CONCEPTO DE RENTA
Renta Producto
Ganancias de capital
Ingresos por actividades
accidentales
Ingresos de naturaleza
eventual
Ingresos a título gratuito
Uso de bienes adquiridos en
Períodos anteriores
Consumo de bienes y serv.
Variaciones patrimoniales
Renta Producto
Se considera renta al producto que una fuente durable produce
o puede producir periódicamente, habiendo sido habilitada ra-
cionalmente para producir beneficios.
Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario o en especie que fluye
hacia el contribuyente en el período a raíz de transacciones a
terceros.
Consumo más incremento de patrimonio
Se considera renta al valor del consumo más el incremento del
patrimonio registrado en el período, sea incorporación de nuevos
bienes o por la simple valorización de los existentes.
 SEGÚN LEGISLACIÓN PERUANA

2.1 DEFINICIÓN RENTA

 La Ley del Impuesto a la Renta define las ganancias y

beneficios que constituyen RENTA para la legislación
peruana y que, por tanto estarán gravadas con este impuesto.
Según el artículo 1º del TUO de la LIR son las siguientes:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas
por esta Ley.
 SEGÚN LEGISLACIÓN PERUANA

DEFINICIÓN RENTA

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a),

del artículo 1º las siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de
urbanización o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición
habitual de bienes
 SEGÚN LEGISLACIÓN PERUANA

2.2 TEORÍAS DE RENTA APLICABLES

 Nuestra ley acoge la teoría de Renta- Producto en toda su

dimensión y las teorías de Flujo de Riqueza y Consumo más
incremento patrimonial en forma limitada.

ANALICE:
Lea el inciso a) del art. 1º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y defina que conceptos
de renta recoge nuestro legislador.
 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

C Personas físicas, individuales o de

O Personas existencia visible, que tienen capacidad
N Naturales jurídica para adquirir derechos y
T contraer obligaciones.
R
I
B Se origina cuando los cónyuges optan
Sociedad por constituirse en una sociedad de
U conyugal
Y gananciales.
E
N Es la persona o conjunto de personas
T Sucesion que reciben un patrimonio determinado
E Indivisa en calidad de herencia.
S

Base Legal: Art. 14º, 16º y 17º del TUO de la LIR.

 Persona Natural

SOCIEDAD CONYUGAL
 SOCIEDAD CONYUGAL

RENTAS COMUNES
RENTAS PROPIAS

Serán atribuidas por partes iguales

Son declaradas a cada uno de ellos, quienes las
independientemente agregarán a sus rentas propias y las
por cada uno de ellos. declararán como personas
naturales.

Uno de los cónyuges domiciliado

en el país podrá declarar la
totalidad de estas rentas como
sociedad conyugal si ejerce la
opción, sumándolas a sus rentas
propias, siempre que ambos
cónyuges no estén comprendidos
en el Nuevo RUS.
 SOCIEDAD CONYUGAL

Las rentas de los hijos menores de edad

Sucesión Indivisa
 CATEGORIAS DE RENTA

1ra. categoría
Renta Neta del Capital
2da. categoría
4ta. categoría
Renta Neta del Trabajo
5ta. categoría
Renta Neta Empresarial 3ra. categoría

Base Legal: Art. 12º del D.Leg. Nº 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituye al art. 49º de la Ley.
 Criterios de Imputación

Rentas de Primera Categoría

DEVENGADO
Rentas de Tercera Categoría

Rentas de Segunda Categoría

PERCIBIDO Rentas de Cuarta Categoría

Rentas de Quinta Categoría

12

Base Legal: Art. 57º y 59º del TUO de la LIR.

 NORMAS LEGALES
Decreto Supremo Nº 179-
TUO de la Ley del Impuesto a la 2004-EF y normas
Renta : modificatorias.

Decreto Supremo Nº 122-94-

Reglamento de la Ley del Impuesto a EF y normas modificatorias.
la Renta :
Decreto Supremo Nº 150-
2007-EF y normas
TUO de la Ley Nº 28194: modificatorias.

