ADICIONES Y

DEDUCCIONES AL
IMPUESTO A LA RENTA

C.P.C. HENRY AGUILAR ESPINOZA

1
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
 El articulo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por ley.

 Este principio no se considerará incumplido con

la falta de consecución del efecto buscado con
el costo o gasto.

2
ANALISIS DE LOS GASTOS
DEDUCIBLES Y SUS
LÍMITES
(ARTÍCULO 37º DE LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA)

3
 1.- INTERESES
(ARTICULO 37º INCISO A)

4
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
APLICABLE A LOS INTERESES
 Son deducibles los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitución, renovación o cancelación de
las mismas siempre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención
o producción de rentas gravadas en el país o mantener
su fuente productora, con las limitaciones previstas en la
norma.

 De esto se desprende que no todo interés o gasto

financiero que incurra la empresa será deducible, puesto
que se debe observar el destino o la finalidad del
endeudamiento, el cual debe tener relación con obtención
de una renta gravada o el mantenimiento de la fuente. Este
aspecto es fundamental puesto si no se consideran estos
aspectos se estaría creando una contingencia tributaria.

5
 RELACIÓN DEL PRÉSTAMO
CON LA RENTA GRAVADA
 RTF: 01317-1-2005 Fecha: 01.03.2005
 Para sustentar el gasto por cargas financieras no es
suficiente la presentación del registro contable del abono
del préstamo del exterior en el Libro Caja y Bancos, sino
que a efecto de acreditar el destino del mismo
resultaba necesario presentar un flujo de caja, que
demostrara el movimiento del dinero y el uso del mismo en
compras, inversiones, pago de planillas, así como la
documentación sustentatoria de dichas utilizaciones que
permitieran examinar su vinculo con su renta gravada.

6
 PRESTAMO PARA COMPRA DE ACCIONES
RTF Nº 4757-2-2005 (27.07.2005)
 No puede restringirse la causa de una compra de acciones a la obtención
de dividendos, puesto que debe tonarse en cuenta que no todas las
empresas están en condiciones de distribuir dividendos, pues solo podrán
realizarlo de obtener resultados positivos.
Aún en el supuesto que una inversión de este tipo, genere dividendos, la
finalidad de la misma podría obedecer a razones distintas a la “intención” o
“voluntad” de percibir dividendos, como por ejemplo:
 Obtener control o participación en las decisiones de la sociedad que
enajena las acciones.
 Asegurar o mantener una relación comercial o posición contractual con al
empresa transferente como por ejemplo la de cliente o proveedor.
 Generar sinergias y ahorros entre las empresas, evitando los sobrecostos
propios de dos empresas que tienen que competir entre si por los precios
en el mercado
 Reducir ordenadamente la capacidad instalada innecesaria para adecuarla
a los requerimientos del mercado.
 Convertir a las empresas en rentables (generadoras de utilidades) a través
de ahorros propios de control unificado de las mismas.

7
PRÉSTAMO PARA PAGAR OTRO PRÉSTAMO
RTF Nº 00261-1-2007 (16.01.2007)

 En este caso el Tribunal Fiscal se ha pronunciado

señalando que los gastos financieros originados por un
crédito bancario a fin de dar cobertura a otro crédito de
la misma naturaleza, a través de operaciones de
refinanciamiento, corresponde a pagos de obligaciones
frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio
normal del negocio encuentran relación con el
mantenimiento de la fuente productora de renta a
efecto de continuar con su actividad generadora de
renta.

8
 PRESTAMO RECIBIDO QUE FUE DEPOSITADO EN
UNA ENTIDAD FINANCIERA
RTF Nº 6784-1-2002 (22.11.2002)

 La deducción de los gastos se encuentra condicionada a

que los fondos obtenidos por el contribuyente se
destinen a la adquisición de bienes o servicios que a su
vez se utilicen para la generación de rentas gravadas,
por lo que el solo hecho que el dinero captado sea
objeto de depósito en una entidad bancaria, no permite
afirmar que el mismo ha sido destinado a una
operación exonerada o inafecta, en tanto que el
fondo no ha sido aún objeto de disposición, esto es,
no ha sido empleado aún en la adquisición de bienes
o servicios que, según se vinculen o no a una actividad
gravada con el Impuesto a la Renta..

9
LÍMITE A LA DEDUCCIÓN DE
INTERESES

10
 INTERESES DE
FRACCIONAMIENTOS
 Son deducibles los intereses de
fraccionamientos otorgados conforme al Código
Tributario.
En ese sentido, el artículo 36º del CT regula el
fraccionamiento y/o aplazamiento de las deudas
tributarias (fraccionamiento particular).
¿Qué sucede con los intereses de
fraccionamientos tales como el REFT, SEAP y
RESIT?

11
 ENDEUDAMIENTO CON
PARAISOS FISCALES
 De acuerdo a lo regulado en el inciso m) del
articulo 44º de la LIR se señala que los gastos
derivados de las operaciones de crédito con
sujetos que sean residentes en países o
territorios de baja o nula imposición se sujetarán
a las normas generales aplicables a los
endeudamiento con no domiciliados.
 Asimismo, dicho artículo precisa que dichos
gastos serán deducibles siempre que el precio o
monto de la contraprestación sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.

