Comprobantes de pago y el IGV: Cómo luchar contra la evasión

¡La universidad para todos!
¡La Universidad para

todos!
Tema: COMPROBANTES DE PAGO E

IMPUESTO A LAS VENTAS
Docente: Mag(e). CPC. Carlos Reynaldo Leonardo Guzmán Navarro
Periodo académico: 2018-1

Escuela Semestre: v
Profesional CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS Unidad: I
¿QUÉ ES LA SUNAT?
La Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT) es
una entidad de la administración pública
peruana.
¿QUÉ SON LOS COMPROBANTES DE PAGO?
Comprobante de pago es todo

documento que acredita la
transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de
servicios, calificado como tal
por SUNAT.
¿CUÁL ES LA UTILIDAD DE LOS COMPROBANTES DE PAGO?
Los comprobantes de pago sirven para:

1. Acreditar la realización de una operación o
transacción comercial, los montos pagados y
los impuestos que correspondan.
2. Demostrar la propiedad de un bien.
3. Efectuar algún reclamo o cambio en el caso de
algún desperfecto o deterioro.
NO ENTREGAR COMPROBANTE DE
PAGO ES LA FORMA MÁS COMÚN DE
EVASIÓN
Las personas que no entregan

comprobante de pago:
1. Pagan menos Impuesto
2. Se quedan con el IGV pagado por el
comprador
¿QUÉ DEBEMOS HACER LOS CIUDADANOS?
 Todos los ciudadanos

podemos poner nuestro
granito de arena en la lucha
contra la evasión, exigiendo
comprobantes de pago (Sorteo
de Comprobantes).
 Con este sólo hecho estamos
contribuyendo a que el Estado
tenga mayores recursos para
financiar los servicios de
salud, educación, seguridad y
justicia que debe brindar.
DOCUMENTOS CONSIDERADOS
COMPROBANTES DE PAGO
• Facturas.
• Recibos por honorarios.
• Boletas de venta.
• Liquidaciones de compra.
• Tickets o cintas de máquinas registradoras.
• Los documentos autorizados
• Otros documentos que se encuentren expresamente
autorizados por SUNAT.
A EMITIRSE EN CADA CASO
FACTURAS
• Cuando la operación
se realice con
sujetos del IGV que
tengan derecho al
crédito fiscal y
Cuando el
comprador lo solicite
a fin de sustentar
gasto o costo.
RECIBOS POR HONORARIOS
Por la prestación de servicios a través del

ejercicio Individual. Es el caso de los
profesionales independientes (médicos,
abogados), electricistas, gasfiteros, etc.
BOLETAS DE VENTA
En operaciones con consumidores
No podrán ser utilizadas a fin de sustentar gasto o

costo para efecto de impuestos y para sustentar
crédito deducible.
TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR

MÁQUINAS REGISTRADORAS
En operaciones con consumidores.
 No servirá para sustentar gasto o costo para efecto

impuestos, salvo en los casos que la ley lo permita.
 Sólo se emitirán en moneda nacional

¿\LOS RECIBOS POR ARRENDAMIENTO Y LAS

BOLETOS DE TRANSPORTE PÚBLICO SON
COMPROBANTES DE PAGO?
 Si, por que permiten sustentar gasto, costo o

crédito deducible para efectos tributarios,
siempre que se identifique al usuario.
 En caso de boletos de transporte público no es
necesario identificar al usuario.
GUÍAS DE REMISIÓN
 Documento que acredita el traslado de bienes.

 La guía de remisión deberá ser emitida por el
REMITENTE.
 La guía será emitida por quien realiza el
transporte,
EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR

1) La transferencia de bienes o prestación de servicios a
título gratuito efectuados por la Iglesia Católica y
Entidades del Sector Público.

2) La transferencia de bienes por causa de muerte o
anticipo de legítima.

3) La venta de diarios, revistas y periódicos efectuado
por canillitas.

3) El servicio de lustrado de calzado y el servicio
ambulatorio de lavado de vehículos.
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
EL IMPUESTO GENERAL A LA VENTA
Si el vendedor no emite el
comprobante de pago
respectivo, no habrá rastro
de la operación o
transacción realizada, pues
se carecerá de un
documento que la acredite.

