I Alcance del Boletn II Objetivos bsicos de la contabilidad y caractersticas de la informacin financiera III Principios contables 1 Equidad Entidad contable ! Empresa en marc"a # Bienes econmicos $ %oneda & Perodo de tiempo ' (even)ado * +eali,acin - .osto /istrico 10 Objetividad 11 .riterio prudencial 1 1i)nificacin o importancia relativa 1! 2niformidad 1# .ontenido de fondo sobre la forma 1$ (ualidad econmica 1& +elacin fundamental de los estados financieros 1' Objetivos )enerales de la informacin financiera 1* E3posicin
I4 5ormas contables 6enerales Especficas 4 5ormas contables )enerales Objetivo A 7 +elativo a cuentas de resultado Objetivo B 7 +elativo al patrimonio Objetivo . 7 +elativo a cuentas de activo Objetivo ( 7 +elativo a obli)aciones de la entidad 4I E3plicacin de conceptos utili,ados
I ALCANCE DEL BOLETN Este Boletn tiene como objeto dejar establecida la teora bsica en la cual se fundamentan los principios y normas )enerales de la contabilidad financiera8 II OBJETIVOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD Y CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA El objetivo de la contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad9 considerando los eventos econmicos que la afectan9 para permitir a :sta y a terceros la toma de decisiones sociales9 econmicas y polticas8 Para el ente en s esto involucra un elemento importante de control9 eficiencia operativa y planificacin8 ;as caractersticas cualitativas de la informacin cuantitativa pueden resumirse en< 1i)nificacin9 que es la relacin estrec"a que e3iste entre la informacin y la realidad que :sta representa9 para la que adems se requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la informacin8 .onfiabilidad9 que es la caracterstica esperada por el usuario9 para la que se requiere objetividad y verificabilidad de la informacin8 2tilidad9 requisito que involucra que en el todo se destaque la informacin relevante9 en forma oportuna9 incluyendo aquellas operaciones a=n no finiquitadas8 ;os estados financieros son el medio por el cual la informacin cuantitativa acumulada9 procesada y anali,ada por la contabilidad es peridicamente comunicada a aquellos que la usan8 1e consideran estados financieros bsicos< >1? el balance )eneral o estado de situacin financiera9 que corresponde al patrimonio resultante de la diferencia9 a una fec"a9 entre los recursos >activos? y obli)aciones econmicas >pasivos? y >? el estado o cuenta de resultado que indica cmo por la operacin de la entidad econmica9 "a variado dic"o patrimonio durante un perodo especfico >ejercicio financiero?8 .on el objeto que tales estados ten)an las caractersticas cualitativas antes indicadas y puedan ser entendidos por terceros9 es necesario que sean preparados con sujecin a un cuerpo de re)las o convenciones previamente conocidas y de aceptacin )eneral8 ;os t:rminos tales como a3ioma9 postulado9 principio9 norma9 procedimiento9 canon y re)lamento9 entre otros9 son utili,ados en )eneral9 sin que e3ista un acuerdo respecto a su si)nificado preciso8 .on el objeto de clarificar esta situacin y considerando los usos en ."ile y recomendaciones de .onferencias Interamericanas de .ontabilidad9 se estima que deben utili,arse bsicamente los t:rminos< @principios@ y @normas@8 ;os @principios@ son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que descansan las normas8 5ecesariamente derivan de los factores econmicos y polticos del medio ambiente9 de las formas de pensar y de las costumbres de todos los se)mentos de la comunidad que involucra al mundo de los ne)ocios8 ;a profesin9 debe plantear claramente cul es su interpretacin y qu: representan9 para permitir la formulacin de @normas@ y el desarrollo de procedimientos o m:todos para aplicacin en cada situacin especfica8 A continuacin se resumen los @principios contables de aceptacin )eneral@9 los que son determinados por las caractersticas del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad8