12
 2.- TRIBUTOS
(ARTICULO 37º INCISO B)

13
 DEDUCCIÓN DE TRIBUTOS
 Son deducibles los tributos que recaen
sobre bienes o actividades productoras de
rentas gravadas.
 Ejemplos.
 Impuesto Predial
 Impuesto al Patrimonio Vehicular
 Tasas (arbitrios, derechos, licencias)
 Etc.
14
3.- PRIMAS DE SEGURO
(ARTICULO 37º INCISO C)

15
 PRIMAS DE SEGURO
 Son deducibles las primas de seguro que
cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, así
como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.

 Tratándose de personas naturales esta

deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la
prima respectiva cuando la casa de propiedad
del contribuyente sea utilizada parcialmente
como oficina.
16
 4.- PÉRDIDAS
EXTRAORDINARIAS
(ARTICULO 37º INCISO D)

17
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
 Son deducibles las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y
 Siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.

18
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
 PROBAR JUDICIALMENTE EL HECHO.- Se
debe tener una sentencia que debe reunir la
calidad de cosa juzgada.
 ACREDITACIÓN QUE ES INUTIL EJERCER
LA ACCIÓN JUDICIAL.- Se requiere el archivo
del caso por parte de la fiscalía. Esto se da
principalmente cuando el autor (o autores) del
hecho delictivo no han sido identificados.
 Cabe indicar que LA DENUNCIA POLICIAL por
si sola no es suficiente para acreditar la pérdida
extraordinaria.
 Casos – Ejercicios posteriores.

19
 CASO EN QUE NO SE PUEDE EJERCER LA
ACCIÓN JUDICIAL (RTF Nº 00016-5-2004)
 Si bien en diversas resoluciones emitidas por este Tribunal se
ha considerado que la copia de la denuncia policial no es
sustento suficiente para acreditar la ocurrencia del robo de
mercadería y de esta manera sustentar su deducción como
gasto, en este caso la recurrente ha acompañado además
copia de la Resolución de Archivo Provisional emitida por
la III Fiscalía Provincial Penal de Arequipa, expedida con
anterioridad a la fiscalización, por la que se dispuso el archivo
provisional de la denuncia por el delito de hurto agravado en
contra de quienes resulten responsables, al no haberse
podido identificar a la fecha a los presuntos responsables,
(…) En tal sentido se que acredita que es inútil ejercer la
citada acción en forma indefinida, mientras no se produzca
dicha identificación, no siendo razonable en este supuesto
supeditar la deducción del gasto al vencimiento del plazo
prescriptorio de la acción penal, por lo que procede aceptar
la deducción efectuada
20
 5.- SON DEDUCIBLES
LOS GASTOS DE COBRANZA
DE RENTAS GRAVADAS
(ARTICULO 37º INCISO E)

21
 6.- MERMAS Y
DESMEDROS
(ARTICULO 37º INCISO F)

22
 MERMAS
 Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
 Al respecto el inciso c) del artículo 21º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta indica que cuando la
SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las
mermas mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por
el organismo técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.

23
 MERMA RELACIONADA A LOS ENVASES
DE VIDRIO (RTF: 06972-4-2004)
 Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a
la Cuenta 66 - Cargas Excepcionales, señalándose que
dado que el recurrente comercializa bebidas
embotelladas en envases de vidrio, que por su
naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipuleo
y/o comercialización, la pérdida de las botellas del
recurrente constituye una de orden cuantitativo por
causas inherentes a la naturaleza de los envases
que califica como una merma, acreditada mediante la
constancia notarial presentada, sin embargo, se indica
que la Administración deberá verificar si los porcentajes
de mermas presentados no exceden los que
normalmente se producen en la actividad y emitir
pronunciamiento.

24
 MERMA RELACIONADA A LOS
COMBUSTIBLES (RTF: 06375-2-2002 )
 Respecto a la presunción de omisión de ventas por
diferencia de inventarios, cabe indicar que se
determinaron faltantes y sobrantes. Sobre los faltantes,
el recurrente señala que la Administración no tomó en
cuenta el Informe Técnico sobre mermas y pérdidas
permitidas, tolerables en la comercialización de gasolina
y diesel que adjuntó a su reclamación. (…)
 Al respecto, se indica que en la comercialización de
combustibles es usual la existencia de mermas, ya
sea por condiciones climáticas, transporte o
manipulación. En tal sentido, la Administración debe
emitir un nuevo pronunciamiento, teniendo en cuenta el
informe técnico presentado.

25
 RTF Nº 1804-1-2006 (04.04.2006)
 El informe técnico de mermas de existencias debe
precisar en ue consistió la evaluación realizada, e
indicar, su forma específica, cuales fueron las
condiciones en que ésta fue realizad y en que
oportunidad.
RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.2005)
No constituyen mermas las pérdidas que no son
imputables ni a la naturaleza ni al proceso de producción
sino que son consecuencias del actuar de terceros,
como sucede con las pérdidas de agua por consumos
realizados por algunos clientes y/o personas, aun
cuando el servicio se encuentre cortado por que existen
conexiones sin medidor y/o clandestinas.

26
 DESMEDROS
- DESMEDRO.- Pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
REQUISITOS PARA LA DESTRUCCIÓN DE
EXISTENCIAS

Comunicar previamente a la SUNAT en un plazo

no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la
fecha en que llevará a cabo la destrucción de los
DESTRUCCIÓN DE referidos bienes.
EXISTENCIAS
ACEPTADA
TRIBUTARIAMENTE
La destrucción de las existencias deberá ser
efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél.