Decreto Supremo Nº 047-

 Reglamento de la Ley Nº 28194: 2004-EF y normas
modificatorias.
 Resolución de Superintendencia Nº 366-2013/SUNAT
 Obligados a presentar la DJ
1. Consignen un saldo a favor del fisco (casilla 161 del Formulario
Virtual Nº 683).

2. Arrastren saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio

anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas de primera
categoría consignado en la casilla 153.

3. Hayan obtenido ingresos por un monto superior a S/. 25,000

(renta bruta - casilla 501 del FV N° 683)
 RENTAS DE CAPITAL
RTA 1RA: Alquiler y cesión de bienes muebles
e inmuebles
 1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa proporcional de
6.25% sobre la renta neta de primera categoría.
Son Rentas de Primera Categoría, las siguientes:

Para determinar la renta bruta, el monto del alquiler no deberá ser

El Alquiler inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio determinado en el
Autoavalúo

La renta bruta está constituida por la diferencia entre el

Subarrendamiento alquiler que se le abona al inquilino y el que éste deba
abonar al propietario

(8%) del valor de adquisición, producción, construcción o

Locación o cesión temporal de ingreso al patrimonio.

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,

en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se
encuentre obligado a reembolsar.
 1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de

predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador. Cuando el predio es amoblado se considera al
íntegro de la merced conductiva.
-Presunción respecto de la renta bruta anual por cesión de predios amoblados o no:
6% del valor de autovalúo del predio, salvo arrendamientos al SPN o a museos,
bibliotecas o zoológicos.
INFORME Nº 88-2005-SUNAT/2B0000.- Impuesto predial.

b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles,

no comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos.
-Presunción que la renta bruta anual por cesión de bienes muebles o inmuebles a
título gratuito, a precio no determinado o a precio inferior al de la costumbre de la
plaza a contribuyentes generadores de rentas de 3ra categoría: 8% del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio.

INFORME Nº 110-2009-SUNAT/2B0000.- Cesión temporal de una concesión minera

 1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre
obligado a reembolsarlas.

Se computara como renta en el ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado

para el pago de los arbitrios municipales o al valor del mercado.

Mejoras sólo por arrendamiento? Las mejoras en un usufructo?

(INFORME Nº 251-2009-SUNAT/2B0000)

Las mejoras efectuadas por el poseedor inmediato de un inmueble que no ostenta el título
de arrendatario también constituyen rentas de primera categoría para el propietario no
obligado a reembolsarlas, siempre que respondan al criterio de “renta producto”.

d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado. (equivalente al 6% del valor del autovalúo)

RTF N° 4761-4-2003 (J.O.O.).- La administración tiene que probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero.
Determinación de la Renta Neta de Primera Categoría

Renta Neta de Primera

Renta Bruta (R.B.) Deducciones
Categoría
Renta Neta de
Primera Categoría (-) 20% de R. B. =
Primera Categoría

Determinación de la renta neta imponible de primera categoría para el cálculo del Impuesto
anual de primera categoría

Renta Neta de Primera Categoría

(-) Pérdida de ejercicios anteriores (*)

Renta Neta Imponible de Primera Categoría

 Caso Práctico 1:

El Sr. Jorge Gonzales realizó un contrato de arrendamiento respecto a un

departamento de su propiedad del 10 de abril al 10 de octubre de 2013 (6 meses),
habiendo pactado una merced conductiva de S/. 2,100 mensuales. El 10 de abril
recibe S/ 2,100 por concepto de garantía y el 10 de mayo el pago por el primer mes
de arrendamiento. Se le devuelve el departamento en la fecha pactada.

- Cumplió con el pago del Impuesto mes a mes.

- El valor del autovalúo del 2013 asciende a: S/. 200,000

¿El contribuyente se encuentra obligado a presentar la declaración anual.