III PRINCIPIOS CONTABLES ;a contabilidad9 como ciencia que interpreta los "ec"os econmicos de los ne)ocios y los ordena en forma de cuentas para su control y presentacin9 descansa en principios que son la base sobre la que se "an ido construyendo los pilares que la sustentan9 y que "an sido definidos de acuerdo con la e3periencia de nuestra profesin contable y el afn constante de superacin y b=squeda de la mejor manera de interpretar los "ec"os econmicos en el mundo de los ne)ocios8 1 Equidad ;a equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad9 puesto que los que se sirven de9 o utili,an los datos contables9 pueden encontrarse ante el "ec"o de que sus intereses particulares se "allen en conflicto8 (e esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en jue)o en una entidad dada8 Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto8 Entidad contable ;os estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas9 que son distintas al dueAo o dueAos de la misma8 ! Empresa en marc"a 1e presume que no e3iste un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y9 por consi)uiente9 las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de reali,acin8 En los casos en que e3istan evidencias fundadas que prueben lo contrario9 deber dejarse constancia de este "ec"o y su efecto sobre la situacin financiera8 # Bienes econmicos ;os estados financieros se refieren a "ec"os9 recursos y obli)aciones econmicas susceptibles de ser valori,ados en t:rminos monetarios8 $ %oneda ;a contabilidad mide en t:rminos monetarios9 lo que permite reducir todos sus componentes "etero):neos a un com=n denominador8 & Perodo de tiempo ;os estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo9 los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad9 por requerimientos le)ales u otros8 ' (even)ado ;a determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obli)aciones del perodo9 aunque :stos "ayan sido o no percibidos o pa)ados9 con el objeto que de esta manera los costos y )astos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos in)resos que )eneran8 * +eali,acin ;os resultados econmicos slo deben computarse cuando sean reali,ados9 o sea9 cuando la operacin que las ori)ina queda perfeccionada desde el punto de vista de la le)islacin o prcticas comerciales aplicables y se "ayan ponderado fundadamente todos los ries)os in"erentes a tal operacin8 (ebe establecerse con carcter )eneral que el concepto @reali,ado@ participa del concepto de deven)ado8 - .osto "istrico El re)istro de las operaciones se basa en costos "istricos >produccin9 adquisicin o canje?9 salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente >valor de reali,acin?8 ;as correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda9 no constituyen alteraciones a este principio9 sino meros ajustes a la e3presin numeraria de los respectivos costos8 10 Objetividad ;os cambios en activos9 pasivos y patrimonio deben ser contabili,ados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente8 11 .riterio prudencial ;a medicin de recursos y obli)aciones en la contabilidad9 requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos9 )astos e in)resos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades8 ;a preparacin de estados financieros9 por lo tanto9 requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lo)rar una decisin prudente8 Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe ele)irse la ms conservadora8 Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de re)las infle3ibles8 En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del ra,onamiento que se aplic8 1 1i)nificacin o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas9 debe necesariamente actuarse con sentido prctico8 Brecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que9 sin embar)o9 no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto8 (esde lue)o9 no e3iste una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es si)nificativo9 y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias9 teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos9 pasivos9 patrimonio9 o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable8 1! 