La situación es más grave aún, sino giramos el
comprobante de pago.
Porque nos estaríamos apropiando del IGV que el
comprador ha pagado.
Al no existir comprobante de pago, no hay
documento que pruebe que el comprador pagó el
IGV y, por lo tanto, el vendedor ya no lo entrega al
fisco, sino que lo considera un “INGRESO”
adicional.

 El Sistema de Valor Agregado
 Análisis del sistema.
 El Impuesto Bruto y el crédito fiscal:
Es la función de determinación del valor
agregado.
CRÉDITO
FISCAL
3
1
CRÉDITO FISCAL DEL IGV
Compras aceptadas como costo o

gasto para el Impuesto a la Renta.
Requisitos
Sustanciales Las compras deben ser destinadas
a operaciones gravadas con IGV.
Vinculado a los comprobantes

Requisitos de pago.
Formales Vinculado a los registros.
 Art. 18° y 19° de la Ley IGV y Art. 6° del Reglamento de la Ley IGV
 D.Leg No. 980 y Leyes Nos. 29214 y 29215.
3
2
Productor
Mayorista Minorista
Consumidor
final
Venta a:
Precio de Venta: S/.118 Venta a: Venta a:
Precio de Venta: S/.590 Precio de Venta: S/.826
DECLARACIÓN PAGO
MAYORISTA MINORISTA CONSUMIDOR TOTAL
Valor de Venta : 100 500 700 1,300
IGV Bruto : 18 90 126 234 36
Crédito Fiscal : 18 90 126 234
Valor de Compra: 500 600 0 1,100
IGV Bruto : 90 108 0 198
Crédito Fiscal : 90 108 0 (198)
A pagar a la SUNAT : 36
MAPA CONCEPTUAL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
 Venta muebles  Personas naturales

 Prest. Servicios  Sociedad conyugal
 Utiliz. Servicios ÁMBITO DE
APLICACIÓN  Sucesión indivisa
 Cont. Construcción  Personas jurídicas
 1° vta. Inmueble
 Importación
Base Imponible
Tasa 16% + 2% IPM
Débito fiscal
(-)
Crédito fiscal (=)
Exportación IMPUESTO A PAGAR O
SALDO A FAVOR AL MES SIGUIENTE
3
4
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RECUERDE QUE:
LAS CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SON
 Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

 Es un impuesto real.
 Una sola tasa.
 Plurifásico.
 Método de sustracción: son
• Base financiera. (con deducciones financieras
amplias)
• Impuesto contra impuesto.
3
5
EL ÁMBITO DE APLICACIÓN
DEL
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
3
6
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS
Venta en el país de Contratos de

bienes muebles Construcción
Prestación de servicios La primera venta de

en el país inmuebles por el
constructor
Utilización en el país de
servicios prestados por Importación de bienes
no domiciliados
Art. 1° LEY del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento.

3
7
VENTAS EN EL PAÍS
Definición: VENTA
“Es todo acto por el que se

transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de
la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por ambas
partes.”
Art. 3° inc. a) LEY del IGV.

3
8
LA VENTA EN EL PAÍS
DE BIENES MUEBLES
3
9
VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES

TRANSMISIÓN DE PROPIEDAD
La venta es todo acto a título oneroso

que conlleve a la transmisión de
propiedad como: venta, permuta,
dación en pago, expropiación,
adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales,
adjudicación por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
ART. 2° NUM. 3. INC. A) REGLAMENTO DEL IGV

4
0
No se consideran BIENES MUEBLES

sólo para efectos de la LEY del IGV
 LA MONEDA,
 LAS ACCIONES,
 LAS PARTICIPACIONES SOCIALES Y OTRAS
PARTICIPACIONES,
 LAS FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR,
 LOS VALORES MOBILIARIOS Y OTROS TÍTULOS DE
CRÉDITO
4
1

RETIRO DE BIENES
¿Venta = Retiro de bienes?

 “Es Venta, el retiro de bienes
efectuado por el propietario,
socio o titular de la empresa o
la empresa misma...”
 Existen excepciones al Retiro de
Bienes
ART. 3° INC. A) NUM. 2. LEY DEL IGV

4
2

RETIRO DE BIENES
 El consumo que realice la empresa de los bienes de
su producción o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
 La entrega de los bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de sus servicios.
 La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condición de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para
la prestación de servicios.
4
3

HABITUALIDAD
“Tratandose de personas naturales,

jurídicas, entidades de derecho público
o privado, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas que no realicen
actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del IGV cuando
realicen de manera habitual las
operaciones de ventas de bienes
muebles ”
ART. 9° NUMERAL 2 LITERAL II) LEY DEL IGV.

4
4
PRIMERA VENTA
DE
BIEN INMUEBLE
4
5
Primera Venta de inmuebles

realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la Constructor
1era VENTA
- Actividades CIIU.
- Persona habitual en
UBICADOS EN la venta de inmuebles
construidos por o
para ella.
TERRITORIO NACIONAL
ART. 1° INC. D) LEY DEL IGV Y ART. 2° NÚM. 1. INC. D) REGLAMENTO IGV
4
6
OTRAS
OPERACIONES
GRAVADAS
4
7
LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS, REALIZADA POR EMPRESAS,

INCLUYENDO EL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES Y
ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
EL Art. N° 3 INCISO C), DEL T.U.O. DE LA LEY SEÑALA LO

SIGUIENTE: “Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el
sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a
la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la
retribución.”
POR EXCEPCIÓN ESCAPAN AL ALCANCE DEL IMPUESTO LOS
CASOS CONSIDERADOS “EXPORTACIÓN DE SERVICIOS”.
ADEMÁS, EL REGLAMENTO. ESTABLECE QUE:
“No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en
el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre
que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.” – Art 2,
numeral 1, inc. B), segundo párrafo.
¿QUÉ SON SERVICIOS GRAVADOS PARA

LA LEY DE IGV E ISC?
Toda prestación que una persona realiza

para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta
de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aún cuando no esté
afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS DE SERVICIOS

PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS.
El art. n° 9 inciso c), del T.U.O. de la ley precisa que se trata de la
utilización en el país de “SERVICIOS PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS”, y que el contribuyente del impuesto es el usuario
La noción de “SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS” se

integra por dos elementos: el sujeto que los presta y el lugar de
utilización.
En cuanto al lugar de utilización del servicio, el art. n° 2, numeral

1, literal b), del Reglamento., precisa que ello tiene lugar en el país
cuando aquel “ES CONSUMIDO O EMPLEADO EN EL TERRITORIO
NACIONAL”
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.

ENTENDIÉNDOSE COMO “CONSTRUCCIÓN” LAS ACTIVIDADES
COMPRENDIDAS EN LA CATEGORÍA F (DIVISIÓN 45) DE LA CIIU.
SUJETOS DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
5
2
SUJETOS DEL IMPUESTO
Personas Naturales Personas Jurídicas
Patrimonios
Sociedades Conyugales Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras
Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares
Fondos Mutuos de
Fondos de Inversión
Inversión en Valores
ART. 9° LEY IGV
5
3
SUJETOS DEL IMPUESTO EN LA MEDIDA QUE:
1. Efectúen ventas en el país de bienes afectos
2. Presten en el país servicios afectos
3. Utilicen en el país servicios de no domiciliados
4. Ejecuten contratos de construcción afectos
5. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles
6. Importen bienes afectos

ART. 9° LEY IGV
5
4
SUJETOS DEL IMPUESTO- HABITUALIDAD:
Personas Naturales Serán sujetos al Impuesto, cuando:
Personas Jurídicas
Importen bienes
Entidades derecho Cuando afectos; o
Publico o Privado no realicen
actividad Sean
Sociedades habitual habituales.
Conyugales
SUNAT calificará la habitualidad de
Sucesiones acuerdo a la frecuencia, monto y
Indivisas naturaleza de la operación
ART. 9° NUMERAL 2 LEY IGV
5
5
LAS EXONERACIONES EN NUESTRA

LEGISLACIÓN DEL IGV
Los Sólo podrán

APENDICES I y II RENUNCIAR A
de la Ley; LA
pueden ser EXONERACION
IMPORTANTE
modificados los sujetos que
mediante realicen las
DECRETO operaciones del
SUPREMO. APENDICE I.
Art. 5°, 6°, 7° y 8° LEY IGV

5
6
OPERACIONES EXONERADAS DEL IGV

APÉNDICE I – BIENES.
ART. 5° DEL TUO DEL IGV :