Cuanto seria el importe a regularizar?
 Desarrollo:

Importe de alquiler por los 6 meses …………………….. 2,100 x 6 = 12,600

Importe de autovalúo 2013. … 200,000 x 6% = 12,0000 x 0.5….. = 6,000

Importe por concepto de garantía ....…….………………..…………….. 2,100

Pagos Directos del año 2013: 2,100*5% = 105* 6 meses = S/ 630

- Determinación de la Renta Neta de Primera Categoría

Renta Bruta de Primera categoría 2013

2,100 x 6 …………………………………………………………… 12,600

Total Renta Bruta 12,600

Deducción: 20% (2,520)
10,080

Impuesto Calculado 6.25% de 10,080 = 630.00

Impuesto Pagado …………………….. = 630.00
Monto a regularizar…………………… 0.00
 Caso Práctico 2:
El 15 de diciembre 2013 se devuelve un establecimiento comercial oficina que fuera utilizada
por la empresa “Gamma S.A.” mediante un contrato de arrendamiento, dado que la empresa
adquirió recientemente una oficina propia.

- El contrato de arrendamiento del inmueble fue por 5 años (diciembre 2008 a diciembre
2013), siendo el propietario de la oficina una persona natural (arrendador).

- Durante los primeros meses en la oficina se llevo a cabo mejoras, por un importe de S/.
9,000 las cuales no resultaron reembolsables.

-El importe de alquiler mensual era de S/ 2,500 habiendo cumplido con el pago del Impuesto.

- El valor del autovalúo del 2013 asciende a: S/. 130,000

¿El contribuyente se encuentra obligado a presentar la declaración anual.

Cuanto seria el importe a regularizar?
 Desarrollo:
Importe de alquiler anual ……………………………….. 2,500 x 12 = 30,000
Importe de autovalúo 2013 …… 130,000 x 6% ………………… 7,800
*Mejoras Incorporadas al bien en el 2008 ……………………………... 9,000

Pagos Directos del año 2013 : 2,500*5% = 125* 12 meses : S/ 1,500

- Determinación de la Renta Neta de Primera Categoría

Renta Bruta de Primera categoría 2013

2,500 x 12 …………………………………………………………… 30,000
Mejoras Incorporadas ………………………………………………… 9,000
Total Renta Bruta 39,000
Deducción: 20% (7,800)
31,200

Impuesto Calculado 6.25% de 31,200 = 1,950.00

Impuesto Pagado …………………….. = 1,500.00
Monto a regularizar…………………… 450.00
 Caso Práctico 3:
En el ejercicio 2013 la Sra. Elizabeth Gonzales ha realizado los siguientes contratos a sus predios:

i) Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254 alquilada a una familia por el
importe de S/ 3,500 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalúo 2013 asciende a: S/. 560,000

ii) Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM en S/ 750.00
mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalúo 2013 asciende a: S/. 380,000

iii) Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco cedida gratuitamente por
todo el año 2013 a su hijo.
El valor del autovalúo 2013 asciende a: S/. 200,000

iv) Cesión de una concesión minera a favor de la Minera “Rica Roca S.A.” por un monto
ascendente a S/. 2,000 mensuales, no realizando pago mensual alguno.

Cesión de concesión minera

(INFORME Nº 110-2009-SUNAT/B0000)
 Desarrollo:

1. Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254:

Renta Bruta Anual S/. 3,500 x 12 = 42,000
El autovalúo 2013 del predio S/ 560,000 x 6% = 33,600

2. Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM:

Renta Bruta Anual S/. 750 x 12 = 9,000
El autovalúo 2013 del predio S/ 380,000 x 6% = 22,800

3. Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco

El autovalúo 2013 del predio S/ 200,000 x 6% = 12,000

4. Cesión de concesión minera:

Renta bruta anual S/. 2,000 x 12 = 24,000
-Determinación del Impuesto a Pagar por Rentas de Primera Categoría

1. Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254 = 42,000

2. Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores = 9,000
3. Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco = 12,000
4. Concesión minera = 24,000
87,000

Deducción 20% = (17,400)

Renta Neta de Primera Categoría = 69,600

Impuesto Calculado 69,600 x 6.25% = 4,350

Impuesto Pagado: 42,000 x 5% = (2,100)

9,000 x 5% = (450)
(2,550)

impuesto a regularizar = 1,800

 RENTAS DE CAPITAL
SEGUNDA CATEGORÍA
Intereses, regalías, entre otras
 2da. categoría
Obligados a presentar la DJ
1. Cuando se hubieran percibido rentas de segunda categoría por ganancias
de capital a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la LIR, así como por
la renta de fuente extranjera que corresponda ser sumada a aquella y se
consigne un saldo a favor del fisco en la Casilla 362 del FV N°683.
Tratándose de renta de fuente extranjera, sólo se considerará a la que hace
referencia el segundo párrafo del artículo 51° de la LIR.

2. Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen

contra el Impuesto anual por rentas de segunda categoría consignado en la
casilla 357.

3. Hayan percibido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (Suma de

casillas 350 y 385 del FV Nº 683).
 SEGUNDA CATEGORÍA
» intereses por colocación de capitales producidos por títulos, bonos,
garantías y créditos.
» intereses y cualquier otro recibido por socios de cooperativas como
retribución por capitales aportados, excepto socios de cooperativas
Rentas de capital

de trabajo.
» regalías.
» rentas vitalicias.
» sumas recibidas por obligaciones de no hacer, siempre que no
consistan en no ejercer rentas de 3ra., 4ta. o 5ta.
» diferencia entre valor de primas y sumas recibidas al vencimiento del
plazo de contratos de seguro de vida.
» atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes
de FMIV, FI, PFST y FB.
» dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
excepto disposición indirecta de renta (24-A,g)
» ganancia o ingreso proveniente de IFD .
 SEGUNDA CATEGORÍA

» el producto de la cesión definitiva de derechos de llave, marcas,

Ganancia de capital

patentes, regalías o similares.

» las ganancias de capital (inmuebles distintos a la casa-

habitación)

» las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de

acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de
participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores
mobiliarios
 SEGUNDA CATEGORÍA
Ganancia de capital por VM

- Acciones y participaciones.
- Acciones de inversión.
- Certificados.
- Títulos,
Enajenación - Bonos
- Papeles comerciales,
Redención - Valores representativos de cédulas hipotecarias,
Rescate -Obligaciones al portador
- certificados de participación en fondos mutuos de inversión en
valores,
- Otros valores mobiliarios

VALOR DE GANANCIA
COSTO
MERCADO COMPUTABLE
DE CAPITAL

numeral 2 – art. 32º LIR

Numeral 2 – art. 21°
Art. 19° Reglamento Art. 11° Reglamento.
3ra. DTF del DS N° 11-2010-EF
 SEGUNDA CATEGORÍA
Valor de mercado

VALOR DE MERCADO
Acciones o participaciones que cotizan en Bolsa
Acciones o participaciones que cotizan
en mas de una Bolsa
Acciones o participaciones no cotizadas en Bolsa
emitidas por Sociedades que cotizan otras
acciones en Bolsa
Acciones o participaciones
no cotizadas en Bolsa
Valor de cotización a la fecha de la enajenación. Si no existe
cotización en la fecha de la enajenación, el valor de la cotización
inmediato anterior
El mayor de valor de cotización registrado
en una de las Bolsas
El valor de las primeras será el valor de cotización
de las segundas
Valor de transacción, el cual no puede ser inferior al valor de
participación patrimonial (ultimo balance de la empresa emisora
cerrado con anterioridad a la enajenación)
VPP = Patrimonio total / N° de acciones
 SEGUNDA CATEGORÍA
Costo computable

