9. Bienes de capital inversión DL 600, por inversionista o empresas receptoras

(Art. 12 B) N°10)
 Tratamiento: Circular 48/78 y Oficio N°130-2013
10. Premios, trofeos y donaciones acogidas a Sección 0 Arancel Aduanero (Art.

12 B) Nos. 11 y 12)
11. Obras de artistas nacionales, efectuadas por ellos y acogidas a Sección 0

Arancel Aduanero (Art. 12 B) N°15)
12. Bases Antárticas ubicadas en territorio chileno, y su personal, y acogidas a

Sección 0 Arancel Aduanero (Art. 12 b) N°13)
13. Los Cuerpos de Bomberos respecto de los vehículos especificados en la

subpartida 8705.30 y de las mercancías a que se refiere la Partida 00.36 de la
Sección 0, ambas del Arancel Aduanero.
CAG 2015
EXENCIONES REALES
C. INTERNACIONES
 N°1 Efectos personales y vehículos internados por

pasajeros o visitantes para su propio uso durante su
estada en Chile.
 N°2 Bienes internados transitoriamente al país en

admisión temporal u otra destinación aduanera
semejante.
D. EXPORTACIONES
 Las especies exportadas en su venta al exterior .
CAG 2015
EXENCIONES REALES
E. REMUNERACIONES Y SERVICIOS
1. In gr es os per cibidos por entr adas a es pectáculos y r euniones

(Letra E Nº 1)
2. Los fletes mar ítimos , fluv iales, lacustr es , aér eos y terr estr es del
exterior a Chile y vicevers a . (Letra E Nº 2).
3. Los pas aj es inter nacionales por viaj es des de el ex ter ior a Chile y
vicevers a , cualquier a sea el medio de transporte (Letra E Nº 2).
4. Las primas y des embols os de contr atos de r eas egur o . (L etr a E Nº

14).
5. Los ingresos que no constituyen renta. Art. 17 L.I.R. (Letra E Nº 7).
6. Los ingr es os afectos al Impto . Adicional del Art. 59 L .I.R. (L etr a E

Nº 7).
CAG 2015
EXENCIONES REALES
7. Las rentas gravadas en la segunda categor ía L.I.R. (Letra E Nº 8)
8. Las inserciones o avis os que s e publiquen o difundan en virtud

del derecho de r es p u esta según el Art. 11 de la Ley Nº 16.6 43 .
(Letra E Nº 9)
9. Primas de s egur os de los Nºs 3, 4, 5 y 15: r ies gos en tr a ns p orte de

impor taciones y exportaciones , sob r e cas cos de naves , que
cubr an r ies gos de daños caus ados po r terr emoto o p or incendios
que tengan su origen en un terremoto . L os contratados dentro
del país por la Feder a ción Aérea de Chile, los clubes aér eos y
las empr es as Chilenas de aer onavegación comer cial los segur os
de vida reajustables .
10. Los inter es es pr ovenientes de operaciones e instrumentos

financier os o de cr éditos de cualquier natur aleza, excepto los
señalados en el Númer o 1º del Ar tículo 15 del D. L. 825. (L etr a E
Nº 10).
CAG 2015
EXENCIONES REALES
11. Las comisiones que provengan de avales o fianzas otorgados por

instituciones financieras. (Letra E Nº 10).
12. El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a que se refiere la

letra G) del Artículo 8º del D.L. 825. (Letra E Nº 11).
13. Servicios prestados por trabajadores que laboren solos (Letra E Nº 12),
excepto los que exploten vehículos motorizados destinados al transporte de
carga (Letra E N°12)
 R e q u i s itos :
• Q u e l a b o re n e n f o r m a i n d e pe ndi ente .
• E n su acti vi dad d ebe pred om i nar e l esfuerzo fís ico sob re e l ca pita l o l os
m a t e ri al es e m p l e ad os .
• Pu e d e n c o l a b orar c o n é l s u c ó n yu g e, h i j o s m e n o r es d e e d a d o u n a yu d a n te .
 Ej em pl os : prestad ores de ser vi c ios d e g a s fit e ría , e lectr ic idad, c arp interí a,
p intu ras, ase o y e ncera dos de pis os, l a vado de vi dr ios, re parac ió n de bi enes
c o r p oral es m u e b l e s .
CAG 2015
EXENCIONES REALES
E . R E MU NE R ACI O NES Y S E R VI CI O S
14. Remuneraciones relacionadas con exportaciones: servicios portuarios,