27
 EJEMPLOS DE DESMEDROS

 - Las computadoras obsoletas para la

venta.
- Las bebidas, alimentos y medicinas en
general que se encuentran vencidas.
- Las cajas de frutas en estado de
descomposición,
- Las agendas o libros desfasados.
 - Inventarios obsoletos

28
7.- GASTOS DE ORGANIZACIÓN
Y GASTOS PREOPERATIVOS
(ARTICULO 37º INCISO G)

29
GASTOS PREOPERATIVOS
El inciso g) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que los gastos de organización, los gastos
preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansión de las actividades de la
empresa y los intereses devengados durante el período
preoperativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10)
años.
La amortización se efectuará a partir del ejercicio en
que se inicie la producción o explotación.

30
 INICIO DE LA AMORTIZACIÓN
RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.2005)
 De acuerdo a una interpretación sistemática, la
amortización a que se refiere el inciso g) del
artículo 37º de la LIR deberá efectuarse a partir
del ejercicio en el que se hubiera iniciado la
producción o explotación, es decir entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada año y
proporcionalmente, esto es, en partes iguales
entre los años del plazo que el contribuyente
optó para efecto de dicha amortización.

31
8.- PROVISIÓN Y CASTIGO DE
DEUDAS INCOBRABLES
(ARTICULO 37º INCISO I)

32
 CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
- El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable
Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

A) ASPECTOS SUSTANCIALES:
 Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o
 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
 Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de
la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.

B) ASPECTOS FORMALES:
 Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.

33
 CONSERVACIÓN DE LOS
COMPROBANTES (RTF Nº 02116-5-2006)
 “si bien las normas no exigen como
requisito para la deducción de la provisión
efectuada, la tenencia de los
comprobantes vinculados, éstos prueban
la existencia, origen y antigüedad de
los créditos, por lo que la recurrente
estaba obligada a conservarlos para
sustentar la deducción”.

34
 HOJA ANEXA AL L.I.B.
RTF Nº 01317-1-2005 (01.03.2005)
 Se declarara nula e insubsistente la apelada en el
extremo del reparo por cuentas de cobranza dudosa y la
sanción impuesta ya que si bien el Libro de Inventarios y
Balances al 31 de diciembre de 200X consigna
globalmente el importe de la provisión de cobranza
dudosa, en hoja legalizada anexa al mismo se
consigna el detalle de las acreencias que conforman
las referidas cuentas, como son la identificación del
cliente, el número del documento que tendría la
condición de cobranza dudosa y el importe de la
provisión, los que permiten verificar la condición de
incobrables de las cuentas, así como de la
proporcionalidad de la deducción, razón de ser del
requisito del registro discriminado de la provisión, por lo
que cabe entender cumplido el citado requisito.

35
 HOJA ANEXA (NO LEGALIZADA) AL
L.I.B. RTF Nº 00590-4-2002 (31.01.2002)
 Se confirma la apelada. Se establece que
no procede la deducción de la provisión
por cobranza dudosa por cuanto no se
encuentra discriminada en el Libro de
Inventarios y Balances tal como lo
establece el numeral 2, inciso f del artículo
21 del reglamento del Impuesto a la
Renta, sino en un anexo que no se
encuentra legalizado.
36
DEUDAS QUE NO TIENEN EL
CARÁCTER DE INCOBRABLE

37
 CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES

 Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se

requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla,
además, con alguna de las siguientes condiciones:

 1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta

establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se
demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias.
 2. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo
de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de
transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor.
 3. Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por
acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del
Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deberá abrir una
cuenta de control para efectos tributarios, denominada “Acciones
recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración”.

38
10.- GASTOS DE PERSONAL
(ARTICULO 37º INCISOS L Y LL)

39
 CONDICIÓN DE TRABAJO:
GASTO DEDUCIBLE
 Oficio Nº 724-2006-SUNAT/200000
 Son los montos o bienes entregados al trabajador
indispensables para la prestación del servicio en virtud
del vínculo laboral existente y siempre que no
constituyan un beneficio ventaja patrimonial para el
trabajador.
 Artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta
 No se considerarán como rentas quinta categoría las
cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual,
tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propósito de evadir el impuesto.
40
 RTF Nº 03610-4-2003 (25.06.2003)
 Se revoca la apelada que declaró improcedente la
reclamación contra Resoluciones de Determinación y de
Multa por aportaciones a ESSALUD, toda vez que se ha
determinado que el monto gastado en alimentación para
los trabajadores no constituye remuneración para
efectos del cálculo de las aportaciones al constituir
condición de trabajo, puesto que se trata del
otorgamiento de desayunos, almuerzos y cenas a los
trabajadores de vigilancia y guardianía que no pueden
abandonar su puesto, elemento imprescindible para el
eficaz desempeño de sus labores.

41
 RTF Nº 05217- 4-2002 (06.09.2002)
 Se señala que de acuerdo al criterio establecido por
reiterada jurisprudencia como las RTFs N°s 8729-5-
2001, 9222-1-2001, 8653-4-2001 y 1215-5-2001, se
entiende como condición de trabajo a los bienes o pagos
indispensables para viabilizar el desarrollo de la
actividad laboral en la empresa, siendo que en el caso
de autos no es posible afirmar que el gasto relativo a la
vivienda constituya una condición de trabajo, pues éste
no constituye un elemento necesario para el desempeño
de su función, sino un gasto de índole personal en que
dicho trabajador debía incurrir. Dado que el pago de
arrendamiento de la vivienda no formaba parte de la
remuneración del trabajador, el mismo constituye un
acto de liberalidad.