Para poder determinar que norma legal, y en consecuencia, que

reglas resultan aplicables al costo computable de los valores
mobiliarios, debemos distinguir entre:

del 1 de Enero del 2010

]
Valores mobiliarios adquiridos antes - 3ra. DTF del DS N° 11-2010-EF

Valores mobiliarios adquiridos

desde el 1 de Enero del 2010
] - Artículo 21° Ley
- Artículo 11° Reglamento
 SEGUNDA CATEGORÍA
Agentes de retención

1. CAVALI:
— Designada por Ley Nº 29645, retiene a partir del 01.11.2011.
— No retiene en caso de personas jurídicas domiciliadas, SAFM, SAFMI,
STPF.

2. SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FM, FMIV, STPF:

— Designados por Ley Nº 29492, retienen a partir del 01.07.2010.
— Respecto de certificados de participación en fondos mutuos de inversión
en valores, desde el 01.01.2013, no discrimina el origen de la fuente de renta.
 SEGUNDA CATEGORÍA
Renta de fuente extranjera

Conforme al segundo párrafo del artículo 51º de la LIR, la renta de fuente extranjera originada en los
siguientes supuestos, se suman a efectos de determinar la renta neta de segunda categoría:

1. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el país,

pero que son registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y
enajenados en un mecanismo de negociación del país.
2. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el país, y
que estando registrados en el exterior , se enajenen en mecanismo de negociación
extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con dichas
entidades (actualmente MILA).

La enajenación de los valores mobiliarios que no cumplan con alguno de los supuestos indicados
deberán ser adicionadas a la Renta Neta del Trabajo y tributarán con tasas de 15%, 21% y 30%.
 RENTA NETA DEL CAPITAL (Retención: No
Domiciliados)

Se considerará renta neta, sin admitir prueba en contrario:

La totalidad de los importes pagados o acreditados

correspondientes a rentas de la primera y segunda
categoría.

Base Legal: Art. 20º del D.L. Nº 972, vigente a partir del 01/01/2010, que
Sustituye el inc. a y b) del tercer párrafo del art. 76º de la ley.
 VENTA DE INMUEBLE:

En agosto del 2010 el Sr. José López vendió al contado una casa por S/.
100,000, la misma que fue adquirida en marzo del año 2005, por el valor
de S/. 85,000 según consta en la minuta de compra-venta.

¿Cuánto es impuesto a pagar de segunda

categoría?
 Desarrollo:

Valor de venta del inmueble = S/. 100,000.00

Menos el costo de adquisición = (85,000.00)

Ganancia Obtenida 15,000.00

Impuesto a pagar (15,000.00*5%) = 750.00

RENTAS DEL TRABAJO
 RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA y QUINTA
CATEGORIA
 Obligados a presentar la DJ

4ta. y 5ta. categoría

1. Si se consigna saldo a favor del fisco (casilla 142 del FV N° 683).

2. Arrastren saldo a favor y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas

del trabajo y/o fuente extranjera, y/o hayan aplicado dicho saldo contra los
pagos a cuenta por cuarta categoría durante el ejercicio 2013.

3. Hayan percibido rentas brutas de cuarta categoría por un monto

superior a S/. 25,000 (renta bruta - suma de casillas 107 y 108 del FV N°
683).

4. Hayan percibido por rentas del trabajo (renta neta de 4ta y 5ta.) mas
rentas de fuente extranjera, un monto superior a S/. 25,000 (suma de
casillas 512 y 116 del FV Nº 683 .
 CUARTA CATEGORÍA
Las Rentas de Cuarta Categoría son las que obtienen las personas naturales por:

 El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas

expresamente como Rentas de Tercera Categoría, es decir, la labor que realiza un trabajador
independiente a cambio de una retribución, sin que exista una relación de subordinación, ni de
dependencia. Así tenemos a los abogados, médicos, contadores, pintores, periodistas, entre
otros.
Deducción del 20% sobre su renta bruta
 El desempeño de las funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea, así como, las dietas que perciban el regidor municipal o consejero regional. A
éstos ingresos los denominaremos Otros Ingresos de Cuarta Categoría.
Sin derecho a deducción alguna.