2niformidad ;os procedimientos de cuantificacin utili,ados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro8 .uando e3istan ra,ones fundadas para cambiar de procedimientos9 deber informarse este "ec"o y su efecto8 1# .ontenido de fondo sobre la forma ;a contabilidad pone :nfasis en el contenido econmico de los eventos9 aun cuando la le)islacin puede requerir un tratamiento diferente8 1$ (ualidad econmica ;a estructura de la contabilidad descansa en esta premisa >partida doble? y est constituida por< a? recursos disponibles para el lo)ro de los objetivos establecidos como meta y b? las fuentes de :stos9 las cuales tambi:n son demostrativas de los diversos pasivos contrados8 1& +elacin fundamental de los estados financieros ;os resultados del proceso contable son informados en forma inte)ral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado9 siendo ambos necesariamente complementarios entre s8 1' Objetivos )enerales de la informacin financiera ;a informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios8 Cambi:n se presume que los usuarios estn familiari,ados con las prcticas operacionales9 el len)uaje contable y la naturale,a de la informacin presentada8 1* E3posicin ;os estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren8
IV NORMAS CONTABLES ;as normas contables representan el consenso variable en el tiempo9 respecto a cules recursos y obli)aciones econmicas deben ser re)istrados como activos y pasivos9 qu: cambios en :stos deben ser reflejados9 cmo los activos y pasivos y cambios en :stos deben ser medidos9 qu: informacin debe ser dada a conocer y en qu: forma y qu: tipo de estados financieros deben ser preparados8 Estas normas pueden ser clasificadas en dos )rupos< 1? 6enerales ? Especficas Esta clasificacin es determinante de la forma en que se desarrolla el proceso contable y nace de la convencin9 vale decir9 que "a sido constituida sobre la base de la e3periencia9 l)ica y costumbre9 lle)ando a ser aceptada por los usuarios8 ;as normas contables )enerales no deben ser formuladas teniendo como objetivo principal el dar apoyo a ciertas polticas establecidas en otras reas9 tales como administracin financiera9 leyes tributarias9 etc89 aun cuando dic"as polticas puedan ser deseables y defendibles desde otros puntos de vista8 ;a ciencia contable obtiene su verdadera fuer,a de la neutralidad que representa9 comparada con los intereses especficos que re)ulen otros fines8 1u funcin correcta deriva de la medicin de los recursos de entidades determinadas y de los cambios que e3perimentan dic"os recursos8 Por consi)uiente9 sus normas deben estar diri)idas bsicamente al lo)ro de dic"a funcin8 ;as normas contables )enerales )uan en la seleccin9 medicin y en la e3posicin de "ec"os en la contabilidad financiera8 Estn basadas en los principios bsicos y se aplican a casos particulares a trav:s de las normas contables especficas9 las que se definirn posteriormente8 ;as normas contables )enerales son mas amplias y menos detalladas que las normas contables especficas8 Por ejemplo9 la norma especfica de =ltima entrada9 primera salida >2EP1 o ;IBO? a aplicar en el costeo de e3istencias es una aplicacin especfica de la norma contable )eneral referente a la determinacin del costo y medicin de un activo9 y la depreciacin lineal es una norma contable especfica a trav:s de la cual es aplicada la norma contable )eneral relativa a la asi)nacin sistemtica y racional de un costo a los resultados de cada ejercicio8 Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultado de un proceso de evolucin permanente8 ;os cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables )enerales y especficas8 ;os principios y normas )enerales son relativamente invariables9 pero pueden cambiar con el transcurso del tiempo8 ;os cambios ocurren ms frecuentemente en las normas contables especficas empleadas en la aplicacin de las normas contables )enerales8