42
 RTF Nº 11704-2-2007 (07.12.2007)

 En cuanto al reparo por gastos de alimentación de los

trabajadores, por cuanto la Administración no ha
sustentado tal reparo y más bien de lo expuesto se
encuentra acreditado que la recurrente brinda servicios
complementarios a las empresas pesqueras, que
elaboran harina, aceite y conservas de pescado,
proporcionando personal para que cumpla con las
labores indicadas, personal que labora en turnos de
ocho horas en altamar o en las instalaciones de las
empresas pesqueras, en consecuencia, los gastos de
alimentación al personal destacado califica como
condición de trabajo, cumpliendo con el requisito de
causalidad previsto en el artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta.

43
EL CRITERIO DE GENERALIDAD
 El criterio de generalidad en relación a los gastos de personal no
debe ser entendido en el extremo que el gasto incurrido alcance a
“todos” los trabajadores de la entidad, Sino más bien este criterio
se relaciona a que el desembolso o gasto efectuado por el
empleador este dirigido a trabajadores que se encuentren
condiciones similares. En ese sentido, el criterio de generalidad
puede fundamentarse en los siguientes parámetros:

44
 AGUINALDOS,
BONIFICACIONES Y OTROS
 Son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los
pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese.
 Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo para la presentación de la DJ Anual.

 RTF Nº 00947-4-2003 (21.02.2003)

Respecto a las gratificaciones extraordinarias equivalentes a S/.
12,000.00 que el recurrente alega se otorgaron a 2 de sus 5
trabajadores por su participación en el incremento en los ingresos
de la empresa, se resuelve confirmar la apelada toda vez que las
mismas no fueron otorgadas a todos los trabajadores, ni se ha
acreditado que la erogación efectuada tenga relación con la renta
obtenida por la empresa.

45
 SERVICIOS DE SALUD
 Los servicios de salud están referidos a la atención
médica que la empresa brinda al trabajador. Esto se
puede evidenciar a través de la compra de
medicamentos, instalación de botiquín, instalación de un
tópico o similar al interior del centro de trabajo, la
contratación de médicos enfermeras y demás auxiliares
para la atención de sus trabajadores, entre otros
aspectos.
 Adicionalmente la norma señala que serán deducibles
los gastos que efectúe el empleador por las primas de
seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
 También están comprendidos los hijos del trabajador
mayores de 18 años que se encuentren incapacitados.

46
SERVICIOS DE SALUD POR CONVENIO
COLECTIVO (RTF Nº 7209-4-2002)
 “Se revoca la apelada en el extremo referido a
seguro médico familiar y odontológico a favor de
los familiares de sus trabajadores y becas para
los hijos de los trabajadores, pagado por la
recurrente en virtud a un convenio colectivo toda
vez que la relación causal está dada en la
obligación asumida por el empleador a efecto de
la contraprestación del trabajador, que resulta
necesaria para la generación de la renta
gravada”.

47
 SERVICIOS DE SALUD POR OBLIGACIÓN
CONTRACTUAL (RTF Nº 05380-3-2002)
 Se deja sin efecto los valores impugnados, debido a que
se ha determinado que los gastos efectuados por la
recurrente por concepto de seguro familiar de vida por
accidentes personales, son ajenos a la noción de un
acto de liberalidad, puesto que responden a una
obligación de carácter contractual, que es asumida
por la recurrente en representación de la matriz, frente a
los trabajadores, con ocasión de la labor que éstos
deben prestar a favor de la recurrente, por lo que en ese
sentido, el gasto no sería ajeno al concepto de
causalidad, puesto que resultaría necesario para la
generación de la renta gravada, en tanto forma parte
de las prestaciones que debe cumplir la empresa
frente a su personal.

48
 GASTOS RECREATIVOS
 Los gastos recreativos comprenden los eventos, agasajos, o
cualquier otra reunión de distracción a favor de los
trabajadores. Es así que dentro de ellos tenemos a las
celebraciones por el día de la madre, día de la empresa,
fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros.
 En tal sentido, estos gastos si serán deducibles, puesto que
constituyen un elemento motivador para el trabajador, el cual
redundará en mayores beneficios económicos para la
empresa.

49
Directiva Nº 009-2000/SUNAT (25.07.2000)

 Los gastos efectuados por la empresa con motivo de

agasajar a sus trabajadores, pueden ser deducibles para
efecto de la determinación de la renta neta de tercera
categoría, siempre que se encuentre debidamente
acreditada la relación de causalidad entre el destino del
gasto realizado y el motivo de la celebración.
 A tal efecto, la acreditación debe encontrarse
sustentada, entre otros:
 a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
 b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente
el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.
 c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y
razonabilidad de los gastos, esto es si corresponden al
volumen de operaciones del negocio.
50
 RTF Nº 00701-4-2000 (11.08.2000)

 Se declara revocar la apelada, debido a

que gastos por agasajos navideños si son
deducibles pues se vinculan a la
generación de la renta gravada en tanto
que tales eventos benefician a los
trabajadores y contribuyen a formación de
ambiente propicio para la productividad
del personal.

51
 AGASAJOS AL PERSONAL
RTF Nº 01687-1-2005 (15.03.2005)
 Sobre los gastos por agasajos al personal como
el día de la secretaria, del trabajo, de la madre,
así como con otras festividades se indica que
según las RTF N°s. 701-4-2000 y 2230-2-2003,
estos son aceptables ya que estas actividades
contribuyen a la formación de un ambiente
propicio para la productividad, asimismo
mediante RTF N° 109-3-2000 se ha señalado
que dichos gastos deben estar debidamente
sustentados, no sólo con los comprobantes sino
también de toda aquella otra documentación
que acredite su realización.