Cuando las actividades en cuarta categoría se complementen

con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considera rentas de tercera categoría.
 DECLARACIÓN
CUARTA PAGO A CUENTA MENSUAL Y LIBROS
CATEGORÍA

A través del PDT 616 Trabajadores independientes.

En su declaración y pago mensual también deberá consignar el monto de las retenciones del
Impuesto a la Renta que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus
servicios.

Su declaración y pago mensual podrá realizarlo por Internet, vía SUNAT Virtual (requiere contar
con su Clave SOL) o a través de las agencias de los bancos autorizados.
Todos los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categoría tienen la obligación de llevar el
Libro de Ingresos y Gastos, independientemente del monto de ingresos que generen.
Cabe mencionar que este libro llevado en forma manual debe ser legalizado notarialmente antes de
su uso.

En caso se filie al Sistema de Emisión Electrónica - SEE, llevará su libro en formato digital y ya no
debe ser legalizado. La afiliación se realiza a través de SUNAT virtual utilizando su clave SOL
 Caso Práctico 1:
El Sr. Juan Díaz durante el ejercicio 2013 generó los siguientes ingresos:

a) Asesoría y servicios prestados como Ingeniero Independiente en empresas

del sector privado:

- Honorarios percibidos del ejercicio 2012 en el 2013 ……………….. 18,000

- Servicios prestados en el ejercicio 2013 …………………………..……… 90,000

- Honorarios pendientes de cobrar al 31.12.2013 ………………….…. 7,000

-Retención por Imp. a la Rta (10% de S/.90,000 - 7,000= 83,000*10%) …. 8,300

b) Dietas generadas como director de la Empresa Sofi S.A.:

- Total dietas pactadas en el 2013 ………………………………… 70,000

- Dietas pendientes de cobro a Diciembre 2013 …………….. 8,000

- Retención por Impuesto a la Renta (10% de S/. 70,000 – S/. 8,000=62,000*10%)

…………………………………………………………………………………..……..6,200
 CUARTA CATEGORÍA
Resumen de Rentas de Cuarta Categoría S/
Servicios Profesionales del ejercicio 2012 18,000
Servicios Profesionales del ejercicio 2013 83,000
Total Honorarios 2013 101,000
(-) Deducción 20% (20,200)
Total Renta de Cuarta Categoría por el Servicio Profesional 80,800

Otras Rentas de Trabajo (Dietas) 62,000

Total Renta de Cuarta Categoría 142,800
Deducción 7 UIT (7 x 3,700) (25,900)
Total Renta Neta de Cuarta Categoría 116,900
Calculo del Impuesto 15% y 21% 18,555
Impuesto Retenido (14,500)
Impuesto por Regularizar 4,055
 DETERMINACION DE LA RENTA DEL TRABAJO

Ejemplo:
Renta Neta Imponible S/. 116,900

99,900 x 15% = 14,985.0

Por el tramo de 99,900-116900 =17,000x 21% = 3,570.00

Impuesto Total: S/. 18,555.00

 QUINTA CATEGORÍA
Son Rentas de Quinta Categoría:
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda (4ta/5ta sin relación de
dependencia).

Respecto de rentas 4ta/5ta:

* Hasta setiembre debieron ser consignadas en “Libro de Retenciones” a
efectos de sustentar gasto, salvo que hubieran elegido PLAME.
* Desde octubre solo PLAME, sin excepción (R.S. Nº 203-2012/SUNAT).
* No estás considerados como parte de este “tipo de renta” las rentas de 4ta.
incluidas en el inciso b) del artículo 33º (director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea).
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta
categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente
47
una
relación laboral de dependencia (4ta/5ta con relación de dependencia).
 QUINTA CATEGORÍA

Las Rentas de Quinta Categoría son las rentas que obtienen por el trabajo
personal prestado en relación de dependencia incluidos cargos públicos electivos o
no.

