Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Principales Gastos Deducibles A Fin de Determinar La Renta Neta de Tercera
Principales Gastos Deducibles A Fin de Determinar La Renta Neta de Tercera
2. Principio de Causalidad
Pérdidas tributarias
compensables
Deducciones Adiciones Renta neta
Renta neta
imponible
/pérdida
Saldo a favor
(Del Fisco o del
Impuesto Contribuyente)
Créditos
resultante
2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
2. CRITERIOS DE CAUSALIDAD
3. Gastos para efectos del Impuesto a la Renta
3.1. Gastos Deducibles con Límite
3.1 Gastos Deducibles con Límite
3.1 Gastos Deducibles con Límite
Gastos recreativos
Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de
los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 x S/ 4,150 = S/
166,000).
Recordemos que de acuerdo al artículo 20º de la LIR se considera ingresos
netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza.
Sin perjuicio de lo ya expresado, cabe considerar que existen determinados gastos que
en principio parecen no guardar en estricto una relación causal directa con la generación
de renta gravada ni el mantenimiento de la fuente productora, tal es el caso de los
desembolsos que efectúa la empresa para prestar servicios asistenciales, culturales,
educacionales y recreativos a sus trabajadores; pero que tienen una clara finalidad
motivadora de la fuerza laboral que es indispensable para la generación de la renta
gravada; por lo cual la propia legislación admite la deducibilidad de dichas erogaciones,
entendiéndose que sí existe una relación causal gasto-renta.
En efecto, Roque García Mullín afirma que las empresas hacen dichos gastos en procura de
motivar al personal para el mejor desempeño de sus obligaciones, sea brindándole
ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un
adecuado rendimiento.
Gastos recreativos
DIRECTIVA N° 009-2000/SUNAT
Los gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden
ser deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría,
siempre que se encuentre debidamente acreditada la relación de causalidad entre el
destino del gasto realizado y el motivo de la celebración.
RTF Nº 8370-3-2015
El Tribunal ha señalado en las Resoluciones 02565-3-2003 y 07111-8-
2014, que la relación de causalidad debe encontrarse sustentada, entre
otros, con los documentos que acrediten fehacientemente el destino del
gasto y, de ser el caso, sus beneficiarios.
Si bien el artículo 37 de la LIR reconoce expresamente como gasto
deducible los desembolsos de las empresas destinados a prestar, entre
otros, servicios de salud y recreativos a favor de sus trabajadores, ello no
implica que la empresa no tenga obligación de sustentar que
efectivamente incurrió en dichos gastos y quienes fueron los
beneficiarios.
Gastos recreativos
La empresa “ARRIBA PERÚ SAC” ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores
con ocasión del día del trabajo, navidad y año nuevo por la suma de S/ 29,642 (Sin IGV).
En el ejercicio 2018, la empresa tiene registrado los siguientes ingresos:
Concepto S/
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador
a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta.
Cabe recordar que este tipo de gastos sólo se pueden hacer a favor de los
trabajadores de la empresa.
Base Legal: Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del
Reglamento.
Los Gastos de Viaje por concepto de transporte y viáticos
INFORME N° 046-2007-SUNAT/2B0000
CONCLUSIONES:
1.Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos que se
realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
Al exterior
En el
VIÁTICOS Alojamiento
país
Movilidad
GASTOS DE VIAJE
GASTOS DE
VIAJE
Solo comprobantes de pago
AL INTERIOR
ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse con comprobante de
pago.
GASTOS DE
VIAJE ALIMENTACION Y MOVILIDAD
AL EXTERIOR Con comprobante de pago.
Con Declaración Jurada- 30% del doble
que, por concepto de viáticos, concede
el gobierno Central a sus funcionarios
de mayor jerarquía.
INFORME N° 022-2009-SUNAT/2B0000
CONCLUSIÓN:
RTF Nº 01008-8-2013
“Que no obstante lo señalado, la recurrente no ha presentado documentación alguna
que acredite que los gastos de viaje resultaban necesarios para el desarrollo de su
actividad gravada y la vinculación de dicho desembolso con la generación de
ingresos gravados, habiéndose limitado a exhibir durante la fiscalización los referidos
documentos, y a explicar que se trata de viajes que tenían por finalidad la
negociación con proveedores del exterior para la importación de productos, alegato
que si bien resulta razonable a efecto de acreditar la vinculación de los viajes con las
actividades que realiza la recurrente, no ha sido acreditado documentariamente.
GASTOS DE VIAJE
RTF Nº 01008-8-2013
Que en efecto, la recurrente no presentó documentación o información obtenida en la
reunión con los proveedores de artículos de oficina llevada a cabo en la ciudad de
Chicago (tales como, entre otros, cartas de invitación, información respecto a los
productos y precios), documentos que acrediten el propósito del viaje a la ciudad de
Tumbes (entre otros, la relación de visitas a los clientes respectivos y preferencias
reveladas por éstos), documentos relativos a la convención y exposición de artículos de
oficina llevada a cabo en Buenos Aires (cotizaciones, constancia de asistencia al evento,
material del evento, entre otros) ni la documentación que pruebe las visitas que habría
realizado a los representantes de Rapid y Gema (cuántas reuniones se celebraron y
acuerdos arribados, negocios concretados, entre otros).
GASTOS DE VIAJE
RTF Nº 01008-8-2013
Que en tal sentido, dado que para la procedencia de la deducción por gastos de
viaje, resulta necesario acreditar con la documentación pertinente, la necesidad de
su realización para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, lo
que no ha hecho la recurrente, corresponde mantener este reparo y confirmar la
apelada en este extremo”.
GASTOS DE VIAJE
SIEMPRE UNIDOS S.R.L., desea contactar a un proveedor en Brasil para
comprar maquinarias para su producción textil, por lo cual a fin de
verificar que la maquinaria cumpla los requisitos según los estándares de
producción, conviene en enviar al supervisor de calidad, quien incurre en
los siguientes gastos por concepto de viáticos:
Tipo de
Viaje a Brasil (21 al 24 de setiembre de 2018) S/
cambio
Límite por día*:
Día 21 : US$ 740 3.240 2,397.60
Día 22 : US$ 740 3.240 2,397.60
Día 23 : US$ 740 3.239 2,396.86
Día 24 : US$ 740 3.238 2,396.12
Límite acumulado (A) 9,588.18
Gastos contabilizados (B) 17,540.00
Adición por exceso de viáticos
7,951.82
realizados al exterior (B - A)
Gastos de movilidad de los trabajadores
Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad
respecto de un mismo trabajador únicamente con una de las formas
previstas en el párrafo anterior.
Base Legal: Artículo 37º a1) de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del
artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de movilidad de los trabajadores
Necesario No sea un
Cuente con
para la beneficio
Sustento
empresa personal
Gastos de movilidad de los trabajadores
Concepto S/
Base legal: inciso z) del artículo 37º de la LIR e inciso x) del artículo 21º del RLIR
Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podrá
exceder de 24 remuneraciones mínimas vitales. Tratándose de trabajadores con menos de
un año de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de 2
remuneraciones mínimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad.
Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
EJEMPLO:
La empresa comercializadora LOS ANGELITOS SAC, por el mes de enero 2018 cuenta con 45
trabajadores a su cargo, dentro de los cuales 5 son discapacitados, en el mes de febrero
contrata a 3 trabajadores discapacitados. Las remuneraciones de los trabajadores
discapacitados con más de un año de servicios es de S/ 2,550 mensuales y la de los
trabajadores contratados en el mes de febrero de 2018 asciende a S/ 1,950 Soles.
Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
Trabajador(es) antigüedad:
Concepto
> a 1 año S/. < a 1 año S/.
1. Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) número de trabajadores durante el ejercicio 2018:
(45 x 1) + (48 x 11) = 45 + 528 = 573
a) número de trabajadores discapacitados:
(5 x 1) + (8 x 11) = 5 + 88 = 93
a) porcentaje de trabajadores discapacitados:
93 x 100 = 16.23 %
573
Corresponde un porcentaje de deducción adicional de 50%
1. Remuneraciones pagadas:
5 trabajadores discapacitados con más de un año de servicios: 5 x S/ 2,550 x 14
= 178,500
Bonificación Extraordinaria: (5 x 2,550 x 2) (9%) = 2,295 180,795
5 x 24(930**) 111,600
Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido
valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las
entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones.
A partir 01.01.18
Hasta el 31.12.17 La deducción para estos casos no podrá exceder del
La deducción para estos casos no podrá exceder 1.5% del total de las ventas netas de alimentos del
del 10% de la renta neta de tercera categoría.
Tratándose de contribuyentes que tengan ejercicio que realice el contribuyente, entendiéndose
pérdidas en el ejercicio, la deducción no podrá por alimentos para estos efectos a cualquier sustancia
exceder del 3% de la venta neta del ejercicio. comestible apta para el consumo humano.
Base legal : Inciso x.1) del Artículo 37° de la Ley e inciso s.1) del Artículo 21° del
Reglamento)
Los gastos por concepto de donaciones
• Donaciones de Alimentos
( A partir 01.01.18)
Inciso x.1) del art. 37° de la Ley e inciso s.1) del art. 21° del Reglamento
GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES
Mecenazgo Deportivo – Ley 30479
Hasta 10%
de Renta
Neta
Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas
Base legal : Inciso m) del Artículo 37° de la Ley e inciso l) del Artículo 21° del Reglamento
Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas
CONCLUSIÓN:
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la parte que en conjunto no
excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no
habiéndose establecido como requisito adicional para su deducción que dichas remuneraciones deban
ser iguales en monto entre sí, o que hayan sido fijadas por determinado órgano de la sociedad anónima.
Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas
Nº E-00445 6,540
Nº E-00531 1,877
Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público
y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
MATERIA:
Se consulta si, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso u) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efecto de la deducción del gasto por promociones, bastaría la
entrega del premio en presencia de Notario Público, en los casos que la promoción no
suponga un sorteo.
(…)
Así pues, en aquellas ocasiones en las cuales las promociones no se efectúen a través de sorteos,
la presencia del Notario Público no constituye un requisito para la deducción del gasto).
En tal sentido, para efecto de la deducción del gasto por premios a que se refiere el inciso u) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un Notario Público
cuando la promoción no suponga un sorteo.
CONCLUSIÓN:
Para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un Notario Público cuando la promoción no
suponga un sorteo.
MODIFICACIONES A LA LIR – Vigencia 01.01.2019
GRACIAS