52
OTROS GASTOS DE PERSONAL
 Servicios culturales
 Servicios educativos
 Gastos de enfermedad
Desde nuestro punto de vista entendemos que
los gastos de enfermedad comprenden la
atención médica, el tratamiento y los
medicamentos correspondientes. Asimismo
debemos señalar que este gasto esta
relacionado a los trabajadores de la empresa y
no a las enfermedades que puedan padecer los
familiares del mismo.

53
11.- REMUNERACIONES AL
DIRECTORIO
(ARTICULO 37º INCISO M)

54
 REMUNERACIONES AL
DIRECTORIO
 Los directores no se encuentran obligados a
emitir comprobantes de pago.
 Los gastos se deben sustentar con el libro de
actas, recibos de Caja, relación de pagos etc.

55
 LÍMITE DE LAS REMUNERACIONES AL
DIRECTORIO
 Son deducibles las remuneraciones que por el ejercicio
de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

56
 EMPRESA QUE NO OBTUVO
UTILIDAD
 RTF Nº 06887-4-2005 (11.11.2005)
 Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos
de administración cargados en exceso correspondientes
a las dietas del directorio, toda vez que según se verifica
de la declaración jurada del Impuesto a la Renta del
ejercicio XX la recurrente obtuvo como resultado del
ejercicio una pérdida por lo que no resultaba
arreglada a ley la deducción del gasto por dietas de
directorio al no haber tenido utilidad comercial que
permita el cálculo del tope del 6% de las utilidades
establecido en la ley, en tal sentido, estando al criterio
establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal N°
03979-1-2004.

57
¿SON RENTAS DE 5º CATEGORIA LAS DIETAS
DE UN DIRECTOR QUE ESTA EN PLANILLA?
 En principio debemos señalar que el inciso f) del artículo
34º del TUO de la LIR señala que son rentas de quinta
categoría “los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia”.
 Sin embargo, el inciso d) del artículo 20º del Reglamento
del Impuesto a la Renta señala que para efectos de lo
dispuesto en el inciso f) del artículo 34º del TUO de la
LIR no se deben considerar dentro de los ingresos
de cuarta categoría, aquellos contemplados en el
inciso b) del articulo 33º del TUO de la LIR.
 En conclusión, las dietas calificarán siempre como
rentas de cuarta categoría, independientemente de que
el director tenga o no un vinculo laboral con la empresa.
58
 ¿LAS DIETAS DE LOS DIRECTORES
DEBEN SER PAGADAS PARA QUE SEAN
DEDUCIBLES?
 RTF Nº 2867-3-2005 (05.05.2005)
 Para que sean deducibles las dietas del
directorio no es necesario que se hayan pagado
dentro del plazo establecido para la
presentación de la declaración jurada anual del
ejercicio respectivo, uya que el requisito previsto
en el inciso v) del artículo 37º de la LIR no es
aplicable a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del artículo 37º que
constituyen para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categorías.
59
12.- APLICACIÓN DEL VALOR DE MERCADO
DE LAS REMUNERACIONES
(ARTICULO 37º INCISOS N Y Ñ)

60
 n) Las remuneraciones que por todo concepto
correspondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y
en general a los socios o asociados de personas jurídicas,
en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneración no excede el valor de mercado.

 Este último requisito será de aplicación cuando se trate del

titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; así como cuando los accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de
personas jurídicas califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razón a su participación en el control, la
administración o el capital de la empresa.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de

mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo
de dicho titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.

61
 ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o
asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado.

 Este último requisito será de aplicación cuando se trate del

cónyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de
la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; así como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen
como parte vinculada con el empleador, en razón a su
participación en el control, la administración o el capital de la
empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculación.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de

mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho
propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

62
 VINCULACIÓN (ARTÍCULO 21º INCISO
LL) DEL REGLAMENTO DE LA LIR)
 Se considerará que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de
la persona jurídica empleadora califica como parte vinculada con ésta, en los siguientes
supuestos:
 1 Posea más del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
 2 Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y
tenga funciones de la administración general de la persona jurídica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos señalados en
el párrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratación de personal o tenga
injerencia directa o indirecta en el proceso de selección
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista,
participacionista y, en general, socio o asociado de la persona jurídica empleadora,
tiene un cargo superior a aquél que tiene la facultad de nombrar o contratar al
personal.
 3.Cuando su cónyuge concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad posean, individualmente, entre sí o conjuntamente con el
trabajador, la proporción del capital señalada en el numeral 1 del presente inciso; o
cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.

63
 VINCULACIÓN
 4. Cuando participe en contratos de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2) del presente inciso.
Asimismo, cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre sí o
conjuntamente con el trabajador, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio
del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.

 5. Cuando en el contrato de asociación en participación se encuentre establecido que el

asociado participará, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta
por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios
negocios del asociante persona jurídica; o cuando el asociado se encuentre en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante
persona jurídica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cónyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
participen, individualmente entre sí o conjuntamente con el trabajador, en más del
treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o
varios negocios del asociante persona jurídica; o cuando se encuentren en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona
jurídica.
64
 VINCULACIÓN
 6.Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurídica
empleadora se ejerza influencia dominante en la adopción de los acuerdos referidos a
los asuntos mencionados en el artículo 126° de la Ley General de Sociedades.
Existirá influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopción
del acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de terceros, tiene en el acto
de votación la mayoría de votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas,
siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos
necesarios para dicha toma de decisiones.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ñ) del artículo 37° de la Ley, se considerará que
el accionista participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurídica
empleadora califica como parte vinculada con ésta, cuando se encuentre en alguno de
los supuestos referidos en el segundo párrafo del presente inciso.
La vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo con las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la vinculación se configurará
desde el mes en que se verifique la causal y regirá hasta el mes en que se produzca el
cese de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculación regirá desde el mes de
la fecha de adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.

65
 DETERMINACIÓN DEL VALOR DE
MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
ARTÍCULO 19º-A DEL RLIR – REGLAS EXCLUYENTES

66
 CRITERIOS A TENER EN CUENTA PARA EL
TRABAJADOR REFERENTE
 La remuneración del trabajador referente se sujetará a lo siguiente:
 Se entiende como remuneración del trabajador elegido como
referente al total de rentas de quinta categoría a que se refiere el
Artículo 34º de la Ley, computadas anualmente.
 La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no
guarde relación de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la EIRL,
accionista, participacionista, socio o asociado de la persona jurídica,
o con sus familiares vinculados.
 El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus
servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo
período de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite. No
obstante, cuando cese el vínculo laboral de este último antes del
término del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el
valor de mercado se determinará sumando el total de las
remuneraciones puestas a disposición del trabajador elegido como
referente, en dicho período.

67
CRITERIOS A TENER EN CUENTA PARA
EL TRABAJADOR REFERENTE
 La determinación del exceso del Valor de Mercado de
Remuneraciones se efectuará en el mes de Diciembre con
motivo de la regularización anual de las retenciones de
renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes en
que opere el cese del vínculo laboral cuando éste ocurra
antes del cierre del ejercicio.

 Para estos efectos, se procederá a comparar la

remuneración anual de aquel por el cual se verifica el límite
con la remuneración anual del trabajador elegido como
referente. De no haber remuneración del trabajador
referente la comparación se efectuará con el monto mayor
que resulte entre la remuneración convenida por las partes,
sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneración del
trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado
por el factor de 1.5.
68
 TRATAMIENTO DEL EXCESO DEL VALOR DE
MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
 El exceso no será deducible para efectos de determinar el Impuesto a la
Renta, monto que deberá ser reclasificado como dividendo para el titular
de la EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de la persona
jurídica.
 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estará
sujeto a las retenciones de quinta categoría.
 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones será
considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta.
 En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de
dividendos será abonado dentro del plazo de vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, de la
siguiente manera:
I) Tratándose del exceso del valor de Mercado de Remuneraciones que
corresponda al titular de la EIRL, accionista, participacionista, entre otros,
a través de la retención que efectuará el pagador de la renta. En caso la
renta a pagar resulte insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta por la
retención será pagada directamente por el contribuyente.
II) Tratándose del exceso del valor de Mercado de Remuneraciones que
corresponda a los familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad del titular de la EIRL, accionista, participacionista,
entre otros), el contribuyente pagará directamente el Impuesto.
69
 13.- LOS GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
(ARTICULO 37º INCISO Q)

70
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
 Son deducibles los gastos de representación propios del
giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.

71
¿QUE CONCEPTOS SE CONSIDERAN GASTOS
DE REPRESENTACIÓN?
 Se consideran gastos de representación:
a) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
b) Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posición de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

 RTF Nº 00214-5-2000 (Fecha: 28.03.2000)

Se revoca en parte la apelada, dejándose sin efecto las
Resoluciones de Determinación al crédito fiscal por la
adquisición de whisky destinado a un agasajo en un
desfile de modas, pues este constituye gasto deducible
al tratarse de gasto de representación destinado a
mejorar la imagen del recurrente en el mercado.
72
 RTFs GASTOS DE REPRESENTACIÓN

 RTF Nº 00099-1-2005 Fecha: 07.01.2005

La entrega de agendas, atlas, y otros realizadas por la
recurrente a sus clientes en forma selectiva, no califica
como un gasto de propaganda sino como un gasto de
representación (obsequios a clientes).

 RTF Nº 03964-1-2006 Fecha: 21.07.2006

Respecto al reparo por gastos por obsequio a familiares
de diversos funcionarios de clientes, así como a
familiares de sus trabajadores, se indica que no puede
extenderse como gasto de representación los obsequios
a los familiares de sus clientes.

73
RTFs GASTOS DE REPRESENTACIÓN
RTF Nº 04546-3-2003
Se confirma el reparo en cuanto a las facturas de las
adquisiciones por concepto de gastos de bar y
restaurante realizados por el gerente, dado que en la
fiscalización no se acreditó que se tratara de gastos de
representación al no haberse indicado el motivo ni los
clientes por los que se realizó dicho gasto.

RTF N° 0760-4-2002
La adquisición de gaseosas y cervezas por parte de la
recurrente resulta razonable calificarlos como gastos de
representación, toda vez que permite mostrar una
imagen de la empresa que mejora o mantiene su
posición en el mercado, de acuerdo con lo establecido
en la norma.