Comprenden:
• Los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

• Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo personal (Rentas vitalicias y
pensiones, participaciones de los trabajadores). 48
 NO CONSTITUYEN QUINTA CATEGORÍA
Los gastos y contribuciones realizados por las empresas con carácter general a
favor del personal y gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores
de la empresa.

Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de
su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación, hospedaje y movilidad.

Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de
pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.

Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que de
acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 14ª de la Ley constituyen
rentas de tercera categoría. 49
 DETERMINACION DE LA RENTA DEL TRABAJO

Ejemplo:
Renta Neta Imponible S/. 205,000

99,900 x 15% = 14,985

99,900 x 21% = 20,979
5,200 x 30% = 1,560

Impuesto Total: S/. 37,524

 DETERMINACION DE LA RENTA DEL TRABAJO
IMPUESTO A
IMPUESTO PAGAR O
CALCULADO - CRÉDITOS = SALDO

SIN DERECHO A
DEVOLUCIÓN CON DERECHO A
• Impuesto a la DEVOLUCION
• Saldo a favor de
Renta de ejercicios anteriores.
fuente • Pagos a cuenta directos
extranjera (4º categoría)
. Otros créditos • Retenciones 4º y 5º Cat.
sin derecho a Percibidas.
• Otros créditos con
devolución. derecho a devolución.
 Rentas de Cuarta Categoría 485,000
(-) Deducción 20% (màximo 88,800) (88,800)
Renta de cuarta categoria (33ª inc. a) 396,200
Otras rentas de cuarta (dietas - 33ª inc. b) 62,000
Total Renta de Cuarta Categoría 458,200
Rentas de Quinta categoría (12,000 x 14) 168,000
Total renta del trabajo (4ta + 5ta) 626,200
Deducción 7 UIT (7 x 3,700) (25,900)
Total Renta Neta del trabajo 600,300
ITF 1,500
Total Renta Imponible del trabajo 598,800
Calculo del Impuesto 155,664
Retenciones de cuarta (54,700)
Retenciones de quinta (23,847)
Impuesto por Regularizar 77,117
Rentas de Cuarta Categoría 10,000
(-) Deducción 20% (2,000)
Renta de cuarta categoria (33ª inc. a) 8,000
Otras rentas de cuarta (dietas - 33ª inc. b) 00.00
Total Renta de Cuarta Categoría 8,000
Rentas de Quinta categoría (1,000 x 14) 14,000
Total renta del trabajo (4ta + 5ta) 22,000
Deducción 7 UIT (7 x 3,700) (22,000)
Total Renta Neta del trabajo 00.00
ITF (15)
Total Renta Imponible del trabajo 00.00
Renta de fuente extranjera * 500
Calculo del Impuesto 45
Retenciones de cuarta + quinta 00.00
Impuesto por Regularizar 45
* No existe tasa media del contribuyente porque no se le efectuó retención en el extranjero
 No obligados a presentar la DJ
1. Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2013 hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categoría:
* En caso estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no
retenido, considerar el procedimiento establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 036-98/SUNAT y en la Resolución de
Superintendencia N° 056-2011/SUNAT.
* Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso,
deberán seguir el procedimiento establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 036- 98/SUNAT

2. Los contribuyentes No Domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente

peruana:
* En caso no se hubiera realizado la retención del impuesto éstos deben
efectuar la declaración y el pago del impuesto no retenido, mediante el Formulario
Nº 1073, consignando el código de tributo 3061 “Renta No Domiciliados” y el
periodo correspondiente al mes en que procedía la retención.
Vencimiento
 Medios y lugares de presentación

 Formulario Virtual N° 683– Renta Anual 2013 – Persona Natural

 Únicamente a través de SUNAT Virtual: