Base legal:

Inciso LL del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Informe N° 021-2009-SUNAT/2B0000
RTF 02230-2-2003

Artículo 20, inciso c) del Reglamento de la Ley del impuesto a la

renta

Son gastos deducibles según el inciso LL del Articulo 37 de la

Ley del Impuesto a la Renta
Según lo establecido en el artículo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta (Decreto Supremo N.º 179-2004-EF), para la determinación de la
renta neta imponible es necesario deducir de los ingresos obtenidos
aquellos gastos necesarios para la generación de dichos ingresos y el
mantenimiento de la fuente, en tanto su deducción no esté expresamente
prohibida por la ley. De ello concluimos que para que un gasto sea
deducible como tal para efectos tributarios, principalmente debe cumplir
con el principio de causalidad, además de otros criterios como la
razonabilidad, proporcionalidad, normalidad, la generalidad, etc.

Dentro de dichos gastos deducibles, encontramos los gastos relacionados al

personal de la empresa, los cuales en casi todos los casos (salvo para los
gastos de capacitación), deben cumplir con el criterio de generalidad para
ser deducibles como gasto para efectos tributarios
• Los gastos recreativos a que se refiere
el presente inciso serán deducibles en
la parte que no exceda del 0,5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un
límite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias. (40 x S/ 4150=
S/ 166,000).
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
 Aniversario de la empresa
 Día de la madre o padre
 Fiestas navideñas o fin de año
 Eventos internos o deportivos
 Día del Trabajador
No incluido: Canastas de Navidad y similares
 LIMITES
Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio
Límite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos
gravables de la tercera categoría
devengados en cada mes menos las
devoluciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
La empresa comercializadora “Comercial Los Andes SAC” ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasión del día del trabajo, navidad y año
nuevo por la suma de S/ 33,468. En el ejercicio 2015, la empresa tiene registrado
ingresos netos por S/ 4’768,670.
DIETAS A LOS DIRECTORES
 DIETAS A LOS DIRECTORES

Se retribuye de dos formas: (i)

Por asistencia a las sesiones del
Fehaciencia del gasto. A través
- Según Art. 166, de la LGS, el Directorio. (ii) Por porcentaje de
de Libro de Actas (RTF 2850-4-
cargo de director es retribuido. las utilidades (después dela
2008).
reserva legal).

Para la deducción no es
requisito el pago previo. RTF
07719-4-2005 (El requisito del NO hay obligación de emitir Las retribuciones a los directores
pago previsto en el inc. v) del art. comprobante de pago. (Num. 5, pueden variar. Informe 087-
37 LIR, no es aplicable a los art. 7, RCP) 2013- SUNAT/4B0000
demás gastos previstos en el
artículo 37 de la LIR.)
Remuneraciones al directorio (6% de utilidad comercial- Art. 37.m)
DIETAS A LOS DIRECTORES
DIETAS A LOS DIRECTORES
 EL GASTO DE REPRESENTACIÓN
Los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias. 37.q)

- Según inc. m) del Art. 21, del Reglamento de la L.I.R., son: (i) los gastos efectuados con el
objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos, y (ii) Los gastos
destinados a presentar una imagen que le permite mantener o mejorar su posición en el
mercado, incluido obsequios o agasajos a clientes.

- No constituyen gastos de representación los gastos de propaganda o promoción. La diferencia que los gastos de
propaganda son masivos, mientras que los gastos de representación implican un concepto de “selección”.

- Según Tribunal Fiscal:

RTF 08634-2-2001: Los gastos por concepto de cóctel.
RTF 06749-3-2003, 0099-1-2005: La entrega de agendas de cuero a favor de sus clientes en forma selectiva y
personalizada.
RTF 6610-3-2003: La adquisición de cajas de whisky para ser entregadas como obsequios a los clientes con motivo de las
fiestas navideñas.
 DEDUCIBLILIDAD
DEL GASTO DE REPRESENTACIÓN
Los gastos de representación propios del giro del negocio son
deducibles para fines del IR, siempre que anualmente no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, hasta un máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 37° Inc. q) LIR.
A efectos de determinar el límite porcentual se considera los
ingresos brutos menos las devoluciones, descuentos, bonificaciones
y demás conceptos similares que sean de costumbre de la plaza.
Los gastos se deben acreditar fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y
demostrarse la
causalidad con las rentas gravadas, sin dejar de lado la utilización de
medios de pago cuando corresponda por efectos de la
bancarización.
Base legal:
Art. 21° Inc. m) Reglamento de la LIR.
Por otro lado, también es necesario, cuando se trata de obsequios a
clientes, acreditar la entrega a los beneficiarios, para lo cual debe
elaborarse el cargo respectivo.
Base legal:
RTF Nº 6610-3-2003.
A diferencia del IR que es de periodicidad
anual, por lo que el exceso del límite
aceptado se determina finalizado el
ejercicio, para el crédito fiscal del IGV se
determina el límite mensualmente
acumulando los ingresos brutos desde
enero al mes de realizado el gasto de
representación, y, de excederse del medio USO DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS GASTOS DE
por ciento (0.5%) de los mencionados REPRESENTACIÓN
ingresos acumulados o de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias
acumuladas durante el año, no habrá
derecho a crédito fiscal por el exceso.

Base legal:
Art. 6° Num. 10 Reglamento de la Ley del IGV.
 JURISPRUDENCIA
La RTF Nº 00099-1-2005 del 7 de enero de 2005 ha asumido
el criterio de que la entrega de obsequios en forma
selectiva, no califica como un gasto de propaganda sino mas
bien como un gasto de representación y por lo tanto sujeto
al límite establecido por la LIR para dichos gastos.
Al respecto si bien es cierto que los obsequios llevan
impreso el logo de la empresa y los productos que ofrece, lo
que le da visos de publicidad o propaganda, pero por
seleccionar un determinado grupo de clientes quienes serán
favorecidos con
dichos obsequios le da la naturaleza de gasto de
representación, por lo que se entiende, según la
mencionada RTF, que si los obsequios se otorgan de
manera general indistintamente cualquiera sea el tipo
de cliente e inclusive no clientes, calificarían como un
gasto publicitario o de propaganda, sin embargo,
debemos tener en cuenta que ante estos obsequios
podríamos estar frente a obsequios con fines
promocionales.
 Limite: (0.5% de ingresos brutos hasta 40 UIT-Art. 37.q)
Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del (0.5%) de los ingresos
brutos, con un límite máximo de (40) UIT (S/. 154,000).

• Ingresos Brutos:…………………………………………..…….….. S/. 1´000,000

• Gastos Representación: …………………………………..…... S/. 15,000
1er. Limite (0.5% de S/. 1´000,000)……S/. 5,000
2do. Límite (40 UIT)……………………. S/. 154,000
* REPARO: …………………………………………………………………S/. 10,000
(S/. 15,000 – S/. 5,000)

• Ingresos Brutos:…………………………………………..…….….. S/. 40´000,000

• Gastos Representación: ……………………………….…..…...S/. 180,000
1er. Limite (0.5% de S/. 40´000,000)……S/. 200,000
2do. Límite (40 UIT)……………………. S/. 154,000
* REPARO: …………………………………………………………………S/. 26,000
(S/. 180,000 – S/.154,000)
Caso:

Exceso de gastos de representación

Se registraron en la contabilidad gastos de representación por el importe de

S/. 202,450.

A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones, 97'248,458

descuentos y demás)

B) Gastos de representación contabilizados 202,450

C) Límite máximo deducible(1): S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800) (152,000)

Monto no deducible (B - C) 50,450

(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97´248,458) debido a que este monto es mayor que el límite de
S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).