V NORMAS CONTABLES GENERALES A continuacin presentamos un resumen de las normas contables )enerales< Objetivo A: Relativo a cuentas de resultado .ontabili,ar las ventas9 otros in)resos9 costo de ventas9 )astos9 )anancias y p:rdidas9 en forma tal que presenten ra,onablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los perodos de tiempo cubiertos8 Para cumplir con este objetivo deben aplicarse los si)uientes principios bsicos de la contabilidad< A71< 4entas y otros in)resos no deben ser contabili,ados anticipadamente en el estado de cuentas de resultado o re)istrados por montos si)nificativamente inferiores o superiores a las cifras reales8 Por consi)uiente9 debe e3istir un corte contable adecuado al principio y al cierre del perodo o perodos8 A7< .ostos de venta y )astos deben ser adecuadamente imputados a las ventas y otros in)resos que :stos produ,can8 Por consi)uiente9 debe e3istir un corte contable adecuado respecto a e3istencias y pasivos en cuanto a costos y )astos al principio y al cierre del perodo o perodos8 A7!< .ar)os apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciacin y a)otamiento de activos fijos y por la amorti,acin de costos diferidos8 A7#< 2na adecuada distribucin de costos y )astos debe ser efectuada entre activos fijos9 e3istencias y resultados >del ejercicio y futuros?8 ;os costos directos son )eneralmente identificables y los costos comunes aplicables a ms de una sola actividad deben ser prorrateados de acuerdo a bases apropiadas de distribucin9 tales como los factores de tiempo o de utili,acin8 A7$< Provisiones no deben ser utili,adas con el propsito de disminuir arbitrariamente la utilidad o trasladar la utilidad de un perodo a otro8 A7&< P:rdidas y )anancias no "abituales o que son e3traordinarias deben ser reconocidas en el perodo en que ocurren y deben ser presentadas en el estado de cuentas de resultado en forma separada a las transacciones ordinarias y usuales8 A7'< 1i los principios contables aplicados en la determinacin de los resultados de cada perodo no "an sido aplicados uniformemente9 el efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota e3plicativa a los estados financieros8 Objetivo B: Relativo al atri!onio Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas9 socios u otros aportantes9 ya sea a trav:s del aporte de activos o de utilidades no distribuidas9 sobre una base acumulada9 e indicando mediante una nota a los estados financieros9 todos los car)os y abonos re)istrados en las cuentas patrimoniales durante el o los perodos cubiertos8 ;a estructura de las cuentas de patrimonio y su presentacin en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones le)ales pertinentes y a las necesidades de la entidad8 B71< En caso de e3istir dos o ms clases de acciones o aportes9 se deben contabili,ar separadamente y presentar en notas a los estados financieros los derec"os )enerales o de tipo preferencial que e3isten respecto al pa)o de dividendos9 o de devolucin de aportes en casos de liquidacin de la entidad u otros casos especiales8 B7< (esde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los accionistas9 socios y otros aportantes9 es de la base la entidad y su identificacin deber ser mantenida en todo momento8 .ualquier disminucin del patrimonio invertido9 ya sea resultante de p:rdidas operacionales de cualquier naturale,a9 pa)o de dividendos en e3ceso de las utilidades no distribuidas9 etc89 deben ser contabili,adas en el perodo en que ocurren y presentarse en forma acumulada8 B7!< ;as reservas re)lamentarias y otras no deben ser utili,adas con el objeto de evitar la contabili,acin de car)os a las cuentas de resultado9 y deben ser mantenidas en forma separada de las cuentas representativas de reservas sociales8 B7#< ;as reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las utilidades no distribuidas por la entidad8 1e presume que no e3iste restriccin al)una respecto al pa)o de dividendos9 y si la "ay9 debe dejarse constancia de ello8 B7$< En )eneral9 las reservas re)lamentarias y sociales pueden ser disminuidas mediante su capitali,acin en aquellos casos en que se "a acordado y aprobado incrementar el capital social8 ;as p:rdidas de operacin pueden ser eliminadas mediante su imputacin formal y debidamente autori,ada con car)o a capital social y reservas en el orden le)almente establecido8 B7&< Para dar debido reconocimiento al efecto distorsionador de la inflacin9 de ser este si)nificativo9 debern considerarse los ajustes respectivos que permitan mantener el capital en t:rminos de moneda de i)ual valor adquisitivo8 B7'< ;a reserva de revalori,acin de capital propio y otras reservas provenientes de reaval=os le)ales o de fluctuaciones