almacenaje, muellaje, agentes de aduana, embarcadores despachadores de
aduana, por poner a bordo los productos uso de muelles derechos y
comisiones por retorno de divisas. (Letra E Nº 13, a), b), c) y d)).
15. Ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni

residencia en Chile y que sean calificados como servicios de exportación por
el Servicio Nacional de Aduanas, conforme al procedimiento
establecido en la Res. N° 2511 de 2007 de Aduanas. (Letra E Nº 16).
16. Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras

registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de
servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile.
(Letra E N°17)
17. Las comisiones de administración de cotizaciones voluntarias, depósitos de

ahorro previsional voluntario, depósitos de ahorro previsional voluntario
colectivo y de depósitos convenidos, efectuados en planes de ahorro
previsional voluntario debidamente autorizados en conformidad a lo
establecido por el Artículo 20 y siguientes del decreto ley Nº 3.500, de 1980,
que perciban las instituciones debidamente autorizadas para su
administración. (Letra E N° 18)
CAG 2015
EXENCIONES PERSONALES
Empresas radioemisoras y de televisión

Agencias noticiones, nacionales o extranjeras, por la venta de servicios informativos
(excluye avisos y publicidad)
Empresas de transporte colectivo de pasajeros
Establecimiento de educación, sólo por su actividad docente

Hospitales por ingresos de su giro y por medicamentos empleados en tratamiento de
pacientes
Ciertas instituciones por servicios prestados a terceros, comprendidos en el objeto y
finalidad de cada uno
Personas que sustituyan a FONASA y Servicios de Salud, en la prestación de los
beneficios establecidos por ley
Casa de Moneda de Chile
Empresa de Correos de Chile (salvo télex)
Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción

CAG 2015
CAG 2015
DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO
 Concepto de Devengamiento: Momento en que nace para el Fisco

el derecho personal sobre el impuesto. Desde este momento se
adeuda, porque se ha verificado en la práctica el hecho gravado.
 Es distinto a la exigibilidad.
 Importancia:
 Fija la época del pago
 Determina la ley aplicable
 Para determinar este momento, hay que distinguir el hecho

gravado de que se trate:
1. VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES

2. SERVICIOS Y ACTOS ASIMILADOS A SERVICIOS
3. DEVENGAMIENTOS ESPECIALES
CAG 2015
1. VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES
Se emite la boleta o factura

Lo que ocurra primero
Entrega real o simbólica
 Obligación de emisión de documentos:
BOLETA Entrega real o simbólica del bien
• Entrega real o simbólica del bien,

• Hasta el 10° día del mes siguiente, pero con fecha
FACTURA
del mes anterior, cuando al momento de la
entrega de bien, se haya emitido guía de
despacho.
CAG 2015
2. SERVICIOS Y ACTOS ASIMILADOS A SERVICIOS.
Se emite la boleta o factura

Lo que ocurra primero
Recepción del todo o parte del precio
(abono en cuenta o puesta a disposición)
 Obligación de emisión de documentos:
BOLETA Percepción de la remuneración
Dentro del mismo período tributario en que se

FACTURA
percibe la remuneración
CAG 2014
2015
3. DEVENGAMIENTOS ESPECIALES
3.1 . CONSIGNACIONES
 Devengamiento: cuando el consignatario vende las especies.

 El consignante entrega las mercaderías con una guía de
despacho y al término del período acordado, el consignatario
emitirá una LIQUIDACIÓN FACTURA (contiene número de
ventas, valor neto e IVA).
 El consignatario paga el IVA al consignante. Para éste será
DEBITO FISCAL.
 Además, mandará la factura por su remuneración (comisión),
más el IVA (Crédito Fiscal)
CAG 2015
3.2. IMPORTACIONES
 El IVA se devenga cuando se consuma legalmente la

importación.
 CONSUMACION LEGAL DE LA IMPORTACION: CUANDO

HABIENDOSE CUMPLIDO LOS TRAMITES LEGALES, LAS
MERCADERIAS O BIENES QUEDAN A DISPOSICION DEL
INTERESADO PARA SU LIBRE CIRCULACION DENTRO DEL
TERRITORIO NACIONAL.
 Significa que se pagaron todos los derechos de internación y

el IVA .
CAG 2015
3.3. RETIRO DE BIENES Art. 8 °, letra d).
 En el momento mismo en que la mercadería se retira.
3.4. INTERESES Y REAJUSTES PACTADOS POR VENTAS O

SERVICIOS A PLAZO.
 Se devengan cuando son exigibles o se perciban, lo que

ocurra primero.
 Se presume que cada cuota incluye el precio, inteés y
reajuste.
CAG 2015
3.5. SERVICIOS PERIÓDICOS
 El IVA se devenga, según lo que ocurra primero:

 Término del período fijado para el pago.
 Cuando se emite la factura o boleta
 Se perciba la remuneración
 El prestador del ser vicio puede emitir la factura o boleta antes

de que se produzca el vencimiento o el pago.
 ¿Qué pasa si el beneficiario no paga?
 El IVA se devenga igual.
 Cuarta copia de la factura tiene mérito ejecutivo para su cobro.
Por tanto, la guarda el prestador hasta el pago, luego se la
entrega al beneficiario.
CAG 2015
3.6. SERVICIOS DOMICILIARIOS PERIÓDICOS
 El devengamiento se produce al término de cada período

fijado para el servicio, con independencia de la fecha en que
se emita la boleta o factura, o que se pague.
 Ejemplo: BOLETA DE AGUA
 Fecha emisión de la boleta 10-10-2013

 Fecha de pago 20-10-2013
 El cliente paga la boleta 15-10-2013
¿Cuándo se devenga el IVA?

CAG 2015
3.7. OPERACIONES SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES
a) Contrato de
instalación o confección
de especialidades Al momento de
percibirse todo o
b) Contratos generales parte del precio del
de construcción Se devenga al contrato
momento de
c) Promesa y arriendo emitirse la
con opción de compra FACTURA
Cuando se produce
de inmuebles
la entrega real o
simbólica o al
d) Contrato de otorgamiento de la
compraventa de EP, lo que ocurra
inmuebles primero
CAG 2015
CAG 2015
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
SUJETOS DEL IMPUESTO
 SUJETO ACTIVO: FISCO
 SUJETO PASIVO: Hay que distinguir:
 CONTRIBUYENTE DE HECHO: Consumidor final, es el comprador quien

soporta el pago en su patrimonio.
 CONTRIBUYENTE DE DERECHO: Vendedor o prestador del servicio,

quien se encuentra a enterar el pago del impuesto en arcas fiscales,
que ha recargado y retenido al comprador, además de tener otras
obligaciones accesorias.
CAG 2015
1. VENTAS O ACTOS EQUIPARADOS A

VENTAS VENDEDOR
2. PRESTACIÓN DE SERVICIOS O ACTOS PRESTADOR DE

EQUIPARADOS A SERVICIOS SERVICIOS
3. IMPORTACIONES IMPORTADOR
4. VENTAS REALIZADAS POR PERSONAS

SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE COMPRADOR
5. ADJUDICACIONES SOCIEDAD,
COMUNIDAD, SOCIO
O COMUNERO
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6. APORTES APORTANTE
7. SERVICIOS PRESTADOS POR RESIDENTES BENEFICIARIO DEL

EN EL EXTRANJERO SERVICIO
CADA PARTE
8. PERMIUTAS Y TRUEQUES RESPECTO DEL BIEN
QUE TRANSFIERE
9. CONTRATOS DE ESPECIALIDADES Y
CONTRATISTA O
CONTRATOS ESPECIALES DE
SUBCONTRATISTA
CONSTRUCCIÓN
CONSIGNATARIO POR
10. CONSIGNACIONES- INTERMEDIACIONES REMUNERACIÓN/
MANDANTE POR VENTA
CAG 2015
CAMBIOS DE SUJETO
 Art. 3°, inciso 3°: Faculta al SII para cambiar al sujeto

pasivo, trasladando la obligación del pago del tributo al
comprador o beneficiario del servicio.
 Existen 30 cambios de sujeto pasivo actualmente.
 FACTURAS DE COMPRA
 Los cambios pueden ser totales o parciales
CAG 2015
RESOLUCIONES DE CAMBIO
DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
A) DEL VENDEDOR O PRESTADOR DE SERVICIOS AL COMPRADOR O BENEFICIARIO DEL SERVICIO
RESOLUCION CIRCULAR
Cambio Cambio
Nº CAMBIO SUJETO
Parcial % Total
FECHA
Nº D.O, Nº Fecha
1 CONTRIBUYENTES DE DIFICIL FISCALIZACION 1.496 14-01-1977 81 17-08-1978 19%
2 COMISIONES PERCIBIDAS DESDE EL EXTERIOR 328 01-04-1977 19%
3 VENTAS DE PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRICOLAS 1.871 19-04-1995 25 18-04-1997 19%
4 VENTA DE ORO Y METALES Y MINERALES PRECIO POR KILO => 18 UTM 3.338 14-02-1992 36 13-08-1985 19%
ARRENDAMIENTO SUBARRENDA. USUFRUCTO U OTRA FORMA DE

5 CESIÓN DE USO O GOCE DE INMUEBLES AMOBLADOS O CON 4.642 12-01-1993 19%
INSTALACIONES
6 ARROZ 1.341 26-02-2000 15 15-03-1996 10% 19%
7 CONTRATOS DE CONFECCIÓN O INSTALACIÓN DE ESPECIALIDADES 142 26-12-2005 19%
8 CHATARRA 7 28-01-2003 19%

CAG 2015
A) DEL VENDEDOR O PRESTADOR DE SERVICIOS AL COMPRADOR O BENEFICIARIO DEL SERVICIO
RESOLUCION CIRCULAR Cambio Parcial
Nº CAMBIO SUJETO Cambio Total
Nº FECHA D.O, Nº Fecha %
9 ESPECIES HIDROBIOLÓGICAS 3.311 03-07-2000 33 08-07-1992 10% 19%

10 GANADO VIVO 3.721 28-07-2000 48 28-08-1998 8% 19%
11 LEGUMBRES 189 23-12-2010 26 14-04-1997 10% 19%
12 MADERA 4.916 03-11-2000 62 18-10-1996 8% 19%
13 TRIGO 192 24-12-2010 24 26-12-1994 4% 19%
14 PRODUCTOS SILVESTRES 4.095 01-09-2000 13 24-02-1997 19%
VENTAS DE PAPEL Y CARTÓN PARA

15 29 17-03-2005 19%
RECICLAR
16 BERRIES 55 08-06-2005 14% 19%

COMISIONES PAGADAS POR
TRANSBANK, POR CARGAS DE
17 23 07-02-2007 19%
TARJETAS DEL SISTEMA DEL
TRANSANTIAGO
COMISIONES PAGADAS A
18 ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES 50 18-04-2008 19%
POR MULTICAJA
COMISIONES PAGADAS A
19 ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES 57 24-04-2009 19%
POR SERVIPAG CAG 2015
B) RETENCIÓN DEL VENDEDOR O PRESTADOR DE SERVICIO DE ANTICIPO DEL IVA POR LAS VENTAS DE SUS
COMPRADORES
RESOLUCION CIRCULAR Anticipo

RETENCIÓN, ANTICIPO DE IVA POR PARTE DE
Nº de IVA
LOS COMPRADORES
parcial
Nº FECHA D.O. Nº Fecha
20 VENTAS DE CARNE 3.722 01-08-2000 51 31-08-1998 5%
21 VENTA DE HARINA DE TRIGO 5.282 04-12-2000 23 14-04-1997 12%
CAG 2015
C) DEL VENDEDOR AL COMPRADOR POR EL MARGEN DE COMERCIALIZACIÓN DEL COMPRADOR

RETENCIÓN, SOBRE EL MARGEN DE RESOLUCION CIRCULAR
Nº COMERCIALIZACION POR LAS VENTAS AL Retención
CONSUMIDOR FINAL
Nº FECHA D.O. Nº Fecha
DIARIOS Y REVISTAS. EN VENTA DE

22 1.423 23-12-1976 159 30-12-1976 19% Sobre su margen
DISTRIBUIDORES A SUPLEMENTEROS
19%, sobre un margen de

28-01-1977 y 20- comercialización de un
23 LECHE Y SUBPRODUCTOS Y JUGOS DE FRUTA 145 y 466
04-1978 8% del valor neto de
compra
1.086 29-08-1978 102 02-10-1978 Res. Derogada

24 CIGARROS, CIGARRILLOS Y TABACOS
22 02-02-2007 19%, sobre su margen
25 GAS LICUADO DE PETROLEO 1.087 29-08-1978 102 02-10-1978 19% Sobre su margen
TARJETAS TELEFONICAS, TARJETAS DE

PREPAGO, VIDEO CASSETTES, AUDIO
26 110 25-10-2005 19% Sobre el margen
CASSETTES, DISKETTES Y COMPAC DISC - EN
VTA. A SUPLEMENTEROS
DISPONE CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO

DEL IVA EN LAS VENTAS DE MEDIOS DE
27 119 08-11-2012 19% Sobre el margen
PREPAGO DE TELEFONÍA E INTERNET CON
TARJETAS O RECARGA ELECTRONICA
DISPONE CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO

05-04-2012 Y
28 DEL IVA EN LAS VENTAS POR CATALOGO CON 52 Y 67 19% Sobre el margen
31/05/2012
PRECIO FINAL DETERMINADO.
CAG 2015
D) DEL IMPORTADOR DE ZONA FRANCAS, AL USUARIO DE ZONA FRANCA
RETENCIÓN DEL IVA QUE AFECTA AL IMPORTADOR ( RESOLUCION CIRCULAR

Retención IVA
Nº ADQUIRENTE), DE BIENES EN LA ZONA FRANCA, PARA
Total
DESTINARLOS AL RESTO DEL PAIS.
Nº FECHA Nº Fecha
IMPORTACION DE MERCADERIAS POR UN VALOR ADUANERO DE

29 2.190 14-05-1996 27 31-05-1996 19%
HASTA U$ 1.000, LIBERADOS DE DERECHOS ADUANEROS
IMPORTACION DE MERCADERIAS AFECTAS AL IMPUESTO DEL Impuestos de los

30 ART. 37 Y 42 DEL D.L 825 DE 1974, A LA ZONA DE EXTENCION O I 2.191 14-05-1996 27 31-05-1996 Art. 37 y 42 del
REGION D.L. 825/74
CAG 2015
CAG 2015

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CURSO DERECHO Carolina Araya

1. Es el impuesto de mayor rendimiento tributario

HECHOS GRAVADO HECHOS GRAVADOS

CONCEPTO DE VENTA (Art. 2 N° 1 LIVS / Arts. 2, letra k), y 3 Regl.) :

Por “venta” toda convenci ón independi ent e de la desi gnaci ón que l e

Artículo 179 3 Código Civil : La comprav enta es un contrato en que

CO NCE P TO D E V E ND E DOR (Ar t . 2 N° 2 L I V S y Ar t . 2 , l e tr a l ) R e g l . ):

3 º ) P or “v ende dor ” cu al qui e r a p er so n a n atur al o jurídi c a, i n cl uyend o l as

1. Debe cel ebrars e una convención .

PRIMER REQUISITO: DEBE CELEBRARSE UNA

 Conv enci ón : acuerdo de v ol untades des tinado a crear, modi fi car

SEGUNDO REQUISITO: LA CONVENCIÓN DEBE SERVIR PARA TRANSFERIR

 DERECHOS REALES (Art. 577 Código Civil)

 DERECHOS P ERSONAL ES O CRÉDITOS ( Art . 5 78 Código Civil) : su

 Existencia de un título traslaticio

 “… todo acto o contrato que conduzca al mismo fin…”->

 “… (acto o contrato) que la presente ley equipare a

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TERCER REQUISITO: LA CONVENCIÓN DEBE RECAER SOBRE BIENES

CUARTO REQUISITO: LA CONVENCIÓN DEBE SER A TÍTULO ONEROSO

Onerosidad (Art. 1440 Código Civil): cuando tiene por objeto la

QUINTO REQUISITO: LA TRANSFERENCIA DEBE SER REALIZADA POR UN

 REGLA GENERAL: VENDEDOR: cualquier persona natural o

Se considerará también “vendedor” al productor,

CAL I F I CACI Ó N D E L A H AB I TU AL I D AD (Ar tí c u l o 4 ° d e l R e g l a me nto ) :

• SI I co nsi der ar á l a na turale za , can tidad y f re c ue nc ia c o n qu e el

• Co rr e spo nde al co n tr ibuy en te probar que n o e xi st e habi tu al i dad en su s

• S e pr e su me habi tual idad re s p e ct o de t o d as l as transf e r en ci as y reti ro s

 CAL I F I CACI Ó N D E L A H AB I TU AL I D AD B I E NE S I NMU E B L E S:

Se p res um i rá que exi s te habi tual i dad en l os cas os de v enta d e

Con todo, no s e cons i derará habi tual l a enajenaci ón de inmuebl es

La transf erencia de i nm uebl es efectuada por contri buy entes con gi ro

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CONCEPTO D E PRESTA DOR DE S ERVICIOS ( Art . 2 N° 4 L IVS y Ar t . 2, letr a

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4) Territorialidad de los servicios.

PRIMER REQUISITO: QUE UNA PERSONA REALICE PARA OTRA

Significado Natural de “Acción” y “Prestación”: “el hecho o acto

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Percepción no sólo incluye pago efectivo .

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