74
14.- LOS GASTOS DE VIAJE
(ARTICULO 37º INCISO R)

75
 GASTOS DE VIAJE
 Los gastos de viaje comprenden los gastos de transporte y los
gastos de viáticos. Veamos a que se refieren cada uno de ellos:

76
LÍMITES DE LOS GASTOS DE VIAJE

77
SUSTENTO DE LOS VIATICOS

78
 COMPROBANTES DEL
EXTERIOR
 En concordancia con lo señalado en el artículo 51º-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos deberán
sustentarse con los correspondientes documentos emitidos
en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del país respectivo, los cuales como mínimo deben contener
siguiente información:

79
80
15.- GASTOS QUE CONSTITUYEN PARA SU
PERCEPTOR RENTAS DE SEGUNDA,
CUARTA O QUINTA CATEGORÍA
(ARTICULO 37º INCISO V)

81
 GASTOS QUE COSNTITUYEN PARA SU
PERCEPTOR RENTAS DE 2da, 4ta o 5ta.
 Los gastos o costos que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán
deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

 INFORME N° 305-2002-SUNAT/K00000
La participación en las utilidades podrá ser deducida
como gasto del ejercicio gravable al que pertenezcan,
siempre y cuando sea pagada a los trabajadores dentro
del plazo para presentar la declaración anual del
Impuesto a la Renta.

82
 RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Nº 07719-4-2005 (16.12.2005)
 Se establece que el requisito del pago previsto
en el inciso v) del articulo 37º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en otros
incisos del artículo 37º que constituyen para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría.
 Las remuneraciones vacacionales dada su
condición de tales y por tanto de rentas de
quinta categoría, son deducibles como gasto de
conformidad con lo establecido en el inciso v)
del artículo 37º de la LIR.

83
16.- GASTOS DE VEHÍCULOS
(ARTICULO 37º INCISO W)

84
 GASTOS DE VEHÍCULOS
 En principio son deducibles los vehículos necesarios para que la empresa
realice las actividades correspondientes a su giro de negocio.
 En el caso de los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, son deducibles los siguientes
conceptos:
a) Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros;
b) Funcionamiento; y,
c) Depreciación por desgaste.
CATEGORÍA DE VEHÍCULOS

85
 VEHÍCULOS ASIGNADOS A DIRECCIÓN,
REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN
 Tratándose de vehículos automotores de las categorías
A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, la
deducción procederá únicamente en relación con el
número de vehículos automotores que surja por
aplicación de la siguiente tabla:

86
 GASTOS DE CESIÓN EN USO Y/O
FUNCIONAMENTO DE VEHÍCULOS
 En ningún caso la deducción de gastos por
cualquier forma de cesión en uso y/o
funcionamiento de los vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de
dirección, representación y administración podrá
superar el monto que resulte de aplicar al total de
gastos realizados por dichos conceptos el
porcentaje que se obtenga de relacionar el número
de vehículos automotores de las categorías A2, A3
y A4 que, según la tabla, acuerden derecho a
deducción con el número total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa.

87
 INFORME N° 238-2004-SUNAT/2B0000
 Las actividades de ventas, cobranzas y mensajería
realizadas por los trabajadores de las empresas no se
consideran dentro de las actividades de administración de
empresas a que se refieren el inciso w) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del
artículo 21° del Reglamento de dicha Ley.

 INFORME N° 007-2003-SUNAT/2B0000
 Los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas
en categorías diferentes a las que se refiere el literal w) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
serán deducibles en la medida que se acredite la relación
de causalidad de dichos gastos con la generación de la
renta y el mantenimiento de su fuente, no siéndoles de
aplicación lo dispuesto en el aludido literal.

88
  REPARO A GASTOS DE VEHICULOS
 RTF Nº 01989-4-2002
 Respecto al reparo por compra de gasolina y por aceite
y filtro, debido a que la recurrente no consigna en sus
inventarios vehículo alguno, así como debido a que el
Contrato de Comodato presentado por la recurrente no
se encuentra legalizado ante Notario Público, se señala
que el hecho que un vehículo no figure en el Libro de
Inventarios y Balances no conlleva necesariamente a
que no pueda deducirse como gasto adquisiciones como
gasolina y lubricantes, sin embargo en el presente caso,
no se ha acreditado que el vehículo haya sido utilizado
en las operaciones de la empresa, considerando que
únicamente adjunta un contrato privado que carece de
fecha cierta y ha sido realizado con un familiar directo
del gerente de la recurrente, sin haber presentado
prueba adicional alguna.

89
 17.- GASTOS POR
DONACIONES
(ARTICULO 37º INCISO X)

90
 DONACIONES
 Los gastos por concepto de donaciones otorgados en
favor de entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v)
científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas;
(ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y
otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificación previa por
parte del Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial. La deducción no podrá
exceder del 10% de la renta neta de tercera
categoría, luego de efectuada la compensación de
pérdidaS.

91
 CONSIDERACIONES PARA LOS DONANTES

 Sólo podrán deducir la donación si las entidades beneficiarias

se encuentran calificadas previamente por el Ministerio de
Economía y Finanzas como entidades perceptoras de
donaciones.
 La realización de la donación se acreditará:
i) Mediante el acta de entrega y recepción del bien donado y
una copia autenticada de la resolución correspondiente que
acredite que la donación ha sido aceptada, tratándose de
donaciones a entidades y dependencias del Sector Público.
ii) Mediante el "Comprobante de recepción de donaciones”
tratándose de donaciones a las demás entidades
beneficiarias.

92
 CONSIDERACIONES PARA LOS DONANTES

 La donación de bienes podrá ser deducida como gasto en el ejercicio en

que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
 i) Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
 ii) Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en
escritura pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el
de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
 iii) Tratándose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la
materia, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el
que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario, de ser el caso.
 iv) Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando éstos sean cobrados.
 v) Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un
documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus características,
valor y estado de conservación.
Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de
vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser el caso.