de valores y cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el Patrimonio8 Objetivo C: Relativo a cuentas de activo Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas9 socios o aportantes >sean a trav:s de activos aportados o utilidades no distribuidas? para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos e3i)ible y transitorio se obten)a una presentacin ra,onable de la situacin financiera de la entidad tanto al principio como al final del perodo8 .71< ;as partidas clasificadas como activos disponible y reali,able son aquellas que pueden reali,arse dentro del pla,o de un aAo o dentro del ciclo normal de operaciones de la respectiva entidad8 El efectivo debe se)re)arse entre aquellos montos sujetos a y sin restricciones8 Para que las partidas sujetas a restricciones sean incluidas dentro de los rubros mencionados debe tenerse en cuenta si dentro de los pla,os indicados anteriormente su liberacin se produce8 (e las cuentas por cobrar deben deducirse las provisiones destinadas a cubrir las p:rdidas que se estiman8 ;as cuentas por cobrar de funcionarios9 empleados y de compaAas afiliadas deben mostrarse separadamente8 ;as cuentas por cobrar en moneda e3tranjera deben indicarse9 as como el tipo de cambio usado en su traduccin8 ;as e3istencias deben llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor8 El costo comprende los costos directos ms los costos indirectos de fabricacin9 y la base de su determinacin >2EP1 D ;IBO9 PEP1 D BIBO9 o promedio?9 debe ser indicada8 ;as inversiones a corto pla,o9 por su naturale,a9 deben presentarse a su valor de mercado8 ;as partidas a activar >ej8< )astos diferidos? deben ser efectivamente imputables a los resultados de perodos futuros8 .7< ;os activos inmovili,ados deben llevarse al costo de adquisicin o construccin "istrico9 ms las revalori,aciones necesarias para reflejar cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda8 En todo caso9 debida consideracin deber darse a casti)os por p:rdida u obsolescencia8 ;os bienes a ser considerados como activos inmovili,ados9 deben tener una vida =til superior a un aAo y respecto a ellos no debe tenerse la intencin de enajenarlos8 4er complemento en Boletines C:cnicos 5os !1 y !!8 .7!< (eben contabili,arse reservas de depreciacin con el propsito de car)ar a las operaciones la inversin en activos depreciables durante el perodo estimado de vida =til de estos activos8 ;as depreciaciones acumuladas9 deducida la depreciacin correspondiente a bienes retirados o dados de baja9 deben mostrarse como una deduccin de los activos inmovili,ado8 4er complemento en Boletn C:cnico 5o !!8 .7#< ;as inversiones a lar)o pla,o en valores mobiliarios deben llevarse al costo o al valor representativo de la proporcin del patrimonio que se posee en la entidad en la cual se "a invertido8 ;as inversiones en empresas afiliadas deben ser se)re)adas de otras inversiones8 .7$< ;os costos de partidas intan)ibles9 tales como patentes9 derec"os9 investi)acin y desarrollo >si se "a diferido? y derec"os de llave deben mostrarse separadamente8 ;as partidas que ten)an vi)encia por un pla,o limitado deben amorti,arse con car)o a resultados durante sus vidas =tiles estimadas8 ;a poltica de amorti,acin de intan)ibles de pla,o indefinido debe ser e3plicada en nota a los estados financieros8 .7&< ;a naturale,a y cuanta de los activos )ravados o "ipotecados debe mostrarse en nota a los estados financieros8 Objetivo D: Relativo a obli"aciones de la entidad #$asivo% Presentar todos los pasivos conocidos para que :stos9 considerados en conjunto con los activos y el patrimonio9 presenten ra,onablemente la situacin financiera de la entidad al principio y al final del perodo8 (71< Codos los pasivos conocidos deben ser re)istrados9 incluyendo los valores cuyos montos definitivos est:n a=n por determinarse8 1i los montos no pueden ser ra,onablemente estimados9 la naturale,a de las partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados financieros8 (7< El pasivo e3i)ible a corto pla,o debe incluir los montos a pa)ar dentro de un aAo o al final del ciclo de operaciones de la entidad9 clasificacin que debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible9 reali,able y transitorio8 (eben mostrarse en forma separada las obli)aciones se)=n concepto y tipo de acreedor8 Por lo tanto9 deben se)re)arse los documentos por pa)ar a bancos9 a terceros9 proveedores9 las cuentas por pa)ar9 al personal9 a afiliadas e impuestos9 etc8 (7!< El pasivo e3i)ible a lar)o pla,o debe ser descrito indicando su naturale,aE fec"as de vencimiento9 tipo de inter:s y moneda en que debe ser pa)ado y el respectivo tipo de cambio utili,ado en su traduccin8 (7#< (ebe e3plicarse en una nota a los estados financieros la naturale,a y el monto de los )ravmenes que afectan a los activos que estn )enerando los pasivos contrados8 (7$< ;os in)resos diferidos deben describirse y clasificarse separadamente8 (7&< ;os pasivos contin)entes o eventuales de importancia deben ser adecuadamente descritos e incluidos en cuentas de orden8 VI EXPLICACIN DE CONCEPTOS UTILIZADOS Relativos a cuentas de resultado A71< .orte contable< El control que debe e3istir respecto a la oportuna y adecuada contabili,acin de la =ltima nota de venta9 factura9 )ua de entre)a u otra documentacin contable8 A7< .orte contable< El control que debe e3istir respecto a la oportuna y adecuada contabili,acin de la =ltima nota de despac"o o de consumo de bienes yFo servicios8 A7!< (epreciacin< Es aquella proporcin del costo u otra base de valuacin de bienes del activo fijo de vida =til limitada9 car)ada a los costos de produccin9 )astos de administracin y )astos de ventas >se)=n fuere aplicable? de un perodo contable de acuerdo a una metodolo)a sistemtica y peridica9 de acuerdo a la mejor estimacin posible del deterioro9 e3perimentado a una fec"a dada9 la vida =til remanente y del valor que eventualmente se espera recuperar al t:rmino de la vida =til del bien >valor residual?8 A7!< A)otamiento< Es el consumo de un recurso natural >tal como petrleo9 cobre9 bosques9 etc8? el cual es valori,ado mediante un car)o sistemtico a los costos de produccin9 en base a un costo unitario por barril9 Gilos9 toneladas9 metros c=bicos9 etc89 el cual )eneralmente se determina de acuerdo a la si)uiente relacin< Costo o valor asignado total / Total de unidades fsicas estimadas A7!< Amorti,acin< Es la eliminacin sistemtica y )radual de cualquier monto a trav:s de un perodo determinado de tiempo8 6eneralmente este t:rmino se refiere a activos reali,ables9 transitorios y nominales8 A7!< 6astos pa)ados anticipadamente< 1on aquellos desembolsos efectuados por concepto de servicios o beneficios a obtener en perodos contables futuros9 y que por esta ra,n no son totalmente imputables a los resultados del ejercicio en el cual se efectu el desembolso8 Este tipo de activo forma parte del capital de e3plotacin de una entidad en ra,n a que si no "ubiera efectuado el desembolso en forma anticipada9 el dinero estara formando parte del activo disponible >se)uros anticipados9 arriendos anticipados9 etc8?8 A7!< .ar)os diferidos< 1on aquellos desembolsos efectuados en un perodo contable relacionados con bienes y servicios ya recibidos9 y que se justifica imputar a resultados futuros en consideracin a que los beneficios se )enerarn en los ejercicios futuros8 A7#< .ostos directos< Es el costo de todo bien o servicio que contribuye a y es directamente identificable su incorporacin a un producto o servicio9 >Ej8< materias primas directas y mano de obra directa?8 A7#< Provisin< 1on aquellos car)os a resultados del ejercicio que representan estimaciones de obli)aciones imputables a dic"o ejercicio9 como asimismo el reconocimiento de la eventual p:rdida en el valor se)=n libros de ciertos activos reali,ables9 tales como deudores y e3istencias8 Relativos al atri!onio B71< (erec"os preferenciales sobre el patrimonio< E3isten casos en que se establece que ciertos tipos de derec"os sobre el patrimonio de una entidad son concedidos a al)unos accionistas9 dueAos o aportantes del patrimonio9 lo cual si)nifica que9 :stos tienen preferencia respecto a los accionistas9 dueAos o aportantes ordinarios sobre la distribucin de las utilidades o supervits que )enere la entidad como asimismo respecto a los bienes de activo que respaldan al patrimonio en caso de liquidacin de la entidad9 o respecto al derec"o a voto en las asambleas8 B7!