Se encuentran exoneradas del IGV las operaciones
contenidas en los apéndices I y II.
a) Venta en el país de bienes

APÉNDICE
I b) Primera venta de inmuebles (no
supere 35 UIT y esté destinado a
vivienda)
5
7
NACIMIENTO
DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DEL IGV
5
8
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

NAVES Y AERONAVES
• Se entregue bien En la fecha en que se
VENTA DE suscriba el contrato
• Se emita comprobante
BIENES
de pago, lo que ocurra
MUEBLES primero
INTANGIBLES MUEBLES
En la fecha de pago, o
cuando se perciba ingreso,
o cuando se entregue el
bien o se emita el
EL COMPRONATE DE
comprobante de pago.
PAGO, SE DEBE EMITIR:
 Por el pago parcial RETIRO DE BIENES
 Se entregue el bien
En fecha del retiro o se
emita comprobante de
pago
ART. 4° LEY IGV Y ART. 3° DEL REGLAMENTO

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En la fecha de percepción
PRIMERA del ingreso, por el monto
VENTA DE percibido sea total o
INMUEBLES parcial
IMPORTACIÓN En la fecha que se

DE solicite su despacho a
BIENES consumo.
ART. 4° LEY IGV Y ART. 3° DEL REGLAMENTO

6
0
BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
El Art. N° 13 señala que la materia imponible en estas operaciones es el

ingreso percibido “CON EXCLUSIÓN DEL CORRESPONDIENTE VALOR
DEL TERRENO”. Conforme a esta disposición no están gravadas las
ventas de terrenos por urbanizadoras.
El Art. N° 5 numeral 9, del Reglamento dispone que al efecto de la

exclusión del terreno se considera que el valor de éste representa el 50%
del valor total de la transferencia del inmueble.
¡Gracias!

Comprobantes de pago y el IGV: Cómo luchar contra la evasión

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Tema: COMPROBANTES DE PAGO E

Periodo académico: 2018-1

¿QUÉ SON LOS COMPROBANTES DE PAGO?

Comprobante de pago es todo

¿CUÁL ES LA UTILIDAD DE LOS COMPROBANTES DE PAGO?

Los comprobantes de pago sirven para:

Las personas que no entregan

¿QUÉ DEBEMOS HACER LOS CIUDADANOS?

 Todos los ciudadanos

RECIBOS POR HONORARIOS

Por la prestación de servicios a través del

No podrán ser utilizadas a fin de sustentar gasto o

TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR

En operaciones con consumidores.

 No servirá para sustentar gasto o costo para efecto

 Sólo se emitirán en moneda nacional

¿\LOS RECIBOS POR ARRENDAMIENTO Y LAS

 Si, por que permiten sustentar gasto, costo o

 Documento que acredita el traslado de bienes.

EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR

EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR

EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR

EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR

EL IMPUESTO GENERAL A LA VENTA

EL IMPUESTO GENERAL A LA VENTA

EL IMPUESTO GENERAL A LA VENTA

CRÉDITO FISCAL DEL IGV

Compras aceptadas como costo o

Vinculado a los comprobantes

 Venta muebles  Personas naturales

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

LAS CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

 Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

Venta en el país de Contratos de

Prestación de servicios La primera venta de

Art. 1° LEY del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento.

“Es todo acto por el que se

Art. 3° inc. a) LEY del IGV.

VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES

La venta es todo acto a título oneroso

ART. 2° NUM. 3. INC. A) REGLAMENTO DEL IGV

VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES

No se consideran BIENES MUEBLES

VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES

¿Venta = Retiro de bienes?

ART. 3° INC. A) NUM. 2. LEY DEL IGV

VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES

VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES

“Tratandose de personas naturales,

ART. 9° NUMERAL 2 LITERAL II) LEY DEL IGV.

Primera Venta de inmuebles

LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS, REALIZADA POR EMPRESAS,

EL Art. N° 3 INCISO C), DEL T.U.O. DE LA LEY SEÑALA LO

¿QUÉ SON SERVICIOS GRAVADOS PARA

Toda prestación que una persona realiza

LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS DE SERVICIOS

La noción de “SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS” se

En cuanto al lugar de utilización del servicio, el art. n° 2, numeral

LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.

SUJETOS DEL IMPUESTO