93
 CONSIDERACIONES PARA LOS DONANTES

 Deberán declarar a la SUNAT las donaciones

que efectúen, en la forma y plazo que la SUNAT
establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
 En las donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboración
empresarial a que se refiere el último párrafo del
artículo 14º de la Ley, la donación se
considerará efectuada por las personas
naturales o jurídicas que las integran o que sean
parte contratante, en proporción a su
participación.

94
18.- GASTOS DE MOVILIDAD
(ARTICULO 37º INCISO A1)

95
 GASTOS DE MOVILIDAD
 Son deducibles los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.

 Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con

comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad. Los gastos sustentados con esta planilla no
podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente
al 4 % de la Remuneración Mínima Vital Mensual (S/. 22)

 No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados

con la planilla a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el
caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad
asignada por el contribuyente.

 La planilla de movilidad no constituye un libro o registro.

96
REQUISITOS DE LA PLANILLA DE MOVILIDAD
 La planilla de gastos de movilidad deberá constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es)
usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
c. Identificación del día o período que comprende la planilla,
según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad.
iii) Número de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
97
19.- GASTOS SUSTENTADOS
CON BOLETA DE VENTA

98
LIMITE DE GASTOS SUSTENTADOS
CON BOLETAS
 Podrán ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
sólo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por
ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras.
 Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio
gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.

99
20.- DEPRECIACIÓN

100
 TASAS DE DEPRECIACIÓN
- Los edificios y otras construcciones solo serán depreciados
por el método de línea recta a razón del 3 % anual.

101
 CONSIDERACIONES PARA LA
DEPRECIACIÓN
- La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la tabla anterior para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el
contribuyente.

- En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones

contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado éste.

- Los deudores tributarios deberán llevar el Registro de Activos

Fijos.

- Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los

bienes sena utilizados en la generación de rentas gravadas.

102
 DEPRECIACIÓN DE MEJORAS
EN INMUEBLES ARRENDADOS
 Las mejoras introducidas por el arrendatario en
un bien alquilado, en la parte que el propietario
no se encuentre obligado a reembolsar, serán
depreciadas por el arrendatario con el
porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen las mejoras, de acuerdo con los
porcentajes establecidos.
 Si al devolver el bien por terminación del
contrato aún existiera un saldo por depreciar, el
integro de dicho saldo se deducirá en el
ejercicio en que ocurra la devolución.

103
 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO (D.L.Nº 299)
 Para efectos tributarios, los bienes objeto
de arrendamiento financiero se consideran
activo fijo del arrendatario y se registrarán
contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. La
depreciación se efectuará conforme a
lo establecido en la Ley del Impuesto a
la Renta.
104
 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
 Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima
anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad
de años que comprende el contrato, siempre que éste reúna las siguientes
características:

 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes

muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados
costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.

 2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el

desarrollo de su actividad empresarial.

 3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según

tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este
plazo podrá ser variado por decreto supremo.

 4. La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.

105
 RTFs E INFORMES SUNAT SOBRE DEPRECIACIÓN

 RTF Nº 01325-1-2004 ACTIVOS EN CONSTRUCCIÓN

 Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada respecto del
reparo por depreciación de las edificaciones y trabajos en curso por
cuanto no es procedente la depreciación del activo fijo en
construcción, ya que este no está siendo utilizado aún en las
operaciones inherentes a la empresa y las depreciaciones se
computan a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generación de rentas gravadas.

 RTF Nº 00986-4-2006 CONTABILIZACIÓN DEPRECIACION DE

ACTIVO (LEASING)
 El régimen tributario para la depreciación de los bienes objeto de
arrendamiento financiero (D.L. 299) no exigía como requisito la
contabilización de tal depreciación para su deducción tributaria, por
lo que no se encontraba arreglado a ley que la Administración
exigiese a la recurrente dicha contabilización, resultando por tanto
procedente que aquélla la haya deducido con la declaración jurada
anual del ejercicio.

106
DEPRECIACIÓN DE ACTIVO ADQUIRIDO VIA LEASING
INFORME Nº 219-2007-SUNAT/2B0000

 1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en

arrendamiento financiero desde que el mismo es
utilizado por la empresa arrendataria,
independientemente de que el contrato haya iniciado su
vigencia en fecha anterior a dicha situación.
 2. En caso de ejercerse la opción contemplada en el
segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo
N° 299, el bien inmueble materia del contrato de
arrendamiento financiero deberá depreciarse
íntegramente considerando como tasa de depreciación
máxima anual a la que se establezca linealmente en
relación con el número de años de duración del contrato,
aun cuando la vigencia de éste cese antes de que
termine de computarse la depreciación del inmueble.

107
 MAQUINARIA ARRENDADA PARA CONSTRUCCIÓN
 INFORME N° 196-2006-SUNAT/2B0000
 Tratándose de maquinaria que es arrendada
exclusivamente para su uso en la actividad de
construcción, el propietario de dicha maquinaria, para
los fines de la determinación del Impuesto a la Renta de
su cargo debe aplicar como porcentaje anual máximo de
depreciación el 20%.

 CORRECCIÓN PERMITIDA DENTRO DEL EJERCICIO

 INFORME N° 066-2006-SUNAT/2B0000
 No existe impedimento para que el contribuyente dentro
de un ejercicio en curso pueda rectificar la tasa de
depreciación, siempre y cuando no exceda el tope
máximo establecido en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que
se trate.

108
MUCHAS GRACIAS
C.P.C. HENRY AGUILAR

109