< +eservas re)lamentarias< 1on todas aquellas reservas que9 formando parte del patrimonio de la entidad9 "an sido constituidas en base a leyes especiales8 B7#< +eservas sociales< 1on todas aquellas reservas que9 formando parte del patrimonio de la entidad "an sido constituidas por la distribucin de las utilidades o supervits de cada ejercicio contable9 ya sea por obli)acin estatutaria o por acuerdo de los accionistas9 dueAos o aportantes del patrimonio8 Relativos a cuentas de activo .71< 4alor de mercado< 1e define como el valor de reposicin actual >ya sea de adquisicin o de elaboracin interna se)=n cual fuere el caso? e3cepto que9 >1? el valor de mercado no debe e3ceder el valor neto reali,able >ej8< precio estimado de venta bajo condiciones normales9 deducido los costos y )astos estimados para terminar de elaborar y "acer lle)ar el producto al comprador? y >? el valor de mercado no debe ser inferior al valor neto reali,able reducido por una estimacin del mar)en de utilidad a obtener normalmente8 .71< 2EP1 D ;IBO H PEP1 D BIBO< +epresentan m:todos de costeo de e3istencias que se diferencian en que en el primer caso son las =ltimas entradas las que se reconocen como las primeras salidas respecto a la asi)nacin del costo9 a los consumos de e3istencias y en el se)undo caso son las primeras entradas9 las que constituyen las primeras salidas9 lo que si)nifica que las salidas de e3istencias en este =ltimo m:todo son valori,adas a los costos unitarios ms anti)uos se)=n los re)istros de e3istencias8 .7< Obsolescencia< Es la p:rdida de utili,acin de un activo9 ocasionada por los adelantos tecnol)icos9 le)islacin o cualquier otro motivo que no tiene relacin fsica con el bien afectado8 1e diferencia de a)otamiento9 deterioro y des)aste en que estos t:rminos dicen relacin con una p:rdida funcional relacionada directamente con la condicin fsica del bien8 .7#< Empresa afiliada< Es una entidad relacionada con otra debido a que es la dueAa o pertenece a la otra9 mediante administracin com=n9 o por otros m:todos directos o indirectos de control8 .7$< Intan)ible< Es un activo que no tiene e3istencia fsica9 estando su valor fijado por los derec"os y beneficios que su posesin implica para el dueAo8 +elativo a obli)aciones de la entidad >pasivo?8 (7$< In)reso diferido< +epresenta los in)resos recibidos o contabili,ados en una fec"a anterior a aqu:lla en que "ayan sido )anados9 o sea9 antes que el bien o servicio que da ori)en a los in)resos9 "aya sido total o parcialmente entre)ado al comprador o beneficiario del bien o servicio8 (7&< Pasivos contin)entes o eventuales< 1on aqu:llos que9 relacionados con "ec"os pasados9 pudieran concretarse como consecuencia de un "ec"o futuro que se considera posible9 pero no probable8 1i fuere probable que ocurriera el "ec"o en el futuro entonces no sera un pasivo u obli)acin contin)ente o eventual9 sino que sera una obli)acin real que requerira su contabili,acin como tal en el pasivo e3i)ible a corto yFo lar)o pla,o8 ;os pasivos contin)entes o eventuales son normalmente presentados en los estados financieros bajo la clasificacin denominada .uentas de Orden8 E3cepto cuando en ellos se "ace mencin e3presa en contrario9 los Boletines de la .omisin de Principios y 5ormas .ontables representan la opinin unnime de los miembros de dic"a .omisin y las normas contenidas en ellos9 son de aplicacin obli)atoria para todos los cole)iados desde la fec"a de aprobacin por el /8 .onsejo 6eneral8 En los casos en que la implantacin de las recomendaciones de la .omisin9 por su naturale,a9 requiera de un perodo ra,onable de difusin y e3perimentacin9 el /8 .onsejo 6eneral las autori,ar con el carcter de provisionalesE una ve, cumplido dic"o perodo y escuc"adas las opiniones de los interesados9 se aprobarn oficialmente9 constituyendo por lo tanto @normas de aceptacin )eneral@8 El presente Boletn 5o 19 "a sido aprobado por el /8 .onsejo 6eneral del .ole)io de .ontadores de ."ile en sesin de fec"a - de enero de 1-'! de acuerdo a las atribuciones contenidas en la letra @)@ del artculo 1! de la ;ey 1!80118 .omisin Principios y 5ormas .ontables 1antia)o9 enero de 1-'!